Apuntes de todo y ejercicios (2014)

Apunte Español
Universidad Universidad de Girona (UdG)
Grado Administración y Dirección de Empresas - 2º curso
Asignatura Contabilidad 2
Año del apunte 2014
Páginas 91
Fecha de subida 11/09/2014
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Muchos apuntes y ejercicios

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DOSSIER DE CONTABILIDAD FINANCIERA Material didáctico Carmen Gómez Página 1 CAPITULO 1 EL PATRIMONIO. EL BALANCE DE SITUACIÓN EJERCICIO nº.1 Calificar los siguientes elementos patrimoniales: 1234567891011121314151617- Tiene un vehículo que lo adquirió por 300 € Tiene pendiente de pago a Hacienda en concepto de impuestos 50 € Tienen 100€ en una cta.cte. en el BBVA Deben 400 € a un proveedor por la compra de mercaderías.
Tiene existencias valoradas en 100 € Tiene en su poder unas letras de cambio a cobrar a cargo de un cliente, cuyo vencimiento es dentro de cinco meses, ascienden a 400 € Debe pagar, dentro de un mes, una letra a su cargo y a favor de un proveedor, asciende a 60 € Debe 25 € a un trabajador.
Tiene un terreno cuyo valor de compra fue de 1.000 €, hoy lo podría vender por 6 .000 € Un banco nos ha entregado 3.000 € en concepto de préstamo a devolver en 4 años.
Hemos entregado a uno de nuestros empleados 60€ en concepto de préstamo.
La empresa posee una máquina taladradora valorada en 5.500€ Poseemos 250 acciones de Fecsa valoradas en 350 € Está pendiente de pago la minuta del abogado que asciende a 65 € El local de la empresa costó 6.500 € Tenemos que reintegrar al banco una hipoteca que nos concedió por valor de 2.800 € Debemos a la Seguridad Social 450 € EJERCICIO Nº 2 Una empresa dispone de las siguientes partidas patrimoniales: • • • • • • • • • • • Efectos comerciales a cobrar Caja Terrenos Clientes Deudores diversos Maquinaria Clientes de dudoso cobro Efectos comerciales a pagar Existencias Construcciones Proveedores 900 1.600 3.200 1.500 500 1.800 1.500 400 700 1.600 600 Indicar si dichas partidas son de Activo o de Patrimonio Neto y Pasivo y calcular el total Material didáctico Carmen Gómez Página 2 EJERCICIO Nº.3 Calcular el valor del Activo y del Pasivo de una empresa que posee los siguientes elementos patrimoniales: • • • • • • • • • • Acciones de la Telefónica Préstamos a corto plazo Maquinaria Clientes Existencias de materias primas Caja y Bancos Préstamos concedidos por nosotros a l.p.
Acreedores diversos Construcciones Efectos comerciales a cobrar 400 600 2.200 450 1.000 1.100 600 800 1.200 800 EJERCICIO Nº. 4 Una empresa que dispone de las partidas que a continuación se detallan, quiere conocer el valor que tiene su Activo, Pasivo y Patrimonio neto.
• • • • • • • • • • Terrenos Proveedores Efectos comerciales a cobrar Mobiliario Efectos comerciales a pagar Hacienda Pública acreedora Caja y Bancos Existencias de productos acabados Clientes Elementos de transportes 1.300 240 140 300 100 200 100 480 200 360 EJERCICIO Nº. 5 Elaborar el balance de situación de la empresa individual Pedro Pérez, sabiendo que dispone del siguiente Patrimonio: • • • • • • • • • Deudas con terceros, no proveedores Valor del edificio de la empresa Deudores diversos Camioneta para el reparto Dinero en la cuenta corriente Efectos comerciales a pagar Maquinaria instalada en la fábrica Dinero efectivo en la empresa Facturas pendientes de pago a los proveedores • Valor del solar de la empresa Material didáctico Carmen Gómez 310 1.250 100 130 750 150 350 65 550 125 Página 3 • • • • Debemos a Hacienda Existencias de mercaderías Muebles de oficina Facturas pendientes de cobro 200 250 200 650 EJERCICIO Nº. 6 Confeccionar el Balance de Situación de una empresa que tiene los siguientes saldos: • • • • • • • • • • • • • • • • • Derechos de traspaso Anticipo de clientes Deudores diversos Terrenos Clientes Maquinaria Efectos comerciales impagados Existencias de materias primas Acciones de Endesa Caja y Bancos Hacienda Pública deudora Proveedores Préstamos a largo plazo a devolver Acreedores diversos Mobiliario Efectos comerciales a pagar Efectos comerciales a cobrar 400 500 400 1.000 700 1.700 440 900 450 360 500 800 1.000 500 500 700 540 € € € € € € € € € € € € € € € € € EJERCICIO Nº. 7 Confeccionar con los siguientes saldos el Balance de Situación: • • • • • • • • • • • • • • • • Préstamos a devolver a largo plazo Mobiliario Proveedores Existencias Acreedores diversos Maquinaria Anticipo a proveedores Construcciones Caja y bancos Clientes morosos Anticipo de clientes Efectos comerciales impagados Patentes Efectos comerciales a pagar Nóminas pendientes de pago Clientes Material didáctico Carmen Gómez 1.500 € 900 € 600 € 2.100 € 650 € 1.900 € 700 € 2.500 € 620 € 1.180 € 650 € 650 € 600 € 800 € 700 € 600 € Página 4 • Acciones de Renault • Derechos de traspaso 100 € 150 € EJERCICIO Nº. 8 Confeccionar el Balance de Situación • • • • • • • • • • • • Deudores diversos Derechos de utilización de marca Construcciones Mobiliario Acreedores diversos Efectos comerciales a cobrar Proveedores Anticipo de clientes Préstamo recibido a corto plazo Derechos de traspaso Efectos comerciales impagados Instalaciones técnicas 75 € 125 € 4.025 € 1.825 € 1.525 € 1.225 € 625 € 125 € 225 € 125 € 425 € 2.025 € EJERCICIO Nº. 9 Confeccionar el Balance de Situación • • • • • • • • • • • • • • • • Caja y bancos Existencias Anticipo a proveedores Hacienda Pública acreedora Acreedores diversos Proveedores Deudores diversos Efectos comerciales impagados Terrenos Efectos comerciales a pagar Acciones de Coca-Cola Préstamo a largo plazo concedido Participación en una empresa filial Remuneraciones pendientes de pago Efectos comerciales a cobrar Propiedad industrial 4.000 € 1.500 € 500 € 60 € 150 € 760 € 250 € 300 € 5.000 € 750 € 250 € 1.300 € 300 € 200 € 1.200 € 200 € EJERCICIO Nº. 10 Confeccionar el Balance de Situación ordenado • Acciones de BIC, S.A. a corto plazo • Acciones de Planeta,S.A. a largo plazo Material didáctico Carmen Gómez 40 € 20 € Página 5 • • • • • • • • • • • • • • Construcciones Clientes de dudoso cobro Caja Proveedores Derechos de traspaso Anticipo de clientes Existencias de mercaderías Acreedores diversos Efectos comerciales a cobrar Anticipo a proveedores Hacienda Pública acreedora Efectos comerciales impagados Préstamo a largo plazo a devolver Efectos comerciales a pagar 110 € 185 € 20 € 100 € 510 € 30 € 100 € 50 € 35 € 160 € 35 € 85 € 210 € 60 € EJERCICIO Nº. 11 Confeccionar el Balance de Situación ordenado e indicar a qué masa patrimonial corresponde cada partida: • • • • • • • • • • • • • • • • • • Acciones de otras empresas (transitoria) Acciones de otras empresas (permanente) Mercaderías Mobiliario Maquinaria Caja Proveedores Terrenos para especular Clientes Anticipo a proveedores Anticipo de clientes Préstamo bancario a 6 años Materias primas Acreedores a 6 meses Derechos de traspaso Bancos Patrimonio Neto Hacienda Pública Acreedora 120 € 220 € 70 € 820 € 6.350 € 120 € 1.440 € 1.220 € 500 € 420 € 220 € 2.120 € 220 € 1.820 € 320 € 620 € 5.220 € 180 € EJERCICIO Nº. 12 Confeccionar el Balance de Situación por Masas Patrimoniales, ordenándolo: • • • • • Mobiliario Acreedores a 90 días Préstamo bancario a 1 año Bancos Anticipo de clientes Material didáctico Carmen Gómez 170 € 40 € 70 € 210 € 50 € Página 6 • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • Terrenos Acreedores a largo plazo Productos acabados Deudores diversos Derechos de traspaso Efectos comerciales a pagar Patentes Mercaderías Hacienda Pública acreedora Reservas Préstamos a devolver en dos años Maquinaria Participación en otras empresas Acciones con cotización oficial (c.p.) Caja Clientes Préstamo bancario a devolver en 10 años Construcciones Elementos de transporte Proveedores Efectos comerciales a cobrar Capital Acciones sin cotización oficial (l.p.) Clientes de dudoso cobro Anticipo a proveedores Acreedores a pagar en 3 años 2.010 € 310 € 50 € 110 € 130 € 30 € 90 € 130 € 20 € 40 € 1.010 € 170 € 110 € 210 € 60 € 210 € 1.010 € 810 € 60 € 160 € 110 € 2.120 € 510 € 30 € 90 € 410 € EJERCICIO 13 Un cliente nos solicita iniciar la contabilidad de su empresa. Su actividad la compraventa de electrodomésticos. Con este fin efectuamos inventario de sus elementos patrimoniales. La relación es la siguiente a 1 de enero de 20X5: 1. El sistema operativo Windows XP, instalado en los PC´s de la empresa: 900,00 € 2. Edificio con almacén y oficinas comprado el 31/12/2004: 97.500,00 €. El valor del terreno es el 20% del total.
3. Se deben las nóminas de diciembre de 2004 a los trabajadores: 4.500,00 € 4. Electrodomésticos Pérez, cliente que nos debe 1.500,00 € 5. El saldo de la c/c abierta en el Banco Pastor es de 5.500,00 € a favor de la empresa.
6. Estanterías metálicas adquiridas el 31/12/2004: 6.000,00 € 7. 50 lavavajillas de 60 cm. panelables a 350,00 € la unidad.
Material didáctico Carmen Gómez Página 7 8. Se deben 19.733,43 € al B.B.V.A. por un préstamo que se solicitó el 31/12/20X1. De este importe, 10.444,63 € corresponden a cuotas del año 20X6 y el resto a cuotas del año 20X5.
9. La empresa ha tenido durante el año 20X4 un beneficio neto de 3.250,00 € 10. Se debe a la Seguridad Social el importe de las cotizaciones correspondientes a diciembre de 20X4: 1.800,00 € 11. El Capital Social de la sociedad se compone de 1.500 acciones de 50,00 € de valor nominal cada una de ellas 12. Hay 800,00 €, en monedas y billetes, en la caja de la empresa.
13. Furgoneta Citröen Berlingo para reparto 9.500,00 € 14. Mobiliario de oficina adquirido el 31/12/20X4: 6.000,00 € 15. Carretilla elevadora TECNA T-16 adquirida el 31/12/20X4: 9.000,00 € 16. Carcasas, motores y paletas para el montaje de batidoras compactas que la empresa fabrica: 5.500,00 € 17. Se deben 12.500,00 € a Electrolux, uno de nuestros proveedores de electrodomésticos.
18. 250 batidoras compactas listas para la venta a 20,00 € la unidad 19. Se debe a la Agencia Tributaria de Barcelona por los siguientes conceptos: IVA del 4º trimestre de 20X4: 2.100,00 € IRPF del 4º trimestre de 20X4: 900,00 € Impuesto sobre Sociedades 20X4: 1.750,00 € 20. Equipos informáticos IBM (PC´s, monitores e impresoras): 9.500,00 € 21. Green Hoteles, cliente que debe 15.000,00 € 22. 50 frigoríficos de 60 cm. panelables a 315,00 € la unidad.
23. El saldo de la c/c abierta en el B.B.V.A. es de 15.500,00 € a favor de la empresa.
24. A lo largo de la vida de la empresa, se han ido consolidado como reservas beneficios no distribuidos por importe 98916.57 €.
Material didáctico Carmen Gómez Página 8 CUESTIONARIO Indicar las respuestas correctas en el siguiente cuestionario, considerando que pueden ser correctas varias o ninguna de las respuestas propuestas.
