Apuntes IVA (2013)

Apunte Español
Universidad ESADE (URL)
Grado Administración y Dirección de Empresas (BBA) + Derecho - 2º curso
Asignatura Derecho Fiscal IV
Año del apunte 2013
Páginas 29
Fecha de subida 17/10/2014
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Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA   IVA.  Primera  parte:  Elementos  tributarios     1. Introducción   El  IVA  es  un  impuesto  que  grava  el  consumo  de  bienes  y  servicios.       El  sujeto  pasivo  es  la  persona  que  va  a  tener  la  obligación  de  ingresar  a  hacienda  el   impuesto   al   que   está   sujeto.   En   el   IVA   es   el   empresario   (entendido   como   contrario   de  particular).     Pese   a   haber   un   sujeto   pasivo   inicial,   (empresario)   el   que   va   a   soportar   económicamente  el  impuesto  es  el  consumidor  final.  En  el  resto  de  tributos  suele   coincidir  sujeto  pasivo  y  el  que  soporta  el  impuesto,  sin  embargo  en  el  IVA  no,  pues   ésto  se  disgrega.       Por   eso   se   dice   que   para   el   sujeto   pasivo   es   un   impuesto   que   pivota   sobre   el   principio   de   neutralidad,   pues   no   va   a   arañar   su   margen.   El   sujeto   pasivo   actúa   como   mero   recaudador   dado   que   es   un   impuesto   al   consumo   que   paga   el   consumidor.       Ejemplo  1.     (breve  explicación  adicional)   El  talador  repercute  el  IVA  en  la  factura  (cobra  con  IVA)  y  se  lo  da  inmediatamente   a  hacienda.  Este  mismo  IVA  para  el  fabricante  que  lo  recibe  es  un  IVA  que  soporta.       El  fabricante  por  un  lado  está  soportando  un  IVA  que  paga  al  talador,  pero  por  otro   lado  está  repercutiendo  parte  del  IVA  a  la  tienda.     En   aras   del   principio   de   neutralidad   del   IVA   se   permite   que   respecto   el   IVA   repercutido   que   debería   ingresar   a   HP   se   pueda   deducir   el   IVA   soportado.   Consecuentemente  se  ingresa  a  HP  repercutido  –  soportado.         Lo   mismo   sucede   con   la   tienda,   que   debe   ingresar   a   HP   la   diferencia   entre   IVA   repercutido  e  IVA  soportado.     Fin  del  ejemplo.     Es   un   impuesto   indirecto   que   grava   el   incremento   de   valor   en   cada   paso   de   una   cadena   de   valor   y   es   pagado   por   el   consumidor   final.   Para   que   sea   un   impuesto   neutro   para   el   sujeto   pasivo   se   utiliza   el   mecanismo   de   la   deducción   de   IVA   soportado  sobre  IVA  repercutido.       *se   podrá   ver   afectado   en   cierto   supuesto   que   veremos   más   adelante   (caso   de   la   prorrata).     El   contribuyente   tiene   dos   tipos   de   relaciones   con   el   IVA.   La   primera,   que   se   establece   entre   la   Administración   Tributaria   y   él   mediante   declaraciones     1   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA   periódicas.   La   segunda,   y   más   importante,   la   que   se   produce   en   el   día   a   día   del   empresario   en   que   las   relaciones   que   se   establecen   entorno   al   impuesto   son   con   las   facturas   de   proveedores   o   a   clientes   por   lo   que   será   muy   importante   saber   calificar   correctamente   la   operación   del   día   a   día   pues   en   función   de   cada   uno   estaremos  ante  situaciones  completamente  distintas.       En  el  artículo  1  vemos  los  hechos  imponibles  de  la  Ley  de  IVA.     Artículo  1.  Naturaleza  del  impuesto El  Impuesto  sobre  el  Valor  Añadido  es  un  tributo  de  naturaleza  indirecta  que  recae   sobre   el   consumo   y   grava,   en   la   forma   y   condiciones   previstas   en   esta   Ley,   las   siguientes  operaciones:   a) Las   entregas   de   bienes   y   prestaciones   de   servicios   efectuadas   por   empresarios   o   profesionales.   !   En   territorio   de   aplicación   del   impuesto   (Canarias,  Ceuta  y  Melilla  quedan  fuera) b) Las   adquisiciones   intracomunitarias   de   bienes.   !   dentro   de   la   Unión   Europea.   c) Las   importaciones   de   bienes.   !   Bienes   que   vienen   de   terceros   países     (inclusive  Ceuta  y  Melilla  y  Canarias).   Los  servicios  no  están  incluidos  en  los  apartados  b  y  c  sino  que  se  deberá  atender  a   normas   de   localización   para   determinar   si   los   servicios   se   están   prestando   en   el   territorio  de  aplicación  del  impuesto  o  no.  De  no  estarlo  tributará  en  el  territorio   donde  se  esté  prestando.         Este   impuesto,   debido   a   una   directiva   comunitaria,   está   armonizado   en   toda   Europa   por   lo   que     cada   estado   tiene   un   régimen   de   tributación   indirecto   muy   parecido,   sin   permitir   que   hayan   vacíos   legales   ausentes   de   tributación.   Consecuentemente,   en   el   ámbito   europeo,   lo   que   no   entre   en   el   ámbito   de   aplicación   de   un   impuesto   de   un   país,   en   general,   entrará   en   el   ámbito   de   aplicación  del  impuesto  de  otro  país.     Mirar   artículo   3   de   la   Ley   que   nos   habla   de   la   territorialidad   y   el   ámbito   de   aplicación  del  impuesto.       2. Entregas  de  bienes  y  prestaciones  de  servicios   2.1. Hecho  imponible     4.1  LIVA     Artículo  4  Hecho  imponible   Uno.   Estarán   sujetas   al   impuesto   las   entregas   de   bienes   y   prestaciones   de   servicios   realizadas   en   el   ámbito   espacial   del   impuesto   por   empresarios   o   profesionales   a   título   oneroso,   con   carácter   habitual   u   ocasional,   en   el   desarrollo   de   su   actividad   empresarial   o   profesional,   incluso   si   se   efectúan   en   favor   de   los   propios   socios,   asociados,  miembros  o  partícipes  de  las  entidades  que  las  realicen.       2   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA   Requisitos  para  la  aplicación  del  impuesto:   1. Realizadas   por   empresario/profesional.   En   desarrollo   de   su   actividad   empresarial/profesional   2. Entrega  de  bienes/  Prestación  de  servicios   3. En  Territorio  de  Aplicación  del  Impuesto   4. A  título  oneroso     2.1.1. Definición  y  conceptos  relacionados   Elementos  a  destacar  del  hecho  imponible:     Realizado  por  empresario  o  profesional   La  diferencia  entre  empresario  o  profesional  y  cualquier  otro  trabajador  es  que  él   asume   el   riesgo   del   negocio   mientras   que   un   trabajador   no   asume   ese   riesgo,   trabaja  en  el  marco  del  negocio  de  otro.     La  definición  la  tenemos  en  el  artículo  5.1  que  se  remite  al  5.2.  En  otras  palabras,   consisten   en   actividades   empresariales   o   profesionales   que   impliquen   la   ordenación  por  cuenta  propia  de  factores  de  producción  materiales  y/o  humanos.       Además,   la   LIVA   incluye   una   serie   de   casos   concretos   en   que   a   pesar   de   no   contenerse   en   la   definición   general   si   que   se   reputaran   como   empresarios   o   profesionales:  5.1  apartados  b  a  e.     b) Sociedades   mercantiles,   salvo   prueba   en   contrario.   Pues   aquellas   sociedades   mercantiles   que   no   actúen   como   empresarios   (que   no   desarrollen  actividades)  sino  como  consumidor  final  no  formarán  parte  del   hecho   imponible   por   lo   que   no   será   deducible   el   IVA   soportado.   Ejemplo:   millonario   con   sociedad   para   la   compra   de   sus   coches   y   gestión   de   su   patrimonio  personal.     c) Explotar   un   bien   con   el   fin   de   obtener   ingresos   continuados   en   el   tiempo:   caso  de  alquileres  99%  de  los  casos     d) Operaciones   de   urbanización   de   terrenos   o   promoción,   construcción   o   rehabilitación  para  su  venta.  De  ser  así  estás  actuando  como  empresario  o   profesional   a   efectos   de   IVA   por   lo   que   deberé   repercutir   IVA   así   como   deducirme  el  soportado.       e) Realizar   a   título   ocasional   entregas   de   medio   de   transporte   nuevos   exentas.   (lo  veremos  más  adelante)     En  el  desarrollo  de  su  actividad  empresarial/profesional   En   función   de   si   actúas   como   particular   (consumidor   final)   o   empresario   o   profesional  estaremos  ante  hechos  sujetos  a  IVA  o  no.         Se   puede   actuar   como   particular   vendiendo   bienes   no   afectos   a   la   actividad   empresarial.         3   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA   Entrega  de  bienes   Previsto  en  el  8.1       Consiste  en  la  transmisión  del  poder  de  disposición  de  un  bien.       El  TSJCE  en  vez  de  asemejar  la  entrega  de  bienes  a  la  transmisión  de  la  propiedad   lo  hace  a  la  transmisión  del  poder  de  disposición  de  un  bien.  Esto  se  debe  a  que  el   concepto   de   propiedad   es   un   derecho   propio   del   derecho   civil,   un   derecho   muy   local   y   distinto   entre   estados   miembros.   Como   se   pretende   armonizar   este   impuesto   dentro   de   la   UE,   se   deberá   atender   a   criterios   que   no   se   remitan   al   derecho   local   (cosa   que   pasaría   si   habláramos   de   propiedad),   sino   a   aspectos   comunes,  consecuentemente  habla  de  la  transmisión  del  poder  de  disposición  y  no   de  la  propiedad.       El   8.2   añade   un   listado   de   casos   que,   a   pesar   de   no   poderse   incluir   en   el   8.1,   también  se  entenderán  como  entrega  de  bienes:     1. Ejecuciones   de   obra   sobre   una   edificación   (concepto   tradicional   de   inmueble.  Ver  artículo  6  LIVA)  consistente  en  construcción  y  rehabilitación.   (lo  veremos  en  el  artículo  20).  Además  el  empresario  o  profesional  deberá   aportar  parte  de  los  materiales  utilizados  que  deberán  costar  más  del  40%   de  la  base  imponible.       