tema 3 extinción de la deuda y garantías (2016)

Apunte Español
Universidad Universidad Autónoma de Barcelona (UAB)
Grado Derecho - 3º curso
Asignatura Derecho Financiero y Tributario II
Año del apunte 2016
Páginas 8
Fecha de subida 11/03/2016
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TEMA 3 EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y LAS GARANTÍAS MÉTODOS DE EXTINCIÓN Extinción, diferente que satisfacción del derecho.
A. PAGO Requisitos  Objeto del pago: a) Medios de pago: en efectivo, en sentido amplio (tarjeta de crédito por ejemplo). No existe opción, a no ser unos supuestos excepcionales que prevé la ley en el art. 60.2, estos supuestos excepcionales serán en especie (determinados bienes clasificados que se consideran de interés que el estado sigue su posesión).
Por lo tanto, la regla general será en efectivo, y la excepción será en especie. El reglamento puede admitir el medio de pago a efectos timbrados (es un sello donde figura el logo de la fábrica de moneda y timbre y constata el hecho de que has pagado el impuesto) (por ejemplo: botella de alcohol, que tienen una etiqueta que marca que se ha pagado el impuesto sobre las bebidas alcohólicas). La letra es una manifestación del pago de este impuesto y que estamos hablando también sobre la adquisición de determinados derechos de crédito.
b) integridad del pago: si no se paga la totalidad de la deuda, se abrirá un procedimiento ejecutivo y se exigirá aquella parte que no se pagó, con lo cual, no se extingue la obligación por completo, sino solo aquella parte que se pagó.
 lugar del pago Caja del tesoro, entidades de depósito o colaboradoras. No presenta grandes cuestiones.
 Sujetos del pago Legitimados para el cobro: solo la Administración acreedora (sujeto activo que tiene la gestión del tributo) y entidades autorizadas recibirán el cobro y transmitirán el pago a la Administración.
Si se paga a una entidad no competente no libera de la deuda, por lo tanto, tendré que efectuar el mismo pago a la Administración que corresponda, y si me lo exigen tendré problemas respecto a recargos e intereses de demora.
Legitimados para el pago: cualquiera, todo el mundo, hasta terceros que no conozcan.
 Tiempo del pago El momento temporal para realizar el pago es el periodo voluntario. Si es una deuda concreta a través de una autoliquidación, la ley tributaria determina el momento del periodo voluntario. La mayoría de los impuestos se cuantifican en virtud de autoliquidación, que supone na operación compleja. Cuando es la administración quien liquida (básicamente en impuestos locales), el periodo voluntario depende de la fecha de notificación, si es en la primera o en la segunda quincena del mes, y aproximadamente se otorgan 15 días de periodo voluntario para realizar el pago. Si se efectúa el pago en el periodo voluntario, no se da la misma consecuencia.
Existe una peculiaridad cuando liquida la Administración y notifica de forma colectiva y periódica (en el caso de los entes locales): se efectúa en los tablones del ayuntamiento y en los tablones correspondientes, para el pago de los tributos que se devengan de una manera periódica en el tiempo. La ordenanza municipal establece los plazos para el pago.
Cuando es una deuda que se tiene que pagar con efectos timbrados, el periodo voluntario será en el momento de la compra.
Suspensión Existe la posibilidad de suspender la eficacia de la exigencia del pago. La regla general es que se puede suspender el pago de la deuda con una garantía (aval de una entidad de crédito) o intereses, es decir, la suspensión no es gratuita.
Existe la posibilidad excepcional de suspensión sin garantía, se aplica en dos supuestos: - - Cuando efectúo el pago a un órgano incompetente. Se pedirá a la administración que se pagó de manera equivocada que me devuelva y ante la administración de la cual soy deudor se pedirá que se suspenda el pago porque me he equivocado Compensación por devolución de terceros: en el caso de dos cónyuges que declaran la renta por separado uno debe pagar 100 y el otro le tienen que devolver 102. Entonces se puede pedir que les compensen este pago devolviéndoles, entonces solo pagarán 2€.