1 Según el artículo 30 del Código de Comercio “los empresarios conservarán los libros, correspondencia, documentación y justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados...” a) Durante 5 años b) Los libros se conservan en el Registro Mercantil c) Durante 6 años 2 a) b) c) El contable anota en los libros Las operaciones efectuadas en la empresa Todas las operaciones efectuadas en la empresa o hechos contables Todas las operaciones que puedan suponer pérdida o ganancia para la empresa a) b) c) Se suele entender por “ejercicio contable” Un asiento Un hecho contable El tiempo que transcurre entre la apertura y cierre de libros a) b) c) En todo balance se dará alguna de estas igualdades Activo+Pasivo = Capital Pasivo+Capital = Activo Capital= Activo-Pasivo a) b) c) La cuenta de Capital figura en el patrimonio neto y pasivo del balance Porque iguala el activo y el pasivo Porque es una deuda exigible Porque es una fuente de financiación 3 4 5 6 A qué será igual el Capital si la empresa no tiene obligaciones con terceros ________________ 7 a) b) c) Ante cualquier operación que queramos contabilizar primero averiguaremos Si varía o no el Capital Qué cuentas intervienen Si hay o no dinero en Caja a) b) c) El patrimonio neto y pasivo lo forman las cuentas que Tienen saldo acreedor Tienen saldo deudor La suma del haber es mayor que la suma del debe 8 9 La cuenta de caja Material didáctico Carmen Gómez Página 9 a) b) c) Nace siempre por el debe Disminuye por el debe Disminuye por el haber a) c) d) Los saldos que puede tener caja son Deudor Cero Acreedor cuando queda al descubierto a) b) c) Las cuentas de pasivo Nacen y se incrementan por el haber Nacen por el debe Se saldan anotando en el debe 10 11 12 ¿Es correcta esta afirmación? : La cuenta de Clientes siempre se clasificará dentro del activo corriente de la empresa a) Verdadero b) Falso 13 Entre los objetivos fundamentales de la contabilidad están a) Averiguar la situación de la oferta y la demanda en el mercado b) Informar de la situación económica y financiera de la empresa c) d) e) Informar de la ganancia o pérdida de un ejercicio económico Informar y controlar sobre la puntualidad del personal de la empresa Informar de las causas (ingresos y gastos) que originan la pérdida o la ganancia de un ejercicio económico 14 Cuando el artículo 34 del Código de Comercio dice que “al cierre del ejercicio, el empresario deberá formular las cuentas anuales de su empresa”, ¿a qué se refiere? a) b) c) d) e) Al balance La cuenta de Pérdidas y Ganancias La memoria Estado de cambio en patrimonio neto y Estado flujos de efectivo Todas las anteriores a) b) c) La Memoria tiene por finalidad “ completar, ampliar y comentar la información contenida en el balance y en la cuenta de Pérdidas y Ganancias”, pero No es una cuenta anual Sí es una cuenta anual pero no es obligatoria Es una cuenta anual y es obligatoria para todo empresario 15 16 Si la actividad de una sociedad es la compra-venta de géneros, su contabilidad se calificaría Por razón del objeto: a) b) c) d) Comercial Industrial De servicios financiera o bancaria Material didáctico Carmen Gómez Página 10 Por razón del sujeto: a) Individual b) Colectiva c) Pública 17 Cuando en una contabilidad aparece la cuenta de “Materias primas”, se trata de una empresa a) Comercial b) Industrial c) De servicios d) Bancaria 18 Cuando en una contabilidad aparece la cuenta “Productos terminados” se trata de una empresa a) b) c) d) Comercial Industrial De servicios Bancaria 19 El Plan General de Contabilidad pretende conseguir a) Que cada empresa tenga su propio plan de cuentas b) La normalización contable c) La planificación de la contabilidad por sectores de la economía 20 El patrimonio de una empresa se compone de a) Efectivo y otros activos líquidos, Cuentas a cobrar , Existencias e inmovilizado b) Activo no corriente y Activo corriente c) Bienes, Derechos y Obligaciones 21 El patrimonio neto es a) Bienes + Derechos - Obligaciones b) Activo- Pasivo c) El valor del Activo 22 Las inversiones de una empresa a) Figurarán en el Activo b) Figuraran en el pasivo c) Pueden figurar en el Activo y en el Patrimonio Neto y pasivo 23 Las fuentes de financiación (recursos propios y ajenos) figuran en los balances a) b) c) 24 En el Activo En el Patrimonio neto y pasivo Pueden figurar en el Activo o en el Patrimonio neto y pasivo El patrimonio neto de una empresa vale “cero pesetas” cuando a) Las obligaciones suman más que los bienes y derechos b) Las obligaciones suman igual que los bienes y derechos c) Cuando el Pasivo corriente suma igual que el Activo d) Cuando el Pasivo corriente suma igual que el Activo corriente Material didáctico Carmen Gómez Página 11 25 Cuando las obligaciones de una empresa suman más que el Activo, esta situación se denomina a) b) c) Suspensión de pagos Quiebra No tiene denominación concreta 26 El Activo corriente está compuesto por a) El efectivo b) El efectivo+Cuentas a cobrar+Existencias+Activos dispuestos para la venta c) El inmovilizado 27 El Pasivo corriente está compuesto por a) Todo el exigible b) Todo el exigible + Recursos propios c) El exigible corriente 28 Los bienes de una empresa pueden figurar a) Sólo en el inmovilizado b) En el activo y en el pasivo c) Existencias , inmovilizado y activos dispuestos para la venta 29 Los derechos de una empresa pueden figurar a) En el pasivo b) En el activo cuentas a cobrar c) En el activo 30 Las deudas pendientes de pago se consideran a) Pasivo corriente b) Recursos propios c) Recursos ajenos d) Pasivo no corriente 31 Una máquina de escribir a) Será siempre inmovilizado en el balance de la empresa b) Puede ser inmovilizado o existencias, según la función que cumpla en la empresa c) Siempre figurará en la cuenta de Mobiliario 32 Los vehículos de la empresa con los que transportamos las mercancías o al personal pertenecen a) Al activo corriente b) Al activo no corriente c) No pueden ser “inmovilizado” porque los vehículos se mueven 33 Asocia los enunciados siguientes con el concepto de activo o pasivo a) Lo que la empresa posee b) Lo que la empresa debe c) Las obligaciones de la empresa d) Los derechos económicos de la empresa e) Las fuentes de financiación Material didáctico Carmen Gómez Página 12 CAPITULO. 2 LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS EJERCICIO Nº.1 Qué resultado hemos obtenido si durante el ejercicio hemos comprado 10 libros por un total de 40 €, y hemos vendido 2 libros por un total de 20 € EJERCICIO Nº.2 Una empresa dedicada a la venta de bolsos, al inicio del ejercicio tiene en almacén unas existencias valoradas en 200 € Durante el ejercicio ha realizado compras por un valor de 300 € Al final del período, en almacén figuran unas existencias valoradas en 100 € Si las ventas a precio de venta han sido de 600 € ¿Cuál es el resultado de la empresa? El impuesto sobre beneficios asciende a 70 € EJERCICIO Nº.3 Cuál es el resultado de una empresa que nos da la siguiente información: Ventas 6 € , Compras 7€ existencias finales 4,8€, gastos de personal 0.6€. El Impuesto sobre beneficios asciende a 1,12 € , EJERCICIO Nº.4 Determinar el resultado de una empresa que nos da la siguiente información: Ventas 6 € , existencias iniciales 1,4€, compras 7 € , gastos de personal 0,6€.
EJERCICIO Nº. 5 Calcular el resultado de una empresa que nos da la siguiente información: Ventas 6 € , existencias iniciales 1,4€, compras 7€ , gastos de personal 0,6€. existencias finales 4,8€, Impuesto sobre beneficios 0,63€.
EJERCICIO Nº. 6 Cuál es el resultado de una empresa que nos da la siguiente información: Ventas 12.400, gastos financieros 300, clientes 6.000 , proveedores 4.000 , compras 8.000 , alquileres 600, anticipos al personal 800, existencias iniciales 3.400, existencias finales 4.600, gastos de personal 1.200. Impuesto sobre sociedades 1.225.
EJERCICIO Nº. 7 Cuál es el resultado de una empresa que nos facilita la siguiente información: Ventas 4000 , préstamo a largo plazo 2000, existencias iniciales 2000, compras 5000, existencias finales 5000, descuentos s/compra 100, descuentos s/ventas 200, servicios exteriores 600, rappels por compra 100. Hemos cobrado de nuestros clientes 2.400, gastos de transporte 50. Los intereses financieros por un préstamo a devolver ascienden a 750. Impuesto sobre sociedades 210.
EJERCICIO Nº. 8 Determinar las Pérdidas y Ganancias de una empresa que nos da la siguiente información: Ventas 13.600, beneficio obtenido por la venta de acciones adquiridas como inversión temporal 300, gastos de personal 1.400, compras 2.000, beneficio obtenido por la venta de acciones adquiridas como inversión a largo plazo 500. Existencias iniciales 1.400, existencias finales 2.100, pérdida producida por la venta de Material didáctico Carmen Gómez Página 13 una máquina 1.000 , gastos financieros 300, gastos diversos 400, Impuesto sobre Actividades Económicas 40, arrendamientos pagados 240, Hemos pagado a nuestros proveedores 500. Nos corresponden en concepto de dividendos de las acciones de Fecsa 80, Los impuestos municipales ascienden a 20. Hemos dado propinas por valor de 10. El impuesto sobre beneficios asciende a 3.420.
EJERCICIO Nº. 9 Determinar las pérdidas y Ganancias de una empresa que nos ofrece la siguiente información: Ventas 6.000, pérdida ocasionada por la venta de acciones que figuran como inversión a corto plazo 640, compras 4.200, existencias iniciales 2.400, existencias finales 2.800, beneficio obtenido por la venta de un terreno 1.400, gastos financieros 240, impuestos municipales 140, gastos de personal 1.000, descuentos recibidos de los proveedores 64. El banco nos devuelve una letra de cambio de un cliente 100, rappels por compras 100. Damos un anticipo a nuestros proveedores de 50. La factura de Telefónica asciende e 25. Un cliente nos ha aceptado una letra de cambio por 250. Las comisiones a nuestros vendedores ascienden a 150. Hemos adquirido un vehículo por 1.000. Nos hemos vendido el vehículo antiguo por 400, siendo su valor contable de 600. El impuesto sobre sociedades asciende a 479.
EJERCICIO Nº 10 Calcular las Pérdidas y Ganancias con la siguiente información: Ventas 3.500, Compras 1.000, existencias iniciales 400, existencias finales 200, rappels por compras 50, ingresos accesorios a la explotación 100, diferencia entre el valor de compra de unas acciones de Telefónica y el valor posterior de venta 100 (pérdida), dichas acciones figuraban en el balance de la empresa como inversión a largo plazo. Diferencia entre el valor de compra de una máquina y su valor posterior de venta 50 (beneficio).
Tenemos un saldo de clientes impagados de 350. Los gastos por descuentos de letras ascienden a 50.
Hemos pagado en concepto de Derechos de traspaso 100. La papelería nos pasa unos gastos en material de oficina de 25. Hemos cobrado de un cliente moroso 50. Impuesto sobre beneficios 814.
EJERCICIO Nº. 11 Cuál es el resultado de una sociedad que tiene los siguientes saldos: Ventas 1.200, gastos de personal 200, existencias iniciales 800, existencias finales 600, compras 200. Beneficio obtenido por la venta de un terreno 600, pérdida obtenida como resultado de la venta de una máquina 150, gastos financieros del período 80, intereses financieros ingresados 30, IAE 270. Dividendos de sociedades filiales 50, servicios exteriores 100. Hemos pagado la deuda que teníamos en caja 25. La publicidad asciende a 40. Un cliente nos ha anticipado 50. Nos ha tocado en la lotería 400. La hipoteca del local está pendiente de pago 50. El impuesto sobre beneficios asciende a 364.
EJERCICIO Nº.12 Determinar las Pérdidas y Ganancias de una sociedad que tiene los siguientes saldos: Ventas al contado 1.000 , Ventas a plazo 2.500, devoluciones de ventas 40, compras al contado 800, compras a plazo 600, rappels sobre compras 150, rappels sobre ventas 250, devoluciones de compras 60, gastos de personal 400, gastos por alquileres 51, recogida de basuras 100. Ha vendido una máquina que le ha costado 600 por 550. Tiene intereses de unas obligaciones de 50. Gastos financieros 100. Ha vendido una máquina que le costo 300 por 325. Ha vendido acciones que le costaron 200 a 300, dichas acciones figuraban en el balance de la empresa como inversión a largo plazo. Ha tenido unos gastos en concepto de servicios exteriores de 40, transportes 25, descuentos recibidos 60. El gestor nos pasa una minuta de 10. Nos hemos informado de que el terreno que tenemos contabilizado por 1.000, se podría vender por 1.400.
Nos informan del valor de las existencias finales que es de 25. El impuesto sobre sociedades es de 526.
Material didáctico Carmen Gómez Página 14 EJERCICIO Nº. 13 Cuál es el resultado de una sociedad que facilita los siguientes datos: Ventas 2.600, compras 6.000, existencias iniciales 1.200, existencias finales 300, beneficio obtenido por la venta de acciones que habían sido adquiridas como inversión a largo plazo 95. Pérdida producida por la venta de acciones adquiridas como inversión temporal 35, pérdida obtenida por la venta de obligaciones a largo plazo 35, beneficio obtenido por la venta de un terreno 600, descuentos sobre compras 60, rappels sobre ventas 80, devoluciones de ventas 75, gastos de personal 250, gastos financieros 85, transportes 60, servicios exteriores 140, impuestos municipales 75, cobro de los clientes 100, adquisición de maquinaria 200.
Gastos por obsequios de Navidad 50. El saldo de la cuenta de acreedores asciende a 125, el consumo de luz a 75. Comisiones pagadas 150. Hemos cobrado de un deudor 50. Los socios han hecho una aportación de Capital de 500. Los gastos en concepto de alquiler de patentes 100. Hemos pagado una deuda que teníamos con Hacienda 150. El saldo de la cuenta de clientes impagados asciende a 150.
Material didáctico Carmen Gómez Página 15 CAPITULO 3 INTEGRACIÓN DEL BALANCE DE SITUACIÓN Y LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS EJERCICIO Nº. 1 Confeccionar el balance de situación y la cuenta de Pérdidas y ganancias de una empresa que nos ofrece la siguiente información a 31 de diciembre: Caja 30. Capital 1000. Existencias iniciales 200. Clientes 600. Existencias finales 100. Bancos 400.
Proveedores 100. Maquinaria 200. Compras 300. Ventas 800. Gastos de personal 200. Impuesto sobre beneficios 70. Hacienda Pública acreedora 100.
EJERCICIO Nº. 2 Elaborar el Balance de Situación y la cuenta de Pérdidas y ganancias de una empresa que nos facilita la siguiente información a 31 de diciembre: Caja Capital Existencia inicial Clientes Existencia final Bancos Proveedores Maquinaria Compras Ventas Gastos generales Anticipo de clientes Anticipo a proveedores Préstamos a corto plazo Servicios exteriores Devoluciones de ventas Hacienda Pública acreedora Devolución de compras Ingresos financieros Impuestos locales Acreedores varios Impuesto s/beneficios Material didáctico Carmen Gómez 68 1000 200 700 100 400 100 100 300 800 200 100 150 150 100 10 100 5 5 10 10 32 Página 16 EJERCICIO Nº. 3 Confeccionar el Balance de situación y la cuenta de Pérdidas y Ganancias de una empresa que nos facilita la siguiente información: Bancos Deudores Proveedores Gastos de transporte Mobiliario Edificios Acreedores varios Beneficio venta maquinaria Anticipo de clientes Compras Clientes Préstamos a corto plazo Ingresos financieros Ventas Devoluciones de ventas Anticipo de proveedores Caja Gastos de personal Existencias iniciales Maquinaria Capital Beneficio venta de acciones Existencias finales Servicios exteriores Otros ingresos de gestión Impuesto sobre beneficios Hacienda Pública acreedora Material didáctico Carmen Gómez 200 45 250 25 130 450 200 50 175 375 350 150 125 500 50 125 100 75 100 600 880 100 250 50 175 184 254 Página 17 CAPITULO 4 LA CUENTA Y SUS ASIENTOS EJERCICIO Nº. 1 Confeccionar el balance de situación de las siguientes cuentas: CAJA BANCOS EXISTENCIAS 400 500 100 INMOVILIZADO CAPITAL 800 PROVEEDORES 1000 800 EJERCICIO Nº. 2 Obtener la naturaleza del saldo de una cuenta que tiene los siguientes movimientos: • • • • • Saldo inicial deudor Cargo de Abono de Cargo de Abono de 4.500 3.000 1.200 1.200 5.100 EJERCICIO Nº. 3 Nos dan el siguiente balance de situación: A C T I V O Maquinaria Mobiliario Clientes Caja PATRIMONIO NETO Y PASIVO 1.000 500 600 1.500 -------3.600 Capital 2.000 Préstamos l.p. 800 Proveedores 800 ==== ===== Material didáctico Carmen Gómez --------3.600 Página 18 Durante el período que nos ocupa se producen los siguientes hechos: 0102030405- Pagamos por caja 600 € correspondientes a una deuda con los proveedores.
Cobramos por caja 400 € correspondientes a clientes Adquirimos un vehículo por 500 € y lo pagamos en efectivo.
Devolvemos la mitad del préstamo que también pagamos en efectivo.
Abrimos una cuenta bancaria con 1.000 € que un cliente nos anticipa.
Se pide: a) Reflejar los hechos contables en sus cuentas correspondientes.
b)Determinar el saldo final de cada cuenta c)Confeccionar el balance de situación final EJERCICIO Nº. 5 Contabilizar a través de asientos los siguientes hechos contables: 01020304050607- Pagamos por banco letra de 1.000 Ingresamos en banco la aportación de capital de un socio, 15 € Un deudor nos liquida su deuda ingresando en nuestro banco 550 € Pagamos a través del banco 2.500 € en concepto de mobiliario.
Pagamos a un acreedor 200 € con un cheque.
Un cliente nos anticipa 100 € que ingresamos en el banco.
Anticipamos a los proveedores 50 €por medio de cheque.
Elaborar la cuenta de bancos y determinar su saldo.
EJERCICIO Nº. 6 Calificar las cuentas siguientes entre las que son de balance o de resultados, e indicar si son de Activo o de Pasivo corriente, Patrimonio Neto, Ingresos o gastos y la naturaleza de su saldo: • • • • • • • • • • • • • • • Bancos Anticipo de clientes Existencias finales Otros gastos de gestión Devolución de compras Capital Clientes Ventas Devolución de ventas Acreedores Mobiliario Maquinaria Ingresos financieros Reservas Dividendos recibidos Material didáctico Carmen Gómez - Clientes de dudoso cobro - Efectos a pagar - Anticipo a proveedores - Anticipos al personal - Efectos a cobrar - Rappels s/ventas - Dtos.s/compras pronto pago - Acciones empresa del grupo - Terrenos - Otros ingresos de gestión - Gastos de personal - Luz, agua(suministros) - Existencias iniciales - Hacienda Pública deudora - Préstamos bancarios largo p.
