IRPF (2017)

Apunte Español
Universidad Universidad de Barcelona (UB)
Grado Administración y Dirección de Empresas - 3º curso
Asignatura Fiscalidad de la Empresa
Año del apunte 2017
Páginas 18
Fecha de subida 06/11/2017
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1er tema

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TEMA 1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS I. INTRODUCCIÓN: NORMATIVA, NATURALEZA, OBJETO Y AMBITO DE APLICACIÓN  Normativa Ley 35/2006 y Real Decreto 439/2007 (normas que han sido modificadas parcialmente en sucesivas reformas, a destacar las más recientes Ley 26/2014 y Real Decreto 633/2015)  Naturaleza del impuesto (Art. 1) (EXAMEN) Tributo de carácter personal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con sus circunstancias personales y familiares.
 Objeto del impuesto (Art. 2) Renta del contribuyente = Rendimientos + Ganancias y pérdidas patrimoniales + Imputaciones de renta (rendimientos fiscales) Con independencia del lugar donde se hubiese producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.
El IRPF solo afecta a las personas residentes fiscales en España.  no significa que sea de nacionalidad española.
 Impuesto cedido parcialmente a las CCAA (Art. 3) Es un impuesto cedido parcialmente (un 50%) a las CCAA.
Las CCAA pueden asumir competencias sobre:  El importe del mínimo personal y familiar (±10%)  La escala autonómica de la base liquidable general  Las deducciones en la cuota íntegra autonómica  Ámbito de aplicación (Arts. 4 y 5) El IRPF se aplicará en todo el territorio español sin perjuicio de los regímenes tributarios forales en los Territorios Históricos del País Vasco y la Comunidad Foral de Navarra, y de las especialidades de Canarias, Ceuta y Melilla.
Lo establecido en la ley del IRPF se entenderá sin perjuicio de lo establecido en los tratados y convenios internacionales.
II. SUJECIÓN AL IMPUESTO: ASPECTOS MATERIALES, PERSONALES Y TEMPORALES  Hecho imponible (Art. 6) Es la obtención de renta por el contribuyente y constituyen la renta del contribuyente:  Rendimientos del trabajo.
 Rendimientos del capital: inmobiliario / mobiliario.
 Rendimientos de las actividades económicas: rendimientos que obtienes como profesional, por ejemplo, si tienes un bar y lo tienes a nombre propio (persona física), no obtienes rendimientos de trabajo sino rendimientos de las actividades económicas (A.A.E.E)  Ganancias y pérdidas patrimoniales.
 Imputaciones de renta.
Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.
Existen dos tipos de rentas (para evitar la progresividad y porque no tienen el mismo tipo impositivo): - Renta general  tipo impositivo progresivo - Renta del ahorro  tipo impositivo fijo.
Las rentas que estén sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones no están sujetas a IRPF.
 Rentas exentas (Art. 7) Algunas de ellas son las siguientes:  Indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en la cuantía legal o judicialmente reconocida.
 Indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía obligatoria establecida en el Estatuto de los trabajadores. El límite de la indemnización exenta será un máximo de 180.000 €.
 Prestaciones reconocidas por la Seguridad Social como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
 Las prestaciones familiares y pensiones públicas de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de 22 años.
 Las becas públicas, de entidades sin finalidad de lucro y fundaciones bancarias percibidas para cursar estudios en todos los niveles y grados del sistema educativo.
 Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judicial.
 Las prestaciones por desempleo que se reciban como pago único destinadas a la participación en un proyecto empresarial.
 Las prestaciones reconocidas por las CCAA en concepto de renta mínima de inserción y las ayudas a las víctimas de delitos violentos y violencia de género.
 Las prestaciones económicas públicas derivadas de la Ley de Dependencia.
1  Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos realizados en el extranjero, con el límite de 60.100 euros anuales.
Existe un Gravamen especial sobre determinados premios de lotería y apuestas (ej. Del Estado y de las Comunidades Autónomas) que no tributan, por tanto, en el IRPF.
 Contribuyentes (Arts. 8,9 y 10) Son contribuyentes por el IRPF:  Las personas físicas con residencia habitual en territorio español.
 Las personas físicas que por su cargo de representantes del Estado Español o por su condición de funcionarios trabajen en el extranjero.
 Las personas físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia fiscal en un país calificado como paraíso fiscal: durante el ejercicio del cambio de residencia y los 4 siguientes.
Se entiende por residencia habitual (=residencia fiscal) cualquiera de los casos siguientes: 1) La permanencia en territorio español durante más de 183 días (aproximadamente 6 meses).
2) Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos.
Se presume, salvo prueba en contrario, que el contribuyente es residente en España cuando residan habitualmente en territorio español el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél.  Por ejemplo: si hay un trabajador español, que por x razones ha tenido que ir a trabajar a Francia y lo ejerza ahí, pero tiene su conyugué e hijos en España, la residencia fiscal está en España.
No son contribuyentes: 1 2 Las sociedades civiles (tengan o no personalidad jurídica), herencias yacentes y comunidades de bienes .
Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, según las normas o pactos aplicables en cada caso, o a partes iguales si éstos no constaran a la Administración Tributaria. Desde 2016, las sociedades civiles con objeto mercantil pasan a estar sujetas al ISOC y, por tanto, dejan de tributar por el régimen de atribución de rentas del IRPF.