Fraccionamiento y aplazamiento Fraccionar: es segmentar la totalidad del pago. Concepto: fraccionamiento es una modalidad de diferimiento de pago.
Finalidad: facilitar el pago de la deuda  deberá ser un deudor solvente, que podrá pagar la deuda pero que no tiene la liquidez suficiente para pagar la deuda. Ha de existir solvencia. En casos tasados, se han de cumplir los requisitos.
Requisitos: - - Ha de existir una garantía suficiente: para saber que es un deudor solvente.
a) La regla general: La garantía será un aval solidario de una entidad de crédito, es un aval solidario, porque la entidad de crédito se coloca como obligado tributario, es decir, la Administración podrá escoger a cualquiera de los dos el importe. La Administración será quien aprecie el supuesto en el cual serán admisibles otros tipos de garantía que no sea un aval (por ejemplo una hipoteca).
b) La excepción: no se exigirá garantía:  cuando se trate de una cuantía no mayor de 30.000€  cuando tenga unas determinadas consecuencias (cuando suponga una alteración relevante de la situación del deudor, se podrá solicitar que eximan de presentar la garantía, supuestos en los que se sobrepasan los 30.000€).
La deuda ha de ser aplazable: como regla general todas las reglas son aplazables. Pero hay unas deudas que no son aplazables: los efectos timbrados y tampoco las deudas del retenedor (como regla general no se pueden aplazar, aunque en supuestos excepcionales sí se pueden aplazar).
Si no existen estos requisitos no se podrá aplazar. La doctrina se plantea la idea que la potestad de fraccionamiento o desplazamiento es discrecional o reglado para la administración? Pues es reglado, aunque existen márgenes de una cierta discrecionalidad al apreciar la posibilidad de diferentes tipos de garantías por ejemplo el caso de la hipoteca.
Efectos de la solicitud del aplazamiento o fraccionamiento: - Solicitud en periodo voluntario: no se inicia el periodo ejecutivo, por lo que no devenga el recargo ejecutivo, aunque si se deben abonar los intereses de demora.
Solicitud en periodo ejecutivo: se puede solicitar le emplazamiento en este periodo pero no de manera indefinida. El límite será la notificación del acuerdo de venta. No se suspende la tramitación del periodo ejecutivo, sino que se suspenden las actuaciones de venta (es decir, el bien no sale a pública subasta). Los recargos ejecutivos se van devengando, junto con los intereses.
La deuda tributaria no podrá alterarse, no podrá sufrir demoras tanto por el obligado y por la Administración. Pregunta: ¿la deuda tributaria puede aplazarse en el tiempo? Sí, pero en unos supuestos determinados que la ley prevé. Como se paga posteriormente habrá interés de demora. Para que exista aplazamiento se necesita que el deudor pueda pagar, se le va a requerir solvencia (sin solvencia no hay aplazamiento).
Qué sucede en el caso que se presenta la solicitud de aplazamiento en distintos periodos de pago, en distintos momentos que tiene lugar la recaudación. La recaudación tiene dos momentos: periodo voluntario y periodo ejecutivo. Si se solicita en el periodo voluntario, no se iniciará el periodo ejecutivo.
Si se inicia en el periodo ejecutivo, tendrá unos límites, tendrá efecto suspensivo como las actuaciones de venta, los recargos no se suspenden, los recargos ser irán devengando, pero sí que suspenden las ejecuciones.
Falta de pago puntual Si no ingresamos, significa que hemos liquidado, es decir, sabemos cuánto debemos. Aquí no se oculta. Si no se paga puntualmente habrá intereses de demora (consecuencia).
Si no declaramos, (comportamiento previo a no ingresar) no podremos ingresar. Aquí se oculta. También habrá intereses de demora por no haber pago puntual.
