Derecho Financiero y Tributario TEMA 7 SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL II (2014)

Apunte Español
Universidad Universidad Autónoma de Barcelona (UAB)
Grado Derecho - 3º curso
Asignatura Derecho Financiero y Tributario
Año del apunte 2014
Páginas 6
Fecha de subida 20/11/2014 (Actualizado: 16/09/2015)
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Tema 7 Sistema Tributario español IVA Impuesto sobre el valor añadido Impuestos indirectos: GASTO, CONSUMO. Se manifiesta capacidad económica porque se puede gastar, es un indicativo.
En el IVA, quien paga es el comprador del bien.
TPO también grava el consumo, pero no son compatibles. NUNCA SON COMPATIBLES.
Se diferencia en que el TPO se paga entre particulares, relación civil, e IVA hace referencia al tráfico mercantil, cuando interviene un comerciante transfiere el bien.
IE tabaco, hidrocarburos, alcohol, electricidad… Consumos concretos y específicos.
Existe otro impuesto llamado Operaciones Societarias, el cual grava las adquisiciones que se originan en un contexto de constitución disolución y aumento de capital de sociedades.
Actos jurídicos documentales. Actos que se hayan documentado de manera mercantil o notarial.
Existe una gran diferenciación. TPO E IVA NO SE APLICAN NUNCA CONJUNTAMENTE, pero el IVA sí que se puede aplicar conjuntamente con los otros impuestos (OS, E, AJD).
TPO tampoco es compatibles con los impuestos que son compatibles con el IVA, es decir, con los 3 impuestos anteriores. En la constitución de una sociedad, se aplica el IVA e IOS conjuntamente, porque hay una persona jurídica que acrece su patrimonio. TPO es incompatible a las OS, y las PJ solo pagarían TPO.
IVA es un impuesto armonizado. Respecto del territorio español se aplica al territorio peninsular e Islas Baleares. Al entrar España en la UE, ésta le exigió que integrase el IVA.
Los territorios españoles que están dentro del IVA, no son los mismos que están dentro de la UE., pues ni a Canarias ni a Ceuta y Melilla se le aplica el IVA. Cuando un bien sale hacia Canarias o Ceuta y Melilla, se considera una exportación a efectos de IVA, aunque sea territorio español.
Es un impuesto con un presupuesto múltiple, es decir, la obligación que genera de pago tiene lugar por 3 categorías, tienen un régimen diferente según donde nazca.
 Las operaciones interiores (entregas y prestaciones) Interesado. Tiene como base la entrega de bienes o la prestación de servicios.
 Las operaciones intracomunitarias (adquisiciones) Entre países de la Unión Europea.
Un bien sale del estado Espanyol con destino a cualquier otro país de la UE. Cuando se adquiere de un tercero que no es de la UE, se gravará el IVA con un régimen particular y se le añadirá el Arancel Aduanero Común, penalizar a efectos mercantiles los productos. Eso dificulta su competitividad en el mercado.
 Las operaciones de importación, (adquisiciones) Además del Arancel Aduanero Común.
Paradojas El IVA grava el consumo, pero grava el consumo, la adquisición. La ley señala como nacimiento de la obligación a la entrega. Mientras que se grava el consumo. se consigue gravar el consumo a través del consumidor, que es el que ha de pagar. EL IVA lo paga el empresario, pero acaba repercutiendo en el comprador. El contribuyente no es el consumidor.
El hecho imponible es vender, no comprar. El sujeto pasivo es el empresario, pero la capacidad gravada es la del consumidor. Jurídicamente el empresario ha de repercutir al consumidor, y el consumidor ha de soportar la repercusión del empresario. Es una idea de recaudación, cuando exige el precio del producto paga el precio de éste más el IVA. El empresario hace de recaudador de la administración. IVA, empresario como transmitente. Si el adquiriente es empresario se aplica TPO pues el transmitente es un particular.
IVA Busca la neutralidad de los que intervienen que no son consumidores.
- IVA repercutido (+) y soportado (-) - El papel de la repercusión y de la deducción.
OPERACIONES INTERIORES –art. 4Dos supuestos: El empresario que hace la primera entrega (pq está nuevo) siempre paga IVA. La segunda entrega (la hacen las inmobiliarias, es decir, ya han comprado y ha habido una transacción x medio), está sujeto a IVA, pero exento de IVA, por lo tanto, paga TPO.
Considera el legislador que esta operación está exenta y la deriva al TPO.
Cualquier persona que alquila un bien a efectos de IVA es empresario, por lo tanto, el arrendamiento se bienes inmuebles estará sujeto a IVA pq se realiza por un empresario.
Hay dos tipos de arrendamientos:  Arrendamiento de vivienda, destinado a un particular. Sujeto a IVA, pero exento, con lo cual se paga TPO. SIEMPRE.