1 Herencias yacentes : periodo que transcurre entre que una persona muere y la herencia es aceptada por los herederos, durante ese periodo se sigue generando renda. La ley nos da 6 meses de “duelo” para arreglar los papeles de la herencia y demás.
2 Comunidades de bienes : cuando 2 o más personas tienen un local y lo alquilan a un tercero para que se abra una tienda (por ejemplo).
 Individualización de rentas (Arts. 11) Las rentas se entenderán obtenidas por el contribuyente, en función del origen (=naturaleza) o fuente de aquellas, y con independencia del régimen económico matrimonial. En especial:  Las rentas del trabajo por quien las generó.
 Los rendimientos de capital (mobiliario e inmobiliario) y gananciales patrimoniales, serán atribuidos a sus titulares, y, en todo caso, según su régimen económico matrimonial, salvo prueba en contrario. (El régimen económico matrimonial en Cataluña es la separación de bienes, por ejemplo, si el marido de un matrimonio catalán compra un piso y pone sólo su nombre en los papeles, entonces ese piso pertenece al marido tan solamente, no al matrimonio). Supletoriamente el titular que figure como tal en un registro fiscal u otro de carácter público.
 Los rendimientos de actividades económicas a quien los ejerza de forma habitual, personal y directa.
Por tanto, el contribuyente es el individuo. Ahora bien, en algunos supuestos (Ej. matrimonios) se permite optar por la tributación conjunta.
   Período impositivo y devengo del Impuesto (Arts. 12 y 13) El período impositivo será el año natural (del 1 de Enero hasta el 31 de Diciembre) y se devengará el 31 de diciembre de cada año.
Será inferior al año natural en el supuesto de fallecimiento del contribuyente. En tal supuesto el período impositivo terminará y se devengará el impuesto en la fecha del fallecimiento. El año natural no se puede romper, sólo si el contribuyente fallece, entonces serán los herederos quien presente la renta y están obligado a ello.
 Imputación temporal (Art. 14) Norma general:  Los rendimientos del trabajo personal y del capital se imputarán al periodo impositivo en que sean exigibles por su perceptor.
 Los rendimientos de actividades económicas se imputarán de acuerdo con la normativa reguladora del impuesto sobres sociedades, sin perjuicio de las especialidades de la Ley del IRPF.
 Las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán en el periodo impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial.
2 Algunas normas especiales:  Renta total o parcialmente no satisfecha por estar pendiente de resolución judicial. En el periodo en que haya sentencia firme. (La empresa te debe 2 meses de renta, renta no cobrada, y te la dará en el año siguiente, la declaración del año 2017 tributarás por los 10 meses de renta que has cobrado y tendrás que hacer una declaración complementaria de esos 2 meses de renta que te faltaba por cobrar en el 2017 y que cobraste en el 2018.)  Los rendimientos del trabajo cuando se perciban en periodos distintos a su devengo, se imputarán a éstos, por medio de una autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses.
 Las operaciones a plazo o con precio aplazado (superior al año), se podrá optar por imputar proporcionalmente a medida que se hagan exigibles los cobros o el mismo año de la venta.  por ejemplo, vendes un piso con un precio de venta de 300.000€, el comprador en la fecha de escritura te paga 200.000€ y acordáis entre comprador y vendedor que dentro de un año y un día, el comprador te pague los 100.000€ que te debe.
III. DETERMINACIÓN DE LA RENTA SOMETIDA A GRAVAMEN  Determinación de la base imponible y liquidable (Art. 15) 1. La base imponible estará constituida por el importe de la renta del contribuyente.
2. Para la cuantificación de la BI se procederá por el siguiente orden:  Las rentas se calificarán y cuantificarán con arreglo a su origen.
 Los rendimientos netos se obtendrán por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles.
 Las ganancias y pérdidas patrimoniales se determinarán por la diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición.
 Se aplicarán las reducciones sobre el rendimiento íntegro o neto, para cada una de las fuentes de renta.
 Se procederá a la integración y compensación de las diferentes rentas, según su origen y su clasificación como renta general o del ahorro.
El resultado de estas operaciones dará lugar a la base imponible general y del ahorro 3. La base liquidable será el resultado de practicar en la base imponible las reducciones establecidas en la Ley y que darán lugar a las bases liquidables general y del ahorro.
Base Imponible General (tipo progresivo) Base Imponible del Ahorro (tipo fijo aprox.) 3 IV. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Definición y determinación de la renta gravable RENDIMIENTOS DEL TRABAJO  Concepto (Art. 17) Contraprestaciones o utilidades*, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimiento de actividades económicas. ( Relación profesional: una empresa contrata a un free lance para hacer x trabajos para la empresa).
Utilidades*: por ejemplo, si la empresa te envía a Madrid a trabajar durante 3 meses y te da dinero “extra”, es decir dinero aparte del salario, o te paga una vivienda/ hotel.
 Esquema  La Seguridad Social  a) b) c) d) Clasificación de rendimientos del trabajo Sueldos y salarios.
Prestaciones por desempleo.
Gastos de representación.
Dietas (excepto los gastos de locomoción y manutención y estancia en establecimientos de hostelería, con los límites reglamentarios).
e) Contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones.