Página 19 EJERCICIO Nº. 7 Contabilizar los asientos de los siguientes hechos contables: 0102030405060708091011121314- Pagamos por caja unos gastos de transportes de 350 € Compramos al contado a un proveedor 550 € Venta al contado a un cliente 1.100 € Pagamos por banco la nómina del personal 2.500 € Un cliente nos acepta una letra por una deuda pendiente, 3.500 € El banco nos abona la letra anterior en nuestra cuenta bancaria.
Pago de un proveedor en efectivo 600 € Pagamos unos gastos financieros correspondientes a los intereses de un préstamo que tenemos con el banco, 150 € Adquirimos un vehículo pagando a través de cheque, 2.500 € Venta a crédito a un cliente, 10 € Cobro de intereses bancarios a través de nuestra cuenta bancaria, 200 € Cobro de un cliente mediante cheque, 2 .000 € Pago de salarios en efectivo, 250 € Compra a crédito a un proveedor 4.000 € EJERCICIO Nº. 8 Realizaremos los asientos siguientes: 01020304050607- Adquisición de mobiliario mediante cheque, 500 € Compramos mercaderías a crédito 1.100 € Venta a crédito 2.100 € Pagamos a un proveedor nuestra deuda pendiente , 200 € Pago por caja del recibo de la electricidad, 150 € Aportación de los socios mediante cheque en concepto de Capital, 3.100 € Nos comunican que la existencia al final del período es de 300 € EJERCICIO Nº. 9 Asentar los siguientes hechos contables: 01020304050607080910111213141516- Compra al contado por valor de 50 € Compra a crédito por valor de 40 € Pago de gastos de personal que importan 5 € por medio de cheque.
Venta a crédito por valor de 50 € Venta al contado por valor de 10 € El banco nos concede un préstamo a devolver en 2 años de 2.000 € que abona en la cuenta corriente de la empresa.
Se paga a un proveedor una deuda de 50 €, mediante el endoso de un efecto a nuestro favor del mismo importe.
Pago del alquiler de 10 € mediante un cheque del mismo importe.
Venta por 50 € cobrando la mitad al contado.
Devolvemos mercancías a un proveedor por valor de 30 € Un cliente nos anticipa en efectivo 20 € a cuenta de una mercancía que le hemos de servir.
Compramos 50 € de mercancías pagando 10€ al contado y aceptando letras a nuestro cargo por el resto.
Recibimos un abono bancario de 10 € por una transferencia que nos ha hecho un cliente Pagamos una letra de 15 € que habíamos aceptado y que nos presentan al cobro.
Los propietarios de la empresa aportan dinero en concepto de capital, 100 € Se paga en efectivo a un proveedor una deuda antigua, 50 € Material didáctico Carmen Gómez Página 20 1718192021222324252627282930313233343536a) b) c) d) e) f) 37383940414243- Se cobra con un cheque de un cliente una deuda antigua de 75 € Se paga mediante cheque una deuda con Hacienda de 73 € Un cliente compra 50 unidades de producto a 110. € unidad, que paga mediante cheque, por lo que se le concede un 5% de pronto pago.
La empresa encarga una máquina que le será entregada dentro de dos meses, cuyo valor asciende a 5 .000 €, por lo que anticipa el 10% de este importe.
Se recibe la máquina encargada pagándose un 30 % de su precio total. El resto queda aplazado a 60 días.
Compra 100 unidades de materias primas a un precio unitario de 180 € El proveedor le concede un plazo de pago de 30 días, tras aceptar una letra de cambio a su cargo.
Paga una factura de suministro de energía eléctrica por un importe de 1.500 € El pago se realiza por caja.
Vende 50 Kgs. de producto a 250 € unidad. El cliente pagará a los 60 días de la factura, por lo que se le gira una letra por ese importe.
Se descuenta la letra anterior en un banco, que aplica un interés del 6% sobre el nominal.
Presentó al banco para su descuento una letra aceptada por un cliente por un importe de 100 €, vencimiento a 90 días. El banco le abonó en su cta.cte. 98 €, siendo los 2 € restantes la cuantía a que ascienden los intereses y quebrantos.
Pagó a su representante mediante cheque la suma de 32 €, importe de las comisiones por éste devengadas.
Un cliente le devolvió, por defectuosos, una partida de productos comprados cuyo precio global ascendía a 27.200 € En consecuencia, le hizo una entrega de efectivo por el mismo importe.
Vendemos una máquina cuyo valor contable es de 250 € por 200 €, las cuales ingresamos en el banco.
Pagamos 100 € con un cheque para hacer frente al traspaso de un local vacío.
Vendemos unas acciones contabilizadas en 50 € por 60 €, ingresando el cheque en el banco.
Adquirimos en bolsa acciones de la Telefónica que pagamos con un cheque, 20 € Devolvemos el nominal de un préstamo a corto plazo, 5.000 € Hemos constituido una fianza como garantía del cumplimiento de una obligación a corto plazo, 50 € Hemos cobrado mediante cheque en concepto de rappels sobre compras 60 € Reflejar en asientos el siguiente proceso: Se vende a crédito por 50 € Se gira un efecto al cliente por el mismo importe para que nos lo devuelva aceptado.
Llevamos el efecto al descuento bancario.
El banco nos carga unos intereses por el abono del efecto, 5 € Al llegar el vencimiento el cliente no nos paga la letra y el banco nos la carga en cuenta, más unos gastos de 2 € Posteriormente el cliente nos paga en efectivo 52 € Cobramos mediante cheque 55 € correspondientes a los dividendos de nuestra cartera de acciones.
Pagamos mediante cheque la cantidad de 125 € correspondientes a las reparaciones de la maquinaria.
Hacemos entrega de un cheque de 50€ a uno de nuestros proveedores, a cuenta de compras futuras.
Cobramos en concepto de comisiones 70 € El cobro se efectúa mediante cheque que ingresamos en el banco.
Recibimos de la gestoría una factura por valor de 35 € Hemos cobrado 10 € en concepto de los transportes efectuados.
Pagamos en concepto de Impuesto sobre Bienes Inmuebles la cantidad de 24 € El pago se realiza mediante cheque.
Material didáctico Carmen Gómez Página 21 44454647- Aceptamos la letra de uno de nuestros proveedores, 45 € Adquirimos una patente industrial por valor de 250 € el pago lo realizaremos dentro de tres meses.
El impuesto sobre sociedades asciende a 200 € que quedan pendientes de pago.
Se paga el impuesto anterior mediante cheque.
EJERCICIO Nº.10 1 El Banco X nos remite la liquidación de los intereses de la cta.cte. , siendo el importe de 10 € Recordemos que el 25% de este importe corresponde a la retención fiscal.
2 Qué asiento procederá hacer, previamente a formular el Balance de Situación, si el saldo de la cta.cte. del Banco X es acreedor por 15 € 3 Qué asiento procederá hacer si después de contabilizado el supuesto anterior, se ingresan 20 € en la cta.cte. del Banco X.
4 El Banco X nos remite la liquidación de intereses semestrales, siendo el importe 8 € a su favor.
5 Al efectuar el arqueo de caja encontramos un billete falso de 10 € 6 Al efectuar el arqueo de caja aparecen 5 € de más que las contabilizadas según los comprobantes. Desconocemos su origen.
7 Hechas las oportunas averiguaciones resultó ser que el empleado del Banco nos había entregado al cobrar un cheque 5 € más. Procedemos a devolver dicho importe.
EJERCICIO Nº.11 1 Compramos géneros a crédito por 300 € 2 Pagamos 3€ en efectivo del transporte de la compra anterior.
3 Devolvemos géneros por 50 € 4 El proveedor nos concede una bonificación de 20 € en atención al volumen de operaciones realizadas.
5 Compramos géneros por un importe bruto de 60 €, a 60 días, con un descuento del 10% incluido en factura, por estar la empresa suministradora en campaña de promoción. En la factura se incluyen además 5 € de portes.
6 Compramos géneros por 200 €, pago a 30 días, con un descuento del 5% por pronto pago, incluido en factura.
7 A petición del proveedor del supuesto 1, pagamos la factura antes de plazo, concediéndonos por este motivo un descuento del 10% sobre el importe de la deuda.
8 El proveedor del supuesto 5 nos envía una nota de abono por 20 €, por considerar que la mercancía que nos sirvió tenía una calidad inferior a la que habíamos pactado.
9 Vendemos géneros a crédito por 50 € 10 Pagamos 4 € en efectivo, por nuestra cuenta, de los portes de la remesa anterior.
11 El cliente anterior nos devuelve géneros por 50 € 12 Vendemos géneros a 30 días por 200 €, cargándonos en la factura 8 € de portes.
13 Antes de que el cliente anterior proteste por la baja calidad del género servido, le enviamos nota de abono por 30 € 14 Vendemos géneros a 30 días, importe 300 € Incluimos en factura un dto. del 5% porque estamos en promoción.
15 El cliente anterior nos paga antes del plazo estipulado, por eso le concedemos un dto. del 5% sobre el total de la factura.
16 Vendemos géneros por 100 €, a 30 días, incluimos en factura un 10% de dto. por pronto pago.
17 Concedemos a un cliente un descuento de 15 € en atención al volumen de operaciones que ha realizado con nosotros a lo largo del periodo.
Material didáctico Carmen Gómez Página 22 EJERCICIO 12 1. Compra mercaderías por un importe de 800.000 €. El pago se realiza de la manera siguiente: • 30% en efectivo en el mismo acto de la compra • 30% a treinta días • El resto, mediante la aceptación de una letra 2. En la caja de la empresa hay un saldo de 8.000€. Se hace ingreso de 4.000€ en la cuenta corriente del banco.
3. Un cliente debe 30.000€ y nos paga 10.000€ con la entrega de un talón bancario, que ingresamos directamente en el nuestra cuenta corriente del banco X.
4. Compramos mobiliario por un importe de 26.000€. Su pago se realizará en el plazo de 90 días.
5. Tenemos ventas por importe de 32.000€. Se hace un cobro del 50% en efectivo y en el mismo momento de la venta y el resto a 90 días mediante aceptación de una letra.
6. El banco X nos abona en cuenta corriente el importe de una letra que le entregamos en su día para la gestión de cobro correspondiente, a cargo de un cliente y por un importe de 15.000€.
7. El banco XX concede a la empresa X un préstamo por un importe de 20.000€ convencimiento a dos años. Su importe se abona en cuenta corriente. La empresa utiliza este préstamo para hacer frente al pago de una nueva máquina por importe de 13.000€.
8. Se deben a un determinado proveedor 32.000€ de les cuales se le pagan con cheque bancario 125.000€. Por el resto se acepta un efecto a 60 días, que domiciliamos en cuenta corriente.
Transcurridos estos 60 días el banco nos remite documento acreditativo del pago de la letra mencionada.
9. Retiramos del banco 12.000€ las cuales ingresamos en la caja de la empresa.
10. Un socio de la empresa retira 50.000€ en concepto de devolución de Capital. La entrega se realiza en forma de cheque bancario.
Material didáctico Carmen Gómez Página 23 CAPITULO 5 EL CICLO CONTABLE EJERCICIO Nº. 1 Balance inicial ACTIVO Inmovilizado Existencias Caja 1.000 200 300 PATRIMONIO NETO Y PASIVO Capital 800 Proveedores 700 Más información: Ventas al contado Compras a crédito Compras al contado Gastos generales al contado Existencias finales Impuesto sobre beneficios pagados por caja EJERCICIO Nº. 2 ACTIVO Maquinaria Clientes Caja 200 200 600 2.500 € 500 “ 600 “ 200 “ 300 “ 455 “ PATRIMONIO NETO Y PASIVO Capital 800 Proveedores 200 Ventas 500 €, la mitad a crédito y el resto se cobran al contado.
Compras 300 € La tercera parte a crédito y el resto al contado.
Aceptamos una letra a uno de nuestros proveedores, 100 € Adquirimos maquinaria por valor de 500 €, pagaremos a 90 días.
La nómina asciende a 150 € que pagamos por caja.
Gastos generales pagados al contado, 20 € Existencia final 50 € Impuesto sobre beneficios, 28 € pagado por caja.
EJERCICIO Nº. 3 Nos dan los siguientes saldos iniciales: Clientes Caja Efectos ciales. a cobrar Proveedores Maquinaria Acreedores Existencias Material didáctico Carmen Gómez 200 450 75 150 100 100 400 Página 24 Capital Hacienda Pública acreed.
950 25 La empresa realiza las siguientes operaciones: Paga a los proveedores el 50% de la deuda que tenía con ellos, pero le hacen un descuento del 10% sobre lo que pagamos. El 50% restante lo pagará con una letra que acepta a su cargo.
Pago a los acreedores al contado.
Ingresa en el banco 50 € para abrir una cuenta a su nombre.
Hace un adelanto al personal de 15 € que paga mediante cheque.
Liquida a Hacienda la deuda pendiente. El pago se hace por caja.
Tiene unas ventas a crédito de 400 € Vendemos la maquinaria valorada contablemente en 100 € por 75 que ingresamos en el banco.
Impuesto sobre beneficios 46 € El saldo final de existencias es de 150 € EJERCICIO Nº. 4 Bancos 200 Materias primas 500 Proveedores 300 Capital 400 Clientes 50 Efectos a pagar 100 Acciones (permanente) 50 Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones: Vende productos por 200 € Al ser una operación al contado hace un descuento de un 10% al cliente.
Compra materias primas por 150 € aceptando letras a su cargo.
Tiene unos gastos de personal de 15 € que quedan pendientes de pago.
Adquiere mobiliario a crédito por valor de 100 € Las existencias finales son de 550 € Paga mediante cheque efectos a su cargo por valor de 100 € Ha tenido unos gastos de transporte de 10 € Paga mediante cheque a los proveedores por valor de 150 € Vende acciones valoradas en 50 € por 75 que ingresa en el banco.
El impuesto sobre beneficios asciende a 28 € EJERCICIO Nº. 5 Una empresa nos ofrece la siguiente información: Bancos Clientes Proveedores Existencias 400 600 400 1.000 Material didáctico Carmen Gómez Página 25 Terrenos Efectos ciales. a pagar Acreedores diversos Efectos ciales. a cobrar Construcciones Reservas Capital 400 200 400 400 600 1.000 1.400 Realiza las siguientes operaciones: Vende mercaderías a plazos por 600 € Compra mercaderías por 400 € Paga 100 € mediante cheque, acepta una letra por 100 € y entregará una letra, a su favor, por el resto.
Adquiere un terreno valorado en 1.000 € Paga una entrada de 100 € mediante cheque.
Vende un terreno valorado contablemente en 100 € por 600 €, que ingresa en el banco.
Tiene unos gastos de luz de 40 €, transporte 30 €, personal 25 € e impuestos de 10 € Dichos gastos están pendientes de pago.
El valor de las existencias finales es de 900 € Nos vendemos el edificio valorado en 600 € por 700 € que ingresamos en el banco.
El impuesto sobre beneficios asciende a 208 € EJERCICIO Nº. 6 Una empresa tiene los siguientes saldos iniciales: Bancos Capital Efectos a pagar Existencias Maquinaria 2.600 3.500 400 1.200 2.800 Reservas Clientes Préstamo a L.p.
Proveedores 1.500 1.400 2 .000 600 Paga 350 € a los proveedores con cheque.
El banco le abona unos intereses de 35 € Compra 100 acciones de FECSA por 200 €, que paga mediante cheque.
Cobra el 25% del saldo de clientes.