2. Aportaciones   no   dinerarias   a   sociedades   siempre   y   cuando   el   bien   que   aporto   pertenezca   a   mi   patrimonio   empresarial   o   profesional   habiendo   estado  afecto  a  una  actividad  empresarial       3. Transmisiones  de  bienes  en  virtud  de  norma  o  resolución  administrativa  o   judicial.  Caso  de  expropiaciones.     4. Cesiones  de  bienes  en  virtud  de  contratos  de  venta  con  pacto  de  reserva  de   dominio  o  condición  suspensiva.  (veremos  más  adelante) 5. Cesiones   de   bienes   en   virtud   de   contratos   arrendamientos-­‐venta   o   asimilados  (arrendamiento  con  opción  de  compra).     OJO.  Alquiler  simple:  prestación  de  servicios.     Alquiler   con   opción   de   compra   sin   haber   sido   formalizada:   prestación   de   servicios.     Alquiler  con  opción  de  compra  formalizada  (la  opción  se  ha  ejercitado  y  se   ha  fijado  fecha  para  la  compra):  entrega  de  bienes.       6. Transmisiones   de   bienes   entre   comitente   y   comisionista   que   actúe   en   nombre   propio   efectuadas   en   virtud   de   contratos   de   comisión   de   ventas   y   comisión  de  compras.       La   operación   entre   comisionista   y   proveedor/cliente   es   una   entrega   de   bienes  siempre  (no  es  de  esto  de  lo  que  nos  habla  el  artículo).   La   operación   entre   comitente   y   comisionista   será   entrega   de   bienes   si   la   comisión   es   en   nombre   propio   y   prestación   de   servicios   si   es   en   nombre   ajeno.       4   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA     EXPLICACIÓN   ADICIONAL:   El   comitente   le   encarga   al   comisionista   que   busque   a   quien   le   puede   comprar   la   maquina   (busque   el   proveedor).   Este   comisionista  puede  actuar  en  nombre  ajeno  o  en  nombre  propio,  en  caso  de   actuar  en  nombre  propio  el  proveedor  no  sabrá  que  hay  un  comitente,  sin   embargo,  si  actúa  en  nombre  ajeno  sabrá  que  aquella  compra  en  realidad  es   para   un   comitente.   También   sucede   lo   mismo   en   el   caso   de   la   venta   con   comitente   y   comisionista.   La   operación   complicada   es   la   que   hay   entre   comitente  y  comisionista.       7. Suministro   de   productos   informáticos   normalizados   en   soporte   material.   Así   pues   los   productos   informáticos   especialmente   creados   para   una   empresa   será   prestación   de   servicios.   Lo   mismo   sucederá   cuando   no   se   transmitan  en  soporte  material  (una  descarga,  por  ejemplo).     *diferenciar  entre  entrega  de  bienes  y  prestación  de  servicios  es  muy  importante   dado  que  estaremos  ante  tributaciones  distintas.       Prestación  de  servicios   Todo   lo   que   no   esté   en   el   artículo   8   será   prestación   de   servicios.   Se   define   la   prestación  de  servicios  por  exclusión,  el  artículo  11  tiene  una  lista  enunciativa  de   ejemplos   de   prestación   de   servicios   pero   que   no   es   más   que   un   conjunto   de   ejemplos.       Oneroso   Deben   de   ser   entregas   de   bienes   o   prestaciones   de   servicios   realizadas   a   título   oneroso  para  que  se  de  el  hecho  imponible.       Hay   una   excepción:   los   autoconsumos   (art.   9   y   12   !   prestaciones   y   entregas   de   bienes  asimiladas).  En  los  casos  de  autoconsumos  se  entenderá  realizado  el  hecho   imponible  a  pesar  de  que  la  operación  se  haya  realizado  a  título  gratuito.       Los  supuesto  de  autoconsumo  y,  por  tanto,  sujeto  a  IVA  son:   • Entregas  de  bienes  asimiladas  (art.  9  LIVA)   a. Paso  de  un  bien  del  patrimonio  empresarial  al  patrimonio  personal   del  empresario.  Ejemplo:  supermercados  o  fulares.  En  estos  casos  este   IVA  se  deberá  contabilizar  como  repercutido.       b. Transmisión   del   poder   de   disposición   sobre   bienes   que   integran   el   patrimonio   empresarial.   Estamos   hablando   de   transmisiones   desde   el   patrimonio   empresarial   al   patrimonio   de   un   tercero   (NO   al   patrimonio  personal  del  empresario  como  el  caso  anterior).  Es  decir,   regalos.   Habrá   IVA   repercutido   que   se   va   a   tener   que   ingresar   a   hacienda.   Como   en   el   caso   anterior   a   efectos   prácticos   el   IVA   repercutido  lo  acabará  pagando  el  empresario,  por  eso  decimos  que   estamos   ante   un   autoconsumo.   (no   le   harás   pagar   el   IVA   al   recibidor   del  regalo).       c. Cuando  hablemos  de  prorrata  veremos  este  punto.  Los  regímenes  de   deducción   distintos   implica   que   una   de   las   actividades   permita     5   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA   deducir  IVA  (que  en  un  caso  el  IVA  deducible  lo  sea  al  100%)  y  que   en   el   otro   caso   el   IVA   deducible   sea   diferente   (que   haya   una   diferencia  porcentual  de  50%).  Al  cambiar  un  bien  de  una  actividad  a   la   otra   solo   será   autoconsumo   cuando   hayan   actividades   diferenciadas.     d. Cambio   de   afectación   de   productos   que   se   hayan   producido,   transformado,   importado…   en   el   ejercicio   de   la   actividad,   es   decir   que  eran  existencias,  y  pasan  a  ser  bienes  de  inversión.  Los  bienes  de   inversión   son   bienes   que   hay   en   la   empresa   con   vocación   de   permanencia   y   que   contribuyen   a   la   generación   de   beneficios.   Ejemplo:   Nissan   cede   el   uso   de   coches   a   sus   directivos   para   que   los   utilicen   y   hagan   publicidad   de   la   marca.   Estos   coches   no   son   regalos   sino   que   son   una   cesión   de   uso   propiedad   de   la   empresa.   Consecuentemente   los   coches   dejan   de   ser   existencias   para   pasar   a   ser   un  activo  en  la  empresa.     Existe   IVA   repercutido   dado   que   estamos   ante   un   caso   de   hecho   imponible   sujeto   a   IVA.   En   este   caso   el   empresario   no   actúa   como   consumidor   final   pues   el   bien   sigue   estando   en   el   patrimonio   empresarial,   únicamente   se   transfiere   el   poder   de   disposición.   Este   tipo  de  autoconsumos  en  que  no  se  sale  del  patrimonio  empresarial   además   de   generarse   un   IVA   repercutido   se   genera   IVA   soportado   para  el  mismo  empresario,  se  hace  una  auto  factura  que  se  repercute   y   soporta.   Por   lo   tanto   a   efectos   prácticos   no   acaba   pagando   nada   pues  no  está  actuando  como  consumidor  final.   La   Ley   te   lo   incluye   dentro   del   hecho   imponible   pero   después   te   lo   hace   exento.   Solo   se   pagará   IVA   en   el   autoconsumo   externo,   no   en   el   interno.     Para   poder   considerarse   bien   de   inversión   deberá   tener   un   valor   superior  a  3.000  euros.       •   Prestaciones  de  servicios  asimiladas  (12  LIVA)   a. Transferencias  de  bienes  y  derechos,  no  comprendidas  en  el  9.1,  del   patrimonio   empresarial   o   profesional   al   patrimonio   personal   del   sujeto  pasivo.  Ejemplo:  un  propietario  de  una  cadena  hotelera  que  se   establece  en  uno  de  sus  hoteles.  Atención  distinción  PF  y  PJ.       b. La  aplicación  total  o  parcial  al  uso  particular  del  sujeto  pasivo  o,  en   general,  a  fines  ajenos  a  su  actividad  empresarial  o  profesional  de  los   bienes   integrantes   de   su   patrimonio   empresarial   o   profesional.   Ejemplo:   prestación   de   servicios   gratuita   con   bienes   afectos   a   la   actividad   empresarial.   Bienes   que   tengo   en   el   patrimonio   empresarial   afectos   a   la   actividad   que   yo   utilizo   para   prestar   un   servicio.   c. Todas   las   demás   prestaciones   de   servicios   gratuitas   que   no   tienen   encaje   en   los   dos   anteriores.   Hay   un   requisito   adicional:   que   se   realicen  a  fines  ajenos  a  los  de  la  actividad  empresarial  o  profesional.   Ejemplo  de  no  este  apartado:  cesión  de  una  neverita  por  parte  de  frigo     6   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA   a  los  chiringuitos  como  tiene  fines  empresariales  no  estaremos  en  este   precepto   por   lo   que   no   estará   sujeto   a   IVA.   Como   este   muchos   otros:   cesión  de  tiradores  de  cerveza  en  bares,  cesión  de  medidor  de  glucosa   en  sangre…     *   Los   tres   son   autoconsumos   externos,   pues   salen   del   patrimonio   empresarial.   Por   lo  tanto    habrá  IVA  repercutido  pero  no  IVA  soportado.   Si   hubieran   sido   autoconsumos   internos   en   que   no   se   sale   del   patrimonio   empresarial  habrá  IVA  repercutido  e  IVA  soportado.       2.1.2  Supuestos  de  no  sujeción   Visto   el   hecho   imponible   deberemos   observar   los   supuestos   de   no   sujeción   para   ver  si  la  ley  considera  que  esto  queda  sujeto  por  el  hecho  imponible  o  lo  saca  del   mismo.   La   ley   delimita   en   algunos   casos   particulares   el   hecho   imponible,   eliminando  algunos  actos  del  mismo.  Cuando  ya  sepamos  si  el  hecho  está  sujeto  o   no  deberemos  estudiar  los  casos  de  exenciones  para  ver  si  habrá  ingreso  efectivo   de  IVA.       Los  casos  de  no  sujeción  están  previstos  por  el  artículo  7:   1. Transmisión  de  unidades  económicas  independientes  y  capaces  de  generar   por   si   mismas   flujos   de   cajas.   Estamos   básicamente   ante   transmisiones   de   negocios.   Ejemplo:   vendo   el   restaurante.   Si   el   restaurante   va   mal   y   yo   lo   cierro  y  lo  vendo  no  estamos  ante  una  unidad  económica  independiente  sino   que  es  un  conjunto  de  bienes,  consecuentemente  no  esteremos  ante  este  caso   de  no  sujeción  (estará  sujeto  a  IVA).  