 Arrendamiento de local de negocios, se paga IVA. Está sujeto a IVA, porque lo realiza un empresario, debido a que todas las personas que arrendan son empresarios.
Exención del pago de impuestos en determinados supuestos El hecho imponible dice que está gravado pero queda exento en determinadas ocasiones. Todos los exentos están sujetos al impuesto, no se puede estar exento sin estar sujeto.
Exenciones por razones de interés social.
Determinadas operaciones inmobiliarias:  Las segundas y ulteriores entregas de edificaciones Art.20, art. 22. La primera entrega siempre será IVA. Pero en las segundas o ulteriores se aplica TPO. Por qué siendo un empresario el transmitente, se aplica TPO. Porque existe una exención que dice que estarán exentas de pagar el IVA las segundas o ulteriores entregas de edificaciones. Al no pagar IVA, pagan TPO. Trata las relaciones de empresarios como de particulares.
 Los arrendamientos de terrenos (con numerosas exenciones). El transmitente siempre es empresario aunque sea un particular. Empresario= se dedica a la compra venta como actividad habitual, particular no es su actividad. 2 supuestos: arrendamiento de viviendas o de local.
 Los arrendamientos de viviendas (TPO), incluidos los anexos o garajes arrendados conjuntamente con ellas. Los arrendamientos de vivienda están sujetos al IVA, están exentos, se paga TPO Cuando el arrendamiento es de local se paga IVA.
 Determinadas operaciones financieras. Art. 20 Esto es una decisión del legislador. Toda persona que arrienda un bien inmueble es empresario.
Tipos impositivos  Tipo Ordinario o general 21 %  Tipo reducido 10 % Ubicación generalizada. Bien o servicios de utilización generalizada. Viviendas, servicios culturales, sanitarios, deportivos, de hostelería..
 Tipo súper reducido 4%. Bienes especiales. ART. 91 Dos. Bienes esenciales como pan, leche, huevos, libros.
Sobre arrendamiento. Reflexión Juan es titular de un local cuyo valor catastral es de 60.000 € que alquila durante 3 meses a la empresa ALCE, S.L a razón de 600 € al mes. El resto del año lo tiene desocupado.
Indica los rendimientos que se ha de computar a efecto de IRPF y las obligaciones de Juan a efectos del IVA.
A Juan se le cobra IRPF pues tiene ingresos, renta de capital inmobiliario porque cede un bien inmueble, y tiene una imputación 9 meses, es decir, tiene su local desocupado (falta de ocupación) La ley te atribuye un porcentaje de beneficio ficticio, el resultado del cual será imputable como un ingreso.
Juan es empresario a efectos del IVA porque la ley lo dice (quien arrienda un bien inmueble es un empresario). Jurídicamente Juan está obligado a ingresar el IVA, el empresario. El sujeto obligado no es el que manifiesta la capacidad económica. Juan tiene la obligación de ingresar el IVA. De lo contrario, se le impondría una sanción. Tiene el deber de ingresar a la Administración, es el encargado jurídicamente, tiene el deber.
El IVA se paga mensualmente, o trimestralmente. En este caso 10% de 600= 60 €.
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURIDICOS DOCUMENTADOS –TPOImpuesto que grava el consumo, que por tanto, no es compatible con el IVA. Se paga en contexto entre particulares. Donde no llega el IVA, entraría el TPO  Impuesto indirecto, pero a diferencia del IVA, el sujeto obligado es el sujeto que manifiesta la capacidad económica. Cabe añadir que en el TPO el consumidor es el encargado de pagar ese impuesto, pero el IVA también lo acaba pagando de manera secundaria, de manera repercutida.
 Impuesto objetivo. No se tienen en cuenta las situaciones familiares.
 Real. Lo pagan tanto personas físicas como jurídicas.
 Devengo instantáneo u realización esporádica. El nacimiento de la obligación se efectúa en el mismo momento de realizar la operación.
 Cedido a CA art. 18.1 Ley 21/09. Recaudación y de gestión 100 %, se ha de pagar a la CA. La titularidad la mantiene el Estado.
Hecho Imponible Adquisición derivativa de intervivos. Se grava una adquisición, un consumo.
 Grava la adquisición aunque hable de transmisión.
 De la titularidad Compra- venta.
 De parte de la titularidad- usufructo.
Persona física o jurídica. La condición del sujeto adquiriente no determina que se aplique otro impuesto. No es como el IVA que para que éste nazca, el transmitente ha de ser un empresario.
 Causa onerosa  Exclusión IS y D  Dinero sujeto pero exento art. 45. 1B La adquisición de dinero está exenta de este impuesto. El dinero no se trata como un bien en sí, se trata como medio de transmisión.
IMPUESTOS ESPECIALES –tabacos, alcohol, hidrocarburos, etc- ...

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