La administración me habré una inspección, me presenta una declaración y ha descubierto que debo pagar más, pero yo discrepo y quiero impugnarlo. Se puede suspender si se solicita la suspensión o consignando. En la consignación se deposita la cantidad que se debe a favor del acreedor previo ofrecimiento. Tiene efectos suspensivos de la ejecución, (y así no te embargan) pero devenga intereses (con lo cual tampoco sale tan rentable), y efecto liberatorio del pago (si el acreedor (que normalmente es la hacienda) se niega a cobrar, y entonces tendrá efecto liberatorio).
Por lo tanto, si tenemos el dinero es mejor pagar, que consignar. La consignación equivale al pago.
B. PRESCRIPCIÓN (importante para el profe) Concepto Forma de extinción de los derechos, en este caso el derecho de crédito de la administración, aunque también podríamos hablar de un derecho de crédito que tiene el obligado (cuando ha pagado de más, podrá pedir que se le devuelva)  Efecto que se produce sobre el derecho por la falta de ejercicio en el término previsto en la ley.
Fundamento: seguridad jurídica.
Efectos: extingue la obligación tributaria (obligación del pago de la deuda) y “aprovecha” a todos los obligados (como los responsables).
Distinciones:  No es caducidad, porque puede interrumpirse. La caducidad no se predica de los derechos, sino que se predica del procedimiento.
 Se aprecia de oficio en el ámbito tributario, por lo tanto no es como la prescripción civil. si la Administración conoce que la obligación ha prescrito, y lo ha conocido después del pago, por lo tanto tendrá que devolver aquello recibido.
 En la reforma de 2015, se ha introducido la idea de que si la Administración detecta que una situación fue irregular hace 10 años, por ejemplo. Por lo tanto, tiene la potestad de comprobar indefinida, pero el derecho al cobro solo será admisible si es dentro de los 4 años, para evitar consolidar fraude de ley. Conclusión  Es decir, la Administración puede comprobar 40, 50 o más años atrás, (porque tiene la potestad de comprobar de manera indefinida) pero solo podrá reclamar (derecho de cobro) aquello que pasó hace 4 años como máximo. Finalidad: evitar consolidar situaciones fraudulentas.
Plazo de prescripción: son 4 años (en cambio en el código civil catalán es de 10 años). La doctrina establece que sea tan corto el periodo es porque ha de haber relación con la capacidad económica y porque los medios de la administración son muy elevados que no necesitan tanto periodo.
Respecto a los plazos y derechos, la nueva regulación ha sido más detallada en relación a los plazos. La Administración establece el plazo de prescripción del derecho: - - - La Administración tiene durante 4 años el derecho de determinar (liquidar) el importe de la deuda y tiene luego 4 años para exigir el contenido de la misma deuda (es decir, que podrán haber pasado 8 años, o menos).
Pero determinadas operaciones de comprobación de la administración (cuando hablamos de compensación de bases o cuotas o aplicación de deducciones) se establece que hay un plazo de prescripción de 10 años. Ejemplo: revisar bases imponibles negativas del IS.
Respecto a las obligaciones formales vinculadas a la contabilidad y facturación tienen un plazo diferente y mayor porque son accesorias.
La facultad no prescribe (no como el derecho). Esto evita la consolidación de operaciones fraudulentas inatacables.
Inicio del cómputo: a) Derecho de la administración para determinar la deuda: O se inicia el cómputo desde el día siguiente del fin de plazo para presentar la declaración. Tratándose del derecho de la Administración para liquidar, se inicia el día siguiente a aquel en el ual finalice el plazo para presentar la correspondiente declaración o autoliquidación del tributo.
