Tema 7 (2014)

Apunte Español
Universidad Universidad de Barcelona (UB)
Grado Economía - 3º curso
Asignatura sistema fiscal
Año del apunte 2014
Páginas 7
Fecha de subida 20/03/2015
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TEMA 7: IMPOSICION SOBRE LA RIQUEZA Las manifestaciones de la riqueza pueden ser: - Estáticas: que riqueza poseo, la riqueza no cambia de titular Dinámicas: cambios de titularidad de la riqueza, como se produce. Estas admiten dos posibilidades: o Inter vivos:  Lucrativas donaciones  Onerosas compraventas o Mortis causa Características generales: - - Esta imposición sobre la riqueza en general tiene unos niveles de recaudación bajos.
En la práctica estos impuestos están asignados a niveles subcentrales de hacienda, a las comunidades autónomas, por tanto estos ingresos que proviene de los impuestos son importantes para las haciendas que lo gestionan.
La variedad del impuesto Esta es la imposición más discutida.
Clasificaciones de la imposición sobre la riqueza: 1- Amplitud del objeto de gravamen: en función de esto los impuestos se pueden clasificar en: o Impuestos generales: cuando hablamos de riqueza entendemos toda la riqueza de un individuo, es decir, en el sentido más amplio.
o Impuestos parciales: impuestos que gravan determinados tipos de riqueza, más restrictivo. (IBI solo grava la propiedad inmueble) 2- En función de la Titularidad: los impuestos pueden ser: o Personales: aquellos impuestos que tomen en consideración las circunstancias personales o familiares del contribuyente. En la práctica puede ser un poco diferente del IRPF.
o Reales: no tienen en consideración las circunstancias personales, le da igual las características de personales o familiares. No las toma en consideración 3- Computo de la base imponible: en función de como calculemos la base imponible clasificaremos estos impuestos como: o Valores netos: esto significa que a la hora de calcular la BI se permitirá restar las deudas, las cargas, los gravámenes que afecten a esa riqueza. (ejemplo: tenemos una vivienda con la deuda hipotecada la vivienda valía 300.000 y la deuda que me queda es 200.000 por tanto mi riqueza si se declara en términos netos seria de 100.000 porque me permite restar las deudas) o Valores brutos: lo mismo que lo anterior pero no se le resta nada.
4- Hecho imponible: en función de este los impuestos gravaran: o Estáticas o Dinámicas (esquema de arriba) 5- Función en un sistema fiscal: La función que tengan los impuestos dentro del sistema fiscal, y tenemos: 1 o Complementarios de la imposición sobre la renta: puede significar que hablemos de un impuesto de la riqueza con algún elemento común con el impuesto de la renta. Tenemos un mismo elemento la cuenta que está ligada a dos elementos: el capital grabado por el impuesto de riqueza, y los rendimientos que grava el impuesto sobre la renta. no tenemos sobre imposición porque gravan dos cosas distintas. La administración tributaria con esto controla si lo que se declara es correcto.
o No complementarios de la imposición sobre la renta 6- En función de la periodicidad: tenemos impuestos: o Periódicos: si hay algún impuesto sobre la riqueza que declaro año tras año.
Ejemplo: el patrimonio, trabaja casi con los mismos periodos que el IRPF o Ocasionales: una situación determinada que es la que hace que me relacione con este impuesto, son los más comunes.
IMPUESTO SOBRE PATRIMONIO: de estas características tiene: - Es general Personal Grava valores netos Manifestaciones estáticas Es complementario de la imposición sobre la renta Periódico IMPUESTO DE SUCESIONES: - General Personal Grava valores netos Manifestaciones dinámicas, mortis causa No es complementario de la imposición sobre la renta Ocasional DONACIONES: las mismas que sucesiones pero: - Manifestación dinámica inter vivos, lucrativas IMPUESTO DE TRANSMISIONES: - el único indirecto Parcial Real Grava valores brutos Manifestaciones dinámicas inter vivos, onerosas No es complementario sobre la imposición sobre la renta Ocasional IMPUESTO DE SUCESIONES Este impuesto admite dos modalidades:   impuesto sobre el caudal relicto: volumen total de la herencia impuesto sobre participaciones hereditarias: 2 Si tenemos una herencia con 4 herederos si le interensa el caudal relicto será sobre todo el volumen. En cambio el otro modelo el impuesto se aplicara sobre los 4 herederos.
Las 6 características que hemos asignado anteriormente se aplica al impuesto sobre participantes hereditarias, y es el que se aplica en España. La diferencia es que en caudal relicto tiene 5 iguales pero cambia que es un impuesto real en lugar de personal.
Estructura del impuesto de caudal relicto y participantes hereditarias: Caudal relicto Participaciones hereditarias Sujeto pasivo Herederos Herederos Base Imponible Valor neto total herencia Valor neto de participante heredero -deducciones No hay porque es real Deducciones (cuadro folio) por parentesco. En la BI ya se trata de diferente manera.