Por el 75% restante del saldo de clientes, gira una letra con vencimiento a dos meses, que los clientes aceptan.
Nos vendemos una máquina valorada en 1.200 € por 1.000 € que ingresamos en el banco.
Devolvemos la mitad del préstamo a L.p.
Anticipa a los proveedores la cantidad de 225 € que paga mediante cheque.
Ventas a plazo 600 € Ventas al contado 100 € Gastos 300 € Existencias finales 800 € EJERCICIO Nº 7 Una empresa inicia su actividad el día 1 de octubre de 2003, con las siguientes cuentas: Existencias de productos acabados………………… 906.300 Maquinaria .........................................................................1.204.000 Efectos a pagar ........................................................................78.300 Material didáctico Carmen Gómez Página 26 Facturas de proveedores .......................................................426.000 Existencias de materias primas .............................................212.000 Capital suscrito ...................................................................3.800.000 Mobiliario ..............................................................................350.000 Bancos ...................................................................................832.000 Construcciones ......................................................................800.000 Las transacciones efectuadas en el último trimestre del año son: 1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
Compras al contado de primeras materias por 142.300€ y a crédito por valor de 604.900€ Ventas al contado por valor de 604.300€ y a crédito por 1.148.300€ Suministros diversos 204.200€ Cobra de clientes en efectivo 386.200€ y gira letras a 60 días por un nominal de 547.700€ El día 1 de octubre descuentan las letras anteriores. Los intereses de la operación son del 12% anual.
Pagamos, a su vencimiento todos el efectos a pagar que figuren al balance inicial De los proveedores aceptamos letras por valor de 204.900€ Pagamos en efectivo a los proveedores 454.200€ Un cliente nos paga con efectivo una factura de 80.000€ Paga la nomina del personal por un importe bruto de 200.000€, de las cuales retiene el 14% para impuestos y el 10% para seguridad social. La cuota de la seguridad social a cargo de la empresa es de 5.600€ Pagamos gastos de publicidad por 78.600€ Pagamos a Hacienda Pública el saldo pendiente Compramos 300 acciones de la empresa Zeltia por 500€ la unidad. Los gastos de la operación importan 3.000€ El 30 de noviembre vendemos una maquina que figuraba contabilizada por un coste de 204.000€ y que hemos utilizado 2 meses. La venta se realiza al contado por 150.000€.
Indicamos que la amortización es del 12% anual Vendemos 200 acciones de la empresa Zeltia a un cambio de 600 € la unidad. Los gastos ocasionados son 850€ Con fecha 1.10.03 obtenemos un préstamo bancario de 1.500.000€ a retornar en 2 años.
Se compra una maquina a final de año por 740.000€ de la cual se paga la mitad en efectivo y el resto a crédito El 1 de octubre paga una prima anual del seguro por 400.000€ EJERCICIO Nº. 8 Confeccione el libro diario, mayor y balance de comprobación de sumas y saldos, balance de situación final y cta. de Pérdidas y Ganancias a 31 de mayo, sabiendo que el balance a 1 de mayo es el siguiente: A C T I V O Caja Stocks Clientes 1000 900 800 PATRIMONIO NETO Y P A S I V O Capital 1500 Proveedores 1200 Para ello Vd. logra recuperar un conjunto de información que debe pasar a analizar para ver cómo refleja en los libros sin duplicar ni olvidar ninguna partida.
Material didáctico Carmen Gómez Página 27 LIBRO DE CAJA FECHA DESCRIPCIÓN COBRO PAGO 01.05 Saldo inicial 1000 02.05 Cobro cliente Y 600 08.05 Pago luz 10.05 Cobro cliente Z 100 15.05 Cobro cliente K 100 27.05 Apertura Caja Postal 600 30.05 Pago alquiler 20 30 LIBRO DE VENTAS FECHA DESCRIPCIÓN NETO I.V.A.
TOTAL 01.05 Factura nº. 565 1000 160 1,160 04.05 Factura nº. 566 2000 320 2,320 08.05 Factura nº. 567 1000 160 1,160 15.05 Factura nº. 568 3000 480 3,480 22.05 Factura nº. 569 2000 320 2,320 28.05 Factura nº. 570 1000 160 1,160 TOTAL. . . .
10,000 1,600 11,600 TOTAL LIBRO DE COMPRAS FECHA DESCRIPCIÓN NETO I.V.A.
03.05 Madera P. fra. 155 500 80 580 07.05 MueblesK. fra. 45 3500 560 4,060 21.05 Poleas T.fra 5874 1000 160 1,160 TOTAL. . . .
5,000 800 5,800 Entregamos el día 30.05 cheque a favor de Joan Pujol Ron por un importe de 1000€, y con la misma fecha a favor de Cristóbal Palomo por 500 € Material didáctico Carmen Gómez Página 28 El Sr. Palomo es un proveedor. El Sr. Pujol es el único empleado de la empresa y su sueldo mensual es de 100 €, que se le abonan a final de mes, a través de cheque.
La empresa, este mes, ha aceptado un efecto que le presentó el proveedor Muebles K por valor de 3.535 € El valor de las existencias a 31.05 es de 820 € Durante el mes de mayo los cobros en efectivo de los clientes han sido de 12.000 € de los cuales 6.000 € se ingresaron en la Caja Postal el 27.05 EJERCICIO Nº. 9 ACTIVO Caja y bancos Clientes Materias primas y auxiliares Productos semielaborados Productos acabados Acciones sociedad Z (l.p.) Maquinaria Construcciones 120 320 185 75 93 420 4.200 200 ---------------5.613 PARIMONIO NETO Y P A S I V O Capital 3.000 Reservas 350 Proveedores 255 Acreedores 1.500 Créditos bco.(c.p.) 508 ---------------5.613 Durante el año realiza las siguientes operaciones: Vende productos acabados por 170 € con 90 días de aplazamiento del cobro.
Contra el cliente que ha efectuado la anterior compra gira una letra, que una vez aceptada se descuenta inmediatamente en un banco, que le aplica un tipo de interés del 8% sobre el nominal.
Compra materias primas por 120 € de las que paga el 50% al contado y por el resto acepta una letra a 120 días. Por la parte pagada al contado le hacen un descuento por pronto pago del 2%.
Vende productos acabados por 100 €, que cobra al contado con un 2% por pronto pago.
La empresa Z, de la que posee parte del capital, le reparte un dividendo de 42 cheque.
€, que cobra mediante Paga la nómina por un importe de 50 € Vende una máquina cuyo valor contable era de 390 €, por 350 €, que cobrará 50% al contado y 50% a 90 días. No se había amortizado nada.
El 1 de julio adquiere una nueva máquina que tiene un precio de 600 €, de las que paga el 50% al contado y el resto lo aplaza a un año.
Paga a los proveedores 155 € que tenía pendientes de pagar de compras anteriores.
A uno de mis empleados le entregamos la cantidad de 50 € a cuenta de la nómina del mes.
A otro de nuestros empleados le entregamos la cantidad de 200 meses.
€ que se compromete a devolver en 6 Recibimos una factura referente a los gastos de la comunidad del edificio donde tenemos nuestras oficinas, 25 € Un cliente nos tenía que pagar 75 € y no ha cumplido con dicho plazo acordado.
El vencer la letra que habíamos aceptado, se hace frente a su importe.
Material didáctico Carmen Gómez Página 29 Paga la minuta del asesor jurídico que asciende a 5 € La amortización se estima según los siguientes coeficientes anuales: a) Maquinaria 10% b) Edificios 5% Nota: Dado que el ejercicio se cierra con pérdidas, el gerente aconseja no dotar amortizaciones en el presente ejercicio.
Se pide: Determinar el resultado de la empresa y el balance a su cierre.
Las existencias finales en ese momento eran: Materias primas Productos semielaborados Productos acabados 251 113 96 € “ “ EJERCICIO Nº. 10 El día 1 de enero de 1995 fecha de inicio de su ejercicio social el balance de situación de la empresa Dirigible estaba compuesto por las siguientes cuentas y saldos: Maquinaria e Instal.industriales Deudores diversos Inmuebles comerciales Capital Efectos a cobrar Amortización inmueb.industriales Proveedores Amortiz.mobiliari Productos elaborados Amortiz.maquinaria e Ins.indust .
Resultados negativos de 20X4 Amortiz.inmuebles comerciales Acreedores Reservas Caja Valores mobiliarios Efectos a pagar Bancos Mercaderías Mobiliario Inmuebles industriales Clientes Compra mercaderías por un valor de 600 1.500 13 850 6.000 193 51 300 140 900 450 453 27 20 95 90 500 230 134 450 930 1.100 200 € aceptando efectos a su cargo.
Posteriormente obtiene una bonificación en el precio de compra del apartado anterior del 4% cuyo importe le remite el proveedor mediante talón bancario, que ingresa en cuenta.
Presenta al descuento una remesa de efectos por un valor nominal de 100 a 10 € Material didáctico Carmen Gómez € Los quebrantos ascienden Página 30 Venta de mercaderías por 3.000 € cobrando al contado 2.500 €, además concede un descuento por pronto pago del 4% sobre el total de la venta y por el resto aceptan letra los clientes.
Cobra de clientes 200 €, ingresando dicho importe junto con 900 bancaria.
€ procedentes de caja a la cuenta El banco paga diversos efectos domiciliados en el mismo por un importe de 750 € Vende al contado la totalidad de los productos elaborados por 900 € La cuenta de acreedores corresponde a diversos impuestos devengados en el año 1994, pendientes de pago a 21.12.94. La de deudores representa parte de los dividendos devengados en 1994 por la cartera de valores y pendientes de cobro en la citada fecha. Unos y otros se pagan y se cobran en el transcurso de 1995.
El 1 de marzo la empresa vende pare de su maquinaria e instalaciones industriales, cuyo precio de coste en conjunto fue en su día de 900 € Las amortizaciones calculadas sobre dichos elementos hasta el 31.12.X4 se fija en 380 € El precio de venta se fija en 250 € que cobra por un banco.
Durante el año 20X5 paga los siguientes gastos: Sueldos personal administrativo, ventas y dirección 270 € indemnizaciones al personal ocupado en la industria 170 €, otros gastos de carácter vario 100€.
con talones bancarios.
En diciembre de 20X5, después de una serie de estudios y prospecciones de mercado, decide emprender la fabricación de determinados productos, realizando las siguientes operaciones de inversión y financiación: a) b) c) compra de nuevas máquinas e instalaciones industriales por un coste de 1.000 €, pagando la mitad al contado y el resto a plazos.
Compra de materias primas por un valor de 1.300 € de las que 1.000 € se pagan al contado.
Pagos al personal encargado del montaje de las nuevas instalaciones por un importe de 200 € por banco.
Los datos a tener en cuenta para la regularización de las cuentas son los siguientes: a) b) c) La existencia de mercaderías a 31.12.X5 es de 950 € Las amortizaciones se estiman en un 8% según valor de las tablas para las cuatro partidas del balance.
Al finalizar el año 2.0X5 existen diversos impuestos y gastos devengados (vencimiento año 2.0X6) pendientes de pago por un valor de 95 €, y asimismo los rendimientos de la cartera de valores, pendientes de cobro son de 40 € Trabajo a realizar: 1º. Redactar el balance de situación a 01.01.X5 2º. Contabilización en el libro Diario y Mayor de todas las operaciones realizadas en 20X5 3º. Regularización de cuentas y determinación del resultado neto total del referido ejercicio.
4º. Redactar el balance de situación a 31.12.X5 y la cuenta de Pérdidas y Ganancias correspondientes al ejercicio.
EJERCICIO Nº. 11 Se crea una empresa individual con unas aportaciones realizadas por el propietario y constituida por los siguientes elementos patrimoniales: Depósito en caja Depósito en cta.bancaria a la vista Edificios Material didáctico Carmen Gómez 100 500 1.000 € € € Página 31 Mobiliario Instalaciones comerciales Equipos de transporte Mercaderías 600 400 500 400 € € € € Operaciones realizadas en el período contable: Gastos de constitución pagados con talón de 100 € Adquisición de máquinas de ordenador por 100 € a pagar en 16 meses.
Compras de mercaderías del período 2 .000 € Gastos de compras pagados con talón abonados 50 €, de los que 10 € corresponden a fletes sobre dichas compras, los pagos se hicieron con talones.
Ventas del ejercicio 2.500 € a crédito Devoluciones de compras 200 € Rappels por ventas 100 €, abonados a los clientes en sus cuentas.
Cobro a clientes, en efectivo 400 € y en transferencias 500 € Giro de letras a clientes 500 € Se remiten efectos por valor de 200 € al banco, el cual descuenta los mismos, abonando 195 € Se remiten en gestión de cobro a diversos bancos letras de cambio por valor de 100 € Pago a proveedores con talones bancarios, 500 € Se aceptan giros a los proveedores por 700 € Anticipo a un empleado 5 € El valor de la nómina pagada con talón ha sido de 50 €, seguridad social cuota patronal 10 € La empresa al hacer efectivas las nóminas recupera al anticipo.
La campaña publicitaria realizada por la unidad económica y correspondiente al actual período contable ha ascendido a 100 € Las existencias finales ascienden a 500 € Provisiones: Por reparaciones 5.
Depreciación existencias 2,5.
Insolvencias 1,250.
Se pide: Confección del Balance de Situación final y la Cta. de Pérdidas y Ganancias.
EJERCICIO Nº. 12 Una empresa constructora debe registrar los siguientes hechos contables y cerrar el ejercicio con la obtención de los estados financieros.
ACTIVO Inmovilizado Gastos Constitución Existencias Bancos 5.000 500 8.000 2.000 PATRIMONIO NETO Y P A S I V O Capital 15.500 Vende pisos por valor de 3.000. IVA excluido. Cobra al contado y lo ingresa en el banco.
Realiza compras por valor de 1.500. El IVA excluido. Paga al contado con talón.
Sueldos y salarios 200 que paga a través del banco.
Decide iniciar la construcción de un edificio para instalar sus propias oficinas comerciales. Paga a través de banco el importe de los planos y permisos de obra, 600.
Sabe que el valor de los materiales destinados a la construcción de la nueva sede comercial ascienden a 300, y que la mano de obra que ha intervenido se valora en 50.
Material didáctico Carmen Gómez Página 32 Encarga la construcción de una grúa a la Fundición Sidero, ésta requiere el pago de 75 para iniciar el trabajo. Se le entregan con talón.
Tres meses más tarde la grúa está acabada e instalada en nuestra obra. Pagamos el resto del trabajo entregando un talón de 100.
El 28 de diciembre del año 20X5 cobra 10 €, correspondiente a un recibo de alquiler cuyo vencimiento es enero de 20X6.
Antes de cerrar el año debe considerar el pago de 100 € que pagará en febrero de 20X6 para cubrir la póliza de seguros anual.
Existencias finales 9.000 La empresa amortiza un 10% del inmovilizado material y un 20% del inmaterial.
EJERCICIO Nº. 13 El balance de situación de la sociedad Marte, S.A. a 01.10.9X es el siguiente: Instalaciones Mobiliario Gastos constituc.
Mercaderías Clientes Bancos Caja 300 600 90 500 100 500 200 ------2.290 Capital Préstamo Banco Efectos a pagar Proveedores 1.500 200 300 290 ------2.290 Realiza las siguientes operaciones: Compras mercaderías por 1.500 € Electricidad 40 € Venta de mercaderías por 2.600 € Los clientes le aceptan letras por 1.000 € Paga a los proveedores en efectivo 500 € Se remiten al banco letras por valor de 300 €, una vez descontados los gastos el banco abona en cuenta 290 € Se aceptan letras a los proveedores por 500 € Paga mediante talón la nómina que asciende a 60 € La empresa reconoce comisiones por valor de 40 € A 01.12.9X el banco le concede un préstamo de 1.000 € a devolver en un año, al 10% de interés anual.