O se inicia cuando se acaba el periodo voluntario. Al ser el derecho de exigir el pago de la deuda a través del procedimiento ejecutivo, el cómputo del plazo se inicia desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo de pago en periodo voluntario.
b) Derecho del contribuyente: se distinguen dos momentos: el momento de solicitar devolución (porque he pagado de más) y derecho a obtener la devoluciones: Solicitar devoluciones/obtener devoluciones: El inicio del cómputo es partir del momento en que se puede solicitar esta devolución. Una vez se ha reconocido el derecho a este crédito, se tiene el derecho a obtener ese importe, y por lo tanto, el plazo de prescripción comienza desde el día siguiente se notifique la resolución que reconozca el derecho a ese crédito. Hay dos momentos:  Cuando acaba el periodo voluntario  Si hay liquidación, y se notifica 1 mes y 5 días, Interrupción (importante también para el profesor).
Es la situación que hace salir de la inactividad al derecho y da lugar al inicio del cómputo. Esto quiere decir que el tiempo transcurrido se tiene por no transcurrido (es como si no existiera), “el contador se pone a 0”.
Se origina la interrupción: - - Cuando existe una actuación administrativa (exigencia del cobro que manifieste el derecho que tiene) con conocimiento formal del obligado (que se haya notificado al obligado) (dos requisitos que se han de dar cumulativamente). Se excluyen las actuaciones administrativas de pretexto, éstas son las que se realizan sin finalidad, lo único que pretenden es dar una apariencia de exigencia y para interrumpir la prescripción.
Por los propios actos del interesado, es decir, cuando reconoce el derecho o cuando se opone (si interpones un recurso estás reconociendo su existencia, por lo tanto, tu propia interposición del recurso el acto se interrumpe y se vuelve a contar desde el principio).
Ejemplo: agencia de la Administración tributaria liquida un impuesto el 13 de marzo de 2006. Ante la cual se interpone reclamación el 27 de marzo de 2006. El 12 de junio de 2007 se requiere una información tributaria irrelevante. El 23 de marzo de 2010 nos notifica providencia de apremio. Cuestión: A fecha de 5 de marzo de 2012, ¿ha prescrito la deuda tributaria? (Si consideramos que aquello que pasó el 12 de junio es por pretexto, no se interrumpe).
Plazo de inicio del cómputo de prescripción: 13 de marzo de 2006.
No interrumpe la reclamación de información irrelevante.
1ª interrupción: interposición de reclamación el 27 de marzo de 2006 2ª interrupción: Providencia de Apremio el 23 de marzo de 2010 Efectos de la interrupción: - General: se inicia un nuevo periodo. También de las obligaciones conexas.
Por recurso jurisdiccional se inicia el cómputo una vez se me notifique la resolución jurisdiccional.
La pérdida de efectos interrumpidos: la interrupción de la prescripción también puede desaparecer.
Puede desaparecer como una sanción a la mala tramitación de la Administración (cuando la A no ha tramitado o lo ha hecho mal), entonces el cómputo del plazo de prescripción seguirá contando como si nunca hubiera habido una interrupción. Tampoco interrumpe o se pierde el efecto interruptivo si la interrupción es injustificada por parte de la inspección. Art. 104.5 y 150.
Excepción: En la inspección, los procedimientos no caducan, siempre está perenne. Con lo cual, no se extingue por el transcurso del tiempo.
Art. 104.5 LGT: “producida la caducidad esta será declarada de oficio o a instancia del interesado” “se archivan las actuaciones” (es decir no desaparecen los documentos). Caducado el procedimiento no prescribe el derecho (son cosas muy distintas). “Pero las actuaciones realizadas en los procedimientos caducados no interrumpen el plazo de prescripción, ni se considerarán requerimientos administrativos a los efectos del art. 27.1”  (que nos habla del recargo y del requerimiento administrativo) (tenemos que hay un requerimiento administrativo que origina la interrupción del tiempo, si se ha caducado este procedimiento, el requerimiento se tiene como no realizado).
Si existe un requerimiento administrativo, no podré regularizar la situación. Pero en el caso que el procedimiento hubiese caducado, se entenderá que no hubo requerimiento, aunque se hubiere notificado. Y en este caso sí que habrá regularización voluntaria, ya que se entiende que no hubo requerimiento, puesto que el procedimiento caducó, y podremos regularizar sin sanción.