Sin  embargo,  si  yo  transmito  el  negocio   en  funcionamiento  sí  que  estaré  transmitiendo  una  unidad  económica  capaz   de  generar  recursos.     La   ley   de   IVA   especifica   que   si   eres   empresario   a   efectos   de   IVA   debido,   únicamente,   a   los   alquileres   que   percibes   a   tenor   del   5.1.c)   no   se   considerará   unidad   económica   independiente   por   lo   que   no   se   te   aplicará   esta   no   sujeción.   Si,   sin   embargo,   hay   una   estructura   organizativa   de   factores   de   producción   materiales   y/o   humanos   si   que   se   te   aplicará   el   precepto   por   entenderse   que   se   trata   de   una   unidad   económica   independiente  (sería  el  caso  del  gestor).     2. 3.     y     4.     Entregas   de   bienes   o   prestaciones   de   servicios   con   finalidades   comerciales  o  publicitarios.  Ejemplo  corte  ingles  perfumes.     5. Trabajadores  en  nómina,  recaen  en  el  ámbito  laboral.       6 No  lo  veremos.  Cooperativas.  Caso  excepcional     7 Tampoco  lo  veremos.     8 Servicios  que  presta  la  administración  pública  que  se  cobran  mediante  una   tasa  o  de  carácter  gratuito.  Si  la  administración  presta  un  servicio  a  través   de   una   sociedad   mercantil   distinta   en   la   que   tiene   participación,   el   hecho   estará  sujeto  a  IVA.         7   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA   9 No  lo  vemos.  Concesiones  y  autorizaciones.     10 Abogados  en  turno  de  oficio       11 Tampoco  lo  vemos   12 Entrega  de  bienes  consistentes  en  dinero.     2.2  Exenciones   Se  plantean  en  el  artículo  20  en  cuatro  grupos  diferenciados:   1. Exenciones  por  su  carácter  social,  sanitario,  cultural  y  deportivo  (repartido   por  el  artículo)   2. Exenciones  en  actividades  de  seguros  (20.1.16º)   3. Exenciones  en  el  sector  financiero  (20.1.18º)   4. Exenciones   técnicas   (20.1.24   y   20.1.25):   pensadas   para   evitar   casos   de   sobreimposición  de  IVA   5. Exenciones  inmobiliarias  (20.1.20-­‐23)     Exenciones  en  operaciones  inmobiliarias   Art.  20.1.20       La  ley  urbanística  define  tres  tipos  de  terrenos  distintos:   • Urbanos/solares:  terrenos  ya  preparados  para  construir     • Urbanizables:   terrenos   para   los   cuales   hay   una   licencia   administrativa   aprobada  pero  todavía  no  tienen  todos  los  suministros,  viales…  para  poder   comenzar   a   edificar,   es   decir   que   requieren   de   algunas   adaptaciones   previas.     • Rústicos/no  urbanizables:  dentro  de  estos  encontramos  parques,  jardines  o   terrenos   con   valor   agrícola   o   protegidos.   No   se   puede   construir   sobre   los   mismos,  no  hay  licencia  para  construir.       A  efectos  de  la  ley  de  IVA  los  terrenos  edificables  son  tanto  los  urbanizables  como   los   urbanos   o   solares.   Los   rústicos   o   no   urbanizables   son   los   que   la   ley   de   IVA   califica  como  no  edificables.     A  tenor  de  este  artículo  la  entrega  de  los  terrenos  no  edificables  queda  exenta  del   impuesto.  Los  edificables  no  estarán  exentos.         Art.  20.1.22   Estamos  ante  construcciones  acabadas  en  que  se  deja  exentas  segundas  entregas  o   posteriores.       La  ley  no  define  segundas  entregas  sino  que  lo  realiza  por  exclusión  de  la  primera   entrega.  Se  considerará  primera  entrega  cuando  cumpla  los  siguientes  requisitos:       8   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA   1. Realizada  por  el  promotor.  Si  no  lo  realiza  el  promotor,  sino  alguien  que  ya   se  lo  ha  comprado  a  él  será  una  segunda  entrega  exenta  de  IVA.     2. Construcción  acabada  (NO  en  curso).     De  cumplirse  estos  requisitos  la  venta  no  estará  exenta.       Sin   embargo,   si   el   inmueble   ha   sido   utilizado   por   un   período   igual   o   superior   a   dos   años   desde   que   se   acaba   la   construcción   hasta   que   se   realice   la   entrega   no   se   considerará  primera  entrega,  quedando  así  exenta  de  IVA.   Salvo  que  el  adquirente  sea  quien  haya  utilizado  el  inmueble  durante  ese  período.   En  este  caso  será  primera  entrega     *Para  las  operaciones  inmobiliarias  se  establece  un  especial  vínculo  entre  el  IVA  y   el  ITP.  Este  último,  como  ya  veremos,  siempre  es  coste  pues  no  hay  posibilidad  de   deducción.  Así  pues  como  empresario  te  interesará  más  comprar  con  IVA  ya  que  te   lo  puedes  deducir.       Las   excepciones   de   este   artículo   están   previstas   para   no   perjudicar   a   un   sector   concreto  en  que  en  su  actividad  habitual  realizan  unas  actividades  o  compras  que   quedarían  exentas  de  IVA,  por  lo  que  no  se  lo  podrían  deducir  ni  repercutir.           9   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA   20.1.23   Quedan   exentos   todos   los   arrendamientos   que   sean   prestación   de   servicios   de   edificios  o  parte  de  los  mismos  destinados  exclusivamente  a  viviendas.  La  exención   alcanza  los  distintos  elementos  anexos  a  la  vivienda.     20.2   Hay   una   serie   de   circunstancias   en   que   se   permite,   en   aras   del   principio   de   neutralidad  fiscal,  la  renuncia  a  la  exención.   Esto  esta  previsto  para  el  20.1.20  y  20.1.22     Requisitos  para  la  renuncia  a  la  exención:   1. Que  sea  un  empresario  o  profesional   2. Que   este   empresario   o   profesional   tenga   derecho   a   la   deducción   de   las   cuotas  de  IVA  soportado.  Es  decir  que  la  actividad  profesional  o  empresarial   que   realice   sea   una   actividad   no   exenta   en   la   que   repercute   IVA.   Si   el   comprador  realiza  actividades  exentas  no  podrá  renunciar  a  la  exención.  El   que   compra   debe   poderse   deducir   la   totalidad   del   IVA   soportado   (empresario  que  no  esté  en  prorrata).     3. Que  la  renuncia  sea  previa  o  simultanea  a  la  operación       Quien  renuncia  a  la  exención  es  el  que  lo  soporta,  no  el  que  lo  repercute.         Art.  21  y  25   Estarán   también   exentas   las   exportaciones   y   las   entregas   intercomunitarias   de   bienes.     La  importación  sí  que  está  sujeta.     Lo  rescataremos  cuando  estemos  ante  operaciones  internacionales.     Las  operaciones  intracomunitarias  funcionan  con  la  regla  de  la  balanza:  lo  que  no   tributa  en  un  lado  tributa  al  otro.     2.3.  Lugar  de  realización  del  hecho  imponible   En  función  de  si  es  una  entrega  de  bienes  o  una  prestación  de  servicios  se  atenderá   a  reglas  de  localización  distintas.     Las  normas  de  localización  de  las  entregas  de  bienes  artículo  68  LIVA     Normas  de  localización  de  prestaciones  de  servicios  69  y  70.     2.3.1. Entregas  de  bienes   Como   norma   general   se   entenderán   realizadas   las   entregas   de   bienes   en   el   lugar   donde  se  realice  la  puesta  a  disposición  del  bien.  Donde  el  adquirente  dispone  del   bien  que  está  adquiriendo.         10   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA       Normas  especiales:   • Entregas  de  bienes  que  son  objeto  de  transporte:  se  entenderá  realizada  la   entrega  en  el  lugar  donde  se  inicia  el  transporte     • Entregas  de  bienes  que  hayan  de  ser  objeto  de  instalación  o  montaje  antes   de   su   puesta   de   funcionamiento.   Se   entenderá   realizada   en   el   lugar   de   la   instalación  o  montaje  cuando  se  cumplan  los  siguientes  requisitos:   o Debe  ser  un  bien  inmovilizado,  que  no  se  vaya  a  mover   o El   coste   de   la   instalación   debe   superar   el   15%   del   coste   total   del   bien.  Se  aplica  tanto  como  si  la  instalación  la  realiza  el  que  te  da  las   piezas  como  si  subcontratas  a  otros.       • Entregas   de   bienes   inmuebles   en   el   lugar   donde   se   localicen.   Es   absurda   pues  este  supuesto  esta  subsumido  por  la  regla  general.         2.3.2 Prestaciones  de  servicios   Por   regla   general,   a   tenor   del   artículo   69,   va   a   ser   determinante   quien   sea   el   destinatario  del  servicio.  Debemos  distinguir  entre  dos  tipos:     • Un  empresario  o  profesional:  en  este  caso  se  entenderá  realizado  donde  se   encuentre  establecido  este  empresario  o  profesional  que  recibe  el  servicio.     • Un   particular:   en   este   caso   se   entenderá   realizado   donde   se   encuentre   establecido  el  empresario  o  profesional  que  presta  el  servicio.         En   el   69.3   se   nos   explica   que   se   debe   entender   por   establecimiento   permanente.   Esto   es   muy   importante   ya   que   el   empresario   destinatario   puede   tener   diversos   establecimientos  permanentes  en  distintos  países.       1. Sede   de   la   actividad   económica:   lugar   en   que   los   empresarios   o   profesionales   centralizan   la   gestión   y   el   ejercicio   habitual   de   su   actividad  empresarial  o  profesional.     2. Establecimiento   permanente:   lugar   fijo   de   negocios   donde   los   empresarios   o   profesionales   realizan   actividades   empresariales   o   profesionales;  en  particular  tendrán  esta  consideración:     a. Sede   de   dirección,   sucursales,   oficinas,   fábricas,   talleres,   instalaciones,   tiendas…   y   demás   autorizadas   para   contratar   en   nombre  y  por  cuenta  del  sujeto  pasivo.     Para   determinar   donde   va   a   tributar   dicha   prestación   de   servicios   deberemos   distinguir   a   quien   va   a   beneficiar   la   misma.   Si   únicamente   se   presta   a   uno   de   los   establecimientos   se   aplicará   IVA   del   estado   en   el   que   éste   se   encuentre.   