En todo caso, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo, entre otras:  Pensiones y haberes pasivos recibidos de la Seguridad Social y clases pasivas y demás prestaciones públicas.
 Prestaciones percibidas por beneficiarios de planes de pensiones y mutualidades de previsión social  Rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios y seminarios.
 Las becas, excepto aquellas que se consideren exentas.
 Pensiones compensatorias recibidas del cónyuge.
 Retribuciones de Administradores y miembros del Consejo de Administración.
 Retribuciones derivadas de relación laboral de carácter especial.
 Retribuciones del trabajo en especie, salvo excepciones.
4  Retribuciones del trabajo en especie (Arts. 42 y 43): (EXAMEN) Constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no suponga gasto real para quien la conceda. Se considerarán rentas del trabajo en especie, entre otras, las siguientes: Vivienda: En el supuesto de utilización de vivienda que sea propiedad del pagador, se computará el 5% del valor catastral (revisado en los últimos diez años) y 10% cuando no esté revisado en dicho período. La valoración resultante no podrá exceder del 10% de las restantes contraprestaciones del trabajo.
Cuando la vivienda no sea propiedad del pagador (caso más frecuente), se computará el coste para el pagador.
(ESQUEMA) Vivienda:  No propiedad pagador (empresa)  coste pagador  Propiedad pagador (empresa)  valor catastral (por ejemplo = v.c.=100.000) o Revisado < 10 años  5% (según ejemplo = 5.000) o NO revisado >10 años  10% (según ejemplo = 10.000) Los 5.000 y 10.000 son considerados anuales, por lo que sí estas 6 meses, sería 2.500 y 5.000 respectivamente.
Límite del 10% otras RT: (por ejemplo) mandas a un trabajador fuera de su puesto habitual del trabajo, es decir, trabaja normalmente en BCN pero por un periodo de tiempo lo mandas a MADRID, entonces la empresa le paga la vivienda, siendo la empresa propiedad pagadora, esta vivienda se valorará según el valor catastral y siendo < 10 años, se aplica el 5%, pero este trabajador recibe además 30.000 de RT, entonces sería 10% de 30.000 (3.000) como límite! Vehículos: En el supuesto de entrega, el coste de adquisición para el pagador (tributos incluidos).
En el supuesto de uso, el 20% anual del coste de adquisición. Si el vehículo no es propiedad de la empresa, el porcentaje del 20% se aplicará sobre el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo.
En ambos casos, se pondera por el porcentaje de uso privativo.
En el caso de cesión de uso de vehículos considerados eficientes energéticamente, la valoración se podrá reducir hasta en un 30%.
(ESQUEMA) Vehículos:  Entrega  coste pagador  Uso: o Propiedad pagador  20% anual coste adquisición o No propiedad  20% valor mercado nuevo.
Ponderación uso privativo (tiempo destinado al uso del vehículo no relacionado con la empresa)  Cesión uso vehículo eficiente (los que no contaminan)  reducción del 30% Tanto vehículo como vivienda (RT en especie) están considerados como año natural, por lo que sí se usa solo 5 meses (no llega a los 12 meses), se tendrá que ponderar 5/12, etc… Préstamos: En los préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero, la diferencia entre el interés pagado y el interés legal del dinero vigente en el período.
Con carácter general, los rendimientos íntegros en especie se calculan como la valoración del rendimiento más el ingreso a cuenta del IRPF no repercutido al trabajador.
La empresa puede optar por 2 opciones con los RT en especie: 1) La empresa paga a cuenta el % del IRPF de la RT en especie, y por tanto para el trabajador será su salario menos el % del IRPF del salario y también menos % del IRPF de la RT en especie.
2) La empresa pone conjuntamente el gasto de la RT en especie a las otras RT del trabajador, por tanto, para el trabajador será mayor número de RT y pagará más de % del IRPF.
5  Porcentaje de reducción de los rendimientos del trabajo (Art. 18) 30 % en los rendimientos que tengan un período de generación superior a dos años y que no se obtengan de forma periódica o recurrente; así como los obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. Es necesario que se imputen en un solo ejercicio. Además, no se puede aplicar dos veces con menos de 5 años de diferencia, salvo en caso de despido.
Ejemplo de renta irregular es la indemnización por despido, suele ser de 33 días por año trabajado, si supera será renta sujeta y no exenta.
La cuantía máxima sobre la que se aplicará la reducción no podrá superar los 300.000 €, aunque en el supuesto de indemnizaciones por despido hay un límite especial.
Ejemplo: 390.000 de indemnización – 180.000 (artículo 7) = 210.000  se le aplica el 30% = -63.000  210.000 – 63.000= 147.000  Renta de trabajo 70.000 + indemnización 147.000 = Renta de trabajo 217.000 Ejemplo: indemnización 500.000, exento 180.000  500.000 – 180.000= 320.000  300.000 se le aplicará la reducción del 30%, los 20.000 restantes no están exentos.
 Gastos deducibles (Art. 19):  Cotización a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.
 Detracciones por derechos pasivos.
 Cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio para el desempeño del trabajo.
 Gastos de defensa jurídica derivados de litigios suscitados en la relación del contribuyente con el empleador. Límite 300 € anuales.