 Plazo general de caducidad es de 6 meses.
ART. 150 LGT: las actuaciones del procedimiento de inspección deberán concluir en el plazo máximo de 18 meses. Desde la fecha de notificación de inicio de las actuaciones hasta la fecha de notificación o en que se entenda notificado el acto administrativo resultante de las mismas (a los efectos de entender cumplida la obligación de notificar dentro del plazo máximo de duración de los procedimientos, será suficiente acreditar que se ha realizado un intento de notificación.
No obstante, dicho plazo podrá ampliarse hasta los 27 meses cuando concurran unas circunstancias determinadas.
Los periodos de interrupción justificada y las dilaciones en el procedimiento por causa no imputable a la administración se incluirán en el cómputo del plazo del procedimiento inspector.
El plazo de duración del procedimiento inspector podrá extenderse en los términos señalados en los apartados 5 y 6 del art. 150 LGT.
Efectos del incumplimiento de plazo máximo de conclusión actuaciones inspectoras: (no determinará la caducidad del procedimiento, que concluirá hasta su terminación, pero producirá estos efectos:): i.
ii.
iii.
No se considerará interrumpida la prescripción, como consecuencia de las actuaciones inspectoras desarrolladas durante el plazo señalado en el artículo 150.1 L.G.T. La prescripción se entenderá interrumpida por la realización de actuaciones con posterioridad a la finalización del plazo al que se refiere el artículo 150.1. El obligado tributario tendrá derecho a ser informado sobre los conceptos y períodos a que alcanzan las actuaciones que vayan a realizarse.
Los ingresos realizados desde el inicio del procedimiento hasta la 1ª actuación realizada con posterioridad al incumplimiento del plazo tendrán el carácter de ESPONTÁNEOS.
No se exigirán intereses de demora desde que se produzca el incumplimiento hasta la finalización del procedimiento.
C. COMPENSACIÓN: (no hace falta saberlo) Tiene lugar cuando dos personas por derecho propio sean recíprocamente acreedores y deudores la una de la otra, y así lo afirma el CC. La LGT en su art. 71.1 indica que las deudas tributarias de un obligado tributario podrán extinguirse total o parcialmente por compensación con créditos reconocidos por acto administrativo a favor del mismo obligado en las condiciones que por reglamento se establezcan.
D. CONDONACIÓN La obligación tributaria no se condona, salvo que la ley lo prevea. No se efectúa con carácter general.
(idea del perdón). Constituye un modo de extinción voluntario y gratuito de la deuda tributaria. Solo podrán condonarse por ley en cuanto a la cuantía y requisitos que prevea.
E. BAJA PROVISIONAL POR INSOLVENCIA: forma peculiar de extinción.
Se trata de la insolvencia probada de los obligados tributarios como consecuencia de que sus deudas frente a la Administración no hayan podido hacerse efectivas cuando hubo un procedimiento de recaudación por insolvencia probada total o parcial. ¿Cuándo? Cuando haya una declaración de fallido de los obligados tributarios.
GARANTÍAS Finalidad: función de asegurar la efectividad del crédito. Se trata de una garantía general. La garantía general es nuestro patrimonio, respondemos con nuestros bienes presentes y futuros. El crédito tributario es privilegiado respecto a otros.
Garantías tributarias: - - Garantías personales: que responden con su patrimonio presente y futuro. E intervienen otras personas como: a) Responsable tributario: necesita un acto de derivación para declarar a un sujeto responsable.
b) Aval solidario para solicitar la suspensión y para el aplazamiento, pero no es una institución tributaria, sino más bien mercantil.
Garantías reales: derechos que afectan a bienes: a) Hipoteca legal tácita b) Derecho de afección c) Derecho de retención Derecho de prelación: la posición que ocupa el acreedor tributario respecto a los otros créditos.
Tenemos un criterio general cuando existe una concurrencia de créditos y otro criterio específico de concurso. Criterio general: Cuando los créditos se consideran ordinarios tienen una consideración preferente. Respecto a los créditos inscritos: prelación temporal.