Si   sin     11   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA   embargo   beneficiará   a   todos   los   establecimientos   tributará   en   el   territorio   en   el   que  se  encuentre  la  sede  de  dirección.   El  artículo  70  nos  proporciona  un  listado  de  reglas  especiales  de  localización  para   determinados  tipos  de  servicios.     • 70.1.1º:   Servicios   relacionados   con   bienes   inmuebles   se   van   a   localizar   donde  se  localice  el  inmueble  al  que  se  refieren  independientemente  de  la   cualidad  del  destinatario.     • 70.1.5º:  supuestos  de  restauración  y  catering.  Se  localizan  donde  se  presten   independientemente  de  la  cualidad  del  destinatario.     • 70.1.6º:   servicios   de   mediación   (comisiones   en   nombre   ajeno)   en   que   el   destinatario   es   un   particular.   Se   localizará   el   servicio   donde   se   localice   la   operación   principal   sobre   la   que   se   esté   mediando.   Si   se   media   para   una   entrega   de   bienes,   como   esta   es   la   operación   principal   la   prestación   de   servicios   se   entenderá   realizada   en   el   mismo   lugar   en   que   se   entendiese   realizada  la  entrega  de  bienes.     Si   no   es   particular   sino   empresario   o   profesional   se   atenderá   a   la   norma   general.     • 70.1.7º:  Consisten  en  servicios  realizados  sobre  un  bien  mueble  corporal  en   que   el   destinatario,   además,   es   un   particular.   En   este   caso   se   entenderán   prestados   donde   se   realice   el   servicio.   Ejemplo:   cómoda   de   la   señora   francesa  que  pide  a  unos  españoles  sin  actividad  en  Francia  que  se  la  reparen.     70.2   Norma   de   cierre   para   aquellos   casos   que   se   escapan   del   territorio   de   aplicación  del  impuesto  y  del  ámbito  de  la  unión  europea  pero  se  van  a  utilizar  o   explotar  efectivamente  en  territorio  español.     Art.   70.2   es   una   norma   de   cierre.   Si   hay   algún   servicio   que   por   aplicación   de   la   regla   general   o   del   art.   70,   no   se   localice   en   España,   ni   en   la   UE,   pero   se   vaya   a   utilizar   aquí,   se   entiende   que   se   localiza   en   España.   Mirar   artículo   para   ver   que   servicios  se  incluyen  en  este  precepto.     Es  para  los  casos  en  los  que  los  servicios  se  escapan  fuera  del  ámbito  de  aplicación   pero  se  usan  aquí  en  España.     Ejemplo:   Empresa   China   que   aquí   no   tiene   nada,   pero   está   pensando   en   vender   productos  aquí,  ya  tiene  contratos  casi  cerrados  con  distribuidores,  y  quiere  realizar   publicidad  ya  que  se  acerca  navidad,  no  está  establecida  en  España.  Le  encarga  a  una   empresa   especializada   en   marketing   española,   una   campaña   de   publicidad,   que   se   desarrolla  en  medio  de  publicidad  en  España.     ¿Dónde   localizamos   este   servicio   de   publicidad?   No   está   en   el   70,   por   lo   que   se   localizaría,   según   el   art.   69,   se   localizaría   en   CHINA,   pero   es   un   servicio   que   realmente  se  va  a  utilizar  en  España,  que  se  va  a  utilizar  efectivamente  en  España,   por  lo  tanto  ese  servicio  que  por  el  60  y  70  escaparía  de  la  aplicación  del  impuesto,   por  ese  artículo  queda  sujeto  a  tributación  en  España  y  llevará  IVA  español.         12   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA   Mecanismo  para  localizar  servicios:   1. Voy  al  70  para  ver  si  hay  una  regla  especial.  Si  no  la  hay  paso  al  punto  2.   2. Voy  a  la  regla  general   2.4. Devengo   El  devengo  consiste  en  la  determinación  del  momento  en  que  se  entiende  realizada   la  operación  a  efectos  fiscales.     Regla  general   Cuando   estemos   ante   una   entrega   de   bienes   se   entenderá   realizada   cuando   se   ponga  a  disposición  del  adquirente.     Sin  embargo,  en  las  entregas  de  bienes  efectuadas  en  virtud  de  contratos  con  pacto   de   reserva   de   dominio   o   cualquier   otra   condición   suspensiva,   de   arrendamiento-­‐ venta   de   bienes   o   de   arrendamiento   de   bienes   con   cláusula   de   trasferencia   de   la   propiedad   vinculante   para   ambas   partes   se   devengará   el   impuesto   cuando   los   bienes  se  pongan  en  posesión  del  adquirente.     Cuando   estemos   ante   una   prestación   de   servicios   se   entenderán   realizadas   en   el   momento  en  que  se  haya  prestado  o  realizado  el  servicio.     Sin  embargo:   • Cuando   estemos   ante   un   caso   de   inversión   del   sujeto   pasivo   en   que   se   preste  un  servicio  de  manera  continuada  durante  más  de  un  año  y  que  no   de  lugar  a  pagos  anticipados  el  devengo  del  impuesto  se  producirá  cada  31   de   diciembre   por   la   parte   proporcional   correspondiente   al   período   trascurrido  desde  el  inicio  o  desde  el  anterior  devengo  hasta  la  fecha.       • Ejecuciones   de   obra   con   aportación   de   materiales   cuando     se   pongan   los   bienes  a  disposición  del  dueño  de  la  obra     • Ejecuciones   de   obra   con   o   sin   aportación   de   materiales   en   que   el   destinatario  sea  la  Administración  Pública  en  el  momento  de  la  recepción.       Reglas  especiales     " Transmisiones   de   bienes   entre   comitente   y   comisionista   en   supuestos   de   comisión  de  venta  en  nombre  propio:  en  el  momento  en  que  el  comisionista   efectúe  la  entrega  de  bienes.     " Transmisiones   de   bienes   entre   comitente   y   comisionista   en   supuestos   de   comisión  de  compra  en  nombre  propio:  momento  en  que  al  comisionista  le   sean  entregados  los  bienes.     " Autoconsumos:  cuando  se  efectúen  las  operaciones  gravadas     " Operaciones   de   tracto   sucesivo   o   continuado:   momento   en   que   es   exigible   cada  una  de  las  partes  del  precio.  En  caso  de  ser  exigibles  con  periodicidad     13   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA     superior   a   un   año   remitirse   a   la   regla   general.   [Excepción   para   algunos   supuestos  (25.2  y  25.3)  en  que  será  mensual]   " Entregas  de  bienes  del  artículo  25:  Devengarán  el  día  15  del  mes  siguiente  a   aquél   en   que   se   inicie   la   expedición   o   transporte.   Si   antes   de   la   fecha   se   expidiese   factura   por   dicha   operación   el   devengo   correspondería   a   dicha   fecha.       Esto   afectará   a   entregas   de   medios   de   transportes   nuevos   expedidos   o   transportados   por   el   vendedor,   por   el   adquirente   o   por   un   tercero   en   nombre   y   por   cuenta   de   cualquiera   de   los   anteriores,   al   territorio   de   otro   Estado  miembro,  cuando  los  adquirentes  en  destino  sean  un  empresario  o   profesional   identificado   a   efectos   del   IVA   en   un   Estado   miembro   distinto   de   España,   una   persona   jurídica   que   no   actúe   como   empresario   o   profesional   pero  que  esté  identificada  a  efectos  de  IVA  en  un  Estado  miembro  distinto   de   España   o   cualquiera   otra   persona   que   no   tenga   la   condición   de   empresario  o  profesional.     Regla  especial  de  todas  las  operaciones  del  75.1   Cuando   se   efectúen   pagos   anticipados   anteriores   a   la   realización   del   hecho   imponible   el   impuesto   se   devengará   en   el   momento   del   cobro   total   o   parcial   del   precio  por  los  importes  efectivamente  percibidos.     14   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA         2.5. Sujeto  pasivo   Regulado  en  el  art.  84  LIVA.     El   empresario   o   profesional,   es   el   sujeto   pasivo,   quien   tiene   la   obligación   de   ingresar  el  IVA  repercutido  a  Hacienda.  Tenemos  regla  general  y  regla  especial.     Como   norma   general   el   sujeto   pasivo   es   quién   realiza   la   operación;   yo   vendo,   yo   repercuto  yo  ingreso  el  IVA.     En  determinados  casos  muy  concretos  se  produce  la  inversión  del  sujeto  pasivo,  y   no   será   quien   realiza   la   operación   sino   quien   recibe   la   misma,   es   decir,   el   destinatario  el  que  tenga  la  obligación  de  ingresar  el  IVA  a  hacienda.  Un  requisito   adicional   para   poder   llevar   a   cabo   la   inversión   del   sujeto   pasivo   es   que   el   destinatario  debe  ser  un  empresario  o  profesional.   Esta   inversión   de   la   obligación   le   interesa   efectuarla   a   hacienda   cuando   el   que   realice   la   operación   sea   de   nacionalidad   extranjera   y   el   destinatario   sea   un   empresario  en  España.     En   este   caso   será   un   supuesto   especial,   ya   que   el   destinatario   de   la   operación   es   además  el  sujeto  pasivo  y  tiene  que  repercutir,  se  auto-­‐repercute  IVA,  pero  a  la  vez   tiene  un  IVA  auto-­‐repercutido  y  otro  soportado,  que  será  fiscalmente  deducible  y   se  compensará.  Si  fuera  una  situación  normal,  el  destinatario  solo  soportaría  IVA,     15   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA   es  lo  mismo  pero  tu  a  ti  mismo  te  repercutes  el  IVA.  Yo  me  auto-­‐repercutiré  un  IVA   pero  a  la  vez  me  lo  deduzco  y  se  compensa.         No  se  efectuará  la  inversión  del  sujeto  pasivo  cuando:     1. Sean   prestaciones   de   servicios   en   que   el   destinatario   tampoco   esté   establecido   en   España   (ninguno   de   los   dos)   en   este   supuesto   no   hay   inversión  del  sujeto  pasivo,  ya  que  a  Hacienda  le  da  igual  porque  los  dos   son   de   fuera.   Ejemplo:   una   empresa   italiana   que   realiza   una   campaña   publicitaria   para   una   empresa   china,   y   la   publicidad   se   emitirá   en   España.  