 Otros gastos: 2.000 € anuales (sin que el rendimiento neto del trabajo pueda ser negativo por su aplicación). Este importe se podrá incrementar dependiendo de la situación del contribuyente, por ejemplo, desempleado que acepte trabajo que implique un cambio de residencia o un trabajador con discapacidad.
Rendimientos de trabajo 70.000 Seguridad social (1.200) Sindicato (400) Colegio profesional (600) Resultado previo = 67.800 Otros gastos (2.000) Rendimientos netos = 65.800  Reducción sobre rendimientos del trabajo (Art. 20): Únicamente aplicable por contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 14.450 €. La reducción máxima es de 3.700€ Ejemplo numérico Rendimientos del trabajo 200.000 – 180.000 = 20.000  parte no exenta y no es superior a 300.000, por lo tanto se aplica el 30%  20.000 x 30% = -6.000 6 RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO E IMPUTACIONES DE RENTA  Rendimientos íntegros (Art. 22):  Tendrán la consideración de rendimientos íntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rústicos o urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos, cualquiera que sea su denominación o naturaleza.
 Se computará como rendimiento íntegro el importe que por todos los conceptos se reciba del adquirente, cesionario o arrendatario, incluido el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el IVA.
 Se establece en el epígrafe destinado a la imputación de rentas inmobiliarias (Art. 85 LIRPF) la presunción de renta cuando se trate de inmuebles urbanos no afectos a actividades económicas ni arrendados, excluida la vivienda habitual y solares no edificados.
El valor imputado será del 1,1% del valor catastral, si dicho valor entró en vigor en los últimos 10 años. Si no ha sido revisado en dicho periodo, el 2%. (si el valor catastral + 10 años  2% ; si el valor catastral – 10 años  1,1%)  Gastos deducibles (Art. 23.1 LIRPF; Art. 13 y 14 RIRPF): Todos los necesarios para la obtención de los ingresos. (SE HACE BIEN POR BIEN, INDIVIDUALMENTE) En particular:  Los intereses de capitales ajenos, y los gastos de reparación y conservación del inmueble. Límite: los rendimientos íntegros de cada inmueble (el exceso, en los cuatro años siguientes).
 Tributos y recargos no estatales, tasas, recargos y contribuciones especiales.
 Cantidades devengadas por terceros por servicios personales.
 Formalización del arrendamiento, defensa jurídica.
 Saldos de dudoso cobro (morosidad > 6 meses).
 Primas de contrato de seguros.
 Servicios y suministros.
 Amortización inmueble (3% sobre el mayor de: coste de adquisición o valor catastral, excluido el valor del suelo).
No habrá gastos deducibles por los inmuebles NO arrendados.
Rendimiento integro inmobiliario 9.600 Gastos financieros (3.000) Reparación (10.000) Resultado íntegro < 0€  entonces será 9.600 Rendimiento integro inmobiliario 9.600 Gastos financieros (3.000) Reparación (9.600) Resultado íntegro 0€ Ejemplo) Inmueble arrendado desde julio 2016  No arrendado 1/1 al 30/6  imputación renta (no gasto)  Arrendado 1/7 al 31/12  ingresos – costes Valor catastral (2010) 100.000 Imputación renta (-10 años)  1,1% = 1.100 Periodo 6/12 Imputación  1.100 x 6/12 = 550 Alquilado Rentas alquiler 6.000 Reparación 10.000 Deducir máximo 6.000 Resultado integro 0 Otros gastos (1850) Resultado íntegro (1850)    IBI Adm. Fincas Comunidad Seguro Amortización Total 600 300 1.000 300 1.200 6/12 300 300 500 150 600 1.850 Reducciones (Art. 23 cont.) Los rendimientos netos positivos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda se reducirán en un 60%.
Los rendimientos netos con un período de generación superior a los dos años, así como los obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo se reducirán en un 30%.
La cuantía máxima sobre la que se aplicará la reducción será de 300.000,00 €.
Es necesario que se imputen en un solo ejercicio.
7  Rendimiento en caso de parentesco (Art. 24): Cuando el adquirente, cesionario o arrendatario del bien inmueble o del derecho real que recaiga sobre el mismo, sea cónyuge o un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, el rendimiento neto total no podrá ser inferior al que resulte de las reglas de la imputación de rentas inmobiliarias (Art. 85 LIRPF).
Ejemplo numérico Rendimientos del Capital Inmobiliario De set a dic, no hay + 6 meses, por lo tanto, no te lo puedes deducir, pero imputas como renta Los gastos rep. Son 80.000 pero como máximo ha de ser igual a Ingr., por lo que solo puedes deducir 16.000 (36.000-20.000), la restante de 80 – 16 lo repartes en los sig 4 años Estamos en 2015 RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO  A integrar en la Base Imponible del AHORRO 1.- Rendimientos dinerarios o en especie obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad (“sociedad mercantil”) (Art. 25.1 LIRPF): Se incluyen, entre otros, los siguientes rendimientos:  Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en beneficios de cualquier tipo de entidad.
 Cualquier otra utilidad procedente de una entidad por la condición de socio, accionista, asociado o partícipe.
2.- Rendimientos dinerarios o en especie obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios (Art.
25.2 LIRPF): Se incluyen como rendimientos íntegros en este apartado, entre otros:  La contraprestación, cualquiera que sea su denominación, derivada de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos financieros.