Criterio específico concurso: no prevalece la consideración del sujeto sino del crédito. Después de privilegio especial primero las retenciones, segundo el resto 50% y tercero recargos e intereses.
a) Hipoteca legal tácita: para inscribir una hipoteca se necesita una inscripción en el registro. La tácita no está inscrita pero estamos hablando de un gravamen que tiene un bien.
Concepto: Los tributos que graven periódicamente los bienes o derechos inscribibles en un registro, la Administración tendrá preferencia sobre cualquier otro acreedor o adquirente, aunque éstos hayan inscrito sus derechos.
Hipoteca: porque afecta a bienes que se pueden inscribir. Los bienes que se puedes inscribir son: bienes inmuebles y determinados bienes muebles.
Legal: porque la ley se antepone al titular registral, es decir, aun cuando el titular registral que sea tercero de buena fe, pero si existe una hipoteca legal tácita se interpondrá ante el titular registral.
Tácita: no necesita de inscripción.
Requisitos:  Se trata de tributos periódicos (IBI, impuesto vehículos).
 Tienen el derecho a inscribirse en el registro público, pero no la obligación.
Límites:  Esta hipoteca solo afecta al bien que nosotros adquiramos por el importe de dos anualidades.
 La ley no regula la solicitud de certificado de cargas o de situación administrativa. Este es el caso de los bienes afectos. Para saber si está o no libre de cargas, la LHL regula en el artículo 64 que el notario donde se vaya a realizar la operación solicite al transmitente el último recibo (último recibo del IBI) que acredite que se está al día en el pago, pues no se puede pedir un informe porque son datos privados, así que será el notario quien requiera. Se puede reclamar mediante un juicio declarativo.
b) Derecho de afección de bienes: Los bienes y derechos transmitidos quedarán afectos a la responsabilidad de pago de las cantidades correspondientes a los tributos que graven transmisiones, adquisiciones o importaciones, cualquiera que sea su poseedor, salvo que esté protegido por la fe pública registral o justifique la adquisición de bienes con buena fe y justo título.
Concepto: derecho a realizar el valor de la cosa si el deudor no cumple, incluso si la cosa es de tercero.
Naturaleza: no es responsabilidad, puesto que no responde con todo su patrimonio personal. No es un supuesto de responsabilidad, porque persigue a la cosa, no hay sujeto responsable. Reipersecutoriedad= Perseguir a la res, a la cosa. Afecta al valor de la cosa, no afecta a todo el patrimonio, Responsable hasta el valor del bien que se está adquiriendo.
Requisitos: - Concretos tributos: transmisión adquisición e importación (IS y D, IVA, TPO).
Deudor no cumple, más acto de derivación y la declaración de fallido Este derecho no afecta al titular protegido por la buena fe.
Art 5 LGT: los bienes y derechos quedan afectos... (mirar ley). Derecho de retención: permite retener bienes más allá del momento en que debían ser entregados al deudor.
Derecho de poseer (art. 80 LGT).
c) Derecho de retención La administración tendrá derecho de retención frente a todos sobre las mercancías declaradas en las aduanas para el pago de la pertinente deuda aduanera y fiscal, de no garantizarse de forma suficiente el pago del impuesto.
d) Otras garantías a. Aval solidario b. Medidas cautelares para asegurar el cobro de la deuda tributaria. La administración puede adoptarlas de carácter provisional, SOLO cuando existan indicios racionales de que el cobro se vería dificultado. Las medidas han de ser proporcionadas al daño que se pretende evitar y a la cuantía. Se pueden adoptar durante la tramitación de los procedimientos de aplicación de los tributos, desde que la Administración puede acreditar unos determinados requisitos. Las medidas cautelares pueden ser: retención del pago de devoluciones tributarias, embargo preventivo de bienes y derechos, prohibición de enajenar, gravar o disponer de bienes o derecho, etc.
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