En  principio  el  servicio  se  localizará  en  China.  Como  el  servicio  se   emite  en  España,  por  el  70.2  lo  localizaríamos  en  España.  El  sujeto  pasivo   será  la  empresa  Italiana  que  presta  el  servicio.       2. También   volvemos   a   la   norma   general   cuando   es   una   exportación   de   bienes  extracomunitaria  o  entrega  de  bienes  intercomunitaria.  El  sujeto   pasivo   será   la   empresaria   que   realiza   la   entrega   de   bienes.   Ejemplo:   Paula  tiene  metal  en  España  en  su  almacén,  una  empresaria  italiana  se  lo   compra  y  lo  manda  directamente  a  India  para  venderlo  ahí.  En  España,  lo   que  se  hace  es  enviar  el  metal  a  fuera,  es  una  exportación  que  la  realiza  la   empresaria  italiana.  El  sujeto  pasivo  de  la  exportación  será  la  empresaria   Italiana   porque   es   el   caso   de   excepción   a   la   inversión.   En   España   donde   está   la   empresa   del   metal,   por   lo   tanto   se   exporta,   pero   no   exporta   la   empresa   española,   sino   que   la   hago   yo,   el   empresario   italiano.   En   este   caso,  el  sujeto  pasivo  voy  a  ser  YO,  aunque  sea  no  establecido,  ya  que  es  un   supuesto  de  excepción  de  sujeto  pasivo     Otro  supuesto  de  inversión  del  sujeto  pasivo  (84.2.e).  En  los  supuestos  de  renuncia   a   la   exención   se   invierte   el   sujeto   pasivo.   El   sujeto   pasivo   no   será   quién   está   vendiendo   el   inmueble   sino   que   será   quién   lo   está   comprando,   el   adquirente,   el   destinatario.   Hacienda   invierte   el   sujeto   pasivo   y   hace   que   no   sea   la   inmobiliaria   quien  ingrese  el  IVA,  sino  que  es  el  adquirente.       Jamás  de  los  jamases  un  particular  es  sujeto  pasivo  de  IVA.         2.6.
Base  imponible   2.6.1. Regla  general   El  78  nos  habla  de  la  base  imponible.  Su  78.1  nos  indica  que  estará  comprendida   por  el  total  de  la  contraprestación.     El   78.2   desarrolla   el   apartado   anterior   indicando   determinadas   partidas   que   se   incluirán  en  el  concepto  de  contraprestación:     1. Operaciones  accesorias  (gastos  de  comisiones,  transportes,  seguros…):  hace   falta   que   las   realice   el   mismo   empresario   (o   que   de   subcontratar   a   otro   repercuta   el   coste   en   el   precio)   y   que   la   operación   en   sí   misma   sin   la     16   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA   principal   carezca   de   sentido.   Si   no   se   repercuten   al   cliente   tampoco   formarán  parte  de  la  base  imponible.       Los   intereses   se   considerarán   parte   de   la   base   imponible   o   no   dependiendo   de  cuando  se  produzcan.  Si  los  intereses  se  han  devengado  con  anterioridad   a  la  entrega  sí  que  formará  parte  de  la  contraprestación.  Si  se  han  pactado  al   inicio   los   intereses   formarán   parte   de   la   base   imponible   si   devengan   con   anterioridad  a  la  entrega  de  bienes,  los  que  se  paguen  con  posterioridad  a  la   entrega  de  bienes  no  formarán  parte  de  la  base  imponible.  Lo  fundamental   es  el  momento  de  la  entrega,  antes  se  incluyen  después  no.       3. Subvenciones  vinculadas  directamente  al  precio  en  operaciones  sujetas:  el   IVA  se  computará  sobre  el  valor  total  del  precio  que  se  pondría  de  no  haber   subvención,  es  decir  precio  más  subvención.  Ejemplo:   vendo   un   tiquet   por   1   euro   porque   el   Estado   me   subvenciona   0,25.   El   IVA   se   computará   sobre   el   1,25.     4. Los   tributos   y   gravámenes   de   toda   clase:   es   decir   que   si   tu,   por   ejemplo,   repercutes   el   IBI   de   tu   inmueble   a   la   empresa   que   lo   está   utilizando   ésta   deberá  pagar  IVA  también  sobre  el  IBI  que  le  haces  pagar.     5. Forman  parte  de  la  base  imponible  las  cantidades  recibidas  para  desarrollar   un   servicio   y   que   usted   se   queda   aunque   finalmente   se   decida   no   hacer   la   operación.   Cuando   tengo   una   contraprestación   facturada   con   IVA,   por   regla   general  entiendo  que  sobre  esa  cantidad  se  repercute  IVA.  Sin  embargo,  en   este   caso   especifico   se   entenderá   que   la   cantidad   entregada   y   retenida   ya   lleva  incluida  el  IVA.  (mirar  78.4)       6. Importe   de   envases   y   embalajes   incluso   los   susceptibles   de   devolución,   cargado  a  los  destinatarios  de  la  operación.  Los  retornables  siempre  se  van   a  incluir  en  la  base  imponible.  Sin  embargo  el  80.1.1º  nos  permite  modificar   la  base  imponible  reduciendo  el  IVA  repercutido  por  los  envases  devueltos.   Repercutes  IVA  sobre  envases.  Te  devuelven  los  envases  y  reduces  la  base   imponible  de  los  envases  devueltos.     7. Importe   de   las   deudas   asumidas   por   el   destinatario   de   las   operaciones   sujetas  como  contraprestación  total  o  parcial  de  las  mismas.       Tres  casos  que  nunca  forman  parte  de  la  base  imponible  de  IVA  78.3:     1. Cantidades   percibidas   por   razón   de   indemnizaciones,   distintas   de   las   contemplaciones   en   el   apartado   anterior   que,   por   su   naturaleza   y   función,   no  constituyan  contraprestación  o  compensación  de  las  entregas  de  bienes   o  prestaciones  de  servicios  sujetas  al  impuesto.     Se  debe  distinguir  si  las  indemnizaciones  que  constituyen  contraprestación   y  que  no  lo  constituyen.         17   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA     2. Descuentos   y   bonificaciones.   En   caso   de   que   sean   descuentos   monetarios.   Deben  ser  previos  o  simultáneos.     3. Suplidos.   Los   suplidos   son   importes   pagados   en   nombre   y   por   cuenta   del   cliente   en   virtud   de   mandato   expreso   del   mismo.   Estos   gastos   que   ya   ha   pagado   y   que   se   refacturará   al   cliente   no   formarán   parte   de   la   base   imponible.    En  estos  casos  es  IVA  soportado  para  el  cliente  que  será  quien  se   lo   podrá   deducir,   no   se   lo   podrá   deducir   el   “abogado”.   La   factura   debe   ser   a   nombre  del  cliente  final,  sino  no  podremos  hablar  de  suplido.           2.6.2. Reglas  especiales   Permuta  del  79.1.  A  efectos  de  tributación  indirecta  hay  dos  tipos  de  permuta:     • Pura:   se   intercambia   bien   por   bien.   79.1:   se   considera   como   base   imponible   el  valor  de  mercado  del  bien  que  el  empresario  está  entregando.     • Mixta:   se   intercambia   un   bien   por   otro   bien   más   cash.   X   entrega   un   bien   más  dinero  y  recibe  un  bien  de  Y  a  cambio.  Ver  79.1     o El  que  recibe  solo  un  bien  (X)  le  aplica  la  regla  general  de  la  permuta   pura   por   lo   que   el   valor   de   la   base   imponible   será   el   valor   de   mercado  del  bien  entregado  (no  se  incluirá  el  valor  del  dinero  ya  que   la  entrega  está  no  sujeta)     o El  que  recibe  un  bien  más  dinero  (Y)  tendrá  como  base  imponible  el   valor   del   bien   que   entregue   o   el   valor   de   lo   que   reciba   (cash   +   bienes).  De  las  dos  posibilidades  cogeré  el  valor  más  alto.       Entregas   de   bienes/prestación   de   servicios   de   diversa   naturaleza   en   una   misma  operación  y  por  precio  único  del  79.2:   • La  BI  correspondiente  a  cada  uno  de  ellos  se  determinará  en  proporción  al   valor  de  los  bienes  entregados  o  de  los  servicios  prestados.   Sin   embargo,   esto   no   se   aplicará   cuando   dichos   bienes/servicios   constituyan  el  objeto  de  prestaciones  accesorias  de  otra  principal  sujeta  al   impuesto.     Autoconsumos  de  bienes  y  transferencias  de  bienes  del  79.3:   • Si  los  bienes  se  entregan  en  el  mismo  estado  (no  país  sino  estado  del  bien:   buen   estado,   mal   estado,   peor   estado…)   en   que   fueron   adquiridos   la   BI   será   la  fijada  en  la  adquisición.     • Si  los  bienes  entregados  se  hubiesen  sometido  a  procesos  de  elaboración  o   transformación  por  el  transmitente  o  por  su  cuenta  la  BI  será  el  coste  de  los   bienes   o   servicios   utilizados   por   el   sujeto   para   la   obtención   de   dichos   bienes.     18   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA   • Si   el   valor   de   los   bienes   entregados   han   sufriendo   alteraciones   por   su   utilización,  deterioro…  la  BI  será  el  valor  de  los  bienes  en  el  momento  que   se  efectúe  la  entrega.     Autoconsumos  de  servicios  del  79.4:   • BI  será  el  coste  de  la  prestación  de  servicios     Operaciones  vinculadas  del  79.5:   • BI  será  el  valor  de  mercado     Comisionistas  en  nombre  propio  del  79.6  y  79.7:   • Comisión   de   venta.   La   BI   será   la   contraprestación   convenida   entre   el   comisionista  y  el  cliente  final  menos  el  importe  de  la  comisión.     • Comisión   de   compra.   La   BI   será   la   contraprestación   convenida   entre   el   comisionista  y  el  proveedor  más  el  importe  de  la  comisión.     2.6.3. Modificación  de  la  base  imponible     Hay   ciertas   circunstancias   contempladas   por   el   art.   80   en   que,   aún   con   posterioridad   al   devengo,   se   podrá   modificar   la   BI   al   modificarse   la   contraprestación  inicialmente  fijada.     La  modificación  se  efectuará  mediante  la  emisión  de  una  factura  rectificativa  en  la   que  debe  reflejarse  la  rectificación  de  la  repercusión.       