 Las rentas satisfechas por una entidad financiera, como consecuencia de la transmisión, cesión o transferencia, total o parcial, de un crédito titularidad de aquella.
 En el caso de transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de valores, se computará como rendimiento la diferencia entre el valor de transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de los mismos y su valor de adquisición o suscripción. Los gastos accesorios de adquisición y enajenación serán computados para la cuantificación del rendimiento, en tanto se justifiquen adecuadamente.
Se incluyen en este grupo, entre otros:  Valores de Deuda Pública (letras del Tesoro, Bonos y Obligaciones del Estado, etc.)  Participaciones preferentes y deuda subordinada  Otros activos financieros NO SE INCLUYE la transmisión de acciones o fondos de inversión, la cual originará, en su caso, una ganancia o pérdida patrimonial.
Letras del Tesoro  6.000 // 1%  valor de suscripción 60 (Rendimiento a BI ahorro, valor de reembolso 5.940 1.000 acciones de Telefonica 3/1/14 valen 1.000, el 15/12/16 las vendes y obtienes 1200, estos 200 de diferencia son ganancias de capital.
8 3.- Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez, excepto cuando deban tributar como rendimiento del trabajo (Art. 25.3 LIRPF), entre otros: a) En el caso de rentas vitalicias inmediatas, será rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda a la edad del rentista en el momento de su constitución; dicho porcentaje permanecerá constante durante toda su vigencia.
b) En el caso de rentas temporales inmediatas, será rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje legal establecido.
 A integrar en la Base Imponible GENERAL 4.- Otros rendimientos (Art. 25.4 LIRPF): a) Los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, cuando el contribuyente no sea el autor, (por ejemplo un inventor muere y deja herederos, estos recibirán rendimientos de propiedad intelectual del fallecido) y los procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a actividades económicas; b) La prestación de asistencia técnica, salvo que dicha prestación tenga lugar en el ámbito de una actividad económica.
c) Los arrendamientos de bienes muebles, negocios o minas; los procedentes del subarriendo percibidos por el subarrendador* (siempre que no constituya actividad económica); d) La cesión del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización para su utilización (excepto cuando tenga lugar dentro de la actividad económica).
Subarrendador*: el propietario de un local me arrienda dicho local, yo con arriendo una parte de ese local a otro individuo.
Propietario  Arrendador (yo)  Subarrendado    Gastos deducibles (Art. 26.1): Son deducibles los gastos de administración y depósitos de valores negociables. (B.I.AHORRO) En los rendimientos derivados de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos, se deducirán los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos íntegros. (B.I.GENERAL)  Reducciones (Art. 26.2): Los rendimientos del artículo 25.4 que tengan un período de generación superior a dos años, así como los obtenidos de forma irregular, se reducirán en un 30 % (Supuesto sólo para “otros rendimientos”).
La cuantía máxima sobre la que se aplicará la reducción no podrá superar los 300.000 €. Es necesario que se imputen en un solo ejercicio.
Ejemplo numérico Rendimientos del Capital Mobiliario (B.I.AHORRO) (B.I.AHORRO) (B.I.AHORRO) (B.I.AHORRO) (B.I.AHORRO) (B.I.AHORRO) (B.I.GENERAL) (B.I.AHORRO) RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS  Rendimiento íntegro (Art. 27): Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno sólo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la 9 finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. (Un médico que abre su propia clínica privada y se tiene a él como jefe…) Supuestos especiales:  Arrendamiento de Inmuebles≠ rendimientos capital mobiliario Para que tenga la consideración de actividad económica, se exigirá: una persona empleada con contrato laboral a jornada completa. (Tu actividad económica es arrendar inmuebles)  Sociedad Profesional Las rentas obtenidas por el contribuyente cuando las perciba de una sociedad que realice actividades profesionales y de la que sea socio o accionista, y que deba estar incluido en el régimen especial de autónomos de la Seguridad Social.
Los rendimientos de actividades económicas se diferencian en 2, las empresariales y las profesionales (que son las que ejercitan una profesión universitaria, es decir, abogados, arquitectos, médicos, economistas…)  Reglas generales del cálculo del rendimiento neto (Art. 28): El rendimiento neto de las actividades económicas se calculará según las normas del impuesto sobre sociedades, sin perjuicio de las normas especiales establecidas en la LIRPF para la estimación directa y la estimación objetiva.
No se incluirán para la determinación del rendimiento neto las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales afectos a las actividades económicas. (Bien afecto: bien que has usado para tu actividad económica, por ejemplo, tienes un taller mecánico y eres persona física, entonces los bienes afectos serán el local, la maquinaria, las herramientas… va a Base Imponible del Ahorro en ganancias y pérdidas patrimoniales)  Regímenes de determinación de rendimiento de actividades económicas: Existen dos regímenes de determinación de los rendimientos de las actividades económicas: 1. Estimación directa, que tendrá dos modalidades: normal y simplificada (Art. 30).
En la estimación normal, el rendimiento se calcula básicamente de acuerdo con la normativa del impuesto sobre sociedades. Es voluntaria, y >600.000€ ingresos /año En la estimación simplificada (cifra de negocios <600.000 €, salvo renuncia), hay dos peculiaridades: i) una deducción del 5% de los rendimientos netos en concepto de gastos de difícil justificación (con un máximo de 2.000 €); ii) las amortizaciones se realizarán de forma lineal en base a una tabla de amortizaciones simplificada.