Los intereses son descontados del nominal y el resto se abona en la cta.cte. bancaria.
La empresa cierra el ejercicio a 31.12.9X y sabemos que las existencias finales están valoradas en 1.200 € y la amortización aplicada es del 10%.
Material didáctico Carmen Gómez Página 33 EJERCICIO Nº. 14 Una empresa presenta la siguiente situación a 1.01.199X Propiedad industrial 100. Mercaderías 170, Clientes 62, Proveedores 15, Préstamos a largo plazo 150, Maquinaria 444, Títulos con cotización oficial 225, Caja 40, Acreedores a corto plazo 200, Elementos de transporte 76, Efectos comerciales a cobrar 35, Derechos de traspaso 75, Efectos comerciales a pagar 72, Hacienda Pública acreedora 23, Deudores 12, Bancos 125, Materia Primas 22, Mobiliario 110, Edificios 880, Acreedores diversos 6.
Operaciones: Compra mercaderías por 120 a crédito.
Cobro de un cliente 32, ingresado en el banco.
Vende mercaderías por 60, mitad al contado y el resto a 30 días.
Compra mobiliario por 480 a 90 días.
Paga en efectivo el saldo con Hacienda (antes de liquidar el IVA) Adquiere un inmueble por 1.500, la mitad del importe se financia con un préstamo bancario y el resto con una aportación de Capital nueva.
Se ingresan 20 € de banco a caja.
Tenemos alquilada nuestra propiedad industrial a una empresa que nos paga 10 € mensuales por ese concepto. El 1 de diciembre de 199X nos hace entrega de un talón cuyo importe es de 30 € para cubrir los meses de diciembre, enero y febrero, éstos de 199X+1.
Datos: Existencia final de mercaderías 150.
Existencias finales de materias primas 22.
Nota: Las unidades monetarias son € Todas las operaciones de compra y venta, gastos o ingresos se considerarán con IVA. Como no se procede a la liquidación del impuesto, reflejaremos en el balance de situación final la cta. de Hacienda que proceda.
EJERCICIO Nº. 15 Información inicial: Caja 200, Proveedores 290, Capital 1.500, bancos 500, Clientes 100, préstamos 200, mobiliario 600, existencias 500, efectos a pagar 300, instalaciones 300, gastos de constitución 90.
Hechos contables: Compras por valor de 1.500.
Gastos de compras abonados en efectivo 40.
Ventas por valor de 2.600.
Giramos letras a los clientes por 1 Pago a los proveedores en efectivo 50.
Se remiten letras por valor de 300 al banco, el cual descuenta las mismas abonando en cuenta 290.
Se aceptan giros a los proveedores por 500.
Paga la nómina al personal que importa 60, con talón.
Paga las comisiones por 40 a través de caja.
De los efectos descontados por el banco sólo han sido abonados 280. Los restantes giros han resultado impagados, cargando el banco en cta. 1 € en concepto de gastos de devolución.
A los clientes cuyos efectos han resultado impagados, se les gira una letra por el nominal más gastos de devolución y 500 de demora.
Otras informaciones: Existencias finales 140.
Material didáctico Carmen Gómez Página 34 Amortizaciones : Mobiliario 5% Instalaciones 6% Gastos de constitución 10% Nota: La unidad monetaria es la € Todas las operaciones se consideran con el 16% de IVA incluido.
EJERCICIO nº.16 Una empresa bajo la forma de Sociedad Anónima se creó en el año 20X4 y los datos para el balance de ese año son los siguientes: Inmovilizado (maquinaria) Caja Banco Proveedores Clientes Deudores Amortización Acumulada Beneficios después de Imptos.
Mercaderías Efectos a cobrar Efectos a pagar H.P.acreedora por IVA H.P.deudora por IVA Seguridad social acreedora H.P.acreedora por IRPF 10 € 50 4 2 4 2 1 1,5 2,5 3 2,5 0,75 1,5 6 2,50 Durante 20X5 realiza las siguientes operaciones: Compra mercaderías por 2 €, que pagará a 90 días. IVA excluido vigente.
Compra un vehículo para el servicio de la empresa por 1.500 €, más IVA. Paga 500 € con talón y el resto con cinco letras, ninguna de ellas tiene un vencimiento superior a un año.
Lleva al descuento efectos por valor de 2 .000 € y el banco le cobra el 1,5% de comisión y gastos.
Vende mercaderías por 3.000 €, más IVA que cobrará en letras a 30,60 y 90 días.
Paga nóminas por Banco, por un total de 2.500 € de las que retiene el 10% por IRPF y el 7% por Seguridad Social. La cuota patronal asciende a 700 € Aplica los beneficios de 20X4 de la siguiente forma: 10% Reservas legales, 10% dividendos y el resto a Reservas Voluntarias.
Ingresa por banco a la Seguridad Social las cuotas obrera y patronales.
Vende mercaderías por 2.000 €, 16% IVA, cobrándolas a través de talón.
Abona por banco todas las retenciones de IRPF efectuadas a los empleados.
Efectúa por banco la liquidación del IVA desde principio de año hasta el momento.
El vehículo se incendia y la compañía de seguros declara siniestro total, por lo que le abonan 1.000 € con talón.
La amortización del inmovilizado es del 10%.
Las existencias finales ascienden a 1.000 € La empresa supone una depreciación de existencias de 200 € Se dota provisión para insolvencias de tráfico con carácter general.
Material didáctico Carmen Gómez Página 35 Paga el seguro de la Maquinaría por 12 seguros no pagan IVA.
Material didáctico Carmen Gómez €, este importe cubre el período de 01.07.X3 a 31.06.X4. Los Página 36 CAPITULO 6 AMORTIZACIONES EJERCICIO Nº 1 Una vez hechos los cálculos oportunos, la empresa durante este ejercicio ha de amortizar las siguientes cantidades: Maquinaria Inmovilizado inmaterial Elementos de transporte Construcciones 50 25 10 15 € € € € EJERCICIO Nª. 2 De la siguiente relación de elementos indicar cuales no se amortizan: Construcciones Maquinaria Terrenos Patentes Inmovilizado en curso Amortización acumulada Elementos de transporte Derechos de traspaso Acciones de la Telefónica adquiridas como inversión permanente Mobiliario Concesiones administrativas transmisibles Instalaciones técnicas Gastos de mantenimiento Existencias EJERCICIO Nº. 3 Contabilizar los asientos de las siguientes operaciones: Se ha vendido por 1.200 € € una máquina que costó 5.000 € y de las cuales se llevan amortizadas 3.900 Hemos vendido los derechos de una patente por 500 € cuando, en su día, adquirimos dichos derechos por 750 € En la actualidad la amortización acumulada era de 150 € EJERCICIO Nº. 4 Calcular la cuota de amortización técnica lineal, de una máquina que costó 2.100 un valor residual de 100 € siendo su vida útil de 10 años.
€ y que se le estima Contabilizar también el asiento correspondiente al primer año de amortización.
Material didáctico Carmen Gómez Página 37 EJERCICIO Nº. 5 Calcular la cuota anual de amortización del ejercicio de una máquina que costó 2.000 € Se le estima un valor residual de 150 € Se estima que dicha máquina puede fabricar 1 millón de piezas a lo largo de su vida útil. En el ejercicio la fabricación de piezas ha sido de 200 .
EJERCICIO Nº. 6 Calcular la cuota anual de amortización de una máquina que, según tablas, se le estima una vida útil de 5 años y coeficiente de amortización máximo del 25%. Valor de adquisición 3.000 € EJERCICIO Nº. 7 Calcular las cuotas anuales de amortización, por el método de suma de dígitos, de un elemento de transporte cuyo valor de adquisición es de 3.000 € y según tablas se le estima una vida útil de 5 años.
EJERCICIO Nº. 8 Una máquina apisonadora ha costado 6.000 € Dadas sus características se estima por tablas una vida útil de 5 años y un coeficiente máximo del 25%.
Se pide calcular su amortización según los diferentes métodos 1Sistema lineal o constante( coeficiente mínimo) 2Suma de dígitos 3Coeficientes constantes Compárese los resultados. Para ello cumplimentar el siguiente cuadro: AÑOS MÉTODO LINEAL SUMA DÍGITOS COEF.CONSTANT 1 2 3 4 5 TOTAL Material didáctico Carmen Gómez Página 38 EJERCICIO Nº. 9 01-El coste inicial de una máquina, adquirida a comienzos del año 01, fue de 300 € Según tablas, los coeficientes de amortización oscilan entre un mínimo de 5 años y un máximo del 25%.Utilizar el siguiente cuadro para indicar qué cuotas anuales corresponderían según el método empleado AÑOS 02 03 04 05 06 LINEAL SUMA DÍGITOS P.CONSTANTES Contabilizar el asiento de amortización del 1er. año, considerar la cuota del método lineal.
Compramos diversos muebles de oficina por 200 € Pagaremos a 60 días.
Aplicamos a los muebles anteriores un 10% de amortización anual. Cómo sería el asiento.
Una vez contabilizada la amortización anterior ¿cómo confeccionaremos el asiento de venta de dicho mobiliario, si lo vendemos al contado, por su valor contable(V.Adquisición-Amortización acumulada) Cómo hubiera sido el asiento anterior, si en lugar de venderlo por su valor contable, lo hubiéramos vendido por 15 € menos.
EJERCICIO Nº. 10 01 La cuenta de Maquinaria arroja un saldo de 100 €, pero su valor contable es de 25 € Efectuar el asiento de venta al contado por 25 € 02 La cta. de Elementos de transporte tiene un saldo de 3.000 € y su amortización acumulada asciende a 900 € Vendemos una de las furgonetas, al contado, por 450 €, su coste inicial fueron 500 € y las amortizaciones aplicadas a las mismas ascienden a 300 € 03 Partiendo de la situación contable que quede después de la venta anterior, contabilizar la venta del resto de las furgonetas por 500 € Se cobra el 20% al contado y el resto queda pendiente de cobro a 30 días.
04 Un ordenador cuyo precio de coste fue 3.000 € estaba amortizado en 600 € y se vende al contado por 200 € 05 Según el Estatuto de la Propiedad Industrial, las patentes de invención tienen un plazo de vigencia temporal máximo de 20 años. ¿Cuál será el asiento de amortización de una patente valorada en 2.000 €? 06 Se pagan al Estado 2.000 € con cheque bancario por los derechos a explotar en exclusiva una línea de ferrocarril durante 20 años.
07 Se amortiza la concesión anterior en un 5% anual.
08 Supongamos que la concesión agota los 20 años de vigencia, qué asiento se originará al finalizar dicho plazo.
EJERCICIO Nº. 11 01 Firmamos un contrato de alquiler donde consta el Derecho de Traspaso por valor de 10 millones de € Pagamos el 20% a la firma del contrato y el resto a 90 días.
Material didáctico Carmen Gómez Página 39 02 03 04 05 06 Amortizamos el Derecho de traspaso en un 20% anualmente.
Transcurridos tres años del traspaso anterior y amortiza del mismo en un 60%, rescindimos el contrato y perdemos los Derechos de Traspaso.
Los datos de una máquina son los siguientes: Precio de adquisición 4.500 € Vida útil 6 años.
¿Cómo serían los asientos de amortización de los dos primeros años si se aplica el método de suma de dígitos? Confeccionar el cuadro de amortización en porcentajes constantes de una máquina cuyo precio de adquisición fue de 300 € Su vida útil según tablas son 5 años.
¿Cómo sería el asiento del primer año de amortización? Material didáctico Carmen Gómez Página 40 CUESTIONARIO 1º ¿Cuales son las causas de la depreciación de inmovilizado? 2º ¿Cuál es el objetivo de la amortización? ¿En qué situación puede encontrarse una empresa que no amortiza? 3º ¿Tiene un empresario libertad contable para amortizar? ¿Y libertad fiscal? 4º Supongamos que una empresa elaborar sus propios planes de amortización y los somete a la aprobación de Hacienda ¿Cómo sabe si los planes han sido aprobados? 5º Son dos las cuentas que reflejan la amortización de un elemento del inmovilizado. Una nos informa de la amortización del período y la otra de la acumulada. ¿Cuáles son sus nombres y cuál es la naturaleza de su saldo? Cuál de ellas encontraré en Pérdidas y Ganancias y cuál en balance.
6º ¿Debe presentar en balance un bien que esté totalmente amortizado? ¿Cuál es el valor contable de este bien? 7º En el desarrollo del ciclo contable, cuándo haremos los asientos de amortizaciones.
8º En balance tenemos la cuenta de construcciones valorada en 3 millones de € y la cta. de amortización acumulada en 5 millones de € ¿es correcto? ¿Por qué? 9 Cómo amortizamos un bien de segunda mano.
Material didáctico Carmen Gómez Página 41 MÉTODOS PARA EL CÁLCULO DE LA TASA DE AMORTIZACIÓN MÉTODO FÓRMULA OBSERVACIONES LINEAL Valor adquisición ----------------- =Cuota anual Nº.años vida útil La cuota anual constante cada año.
es Valor adquisición -----------------x %=Cuota anual 100 POR TURNOS Horas día .C.Mín.= (C.Máx.-C.Mín)x--------8 Coef.máx.=Coef.mínimo+ Coef.mínimo Adecuada para elementos del proceso productivo que trabajen más de 8 horas día SUMA DÍGITOS Vida Dígitos Cuota anual Útil ---- ------- ----------1 4 x V.Adquis./10 2 3 x V.Adquis./10 3 2 x V.Adquis./10 4 1 x V.Adquis./10 ------10 Vida útil>3año Nuevos Ver relación (pág.120) PORCENTAJES CONSTAN TES P.Const.= Coef.Mínimo x 1,5 Coef.Mínimo x 2 Coef.Mínimo x 2,5 Si vida útil =>3 e <5 =>5 e <8 =>8 Año Valor Cuota Amortización Neto Anual acumulada --- ----- ----- ------------ PLANES ESPECIALES DE AMORTIZACIÓN Material didáctico Carmen Gómez Página 42 CAPITULO 7 AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN EJERCICIO Nº. 1 01 Una empresa a 31 de diciembre decide contabilizar los siguientes hechos contables: 02 Hemos estimado que el consumo de electricidad durante el mes de diciembre asciende a 54 € El recibo correspondiente nos lo enviarán el próximo mes.
03 Hemos de enviar el recibo para el cobro de un alquiler correspondiente a una finca de nuestra propiedad. Dicho recibo corresponde al mes de diciembre y asciende a 25 € 04 Todavía no hemos liquidado las comisiones, a nuestro agente comercial, correspondientes a las ventas del mes de diciembre. En base a los datos de que disponemos calculamos que dichas comisiones ascienden a 135 € 05 Todavía no hemos hecho efectiva la nómina del mes que asciende a 400 € 06 El 31 de enero nos corresponderá pagar los intereses del préstamo con la Caixa, que para el período del 1 de noviembre al 31 de enero ascienden a 750 € 07 El 28 de febrero nos corresponderá cobrar los intereses de un préstamo por nosotros concedido, correspondientes al trimestre que va del 1 de diciembre al 28 de febrero. El importe total del trimestre es de 120 € EJERCICIO Nº. 2 Una empresa a 31 de diciembre decide contabilizar los siguientes hechos: 01 02 En el día de hoy, hemos pagado a través de caja el recibo del suministro de agua correspondiente a los meses de diciembre y enero. Dicho recibo asciende a 4.800 € de las cuales 2.700 pertenecen a enero.