Base liquidable Como es real BI=BL Base liquidable Tipo impositivo Progresivo podría ser misma tarifa para ambos Cuota integra No hay porque es real Aquí no aplicamos una deducción sino un coeficiente multiplicador (cuadro folio) Cuota liquida Cuota liquida Aquí será igual o superior a la cuota integra cada la Progresivo El coeficiente multiplicador: tenemos los grupos y el patrimonio preexistente, es el patrimonio que tiene el heredero justo antes de recibir la herencia. Introducir esto es introducir un criterio de diferenciación de pago, para diferenciar entre herederos. Este patrimonio preexistente ya ha sido gravado por el impuesto de patrimonio. Se mueve en función del parentesco (por columnas) si tiene 20.000 de preexistente y es el grupo 1 y le aplicamos el 1%. Un heredero que tenga un patrimonio preexitenete de 5000 y pertenece al grupo 4 se le aplica un 2%, por tanto contra mas parentesco menor coeficiente.
Si quisiéramos reflejar una situación real hay que tener cuidado porque cada comunidad autónoma puede cambiar los coeficientes.
Ejemplo: suponemos una herencia de 1 millón de €, la fallecida deja su herencia a 4 herederos a partes iguales, 250.000€ a cada uno. Estos herederos son: 1234- Su marido: patrimonio preexistente 580.000€ Hijo 16 años: patrimonio preexistente 80.000€ Sobrina: patrimonio preexistente de 120.000€ Amiga: patrimonio preexistente de 200.000€ 3 Primero calculamos el impuesto que cada uno de ellos debe de pagar si aplicamos el caudal relicto.
- BI= 1.000.000 Cuota=268.136,43 Cada heredero=cuota/herederos= 67.034,10 Participaciones hereditarias: 1- El marido o BI=250.000 o – deducciones perteneciente al grupo II=-15.956,87 o Base liquidable=234.043,23 o Cuota integra=38.883,61 o Cuota liquida=CI*coeficiente multiplicado=38.883,61*0,05=40.827,79 o Tipo efectivo=40.827,79/250.000=16,33% 2- Hijo de 16 años: o BI=250.000 o – deducción general=15.956,87 --deduccion 3990,72*(21-16)=19.953,60 o BL=214.089,83 o Cuota integra=34.643,47 o Cuota liquida= 34.643.47 o tipo efectivo=13,86% 3- sobrina: o BI=250.000 o –deduccion general= 7993,76 o BL=242.006,24 o Cuota integra=40.688,72 o Cuota liquida=40.688,72*1,5882=64.621,82 o Tipo efectivo=25,85% 4- Amiga o BI=250.000 o No hay deducciones o BL=250.000 o Cuota integra=42.727,13 o Cuota liquida=42.727,13*2= 85.454,26 o Tipo efectivo=34,18% Si el patrimonio preexistente hubiera tenido peso de verdad, un papel fundamental, el marido es el segundo que paga menos y poque su hijo es menor de 21. Lo que marca el trato diferencia es el parentesco y con unas diferencias muy notables.
En aquellas comunidades autónomas que se aplica de verdad se mantiene la diferencia entre el parentesco cercano y el lejano, pueden cambiar los coeficientes pero lo importante es el aprecntesco, porque la riqueza que esta dentro de la familia es de la familia y los cambios de titularidad deberían de estar poco gravados y lo que están fuera de la familia mas gravados.
4 IMPUESTO DE DONACIONES Este impuesto habitualmente se justifica únicamente como complemento del impuesto de sucesiones. Si no existiera para nada y estuviéramos hablando del caso anterior si tuviese seguro como lo iba a dejar lo lógico sería que hiciera donaciones en vida.
Si el objetivo de las donaciones fuera complemento de las sucesiones, tendría que cumplir con un requisito, que fuera igual de gravoso que las sucesiones.
Manteniendo al máximo la estructura de sucesiones pero hay alguna diferencia para endurecer, como las deducciones. Si queremos facilitar la gestión del impuesto eliminaremos las deducciones de la base, con esto se consigue el objetivo que estábamos planteando.
Con el ejemplo anterior si eliminamos las deducciones los 4 tienen la misma base y cuota integra (como en el caso de la amiga) Cuota integra=42.727,13 pero el resultado no será el mismo porque el coeficiente es distinto.
o o o o Marido Cuota íntegra=42.727,13 *1,05=44.863,49 Hijo= Cuota íntegra=42.727,13 *1=42.727,13 Sobrina =Cuota íntegra=42.727,13*1,5882=67.859,23 Amiga = Cuota íntegra=42.727,13*2=85454,26 Con esto se consigue que el tratamiento sea igual y que sea igual o incluso más gravoso que en sucesiones. Es más gravoso donde hay más donaciones, en el núcleo familiar, así garantizamos que el impuesto de sucesiones se aplique y no haya fugas.