2 - Estimación objetiva (módulos) (Art. 31) No AAEE profesionales, es para actividades empresariales.
Ejemplo: rendimiento neto en un bar con: 2 personas asalariadas, el propietario trabaja, tiene contratada una potencia de 20Kw en el local se hay 10 mesas, una máquina de azar tipo A y una barra con una longitud de 5 metros.
 Reducciones (Art. 32): Los rendimientos netos con un período de generación superior a dos años, así como los aquellos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma irregular en el tiempo, se reducirán en un 30%, siempre que se imputen en un solo ejercicio. La cuantía máxima sobre la que se aplicará la reducción no podrá superar los 300.000 €.
10 Ejemplo numérico Rendimientos de Actividades Económicas Estimación Directa Normal  Porque es un bien afecto GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES Concepto (Art. 33): Son ganancias o pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquel, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos. (No todas las transmisiones generan variaciones patrimoniales) Se estimará que no existe alteración en la composición del patrimonio:  En la disolución de la sociedad de gananciales.
 En la disolución de comunidades de bienes o en los casos de separación de comuneros.
Por ejemplo: tenemos 2 clientes, que tienen 2 locales arrendados y crean una comunidad de bienes, con lo cual obtienen unos rendimientos de capital inmobiliario, por x razones deciden separarse, como al comprarlo pagaron el 100% a medias, cada uno se queda con 1 local (con lotes equivalentes), al haber tenido una comunidad de bienes no existe alteración. Si al cabo de x años el cliente 1 vende su local, esa transmisión si se tiene en cuenta y el coste no es el valor de cuando se separaron, sino el coste de adquisición.
Se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial en los siguientes supuestos:  En reducciones de capital (atención a posibles rendimientos de capital mobiliario)  Con ocasión de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente. (si se hace inter vivos sí paga impuesto)  En las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones bonificadas en la ley del impuesto sobre sucesiones y donaciones.
 Las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.
Quedan exentas las ganancias patrimoniales:  Procedentes de la transmisión por personas mayores de 65 años de su vivienda habitual.
 Puestas de manifiesto como consecuencia de la dación en pago o procedimiento de ejecución hipotecaria de la vivienda habitual (desde el 01/01/2014).
No se computarán como pérdidas patrimoniales:  Las no justificadas.
 Las debidas al consumo. (compras un coche por 10.000 y lo vendes al cabo de un tiempo por 6.000, esos 4.000 de perdida no se computan)  Las debidas a transmisiones lucrativas por actos “inter vivos” o a liberalidades.
 Las pérdidas en el juego obtenidas en el período impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo período.
 Las derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro del año siguiente a la fecha de dicha transmisión.
 Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos (o no admitidos) a negociación en alguno de los mercados regulados, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos dentro de los dos meses (o dentro del año) anteriores o posteriores a dichas transmisiones. (El 1 de febrero vendes tus acciones por 800, las cuales habías comprado previamente por 1000, si entre el 1 de febrero y el 1 de abril (2 meses), vuelves a comprar esas acciones, esas pérdidas no son deducibles). 2 Meses cuando COTIZAS en bolsa, 1 año cuando NO COTIZAS en bolsa.
En estos dos últimos supuestos, las pérdidas patrimoniales se integrarán a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente 11  Importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales (Art. 34): En los supuestos de transmisión onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales.
En los demás supuestos, el valor de mercado de los elementos patrimoniales.
 Transmisiones a título oneroso (Art. 35): El valor de adquisición está formado por la suma de:  El importe real por el que dicha adquisición se hubiere efectuado.
 El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición.
El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. (Compras una casa por 100.000, te gastas en obras 40.000 y además pagas el ITP y gastos 15.000, entonces el valor de adquisición es de 155.000. si al cabo del tiempo vendes esa casa por 240.000 y tienes gasto de API de 10.000 y pagas la plusvalía obligatoria de 3.000, el valor final es de 227.000  Valor final 227.000 – valor adquisición 155.000 = variación del patrimonio (+) de 72.000) Por el importe real se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.
 Normas específicas de valoración (Art. 37): Valores que cotizan en bolsa La ganancia o pérdida se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión, determinado por su cotización en bolsa el día en que se produzca su enajenación o por el precio pactado cuando sea superior.
En general, el importe obtenido en la transmisión de derechos de suscripción derivados de esta clase de acciones o participaciones minorará el valor de adquisición de las acciones/participaciones de las que procedan a efectos de futuras transmisiones de las mismas. No obstante, a partir del 01/01/2017, la venta de derechos tributará como ganancia patrimonial.
Cuando sean valores homogéneos, se aplica el sistema FIFO. (Las primeras que compraste son las primeras que vendes) Valores que no cotizan en bolsa Se tomará como valor de transmisión, el realmente satisfecho siempre que corresponda con el que habrían convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, y en caso contrario, el mayor de:  Valor teórico según último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.
 Valor de capitalización al 20% de los resultados de los tres últimos ejercicios cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto.