La empresa ha contratado con una compañía aseguradora el riesgo por incendios de sus edificios e instalaciones. De acuerdo con el convenio, la sociedad aseguradora cubrirá el riesgo desde el 1 de julio del año en curso hasta el 30 de junio del año siguiente. Coste de la prima abonada el 1 de julio, 600 € El asiento realizado en su día fue 600 03 La empresa ha realizado una campaña publicitaria cuyo importe ha sido de 1.800 importe fue abonado el día 1 de octubre, contabilizándose mediante el siguiente asiento: 1.800 04 05 06 Primas de seguros a Bancos 600 € El Gastos de publicidad a Bancos 1.800 La campaña se extenderá hasta finales de marzo del año siguiente.
Hoy hemos cobrado el alquiler de la finca de nuestra propiedad que la tenemos arrendada.
Dicho recibo corresponde al mes de enero y asciende a 58 € La empresa ha obtenido un crédito hipotecario a 10 años. El valor del crédito es de 15 de € Interés anual 6%. Fecha de concesión del crédito 1 de julio. Coste de formalización del crédito 100 € que la empresa imputa íntegramente en el ejercicio económico. El líquido del crédito fue abonado en una cuenta corriente bancaria. El 1 de julio la empresa entrega un cheque por la carga financiera de la hipoteca correspondiente a un año.
Hemos cobrado por anticipado los intereses de un préstamo por nosotros concedido a una empresa del grupo. Corresponden al primer trimestre del año siguiente, y ascienden a 68.500 € Material didáctico Carmen Gómez Página 43 07 A fin de asegurarse respecto de la entrega de una mercancía escada y de difícil obtención, de la que hay poca existencia en nuestro almacén, un cliente nos envía un cheque por valor de 1.000 €, a fin de que le sea reservada la cantidad suficiente para el pedido que cursará inmediatamente.
EJERCICIO Nº. 3 01 El día 01.10.01 se cargaron en la cuenta de Primas de seguros, 120 € por la póliza anual del seguro de un vehículo de la empresa. Contabilizar el ajuste de periodificación que deberá realizarse el 31.12.01.
02 En el ejercicio del año 02 contabilizamos la imputación a dicho ejercicio del gasto correspondiente a la póliza anterior.
03 A finales del ejercicio del año 01 se abonaron en la cuenta de Ingresos por arrendamientos 140 € cobradas. Correspondía el importe al alquiler de diciembre de año 01 y a enero del año 02.
Contabilizar el ajuste de periodificación pertinente.
04 En enero del año 02 contabilizamos la imputación a dicho año del alquiler de enero que se cobró en el ejercicio anterior.
05 Al cerrar el ejercicio económico del año 01, está pendiente de pago el alquiler de los locales que ocupamos, correspondientes a los dos últimos meses. El importe mensual es de 300 € más IVA, pero aún no nos han entregado el recibo correspondiente al alquiler de dichos meses.
06 A principios del ejercicio del año 02 nos pasan el recibo del alquiler de noviembre y diciembre del ejercicio 01, al que se refiere el supuesto anterior y lo pagamos en efectivo.
07 Solicitamos de un proveedor, al que adeudamos 130 € un aplazamiento de pago aceptándole una letra a cinco meses el día 01.10.01. En la misma fecha el proveedor nos extiende factura de 10 €, más IVA por los intereses del aplazamiento y la pagamos en efectivo. Contabilizar ambas operaciones.
08 Al cerrar el ejercicio del año 01, contabilizamos el ajuste de periodificación correspondientes a los intereses pagados en el número anterior.
09 Durante el transcurso del año 02 imputamos a dicho ejercicio los intereses correspondientes a la operación anterior.
10 Un cliente que nos debe 200 € nos pide un aplazamiento de pago aceptándonos el día 01.10.01 una letra a un año. En concepto de intereses por el aplazamiento extendemos factura de 24 € más IVA, que nos la paga en efectivo. Contabilizar ambas operaciones.
11 Al cerrar el ejercicio del año 01 contabilizamos el ajuste de periodificación correspondiente al supuesto anterior.
12 Durante el ejercicio del año 02 imputamos a dicho ejercicio los intereses correspondientes a la operación anterior.
13 El día 01.01.01 vendemos géneros por 500 € emitiendo factura a 18 meses en la que se cargan 18 € por el aplazamiento.
14 Al cerrar el ejercicio del año 01 imputamos a dicho ejercicio los intereses correspondientes a la operación anterior. En dicha fecha tenemos también en cuenta el plazo de la factura y efectuamos el asiento correspondiente.
15 El 01.07.02 fecha de vencimiento de la factura anterior, imputamos a dicho ejercicio los intereses correspondientes y cobramos la factura.
16 El día 01.06.01 compramos una remesa de géneros por 800 € a pagar a los 15 meses. El proveedor nos incluye en la factura 15 € por intereses de aplazamiento.
17 Al cerrar el ejercicio del año 01, imputamos a dicho ejercicio los intereses correspondientes a la operación anterior. En dicha fecha tenemos en cuenta el plazo del vencimiento y efectuamos el asiento correspondiente.
Material didáctico Carmen Gómez Página 44 18 El día 01.09.02, fecha de vencimiento de la factura anterior, imputamos a dicho ejercicio los intereses correspondientes y pagamos la factura en efectivo.
EJERCICIO Nº. 4 01 Los sueldos del personal devengados y no pagados ascienden a 80 € 02 Las comisiones devengadas a favor de los comisionistas que trabajan como agentes mediadores independientes ascienden a 200 €, al finalizar el ejercicio económico están pendientes de pago.
03 El día 01.10.01 la sociedad invirtió 880 € en una letra del Tesoro a un año. Cumplido el plazo la sociedad recibirá 1.000 € ¿Qué asiento corresponderá contabilizar por los intereses devengados? 04 El día 01.08.01 la empresa concedió un préstamo de 1.000 € a tres años, al 12% de interés, pactándose el cobro de los intereses por períodos semestrales ¿Qué asiento corresponderá hacer el 31.12.01 por los intereses devengados? 05 El día 01.10.01 la empresa concede un préstamo a un año y de 500 €, al 6% de interés. En el momento de conceder el préstamo ya cobra los intereses deduciéndolos del nominal. Paga por banco. Contabiliza la concesión de préstamos y el ajuste de periodificación por los intereses.
EJERCICIO Nº. 5 01 Al finalizar el año nuestra agencia de viajes nos informa de que los viajes realizados, en diciembre, por nuestro personal ascienden a 525 € La factura nos la enviarán en enero.
02 El 01.07.01 nos conceden un préstamo de 100 € El interés 10% anual. El préstamo vence el 01.07.02, fecha en la que tendremos que pagar el nominal más los intereses. Qué asiento haremos el 31.12.01.
03 El día 01.06.01 concedemos un préstamo a un empleado, vencimiento un año. Importe 1.000 €, interés 8% anual. Según lo pactado, el día 01.06.02 este señor devolverá el nominal más los intereses. Qué asiento haremos el 31.12.01.
04 Cobramos en enero el alquiler de todo el año que son 120 € Supongamos que la empresa efectúa cierres mensuales, qué asiento de periodificación haremos cada mes.
Material didáctico Carmen Gómez Página 45 CAPITULO 8 DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO EJERCICIO Nº. 1 Una empresa durante el ejercicio anterior ha tenido un beneficio de 2.500 € (pérdidas y ganancias).
Ya en el ejercicio siguiente, los administradores de la sociedad han formulado una propuesta de distribución de dicho resultado, la cual ha sido aprobada por la Junta General de Accionistas, reunida el 30 de junio. La propuesta era la siguiente: • • • • Reserva Legal 10% Reserva Estatutaria 5% Reparto en concepto de dividendos 40% El resto, creación de una Reserva Voluntaria Nota: Durante el ejercicio anterior se había entregado a los accionistas, en concepto de dividendos a cuenta, 500 € EJERCICIO Nº. 2 Una empresa durante el ejercicio anterior ha tenido unas pérdidas de 500 € Ya en el ejercicio del año siguiente decide contabilizar dicha pérdida en la cuenta Resultados negativos de ejercicio anterior.
Reflejar el asiento correspondiente.
Posteriormente la Junta General de Accionistas decide cancelar dicha cuenta, compensando la pérdida, con la cuenta Reservas Voluntarias 450 € y el resto con cargo a la cuenta Reserva Legal. Reflejar dichos hechos en asientos.
Material didáctico Carmen Gómez Página 46 CAPITULO Nº.9 INMOVILIZADO MATERIAL EJERCICIO nº.1 La Inmobiliaria Dolores y Angustias, S.A. le pide que codifique según el PGC los conceptos que a continuación se relacionan: 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Disponemos en Reus de un piso de nuestra propiedad donde tenemos instaladas nuestras oficinas.
Hemos adquirido un terreno en las afueras de Barcelona con el fin de edificar una nave que utilizaríamos de almacén.
Como consecuencia de una donación somos propietarios de una mina de carbón situada en el Pirineo. Aunque nuestro objeto no es la explotación minera, hay que decir que esta mina está prácticamente agotada.
En Reus somos propietarios de un bloque de pisos, dispuesto para su comercialización.
Somos propietarios de un “toro” para facilitar el movimiento de materiales de nuestro almacén central. El encargado del almacén nos comunica que sería necesario cambiarle los cuernos, pues los tiene muy gastados.
Hemos adquirido una taladradora manual y 2.000 brocas.
Disponemos de un helicóptero de nuestra propiedad para facilitar el transporte de material y personal a nuestras obras.
Nuestras oficinas de venta en Girona están situadas en una planta baja. El local es de alquiler.
Hemos edificado las oficinas de nuestra delegación en el País Vasco en un solar de nuestra propiedad, que figuraba en la cuenta 2200 de nuestra contabilidad.
Somos propietarias de una viña que era antigua propiedad del agricultor al que le compramos una extensa finca.
En fábrica tenemos un buen número de moldes y plantillas.
Hemos adquirido una máquina de escribir y una cizalla para mis oficinas administrativas.
Dadas las dificultades de importación tenemos en almacén un conjunto de piezas de repuesto del “toro”, entre ellas un juego de cuernos.
En nuestra fábrica existe una instalación compleja especializada.
A 31 de diciembre hemos adquirido una partida de 1000 cajas de folios para las máquinas fotocopiadoras, en previsión a un incremento de precios para el año nuevo.
Adquirimos mobiliario por valor de 6.720 € ,incluye IVA , de las cuales pagamos la mitad mediante un cheque y por el resto aceptamos letras a pagar a 90 días.
Al final del trimestre dotamos la correspondiente amortización, que para el mobiliario asciende a 1800 € Posteriormente nos vendemos parte del mobiliario por 2.800 € incluye IVA, de las cuales cobramos la mitad mediante un cheque y el resto lo cobraremos a los 30 días. Su valor inicial de adquisición fue de 3.080 € incluye IVA y llevamos amortizadas 600 € Adquirimos un nuevo camión, cuyo precio es de 28.000 € incluye IVA . Los gastos de matriculación ascienden a 504 € incluye IVA . Para proceder a su pago hacemos entrega de un camión de nuestra propiedad, que nos lo tasan en 3.360€ IVA incluido . Por el resto hacemos entrega de un cheque por un importe de 1.200 € y por el resto aceptamos diversas letras. En este momento está pendiente de pago la factura del gestor por los gastos de matriculación. El camión entregado a cambio estaba contabilizado por 16.800 € de las que teníamos amortizadas 13.000€ Hemos adquirido un solar urbano por 28 millones € IVA incluido pagando en el momento de la compra 10 millones de € con un cheque, aceptamos letras por un importe de 10 millones de € y el resto queda aplazado a 4 años.
Material didáctico Carmen Gómez Página 47 21 22 23 24 25 26 27 28 29 Hemos tenido gastos de explanación y derribo de dicho solar de 560.000 € IVA incluido que pagamos mediante cheque.
Al final del trimestre decidimos amortizar el terreno cuya dotación estimamos en 200 € Hemos construido una nave industrial en el solar anterior. Valor de la construcción 224.000 € IVA incluido que pagamos 60.000 €, al contado mediante cheque, aceptamos letras a un año por 40.000 € y por el resto obtenemos una hipoteca a 10 años.
Adquirimos una fotocopiadora, cuyo coste es de 8.736 € IVA incluido que pagamos mediante un cheque.
Hemos adquirido en Alemania una máquina industrial altamente especializada. Valor de adquisición 90.000 € IVA incluido . Hemos tenido gastos de aduanas por valor de 7.280 € (IVA incluido), los cuales incluyen los gastos de carga y descarga.
Para proceder a su instalación y montaje ha sido necesario el asesoramiento de un técnico alemán. El total de gastos en dicho concepto ha sido de 9.520 € (IVA incluido €) Todos los gastos han sido pagados mediante un cheque. Del valor de adquisición de la máquina quedan pendientes 5.000 € que se pagarán mediante letras de cambio aceptadas.
Se nos ha roto una mesa de cristal valorada en 996,80 € de las que teníamos amortizadas 430 € La mesa ha quedado inservible.
Hemos adquirido un vehículo por valor de 12.320 € (IVA incluido). El valor total del vehículo se pagará mediante 24 letras de vencimiento mensual.
INMOVILIZADO INTANGIBLE Activo identificable y carente de apariencia física. Susceptible de ser separado de la empresa, para su enajenación o arrendamiento. O bien debe surgir de derechos legales o contractuales.
En ningún caso se reconocerán como inmovilizados intangibles las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares, que se hayan generado internamente.
La modificación más significativa con respecto al PGC 1990 es la relacionada con el Fondo de Comercio. Así como antes se procedía a su amortización (siempre que hubiera sido adquirido onerosamente) en un período máximo de 20 años, ahora se ajustará su valor al resultado del test de deterioro que anualmente se realizará.
Para proceder al reconocimiento de un activo intangible es necesario que cumpla la definición de Activo, es decir: 1 Bienes y derechos controlados por la empresa, resultantes de sucesos pasados y de los que se espera obtener beneficios económicos en el futuro 2 Que sea identificable, es decir separable, que se pueda vender o ceder para su explotación PRÁCTICA Una sociedad está considerando la contabilización como inmovilizado intangible de los siguientes elementos patrimoniales ELEMENTO PATRIMONIAL Reformas en local arrendado Adquisición de una cartera de clientes Diseño industrial Material didáctico Carmen Gómez RECONOCIMIENTO No son separables. Se consideran inmovilizado material No porque no cumplen la definición de activo Sí, una vez registrado pasa a ser Propiedad Página 48 Planes de formación Conocimiento técnicos (know how) Industrial No porque no son separables Sí, siempre que estén legalizados como Propiedad Industrial. En caso contrario, NO Gastos I+D Es posible su activación siempre que se encuentren individualizados y haya motivos fundados de éxito técnico y consiguiente rentabilidad económica.
Gastos de investigación Amortización 5 años, se inicia desde el ejercicio en que se activan Gastos de desarrollo Amortización 5 años, se inicia desde que finaliza el proyecto.
EJERCICIO Nº 1 La empresa Laboratorios, S.A. inicia en 2008 una investigación con medios propios.
Las operaciones son las siguientes: a) El 31.12.08 valora el importe de los gastos incurridos en 10.500 €. Existen perspectivas de éxito y decide activarlos.
b) Supongamos que el 10.05.09 las expectativas de éxito se ven truncadas y la empresa decide tratar como pérdidas los gastos de la investigación.
EJERCICIO Nº 2 La empresa Capsol, S.A. adquiere una Propiedad Industrial (patente) el 02.01.08. Valor de adquisición 30.000 €. Paga con talón. Amortiza en 5 años.
Contabilizar la adquisición y la amortización del 1er.año EJERCICIO Nº 3 Formaciones on-line, S.L. contrata, el 01.07.08, la confección de una web, por la que pagará 6.000 €, se beneficia de un dto.pronto pago del 3%.