Podemos  distinguir  dos  grupos  de  modificaciones  de  las  BI  en  función  del  motivo   que  lo  fundamentan:   • Modificaciones  por  variaciones  en  la  contraprestación  (arts.  80.1  y  80.2)   • Modificaciones  por  morosos  o  impagados  (arts.  80.3,  80.4  y  80.5)     Supuestos  de  modificación:   • 80.1:  Devolución  de  envases  y  descuentos  posteriores.       • 80.2:   Operación   que   queda   sin   efecto   total   o   parcialmente   por   resolución   judicial   o   administrativa,   o   con   arreglo   a   Derecho   o   usos   de   comercio.   También   en   caso   de   alteración   del   precio   en   la   operación   a   posteriori   del   devengo.     • 80.3:  Impago.  Requisitos:     o Que   el   destinatario   de   la   operación   no   haya   satisfecho   las   cuotas   repercutidas   o Que   posteriormente   al   devengo   la   operación   se   haya   dictado   auto   de   declaración  de  concurso   o En  el  plazo  máximo  fijado  en  la  Ley  Concursal     • 80.4:  Créditos  total  o  parcialmente  incobrables.  Requisitos:     o transcurso  de  1  año  desde  el  devengo  del  impuesto  repercutido     19   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA   • o reflejo  en  los  libros  de  registros   o destinatario   empresario   o   profesional   o   bien   con   BI   superior   a   300   euros   o instancia   de   cobro   mediante   reclamación   judicial   o   requerimiento   notarial  al  deudor.     la   modificación   se   deberá   efectuar   dentro   de   los   3   meses   siguientes   a   la   finalización   del   período   de   1   año   y   deberá   comunicarse   a   la   Adminsitración   Tributaria.     80.5:  Normas  relativas  a  los  supuestos  de  modificación  de  BI  regulados  en   art.s  80.3  y  .4     2.7. Tipos  impositivos   A  tenor  de  los  arts.  90  y  91  estos  son:   • Tipo  general:  21%   • Tipo  reducido:  10%   • Tipo  superreducido:  4%     3. Operaciones  Intracomunitarias  de  Bienes   3.1.
Adquisiciones  intracomunitarias  de  bienes   3.1.1. Definición  y  conceptos  relacionados.  Hecho  imponible   Para   poder   hablar   de   adquisición   intracomunitaria   de   bienes   (art.   15   LIVA)   debemos   estar   ante   bienes   corporales   muebles   que   procedan   de   un   estado   miembro   de   la   UE   dirigidos   a   otro   estado   miembro.   El   adquirente   debe   ser,   además,  empresario  o  profesional.     Se   debe   distinguir   entre   país   de   origen   y   de   destino   pues   la   adquisición   intracomunitaria  es  la  contrapartida  de  la  entrega  intracomunitaria.       • El   empresario   del   país   de   origen   estará   efectuando   una   entrega   intracomunitaria  de  bienes  por  lo  que  quedará  exenta  al  aplicar  el  art.  25.       • El   empresario   del   país   de   destino   estará   efectuando   una   adquisición   intracomunitaria   de   bienes   que   va   a   estar   sujeta   a   tributación   en   el   TAI   a   tenor   del   13.1º.   Para   que   sea   de   aplicación   este   último   precepto   tanto   adquirente  como  transmitente  deben  ser  empresarios  o  profesionales.  Si  el   adquirente   es   un   particular   la   entrega   deja   de   estar   exenta   y   tributará   atendiendo   a   las   normas   generales   de   localización   (en   general   país   de   origen   dado   que   los   bienes   serán   objeto   de   transporte).   Si   la   adquisición   intracomunitaria   de   bienes   la   está   efectuando   un   particular   no   habrá   tributación  en  el  país  de  destino,  por  lo  que  la  entrega  intracomunitaria  deja   de  estar  exenta  y  tributa  en  el  país  de  origen.     Quedan  excluidas  de  las  AIBS  determinadas  operaciones  (13.1º):     a) Transmitente  en  régimen  de  franquicia.     20   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA     b) Entrega   en   régimen   especial   de   bienes   usados,   objetos   de   arte,   antigüedades  y  objetos  de  colección.           c) Bienes   objeto   de   instalación   o   montaje.   Esto   se   debe   a   que   se   consideran   operaciones   interiores   que   tributarán   ahí   donde   se   instalen   siempre   y   cuando   tengan   vocación   de   inmovilidad   y   el   coste   de   montaje   exceda   del   15%  del  total.  De  esta  manera  se  evita  una  doble  tributación.     d) Ventas  a  distancia  del  68.3   e) Adquisiciones  intracomunitarias  de  bienes  cuya  entrega  en  el  país  de  origen   hubiera  quedado  exenta  por  el  22  (apartados  1  a  11).     f) Entregas  de  gas  a  través  del  sistema  de  distribución  de  gas  natural  del  68.7     Regla   de   la   balanza:   siempre   se   tributa   en   un   lado.   Regla   general   es   que   es   en   destino,  sin  embargo  de  no  ser  así  tributaremos  en  origen.       A   tenor   del   artículo   85   el   sujeto   pasivo   en   las   AIBS   será   el   adquirente.   Consecuentemente   deberá   auto-­‐repercutirse   IVA.   Este   IVA   auto-­‐repercutido   se   compensará  con  el  soportado.       El  13.2º  exceptúa  la  regla  general  del  13.1º.  Así  pues,  estarán  sujetas  las  AIBS  de   medios  de  transporte  nuevos  efectuadas  a  título  oneroso  por  las  personas  a  las  que   sea   de   aplicación   la   no   sujeción   prevista   por   el   art.   14.1   y   14.2.   así   como   las   realizadas   por   cualquier   otra   persona   que   no   tenga   la   condición   de   empresario/profesional  cualquiera  que  sea  la  condición  del  transmitente.         Adquisiciones  no  sujetas  (14).  Deben  concurrir  dos  requisitos:     • Requisitos  de  naturaleza  subjetiva:   o Sujetos  pasivos  en  régimen  de  ganadería,  agricultura  y  pesca   o Sujetos  pasivos  sin  derecho  a  la  deducción  del  IVA  soportado   o Personas  jurídicas  que  no  actúen  como  empresario  o  profesional     • Requisitos   de   naturaleza   objetiva:   importe   total   de   las   adquisiciones   de   bienes  en  el  año  natural  precedente  inferior  a  10.000  euros.     De   cumplirse   ambos   requisitos   la   AIBS   del   año   estará   no   sujeta   hasta   los   10.000  euros,  sin  que  se  pueda  fraccionar  el  importe  de  la  contraprestación.   Cabrá  la  renuncia  a  esta  no  sujeción  por  un  período  mínimo  de  dos  años.         Operaciones  asimiladas  a  las  adquisiciones  intracomunitarias  de  bienes  (art.  16):     1. Transferencias   intracomunitarias   de   bienes.   Según   el   9.3º   se   considerarán   operaciones   asimiladas   la   transferencia   de   un   bien   de   un   estado   miembro   a   otro   estado   miembro   para   afectarlo   a   las   necesidades   de   su   empresa   en   ese     21   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA   estado  miembro.  No  hay  contraprestación  y  no  es  con  otro  empresario  o  un   tercero,   es   el   propio   empresario.   Como   hay   varios   estados   involucrados   deberemos  observar  que  sucede  en  cada  uno  de  ellos:     • •   En  el  estado  de  origen  estaremos  ante  una  entrega  intracomunitaria   de  bienes  asimilada.  A  partir  del  25.3  dicha  entrega  queda  exenta.     En   el   estado   de   destino   estamos   ante   una   adquisición   intracomunitaria  de  bienes  sujeta  y  no  exenta  por  aplicación  del  16.2   2. Adquisiciones  intracomunitarias  de  bienes  destinados  a  la  OTAN     3. Adquisiciones   intracomunitarias   resultantes   de   operaciones   que   en   caso   de   efectuarse  en  el  interior  del  país  por  empresario/profesional  se  calificarían   como  entrega  de  bienes  según  el  art.  8     Al  artículo  9.3  hay  excepciones.  Si  no  puedo  incluirlo  en  el  9.3  ya  no  podré  aplicar   el   resto   de   preceptos   por   lo   que   no   quedará   exenta   en   origen   ni   estará   sujeta   en   destino.     • La   excepción   9.3.c   contempla   el   caso   en   que   se   haga   una   transferencia   intracomunitaria   de   bienes   para   inmediatamente   después   hacer   una   entrega   intracomunitaria   o   exportación.   Ejemplo:  Llevo  una  maquina  de  mi   fábrica  de  Portugal  a  la  española  para  inmediatamente  después  venderlo  a  un   empresario   Alemán.   Al   estarse   haciendo   una   trasferencia   de   bienes   para   poder   realizar   una   entrega   de   bienes   intracomunitaria   estaremos   ante   la   excepción  9.3.c.  Consecuentemente  no  podré  aplicar  la  exención  del  25.3  por   lo  que  tributará  en  Portugal.  Al  no  poder  aplicar  el  16.2  en  España  no  existirá   hecho   imponible   a   efectos   de   IVA.   Respecto   de   la   venta   posterior   se   regirá   por   las  reglas  normales.       Se   considera   en   el   tema   del   particular   que   no   está   exenta   y   que   la   entrega   intracomunitaria  no  está  exenta  y  tributa.     Transferencia  de  bienes  dos  interpretaciones:   • Entrega  se  produce  pero  no  está  exenta   • No   hay   operación   ya   que   no   la   podemos   considerar   asimilada.   A   nuestro   cliente   podemos   ingresar   el   impuesto   solicitar   la   devolución   de   ingresos   indebidos   y   así   en   caso   de   inspector   loco   que   te   regularice   no   te   aplicará   intereses  de  demora…     3.1.2. Lugar  de  realización   Se  entenderán  realizadas  donde  llega  el  bien.  Donde  hay  la  puesta  a  disposición  del   adquirente.  (artículo  71)     3.1.3. Devengo   El  artículo  76  se  remite  a  la  norma  general  del  devengo  de  entregas  de  bienes  del   artículo  75:  momento  en  que  se  de  la  puesta  a  disposición.     22   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA   Sin  embargo,  a  efectos  de  adquisiciones  intracomunitarias,  no  resulta  aplicable  la   normativa  en  materia  de  devengo  prevista  para  los  pagos  anticipados.     3.1.4. Base  imponible   A   efectos   de   base   imponible   (artículo   82),   la   ley   se   remite   íntegramente   a   los   artículos  78  y  79.       ¿Qué  pasa  con  las  adquisiciones  de  bienes  asimiladas  (no  tienen  contraprestación)?   