2014 (15.000) 2015 30.000 2016 21.000 Rendimientos 3 años = 36.000 / 3 = 12.000  valor de capitalización= 12.000/0,2 = 60.000 = 12.000 x 100/2= 12.000 x5= 60.000  Reinversión en la transmisión de vivienda habitual o de participaciones en empresas de nueva o reciente creación (Art. 38): Se excluirán de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual cuando el importe total obtenido se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual, en un período no superior a dos años (tanto anterior como posterior a la transmisión).
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.
En términos análogos se procede, cuando se transmiten participaciones en empresas de nueva o reciente creación que han dado lugar a la deducción de la cuota íntegra (artículo 68.1).
 Ganancias patrimoniales no justificadas (Art. 39) Bienes o derechos cuya tenencia, declaración o adquisición no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, así como la inclusión de deudas inexistentes.
Se integrarán en la base liquidable general del período impositivo respecto del que se descubran.
12 Ejemplo numérico Ganancias Patrimoniales B.I.Ahorro REGLAS ESPECIALES DE VALORACIÓN  Estimación de rentas (ART. 40) Valor normal de mercado, definido como aquel que acordarían dos sujetos independientes, salvo prueba en contrario*. En caso de préstamos y operaciones con capitales ajenos, se valorará por el tipo de interés legal del dinero vigente el último día del período impositivo.
*= cualquier medio de prueba para demostrar gratitud de los derechos Si no se puede demostrar hay que estimar la renta por el valor nominal de mercado.
 Operaciones vinculadas (Art. 41): Se establece que en el caso de operación vinculada con una sociedad, y que corresponda al ejercicio de actividades económicas o a la prestación de trabajo personal por personas físicas, éstas deberán efectuar su valoración en los términos previstos en el art. 16 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aplicando el valor normal de mercado (siempre se utilizara “no existe presunción en contrario”).
Tipo interés legal del dinero 3,5% Ley S.Sociedades: sociedad + socios (administradores) 25% capital  incluyendo familiares hasta 2º grado.
CLASES DE RENTA (Arts. 44, 45 y 46) Existen dos tipos de rentas (y, por ende, dos bases imponibles): Cuando el dinero proviene de un bien o acción Por ejemplo: explotación de minas.
Por ejemplo: los premios de concursos 13 Ejemplo numérico Integración y compensación V.- BASE LIQUIDABLE BASE LIQUIDABLE GENERAL Y DEL AHORRO (Art. 50) La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar en la base imponible general, las siguientes reducciones:  Reducciones (Art. 51): 1. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social.
Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones.
Aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsión social.
2. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad.
3. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad.
En los tres supuestos existen unos límites sobre las aportaciones anuales máximas que se pueden aplicar.
Pensiones límite: la menor de las siguientes cantidades: 8.000€ anuales // 80% rendimientos netos del trabajo y actividades económicas.
14 4. Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos Pensión compensatoria:  Para el perceptor supone un rendimiento del trabajo no sometido a retención.
 Para el pagador la cuantía fijada en resolución judicial o en el convenio regulador reduce la base imponible sin que pueda ser negativa.
Anualidades por alimentos (mayoría casos de padres a hijos):  A favor de los hijos: o Para el pagador: no reducen la base imponible general.
o Para los hijos: rentas exentas.
 A favor de terceras personas: o Para el pagador: siempre que estén fijadas judicialmente reducen la base imponible.
o Para el receptor: rendimientos de trabajo sin retención.
Ejemplo numérico Base Liquidable VI. ADECUACIÓN DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES  Mínimo personal y familiar (Arts. 56 y 57): El mínimo personal y familiar adecua el IRPF a las circunstancias personales y familiares del contribuyente.
Con el objetivo de asegurar una misma disminución de la carga tributaria a todos los contribuyentes con igual situación familiar e independientemente del nivel de renta, el importe correspondiente al mínimo personal y familiar se incluye en la base liquidable y se le aplica la escala general para determinar la cuota íntegra.
En cuanto a su aplicación debemos distinguir entre: a) Si la B.L. general > mínimo personal + mínimo familiar  se incluye en la B.L. general b) Si la B.L. general < mínimo personal + mínimo familiar  se incluye en la B.L. ahorro el exceso sobre la B.L. general.
c) Si no existe B.L. general  se incluye en la B.L. ahorro  El mínimo personal y familiar del contribuyente es, con carácter general, de 5.550 euros anuales.
Incrementos por descendiente 1º. 2.400 euros anuales; 2º. 2.700 euros anuales; 3º. 4.000 euros anuales y 4º y siguientes 4.500 euros anuales.
 Los mínimos se llevan a la escala de gravamen, y se calcula la CI que le corresponden y se restan de la Cuota íntegra.
 Los descendientes < 25 años, o con discapacidad cualquiera que sea su edad y no tengan rentas anuales (excluidas las exentas) superiores a 8.000€  El mínimo por descendiente se aplica al 50% Por ejemplo: contribuyente soltero y sin hijos  5550€ x 0,215= 1193,25€ Base liquidable 45.670  Cuota íntegra personal 12.909,18 – (1193,25) = 11.715,93 (Cuota íntegra general) VII. CÁLCULO DEL IMPUESTO ESTATAL Y GRAVAMEN AUTONÓMICO 15 Ejemplo:  Base liquida general = 45.670, tienes que ir al tramo inmediato inferior 35.200, la cuota íntegra que le corresponde es 9035,28  Resto: 45670 - 35200 = 10.470. Haremos 10.470 x 37% = 3873,9  9035,28 + 3873,9= 12.909,18  cuota íntegra (cantidad a pagar) Otro ejemplo:  X e Y tienen 3 hijos menores a 25 años y estas no obtienen rentas. Si hacen declaración individual. 1r hijo: 2400, 2n hijo: 2700 y 3r hijo:4000 = 9100  entonces X tiene reducción de 5.550 + 4.550 = 10.100 igual que Y. Entonces ese 10.100 x 21,5%= lo que salga reducirá la cuota íntegra.