Contabilizar la adquisición y la amortización del primer año.
EJERCICIO Nº 4 En su día adquirimos un Fondo de Comercio valorado en 90.000 €. A final de año realizamos test de deterioro y comprobamos que su deterioro es de un 30%.
Reflejar en asiento el hecho.
EJERCICIO Nº 5 Material didáctico Carmen Gómez Página 49 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 Adquirimos la propiedad de una patente industrial por valor de 50.000 € que hemos pagado la mitad mediante un cheque y el resto lo pagaremos en seis meses. IVA excluido.
La operación conlleva unos gastos en gravámenes y gastos por inscripción en el registro público correspondiente. El total de dichos gastos asciende a 2.300 € que hemos pagado por cheque también con IVA excluido.
A final de mes dotamos la amortización correspondiente a dicha patente, que se estima en 2.615 € Posteriormente vendemos la patente anterior a una empresa de la competencia, la cual la adquiere por 65.000 € Recordemos que en el momento de su venta la amortización acumulada asciende a 7.845 € Cobramos mediante cheque. IVA incluido.
Procedemos a amortizar el Fondo de Comercio. La dotación se estima en 125 € Hemos adquirido los derechos de explotación de un servicio público a cargo de la Diputación.
La concesión administrativa es por 10 años. El valor de la concesión es de 2 millones de € de los cuales hemos pagado 1,2 millones de € mediante un cheque y el resto está pendiente de vencimiento.
A final de mes dotamos la amortización correspondiente a dicha concesión, que se estima en 200.000 € Aplicamos la dotación a la amortización correspondiente a otra concesión administrativa que tiene el carácter de transmisible. La dotación se estima en 120 € Decidimos vendernos la anterior concesión administrativa que en nuestro balance figura por un valor de 1,5 millones de € Valor de la venta 1,4 millones que cobramos la mitad mediante un cheque y el resto lo cobraremos a los tres meses.
Hemos pagado a través del banco 100.000 € para hacer frente a los derechos de traspaso de un local que hemos alquilado para emplazar a nuestros almacenes centrales. IVA incluido.
Al final del trimestre dotamos la amortización correspondiente a dichos derechos de traspaso, la cual se estima en 5.000 € Posteriormente nos volvemos a traspasar dicho local por un total de 120.000 € que cobramos mediante cheque. IVA incluido.
Dentro de una cuenta de Propiedad Industrial de nuestro balance, figura una partida correspondiente a los derechos de un procedimiento de fabricación, su valor neto es de 5.500€ Cambios tecnológicos han hecho este sistema totalmente obsoleto, por lo cual decidimos regularizar su valor en el presente ejercicio.
La empresa ha adquirido un programa informático para la llevanza de la contabilidad, dada la insuficiencia del que venía utilizando. Precio de adquisición 1.000 € más IVA .
Hemos encargado a una firma especializada en ingeniería el estudio del desarrollo del procedimiento de fabricación de un nuevo producto.
Al final del ejercicio hemos recibido facturas por este concepto por valor de 6.000 € más IVA.
Según se nos informa, el proyecto finalizará el próximo ejercicio, estimándose el coste definitivo del mismo en 15.000 € más IVA.
INMOVILIZADO EN CURSO Contabilizar de forma cronológica y para que los diferentes ejercicios anuales, teniendo en cuenta que el ejercicio finaliza el 31 de diciembre de cada año, los hechos que a continuación se reseñan: 01 02 03 Contratamos a una empresa externa la construcción de unas oficinas comerciales en Girona.
Las obras se inician el 15 de octubre de 2.0X4.Del 15 de octubre del X4 al 15 de diciembre se presentan certificados de obra por valor de 117.600€ IVA incluido , de las cuales a 31 de diciembre hemos pagado 75.000 € a través de cheque.
Del 1 de enero del X5 al 28 de febrero del mismo año nos presentan certificados de obra por valor de 89.600 €,IVA incluido.
Material didáctico Carmen Gómez Página 50 04 El 28 de febrero del X5 la obra está terminada y hemos liquidado toda la deuda pendiente mediante un cheque.
La empresa decide montar una instalación industrial mediante sus propios medios, dado que dispone de personal especializado para tal fin: 05 a) b) Inicia el montaje el 1 de noviembre de 20X5 Durante 20X5 han sido necesarios los siguientes gastos: Materiales 1.344 € (IVA incluido) Mano de obra 850 € Gastos diversos 263 € (IVA incluido) c) Durante 20X6 se han consumido las siguientes partidas: Materiales 896 € (IVA incluido) Mano de obra 350 € Gastos diversos 138 € (IVA incluido) El montaje queda finalizado el 25 de enero de 20X6 d) 06 07 08 09 La empresa adquiere el 20 de febrero de 20X5 unos solares por valor de 1.000.000 € (IVA incluido) que paga mediante cheque.
Posteriormente decide la construcción sobre dicho solar de un edificio de tipo industrial.
Se decide que un contratista externo construya toda la estructura metálica, lo cual se realiza durante el tercer trimestre de 20X5. Valor de la operación 5,6 millones de € (IVA incluido), que la mitad se paga mediante cheque y el resto queda aplazado a dos años.
El resto del edificio se construye mediante los propios medios de la empresa. Durante 20X5 se han tenido los siguientes gastos: Materiales Mano de obra Gastos diversos 22.400 € (IVA incluido) 1.300 € 2.800 € (IVA incluido) Durante 20X6 se han tenido los siguientes gastos: Materiales Mano de obra Gastos diversos 10 11 12 6.384 € (IVA incluido) 3.200 € 873 € (IVA incluido) La obra queda totalmente terminada el 14 de abril de 20X6. Todos los gastos correspondientes a la segunda etapa se han pagado mediante cheque.
El fabricante de las líneas de montaje para un nuevo producto nos exige el 30% del coste total de la inversión en el momento de la firma del pedido en firme. Dicha instalación ascenderá (presupuesto cerrado) a 5,6 millones de € más IVA. El pedido se firmó hace una semana siendo hoy el último día para efectuar la entrega del cheque acordado.
En la fecha prevista han sido montadas dichas líneas a nuestra plena satisfacción, por lo que procedemos al pago por el total presupuestado.
LEASING (Arrendamiento financiero) Material didáctico Carmen Gómez Página 51 Un contrato se define como arrendamiento financiero si: a) Se transfieren al arrendatario los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo.
b) Si existe la opción de compra y se ejercitará en su momento c) Si no existe opción de compra, se presume arrendamiento financiero en los casos : 1. La propiedad del activo se transfiere al arrendatario al finalizar el contrato 2. El período de alquiler coincide o cubra la mayor parte de la vida útil del activo 3. Si el arrendatario puede prorrogar el arrendamiento con pagos inferiores a los habituales de mercado.
PRÁCTICA Una sociedad firma los siguientes contratos ACTIVO VALOR DURACIÓN CUOTA Camión.
Vida 63.000 útil 6 años. Con opción de compra 36 meses 1.900 mensual Furgoneta. Vida 15.000 útil 6 años. Sin opción de compra 4 años 220 mensual Nave industrial. 300.000 Vida útil 30 años 120 meses 1.500 mensual Material didáctico Carmen Gómez TIPO CONTRATO Arrendamiento financiero.
Se paga la práctica totalidad del valor razonable del activo Arrendamiento operativo.
El valor de las cantidades a pagar es inferior al valor de mercado del activo Arrendamiento operativo.
El período de alquiler no cubre la mayor parte de la vida útil del activo Página 52 NOTAS: PGC normal y PGC pymes presentan el mismo tratamiento.
PGC microempresas, se tratará el leasing como un arrendamiento operativo. En el pago de la opción de compra se asentará como adquisición del bien con valor de adquisición igual al importe de la opción de compra. Se informará de los contratos de leasing en la memoria.
EJERCICIO Nº 1 ARRENDAMIENTO FINANCIERO DE MAQUINARIA Año 1 2 3 4 5 Compra Deuda 60000 50014 39194 27470 14766 1000 Amortización de la deuda 9986 10820 11724 12704 13766 1000 16000 60000 Intereses 5014 4180 3276 2296 1234 Cuota 15000 15000 15000 15000 15000 1000 76000 Deuda pendiente 50014 39194 27470 14766 1000 0 A principios del ejercicio 2008 una empresa formaliza un contrato de arrendamiento financiero sobre una maquinaria cuyo valor de adquisición es de 60.000€. Las cuotas anuales del alquiler son de 15.000€ y la duración del contrato de 5 años. La máquina tiene un período de amortización de 10 años.
Contabilizar la formalización del contrato y el pago de la 1era.cuota EJERCICIO Nº 2 Formalizamos leasing de un ordenador en los siguientes términos Fecha : 01.01.08 Vida útil : 3 años Número Cuota 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Cuota 1.520,03 € 1.520,03 € 1.520,03 € 1.520,03 € 1.520,03 € 1.520,03 € 1.520,03 € 1.520,03 € 1.520,03 € 1.520,03 € 1.520,03 € 1.520,03 € 1.520,03 € 1.520,03 € Intereses Pagados 167,40 € 160,64 € 153,84 € 147,01 € 140,14 € 133,24 € 126,31 € 119,34 € 112,34 € 105,30 € 98,23 € 91,12 € 83,97 € 76,79 € Material didáctico Carmen Gómez Capital Pagado 1.352,63 € 1.359,39 € 1.366,19 € 1.373,02 € 1.379,89 € 1.386,78 € 1.393,72 € 1.400,69 € 1.407,69 € 1.414,73 € 1.421,80 € 1.428,91 € 1.436,06 € 1.443,24 € Capital Pendiente 33.647,37 € 32.287,98 € 30.921,79 € 29.548,77 € 28.168,88 € 26.782,10 € 25.388,38 € 23.987,69 € 22.580,00 € 21.165,27 € 19.743,47 € 18.314,56 € 16.878,50 € 15.435,27 € Página 53 15 16 17 18 19 20 21 22 23 1.520,03 € 1.520,03 € 1.520,03 € 1.520,03 € 1.520,03 € 1.520,03 € 1.520,03 € 1.520,03 € 1.520,03 € 69,58 € 62,32 € 55,04 € 47,71 € 40,35 € 32,95 € 25,52 € 18,04 € 10,53 € 24 1.520,03 € 2,99 € 1.450,45 € 13.984,82 € 1.457,70 € 12.527,11 € 1.464,99 € 11.062,12 € 1.472,32 € 9.589,80 € 1.479,68 € 8.110,12 € 1.487,08 € 6.623,04 € 1.494,51 € 5.128,53 € 1.501,99 € 3.626,54 € 1.509,50 € 2.117,04 € 600 € 1.517,04 € Como arrendatario contabilizar : La formalización del contrato El pago de la primera cuota Amortización del 1er.año La reclasificación a 31.12.08 Pago de la opción de compra Como arrendador contabilizar : La formalización del contrato Cobro de la 1er.cuota ARRENDAMIENTO OPERATIVO EJERCICIO nº 3 Una sociedad formaliza el 01.01.08 un contrato de renting sobre un turismo, cuyo valor razonable es de 30.000 €.
Se compromete a pagar, durante 1 año, mensualmente una cuota de 1.080 €, importe que incluye Recuperación del bien 500 € Intereses 300 € Seguros 80 € Mantenimiento 200 € Total………………………….1.080 € ¿Qué asientos implica esta operación para el arrendador y para el arrendatario? LEASE-BACK (venta con arrendamiento financiero posterior) Características: El activo no se reclasifica Material didáctico Carmen Gómez Página 54 La cuota de amortización del activo permanece invariable El arrendatario no reconoce ni pérdidas ni ganancias El precio de venta recibido se trata como un pasivo financiero EJERCICIO nº 4 Por necesidades de tesorería una empresa vende la nave industrial en la que está instalada, a través de un contrato de arrendamiento financiero.
El valor de adquisición de la nave fue de 300.000€, la amortización anual es del 5%.
El precio de venta reflejado en el contrato de lease-back es de 750.000 € que se devolverán según el cuadro siguiente: INTERESE CUOTA AÑOS CAPITAL S AMORTIZAC ANUAL 1 750.000,00 37.500,00 174.008,87 211.508,87 € 2 575.991,13 28.799,56 182.709,32 211.508,87 € 3 393.281,81 19.664,09 191.844,78 211.508,87 € 4 201.437,02 10.071,85 201.437,02 211.508,87 € Se pide: Como arrendatario Contabilizar la formalización del contrato de lease-back Pago de la primera cuota de arrendamiento financiero Amortización de la nave Como arrendador Contabilizar la formalización del contrato de lease-back Cobro de la primera cuota de arrendamiento financiero VALORACIÓN INICIAL DEL INMOVILIZADO La valoración inicial del inm.material incluirá el importe estimado del coste de desmantelamiento, retirada o rehabilitación del lugar donde se asienta. Consecuentemente un cambio en estas estimaciones afectarán al cálculo de las cuotas de amortización en períodos sucesivos.
En los inmovilizados que necesiten un período de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso, se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento Material didáctico Carmen Gómez Página 55 del inmovilizado material y que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena, específica o genérica, directamente atribuible a la adquisición, fabricación o construcción, con el límite del valor razonable del inmovilizado material en el que se integran como mayor valor EJERCICIO Nº 5 Compramos una máquina, 01.01.08, cuyo precio al contado es de 80.000 €. Nos conceden un descuento comercial del 5%. El transporte es a nuestro cargo y asciende a 5.000 €. La instalación de la máquina tiene un coste de 10.000 €. Se estima que el coste de desmantelar la instalación total será de 8.000 €.
Vida útil 5 años. A finales del año 2010 nos informamos que el coste de desmantelamiento será de 12.000€, Contabilizar la adquisición, la amortización, la actualización del coste de desmantelamiento, la baja de inventario y el desmantelamiento.
GRANDES REPARACIONES Los costes relacionados con grandes reparaciones se consideran incluidos en la valoración inicial del inmovilizado material al ser adquiridos o construidos. Si estos costes no estuvieran especificados en la citada transacción, a efectos de la identificación de éstos como coste del valor inicial podrá utilizarse los que se estime que ocasionará una reparación similar futura. Cuando se realice la gran reparación, su coste se reconocerá en el valor contable del inmovilizado como una sustitución, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Así mismo se dará de baja cualquier importe asociado a la reparación que pudiera permanecer en el valor contable del citado elemento.
En este sentido, el importe de estos costes se amortizará de forma distinta a la del resto del elemento, durante el período que medie hasta la gran reparación EJERCICIO Nº 6 Una sociedad adquiere el 01.01.08 un camión por 200.000 €, el motor está valorado en 20.000 €. La amortización del camión se efectuará en 8 años mientras que la del motor será de 5 años, tiempo en que se espera será sustituido. Iva no incluido Contabilizar la adquisición del camión, amortización al finalizar 2008, sustitución del motor a finales del año 2012, el nuevo con importe de 22.000 € PERMUTAS En las operaciones de permuta de carácter comercial, el inmovilizado material recibido se valorará por el menor de: 1. Valor razonable del activo entregado más, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, 2. Valor razonable del activo recibido.
3. Las diferencias de valoración que pudieran surgir al dar de baja el elemento entregado a cambio tendrán como contrapartida la cuenta de pérdidas y ganancias Permuta de carácter comercial Material didáctico Carmen Gómez Página 56 EJERCICIO Nº 7 Disponemos de una máquina cuyo valor de adquisición fue de 15.000 €, su amortización acumulada es de 5.000 €. Procedemos a permutarlo por un ordenador. Contabilizar las siguientes situaciones a) Valor razonable de la máquina 11.000 € b) Valor razonable de la máquina 11.000 € y entregamos, además, efectivo por 3.000 €.