En   caso   de   transferencias   intracomunitarias   se   remite   al   79.3   en   que   se   establecen   las   normas   para   la   determinación   de   la   base   imponible   prevista   para   los   autoconsumos.     3.1.5. Sujeto  pasivo   En  las  AIBS  el  sujeto  pasivo  será  quien  las  realice.  Art.  85.     3.2. Exenciones  en  operaciones  intracomunitarias   El   hecho   de   que   se   aplique   una   exención   en   destino   no   cambia   la   calificación   en   origen.   Sin   embargo,   si   la   operación   en   destino   no   está   sujeta   sí   que   se   deberá   modificar  la  calificación  en  origen.       Las  exenciones  quedan  reguladas  en  el  artículo  26  de  la  Ley  de  IVA:     1. AIB  cuya  entrega  en  el  TAI  hubiera  estado  no  sujeta  o  exenta.  Es  decir  si  ese   bien   en   vez   de   comprarlo   a   un   alemán   de   comprarlo   a   un   español   queda   exento  también  quedará  exento  la  adquisición  al  alemán.     2. Si  la  importación  está  exenta  la  AIB  también  estará  exenta     3. Es   el   artículo   que   regula   las   denominadas   operaciones   triangulares.   Hay   tres   empresarios   en   tres   estados   (A,   B   y   C).   A   vende   a   B   y   B   automáticamente   vende   a   C.   Si   tengo   un   único   desplazamiento   físico   solo   puedo  tener  una  AIB  pues  el  bien  no  se  lleva  de  A  a  B  sino  directamente  a  C.     La   entrega   desde   A   queda   exenta   por   el   artículo   25.   La   adquisición   intracomunitaria   de   bienes   que   hace   B   en   el   estado   3   está   sujeta   pero   exenta   por   este   artículo   (26.3).   Así   pues   solo   tributaremos   en   el   territorio   3   con  la  adquisición  interior  que  hace  C.       4. Especial  para  el  régimen  de  no  establecidos.               23   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA   4. Importaciones  de  bienes   Es   esencialmente   igual   a   la   adquisición   de   bienes   intracomunitarias   pero   en   países   no   comunitarios.   Consiste   en   la   adquisición   de   un   bien   objeto   de   un   transporte   procedente  de  otro  estado  no  comunitario  (a  efectos  del  impuesto).     La   importación   va   a   estar   sujeta   por   lo   que   las   exportaciones   van   a   estar   con   carácter  general  exentas  (art.  21).     El   hecho   imponible   está   muy   relacionado   con   la   regulación   de   aduanas   y   aranceles   aduaneros.  La  razón  es  que  el  IVA  en  importaciones  se  líquida  en  aduanas.     El   sujeto   pasivo   es   el   importador   (igual   que   en   las   adquisiciones   intracomunitarias):  artículo  86.       En  cuanto  a  normas  de  base  imponible  encontramos  una  norma  especifica  que  nos   señala   que   la   BI   en   importaciones   es   el   valor   del   bien   en   aduana   más   impuestos   más  gastos  accesorios.  El  valor  del  bien  en  aduana  sería  equiparable  al  valor  de  la   contraprestación,  los  impuestos  hacen  referencia  al  arancel  aduanero    y  los  gastos   accesorios  son  gastos  de  transporte,  seguros,  desmontaje…       Hay  ciertos  artículos  destinados  a  exenciones.  Son  de  los  artículos  27  a  67  de  la  ley.   Mirar  los  apuntes  para  algunas  exenciones,  las  demás  no  hacen  falta  pues  Patricia   sigue   estando   en   su   sano   juicio   y   considera   una   “burrada”   estudiarse   cuarenta   artículos  casuísticos.       Por   todo   lo   demás,   nada   a   destacar.   Importaciones   de   bienes   no   entrarán   en   el   examen  final.                                                   24   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA   IVA.  Segunda  parte:  Liquidación  del  impuesto   1. Introducción     2. Deducciones   2.1. Requisitos  generales  de  deducibilidad  de  cuotas  soportadas   Yo   puedo   minorar   el   IVA   soportado   del   IVA   repercutido   para   que   no   afecte   al   empresario:  principio  de  neutralidad  fiscal.       El  esquema  de  liquidación  del  IVA  consiste  en  IVA  repercutido  –  IVA  soportado.  Si   el   resultado   es   positivo   deberemos   ingresar   a   Hacienda,   si   es   negativo   será   un   crédito  que  yo  tengo  frente  a  la  hacienda  pública  (a  compensar  o  a  devolver).     Esta  liquidación,  a  través  del  modelo  303,  se  presenta  periódicamente  durante  el   año.   La   periodicidad   será   mensual   o   trimestral   en   función   de   si   soy   una   gran   empresa   o   una   PYME.   El   plazo   para   presentarlo   será   del   día   1   al   20   del   mes   siguiente  de  la  finalización  del  periodo.       Si  la  diferencia  es  negativa  se  compensará  con  las  siguientes  positivas,  por  lo  que   ingresaré   menos   después.   Esto   se   puede   hacer   a   lo   largo   de   todo   el   año   sin   que   haya   posibilidad   de   pedir   la   devolución.   Sin   embargo,   al   acabar   el   año   (último   trimestre)   puedo   decidir   guardarme   la   compensación   para   el   año   que   viene   o   bien   pedir  una  devolución.     Pediremos   compensación   si   prevemos   que   en   el   futuro   vamos   a   tener   IVA   positivo   pues  sino  HP  nos  va  a  inspeccionar!!     IVA   repercutido   siempre   hace   referencia   a   los   supuestos   en   que   el   empresario   habla  del  sujeto  pasivo.       Como   empresario   nos   interesa   podernos   deducir   todo   el   IVA   que   soportas,   pues   el   resto  será  coste  que  deberemos  asumir  nosotros.     Requisitos  para  la  deducción  del  IVA  (art.  93  al  100):   " Subjetivos   o Art.  93:  Se  tiene  que  ser  empresario  o  profesional     " Formales   o Art.   97:   Debe   haber   factura   en   la   que   aparezca   reflejado   ese   IVA   soportado.  Por  factura  no  vale  ni  tiquet,  ni  albarán,  ni  papelito…  sino   factura.   La   factura   es   un   documento   que   debe   cumplir   una   serie   de   requisitos   formales   (RD   de   facturación).   Los   requisitos   son   principalmente:   que   aparezcan   identificados   el   emisor   y   destinatario,  desglosado  el  tipo  y  la  base.  Si  te  pillan  una  factura  con   defecto  formal  me  van  a  regularizar  el  IVA  y  no  voy  a  poder  deducir.       " Registrales     25   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA   o Art.   99.3:   Las   facturas   deberán   estar   introducidas   en   los   libros   registro   de   IVA.   Donde   la   ley   dice   libro   registro,   patricia   nos   dice   libro   de   excell:   Dos   pestañas,   en   cada   pestaña   un   cuadro   en   que   se   indica   toda   la   información   necesaria   de   la   factura.   Para   poder   ser   deducible   la   factura   debe   estar   anotada   en   la   pestaña   “facturas   recibidas”       " Afectación  a  la  actividad   o Art.  95.1:  Para  deducir  el  IVA  soportado  debe  ser  un  IVA  soportado   como   empresario   o   profesional   en   el   marco   de   su   actividad.   El   IVA   soportado  debe  estar  afecto  exclusivamente  a  la  actividad,  así  pues  el   único  uso  que  le  puedo  dar  es  un  uso  profesional.     Si  no  se  da  el  criterio  de  exclusividad  no  nos  podremos  deducir  IVA,   sin  embargo  hay  una  excepción:   " Cuando   se   esté   adquiriendo   un   bien   de   inversión   con   uso   mixto  (personal  y  profesional)  se  podrá  deducir  atendiendo  a   las  siguientes  normas:   o Se  debe  determinar  que  porcentaje  del  bien  de  inversión   se  utiliza  en  el  ejercicio  de  la  actividad  empresarial  y  que   porcentaje   para   uso   personal.   Este   porcentaje   determinará   la   cuantía   deducible   de   todo   el   IVA   soportado.   En   general,   y   la   DGT   lo   admite,   se   están   haciendo  reglas  de  3  en  base  a  uso  horario  normalmente.   Si   puedes   justificar   otro   criterio   (como   el   porcentaje   de   llamadas   personales   y   llamadas   laborales)   estás   invitado   a  hacerlo.       o En   cuanto   a   vehículos   de   uso   profesional   y   personal   hay   una   presunción   de   afectación   de   un   50%.   Es   una   presunción   iuris   tantum   tanto   para   la   administración   como  para  el  empresario.  Tres  supuestos  reales:     # # #   Arquitecto  persona  física  que  tiene  dos  coches.  Uno  al   100%   porque   es   el   de   la   obra   y   el   otro   no   deduce   nada   porque   es   para   uso   personal.   HP   dijo   que   indistintamente   podía   usarlo   para   uso   personal   así   que   solo   se   podía   deducir   el   50%.   Lo   que   hicieron   fue   el  50%  de  los  dos.     Empresa   con   parquing   para   vehículos   de   empresa   solo   Negocio   de   explotación   de   canteras   que,   además,   colecciona   coches.   Se   deducía   el   50   %   del   porsche   y   del   Ferrari.   La   Administración   dijo   que   nanai,   el   0%.   Al   final   les   llegó   a   admitir   el   20%   porque   necesitaba   los   coches   de   lujo   para   pasear   a   los   clientes   por   la   cantera   (el   pobre   inspector   hizo   un   trabajo   lamentable).     26   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA   o Las   fragonetas   tienen   una   presunción   iuris   tantum   del   100%  de  deducibilidad.       Un  bien  de  inversión  va  a  reunir  tres  características  (art.  108):   o Finalidad:  contribuir  a  desarrollar  la  actividad  y   generar  ingresos   o Bien  que  tiene  vocación  de  permanencia   o Debe  tener  un  importe  superior  a  3.000  euros     " Temporal   o Art.  99.3:  4  años  a  partir  del  IVA  soportado.  La  fecha  de  inicio  es  el   momento  en  que  se  devenga  dicho  IVA.  Si  se  llega  al  cuarto  año  y  aún   te  queda  IVA  soportado  que  no  has  compensado  tienes  que  pedir  la   devolución.   Dentro   de   los   4   años   o   compensas   o   pides   la   devolución,   si   no   haces   nada   te   quedas   sin.   