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO Analizaremos las características:     sujeto pasivo: Hablamos de patrimonio de cada persona física.
BI= valor neto del patrimonio. Características: valor neto, estamos ante un impuesto general que grava todos los bienes patrimoniales de un individuo. El criterio de valoración es el valor más alto entre 3: entre el catastral, el de comprobación de la administración y el de adquisición o compra. Todo esto de valoración ya nos viene dado por la administración.
Valor bruto – deudas (la legislación establece que si el impuesto es general se pueden aplicar una seria de exenciones sobre algunos bienes, no se puede restar deuda de todos los bienes, solo la parte que corresponda a la parte sujeta) BL=BI-deducciones (mínimo exento). El impuesto sobre el patrimonio tiene unos mínimos exentos muy elevados (700.000€ en España), si la BI nos quedara negativa no habría que continuar con el impuesto porque es un mínimo exento, por tanto los patrimonios pequeños o muy pequeños quedan fuera del impuesto. Esto tiene importancia ya que de cara a la administración le quedan fuera un montón de liquidaciones y la equidad. De tal manera que el mínimo exento juega un papel doble.
Tipo impositivo = progresivo. Si miramos la tabla vemos que los tipos impositivos son muy bajos porque el impuesto es periódico, si fuera un 10% llegaría un punto en que 5   no tendríamos liquidez para hacer frente al pago de los impuestos. Esto es un principio constitucional de No Confiscatoriedad , afecta a este impuesto en concreto y al sistema fiscal en general, quiere decir que el sistema fiscal tiene que estar hecho de tal manera que podamos hacer frente al pago de los impuestos, es decir, debemos poder vivir y hacer frente a los impuesto. Y la periodicidad también afecta a que sean menores.
Cuota íntegra: base liquidable * tipo impositivo Cuota íntegra efectiva: CI- reducción limite conjunto IP_IRP. Vemos que existe una complementariedad entre el impuesto sobre el patrimonio y sobre la renta, por lo tanto, vemos la característica de complementariedad del impuesto sobre la renta.
Complementariedad del impuesto sobre la renta: sumamos las dos cuotas Cuota íntegra IRPF + Cuota íntegra IP. La suma no puede superar el 60% de la base imponible del IRPF. Con nuestra renta debemos poder pagar nuestros impuestos. Si lo supera, el exceso fuera de 500, se puede restar de la cuota íntegra del impuesto del patrimonio. Si restamos 500 suponemos que la cuota sale 0. Y esto no puede ser porque tiene que recaudar una cuota mínima en el impuesto del patrimonio. La recaudación mínima es un 20% de la cuota del patrimonio.
Deducciones    Personales: si la persona física tiene algún tiempo de discapacidad, de minusvalía, se refleja con una deducción.
Económicas: la vivienda habitual tienen una deducción favorable. Si tenemos un inmueble, un local donde realizamos la actividad empresarial. Dar un trato favorable a determinados bienes Técnicas: tiene que ver con que intentan corregir desajustes que se pudieran producir en el IP como consecuencia de la existencia de otros impuestos. Por ejemplo el IVI.
Ejemplo: una señora tiene una vivienda actual: valor de adquisición 400.000. Valor catastral: 240.000. Cuando la pidió le dieron una hipoteca de 300.000. Tiene pendiente de pago: 280.000. El mayor de entre el valor adquisición, catastral o comprobado por la administración.
Tiene además vehículos valorados en 160.000. Saldos de cuentas bancarias: 100.000. Objetos de arte valorados en 200.000 bienes afectos a su actividad empresarial 825.000 Calcular la cuota y TMe efectivo para 1. Mínimo exento de 110.000 BI = 400.000 + 160.000 + 100.000 + 200.000 + 825.000 = 1.405.000 BI = VN = VB – deudas = 1.685.000 – 280.000 = 1.405.000 BL = BI – mínimo exento = 1.405.000 – 110.000 = 1.295.000 Cuota = Tipo impositivo = 2.506.86 + (41999.51*0,009) = 2.506.86 + 377,99559 = 2.884,8559 2.145,81 Tme efectivo: 8145,81 / 1.685.000 = 0,48% 2. La vivienda habitual tenga una exención de 150.253€ BI = 249.747 + 160.000 + 100.000 + 200.000 + 825.000 = 1.534.747 BI = VN = VB – deudas = 1.534.747 – 174.823 = 1.359.924 400.000 280.000 249.747 X 6 Cuota = Tipo impositivo = 8.821,31 TMe efectivo = (8.821,31 / 1.685.000) *100 =0,52% 3. Los bienes afectos a la actividad empresarial están exentos en su totalidad.
BI = 400.000 + 160.000 + 100.000 + 200.000 = 860.000 BI = VN = VB – deudas = 860.000 – 280.000 = 580.000 BL = 580.000 Cuota = Tipo impositivo = 2.064,36 TMe efectivo = (2.064,36 / 1.685.000) *100 = 0,12% 7 ...