   Base liquidable del ahorro: 25.372  hasta 6.000 cuota íntegra de 1140. El resto del ahorro 19.372 (25.372 – 1140), va al 21%  4.068, 12€ La cuota íntegra total = cuota íntegra general (aplicando mínimos personales y familiares) + la cuota íntegra del ahorro 11715,93 + 5208,12 = 16.924, 05  cuota íntegra total.
Ejemplo numérico aplicación escala de gravamen y determinación de la cuota íntegra Tipo medio de gravamen= cuánto tributas en el IRPF Tipo medio de gravamen = Cuota íntegra general / Base liquida general  109.057, 73 / 259704 = 41,99% 11715, 93 / 45670 = 25,65%         Deducciones en la cuota (Arts. 67 a 70 y 77, 78) Deducción por inversión en vivienda habitual adquirida con anterioridad al 31/12/2012 (DT 18ª LIRPF).
Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación (Art 68.1LIRPF, desde 29/09/2013 por Ley Emprendedores) Deducciones en actividades económicas (Art. 68.2 LIRPF).
Deducciones por donativos (Art. 68.3 LIRPF) Deducciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (Art. 68.4 LIRPF) Deducciones por inversiones y gastos realizados en bienes de interés cultural (68.5 LIRPF).
Límites cuantitativos a las deducciones (Art. 69 LIRPF).
16   Deducciones en la cuota (Arts. 67 a 70 y 77, 78) Deducción por inversión en vivienda habitual adquirida con anterioridad al 31/12/2012 (DT 18ª LIRPF).(POSIBLE EXAMEN) Se mantiene la deducción del 15% de lo pagado por la vivienda habitual adquirida antes de 31.12.2012 (en la práctica, 15% sobre cuotas hipotecarias de esas viviendas).
Base máxima de aplicación de 9.040 euros anuales por declaración.
X e Y tienen una vivienda habitual al 50%, pagado en 2016, p. hipotecario 20.500€.
X  10.250 // Base de deducción= 9040 x 15% = 1356€ Y  10.250 // Base de deducción= 9040 x 15% = 1356€ 20.500  Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación (Art 68.1LIRPF, desde 29/09/2013 por Ley Emprendedores) Deducción del 20% del importe satisfecho para adquirir participaciones de empresas de reciente constitución, con actividad económica real y fondos propios máximos de 400.000 euros.
Base máxima de 50.000 euros anuales.
Incompatible con deducción autonómica similar.
DEDUCIONES AUTONÓMICAS EN CATALUÑA ).(NO EXAMEN)  Por nacimiento o adopción: El año en el que nace un hijo, o se adopta uno, procede una deducción autonómica de 150 euros para cada progenitor  Por rehabilitación de vivienda habitual  Por arrendamiento de vivienda habitual  Por préstamos para estudios universitarios de tercer ciclo.
 Por viudedad: El año en que una persona enviuda y en los dos siguientes, le corresponde una deducción autonómica de 150 euros anuales.
En caso de tener descendientes que den derecho al mínimo familiar por descendientes, esa deducción será de 300 euros anuales  Por donativos.
 Por donaciones a determinadas entidades en beneficio del medio ambiente, la conservación del patrimonio natural y de custodia del territorio.
 Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales de entidades nuevas o de reciente creación.
 Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil (MBA).
VIII. CUOTA DIFERENCIAL  Cuota diferencial (Art. 79): La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota líquida total los siguientes importes: a) Las deducciones por doble imposición internacional.
b) Las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados.
La cuota diferencial nos dará el resultado de la autoliquidación: ingreso o devolución.
 Deducción por maternidad (Art. 81): Se la podrán aplicar las mujeres con hijos menores de 3 años que: a) Tengan derecho al mínimo por descendientes b) Realicen actividad por cuenta propia o ajena c) Estén dadas de alta en la Seguridad Social El importe de la deducción es de 100 euros por cada mes del período impositivo en que concurran de forma simultánea los requisitos antes comentados.
Se puede pedir el abono anticipado.
 Deducción por familia numerosa o personas con discapacidad (Art. 81bis): Se la podrán aplicar los contribuyentes que: a) Tengan derecho al mínimo por descendientes y formen una familia numerosa o por descendiente o ascendiente con discapacidad b) Realicen actividad por cuenta propia o ajena c) Estén dados de alta en la Seguridad Social El importe de la deducción es de 100 euros por cada mes del período impositivo en que concurran de forma simultánea los requisitos antes comentados.
Se reparte entre los que tengan derecho a ella, con la posibilidad de cesión entre ellos. (son 1200 en total, 600 para la mujer y 600 para el hombre).
Se puede pedir el abono anticipado.
17 Ejemplo numérico determinación cuota diferencial 18 ...

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