El   TS   dice   que   dentro   de   los   4   años   el   empresario  puede  compensar  cuotas,  pero  después  de  estos  4  años   si  no  ha  conseguido  compensar  se  le  abre  otro  periodo  de  4  años  en   el   que   puede   pedir   durante   todo   el   periodo   de   cuatro   años   la   devolución.  Estas  STS  son  411/2011,  379/2011  y  noviembre/2007.     Vigila  porque  hacienda  te  lo  tumbará  pero  TS  te  dará  la  razón.       " Otro   requisito:   Art.   94.   Es   necesario   que   el   empresario   o   profesional   realice   actividades   que   den   derecho   a   la   deducción.   Las   actividades   que   dan   derecho  a  la  deducción  son:   o Operaciones  sujetas  y  no  exentas  del  art.  20  LIVA   o Exportaciones   del   art.   21   LIVA   a   pesar   de   que   sean   operaciones   exentas.   o Entregas   intracomunitarias   de   bienes   art.   25   LIVA   a   pesar   de   que   sean  operaciones  exentas  .     Hay  una  serie  de  operaciones  en  que  el  IVA  jamás  va  a  ser  deducible  (art.  96):   1. Diamantes,  rubíes,  esmeraldas…  Joyas  en  definitiva   2. Derogado!   3. Alimentos,  bebidas  y  tabaco   4. Espectáculos  y  servicios  de  carácter  recreativo   5. Bienes   o   servicios   destinados   a   atenciones   a   clientes,   asalariados   o   a   terceras   personas.   Ejemplo:   compro   un   reloj   para   regalárselo   a   un   cliente   (me   dedico   a   hacer   muebles).   No   se   podrán   considerar   como   tales   las   muestras  gratuitas  y  los  objetos  publicitarios  de  escaso  valor,  tampoco  los   bienes   que   al   principio   no   tenían   intención   de   ser   regalos   pero   al   final   los   regalo.     6. Los   servicios   de   desplazamiento   o   viajes,   hostelería   y   restauración   salvo   que  sean  deducibles  en  IRPF  o  IS.     A  este  listado  hay  una  excepción:  si  tu  actividad  es  comprar  o  vender  este  tipo  de   productos  sí  que  será  deducible           27   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA   2.2. Regla  de  la  prorrata   La   prorrata   significa   que   me   reduzco   proporcionalmente   el   IVA   soportado.   Esto   sucede   cuando   el   empresario   realiza   actividades   que   den   derecho   a   la   deducibilidad  y  actividades  que  no  confieran  dicho  derecho  a  la  vez.     2.2.1. Cálculo  de  la  prorrata   Se  encuentra  en  el  art.  102  y  104.       El   artículo   104   de   la   ley   nos   indica   que   hagamos   una   proporción   en   que   dividiremos  las  operaciones  que  dan  derecho  a  la  deducción  entre  el  volumen  total   de   operaciones   del   empresario.   Para   esto   únicamente   tendremos   en   cuenta   las   operaciones  que  generen  INGRESOS.  Ni  las  adquisiciones  intracomunitarias,  ni  las   operaciones   que   den   lugar   a   inversión   del   sujeto   pasivo   ni   otras   compras   que   generen  gastos  no  se  podrán  incluir  en  la  prorrata.  Este  porcentaje  se  redondea  a   la  alza  siempre.       Hay  una  serie  de  operaciones  realizadas  por  el  empresario  que  no  se  van  a  incluir   nunca   en   el   cálculo   de   la   prorrata   (ni   en   numerador   ni   en   denominador).   Serán   las   del  104.3:     " El   importe   de   las   operaciones   inmobiliarias   o   financieras   que   no   constituyan   actividad   habitual   del   sujeto   pasivo.   Ejemplo:   una   empresa   dedicada  a  la  ferretería  da  un  préstamo  a  una  empresa  del  grupo  suyo,  como   los  prestamos  están  exentos  entraría  en  prorrata  y  debería  ser  coste  parte  del   IVA  soportado.  A  tenor  de  este  artículo  esto  se  elimina.     " Venta   de   bienes   de   inversión   ya   que   estos   tienen   un   cálculo   propio   de   prorrata     Dado   que   para   el   cálculo   de   la   prorrata   nos   hacen   falta   los   datos   totales   del   ejercicio   (cosa   que   solo   podremos   saber   a   31/12)   durante   el   mismo   y   los   tres   primeros   trimestres   en   que   tengo   que   presentar   declaración   aplicaré   la   prorrata   del   año   anterior.   La   declaración   del   cuarto   trimestre   ya   la   presentaré   con   la   prorrata   del   año   presente.   Junto   con   esta   declaración   deberé   realizar   el   ajuste   entre   la   prorrata   que   te   debes   aplicar   este   año   y   la   prorrata   provisional   que   te   has   ido  aplicando  durante  el  año  por  lo  que  se  deberá  regularizar:  Regularización  del   cuarto  trimestre  de  prorrata.     Se  regulariza  de  la  siguiente  manera:  Cojo  IVA  soportado  (antes  de  haber  aplicado   la   prorrata   provisional)   de   los   tres   primeros   trimestres   y   a   esto   le   multiplico   el   diferencial  de  prorratas  (prorrata  del  año  presente  –  prorrata  del  año  anterior).   Si  la  prorrata  del  año  actual  es  menor  que  la  del  año  anterior  deberás  minorar  el   IVA  soportado  del  cuarto  trimestre.               28   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  IVA     IVA.  Primera  parte:  Elementos  tributarios  ..................................................................  1   1.   Introducción  ............................................................................................................................  1   2.   Entregas  de  bienes  y  prestaciones  de  servicios  ..........................................................  2   2.1.   Hecho  imponible  ..............................................................................................................................  2   2.1.1.   Definición  y  conceptos  relacionados  ..............................................................................................  3   2.1.2  Supuestos  de  no  sujeción  ..........................................................................................................................  7   2.2  Exenciones  ...............................................................................................................................................  8   Exenciones  en  operaciones  inmobiliarias  ....................................................................................................  8   2.3.  Lugar  de  realización  del  hecho  imponible  .............................................................................  10   2.3.1.   Entregas  de  bienes  ...............................................................................................................................  10   2.3.2   Prestaciones  de  servicios  ...................................................................................................................  11   2.4.   Devengo  ............................................................................................................................................  13   2.5.   Sujeto  pasivo  ..................................................................................................................................  15   2.6.   Base  imponible  ..............................................................................................................................  16   2.6.1.   Regla  general  ..........................................................................................................................................  16   2.6.2.   Reglas  especiales  ..................................................................................................................................  18   2.6.3.   Modificación  de  la  base  imponible  ................................................................................................  19   2.7.   Tipos  impositivos  .........................................................................................................................  20   3.   Operaciones  Intracomunitarias  de  Bienes  .................................................................  20   3.1.   Adquisiciones  intracomunitarias  de  bienes  .....................................................................  20   3.1.1.   Definición  y  conceptos  relacionados.  Hecho  imponible  ......................................................  20   3.1.2.   Lugar  de  realización  ............................................................................................................................  22   3.1.3.   Devengo  ....................................................................................................................................................  22   3.1.4.   Base  imponible  ......................................................................................................................................  23   3.1.5.   Sujeto  pasivo  ...........................................................................................................................................  23   3.2.   Exenciones  en  operaciones  intracomunitarias  ...............................................................  23   4.   Importaciones  de  bienes  ...................................................................................................  24   IVA.  Segunda  parte:  Liquidación  del  impuesto  .........................................................  25   1.   Introducción  ..........................................................................................................................  25   2.   Deducciones  ..........................................................................................................................  25   2.1.   Requisitos  generales  de  deducibilidad  de  cuotas  soportadas  ..................................  25   2.2.   Regla  de  la  prorrata  .....................................................................................................................  28   2.2.1.   Cálculo  de  la  prorrata  .........................................................................................................................  28         29   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