EJERCICIO Nº 8 Se permuta una maquinaría industrial cuyo valor de adquisición fue de 120.000 €, con amortización acumulada 100.000 €, su valor razonable es de 25.000€, por un solar cuyo valor razonable es de 23.000 € Permuta de carácter no comercial Se presumirá no comercial, salvo prueba en contrario, toda permuta de activos de la misma naturaleza y uso para la empresa. Valor del inm.material recibido = Valor contable del inm.material entregado+ efectivo (si lo hubiera), por lo que no procede dar beneficios en resultados, pero sí pérdidas si las hubiera.
EJERCICIO Nº 9 Procedemos a sustituir la furgoneta de la empresa por otra. La furgoneta antigua figura en balance por 24.000 € con una amortización acumulada de 8.000 €. Al recibir la furgoneta entregamos 5.000€ en efectivo.
Material didáctico Carmen Gómez Página 57 CAPITULO 10 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA La empresa clasificará un activo no corriente como mantenido para la venta si su valor contable se recuperará fundamentalmente a través de su venta, en lugar de por su uso continuado.
EJERCICIO Nº 1 Una empresa dedicada al transporte urbano presenta en su balance un autobús con los siguientes datos Valor de adquisición Amort.acumulada 65.000 € 35.000 € La empresa decide destinar dicho autobús a la venta.
El valor razonable menos los costes de ventas asciende a 17.000 € Se pide: Realizar el asiento re reclasificación como “activo no corriente mantenido para la venta” EJERCICIO Nº 2 GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS MANTENIDOS PARA LA VENTA La sociedad Óptima Electricistas, S.A. decide transmitir su línea de negocios en Rumanía. Año 200X.
Las partidas que componen sus instalaciones en ese país son Instalaciones técnicas Propiedad Industrial Fondo de Comercio Existencias Clientes Proveedores Deudas a corto plazo 300.000 250.000 50.000 100.000 50.000 270.000 130.000 El valor razonable de la inversión es de 340.000 €, suponemos unos gastos de venta de 20.000€.
Contabilizar la reclasificación Contabilizar la enajenación en año 200x+1 por un importe de 280.000 € con gastos de venta 18.000€ Material didáctico Carmen Gómez Página 58 CAPITULO Nº. 10 EXISTENCIAS EJERCICIO Nº 1 Indicar en qué cuenta del grupo 3 del PGC. imputaría cada uno de los conceptos que a continuación se detallan, teniendo en cuenta que nuestra empresa se dedica a la fabricación y venta de muebles: Sillas acabadas y preparadas para su venta Serrín obtenido al serrar la madera para hacer los muebles.
Sillas a medio hacer pero que se pueden vender en el estado en que están.
El mismo caso anterior pero sin poderse vender, dado su estado.
Madera comprada para hacer los muebles.
Gasoil para hacer funcionar la aserradora.
Piezas de recambio de una máquina pulidora que se han de cambiar continuamente.
Cajas de madera en la que se ponen los muebles para transportarlos a los clientes. Estas cajas son recuperables.
• Papel y plástico con el que se envuelven los muebles a punto de vender.
• Muebles fabricados en otras empresas pero que se compran para venderlos junto con lo de fabricación propia.
• Componentes de muebles que a pesar de ser fabricados por otras empresas se incorporan a los muebles fabricados en la empresa.
• • • • • • • • EJERCICIO Nº 2 Realizar los asientos de regularización de existencias suponiendo que el saldo inicial es: Materias Primas Productos en curso Productos acabados 500€ 600 € 400 € Y que el saldo final es de: Materias Primas Productos en curso Producto acabado Embalajes 600€ 700 € 700 € 200 € Material didáctico Carmen Gómez Página 59 EJERCICIO Nº 3 Hacer los asientos de regularización de existencias suponiendo los siguientes datos: Existencias iniciales: Mercaderías Otros aprovisionamientos Productos en curso Productos acabados 780 € 410 € 1.190 € 2.300 € Existencias finales: Mercaderías Otros aprovisionamientos Productos en curso Productos acabados 1.000 € 250 € 2.310 € 1.930 € EJERCICIO Nº 4 La empresa O.P.A. dedicada a la comercialización de un supositorio atómico registra en su departamento de existencias durante el mes de octubre los siguientes movimientos: a) b) c) d) e) En 01.10 parte de unas existencias iniciales valoradas en 8 unidades.
En 08.10 se compran 35 unidades a 10 € En 12.10 salen 45 unidades.
En 21.10 se compran 10 unidades a 12 € En 29.10 salen 25 unidades.
€ unidad. El total es de 60 Se pide: Determinar el valor de las existencias finales según los criterios siguientes: a) c) FIFO PROMEDIO PONDERADO EJERCICIO Nº 5 Una empresa inicia su ejercicio económico con un stock inicial de materias primas de 13.500 unidades físicas con un valor unitario medio de 10 € a) b) c) d) e) El día 15 de enero compra 5.000 unidades de materias primas a 11 € unidad.
El día 19 de enero compra 10.000 unidades de materias primas a un precio unitario de 12 € El día 20 de enero son retiradas de almacén para incorporarse al proceso productivo 6.000 unidades de materias primas.
El día 25 de enero compra 3.000 unidades de materias primas a un precio unitario de 13 € El día 30 de enero son retiradas de almacén para incorporarse al proceso productivo 15.000 unidades de materias primas Se pide: Calcular el valor de las existencias finales de materias primas según los diferentes sistemas de valoración: Material didáctico Carmen Gómez Página 60 a) c) FIFO PROMEDIO PONDERADO EJERCICIO Nº 6 Un empresario particular, dedicado a la compraventa del producto X, inicia su negocio aportando 10 unidades valoradas a 10 € c.u. Fecha 01.01.X5 Vende 1.000 unid. Fecha 05.01.X5 Compra 5.000 unid. a 15 € unidad. Fecha 01.03.X5 Vende 3 000 unidades. Fecha 15.03.X5 Vende 7.000 unidades. Fecha 10.04.X5 Compra 1.000 unidades a 17 € unidad. Fecha 12.04.X5 Vende 4.000 unidades. Fecha 15.04.X5 Calcular el valor de las existencias finales utilizando los métodos FIFO Y PRECIO PROMEDIO.
VALORACIÓN DE EXISTENCIAS Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por el precio de adquisición o el coste de producción.
El precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares así como los intereses incorporados al nominal de los débitos, y se añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las existencias.
Como métodos de valoración están aceptados el Promedio ponderado y FIFO.
Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas EJERCICIO Nº 7 Calcular el precio de adquisición de una mercancía con los siguientes costes Precio Dto. por volumen Dto.promoción Dto.pronto pago Transporte Seguros Aranceles 60.000 € -1.500 € -1.000 € -1.300 € 1.900 € 700 € 2.000 € Total 60.800€ Material didáctico Carmen Gómez Página 61 EJERCICIO Nº 8 Una sociedad cuyo objeto es la programación informática está desarrollando una aplicación para uno de sus clientes. A 31.12.08 los costes en que ha incurrido son los siguientes: Sueldos y salarios de los programadores 19.000 € Suministros y combustibles 6.000 € Dietas y desplazamientos 2.900 € Gastos generales asignables 3.000 € Total………………………………………..…………….30.900 € Material didáctico Carmen Gómez Página 62 CAPITULO Nº. 11 OPERACIONES DE TRÁFICO EJERCICIO nº.1 A continuación se describirán todos los pasos que tienen lugar en una operación comercial entre dos empresas “”A”” y “B”.
Se le pide que analice cada uno de dichos hechos contables y nos diga cuales de ellos es necesario contabilizar y en dicho caso, cuál sería el asiento a realizar.
Supongamos que usted actúa como contable de la empresa “A” 01 La empresa “A” solicita a su proveedor B un presupuesto referente a unos productos que estaría interesado en comprar.
02 El día 01.01 la empresa A recibe de su proveedor B el presupuesto que A le había solicitado.
Valor de la operación 323.440 € (incluido IVA) 03 Después de un detallado estudio del presupuesto recibido, la empresa A envía a su proveedor B un pedido de compra por los importes antes mencionados. Ello se realiza con fecha 20.01 04 Con fecha 23.01 la empresa A envía a su proveedor B un cheque en concepto de anticipo por el pedido antes solicitado. La empresa B hace el correspondiente recibo por el importe de 28.349 €(IVA incluido) 05 Con fecha 26.01 la empresa A recepciona en su almacén una entrada de mercaderías procedentes del proveedor B y correspondientes a la totalidad del pedido realizado. Se firma al transportista el correspondiente albarán de entrada.
06 Con fecha 28.01 la empresa A recibe procedente de su proveedor B la factura correspondiente al pedido de fecha 20.01 y a los albaranes de entrega de fecha 26.01. El importe de la factura está de acuerdo con el presupuesto y el pedido anteriormente tramitado.
07 Con fecha 29.01 la empresa A realiza una devolución de material a su proveedor B por no estar en óptimas condiciones. Este material corresponde a la mitad del pedido de fecha 20.01. El transportista nos devuelve el albarán conformado una vez entregada la mercancía en el almacén de B.
08 Con fecha 30.01 la empresa A recibe una nota de abono, procedente de nuestro proveedor B y correspondiente al valor de las mercancías devueltas con fecha 29.01. Su valor es el que se estimó en dicho momento.
09 Las empresas A y B acuerdan con fecha 01.02 que la cantidad que en estos momentos está pendiente de pago, una vez considerada la nota de abono anterior, se liquidará de la siguiente manera: a) La mitad mediante cheque a los 30 días fecha factura.
b) El resto a los 90 días fecha factura mediante una letra de cambio que en este momento la empresa A ha aceptado.
10 Con fecha 15.02 la empresa A paga a la empresa B la parte acordada en el apartado a). Al efectuar el pago antes de la fecha acordada, el proveedor B concede un descuento por pronto pago del 2%. Recibimos el correspondiente recibo a cambio del cheque extendido por dicho importe.
11 Pasados los 90 días fecha factura, la empresa A paga el importe de la letra que el proveedor B le ha presentado. El pago se realiza mediante cheque, haciendo entrega B de la letra en su día aceptada por A.
Material didáctico Carmen Gómez Página 63 12 Con fecha 30.12 hemos recibido de nuestro proveedor B un cheque en concepto de rappels por la compra que la empresa A ha realizado durante el presente ejercicio. Dicho cheque asciende a 5.500 €(incluye IVA ) 13 Con fecha 31.12 la empresa A ha recibido en su almacén mercaderías procedentes del proveedor B. Nos entregan el correspondiente albarán. Las mercancías ascienden a un importe de 500 € Realice el ejercicio anterior pero suponiendo que ahora fuese el contable de la empresa B EJERCICIO nº 2 01 Compramos mercaderías cuyo valor es de 5 millones de € Dado su volumen nos hacen un descuento comercial en la propia factura del 5% (250 €),y también en factura se refleja un descuento por pronto pago de 125 € más IVA a) La factura se ha pagado mediante un cheque b) Los gastos de transporte y fletes ascienden a 50.400 € (incluido IVA ) que están pendientes de pago.
c) Los gastos por derechos arancelarios ascienden a 95.200 € (IVA incluido) que están pendientes de pago.
d) Las empresas entre las que se realiza la operación son del mismo grupo.
Contabilizar el asiento anterior desde la óptica de la empresa vendedora EJERCICIO nº 3 01 Las comisiones de nuestros agentes mediadores independientes ascienden a 291.200 € (IVA incluido , las cuales están pendientes de pago. Se han realizado retenciones en concepto de IRPF por valor de 13 € 02 Al cerrar el ejercicio, almacén nos comunica que han entrado compras de mercaderías valoradas en 168 € más IVA , estando pendiente la recepción de las correspondientes facturas del proveedor a) Posteriormente recibimos las facturas del proveedor b) Para el pago de dichas compras aceptamos un efecto a 30 días.
c) Llegada la fecha del vencimiento, no podemos hacer frente a su importe.
03 04 05 06 07 08 Recibimos la minuta correspondiente a la gestoría de 6.160 € incluye IVA , que pagaremos la semana entrante.
Damos un anticipo a uno de nuestros empleados. El cheque asciende a 50 € A otro empleado le concedemos un préstamo a devolver en 1 año. El cheque asciende a 300 € Liquidamos la deuda con los Organismos de la Seguridad Social que asciende a 127 € Pagamos mediante un cheque.
Están pendientes de cobro 300 € por la cesión temporal de una patente de nuestra propiedad.
El IVA soportado durante el trimestre que ha finalizado asciende a 312 € El IVA repercutido durante dicho trimestre ha sido de 425 € a) b) Realizar los asientos de liquidación del IVA correspondiente a dicho trimestre. El pago a Hacienda se ha realizado mediante cheque bancario.
¿Cuáles serían los asientos en el caso de que el IVA soportado hubiera ascendido a 465 €? Material didáctico Carmen Gómez Página 64 EJERCICIO nº. 4 Efectuar los asientos correspondientes a los hechos siguientes: 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 Venta a crédito por 3.000 € Los clientes nos pagan al contado la venta anterior.
Se paga a los proveedores con talones bancarios por valor de 2.000 € en compras al contado.
Se efectúan compras a crédito a los proveedores por valor de 1.000€ Aceptamos un efecto para atender el pago de la deuda anterior En el momento del vencimiento a) pagamos dicho importe b) No lo pagamos Venta de mercaderías en 200 € El cliente acepta una letra por el valor de la venta anterior.
Se negoció la letra de cambio en un banco. Líquido abonado 196 € El librado abona la letra a su vencimiento Devolvemos unas compras que nos han suministrado y que aún no hemos pagado, por estar en malas condiciones, 75 € Hacemos una entrega de 1.000 € en efectivo a un proveedor a cuenta de un suministro futuro.
Recibimos el género anterior valorado en 2.000 € Las 1.000 € restantes las pagamos en efectivo.
Los clientes anticipan 1.000 € a cuenta de futuros suministros.
Se concede un rappel a un cliente mediante una nota de abono por 300 € Venta de mercaderías por 400 € Se acredita al corresponsal que realizó la operación 10 € en concepto de comisión.
Se abonan con talón las comisiones a que se refiere el apartado anterior y otras reconocidas y contabilizadas anteriormente por 50 € Giro de la letra al cliente por el saldo de su deuda Se envía el efecto en gestión de cobro al banco.
El efecto resulta impagado a su vencimiento y el banco carga en cuenta 2 € en concepto de gastos de devolución.
El cliente transfiere a una de las cuentas corrientes bancarias de la empresa el importe de su deuda, de los gastos de devolución y 3 € por intereses de demora.
Un cliente nos devuelve mercancías correspondientes a una venta anterior que estaba pendiente de pago. Valor de las devoluciones 50 € Realizamos una compra por 5 €, nos hacen en la factura un descuento de 500 € y un dto. pronto pago de 250 €, resultando el importe neto de la factura 4.250 € Se hace un dto. ppgo. a un cliente de un 2% en una venta de 2.000 € Un proveedor nos envía una nota de abono en concepto de bonificación rappel por las compras realizadas (bonificación=500 €) Venta de mercaderías 300 € El cliente acepta letra por valor de su deuda.
Se descuenta el efecto en un banco. Descuento bancario 600 € El efecto resulta impagado a su vencimiento. El banco carga en cuenta 1.000 € en concepto de gastos de protesto.
El cliente, en pago de su deuda, endosa a la empresa letras de su cartera de efectos por el valor de la misma, gastos de protesto y 2.000 € por intereses de demora.
Se remiten al banco en gestión de cobro los efectos anteriores.
Al vencimiento, todos los giros resultaron abonados por los librados, ingresando el banco en cuenta corriente el líquido, después de descontar 1 € por su gestión de cobro.
Al cerrar el ejercicio, almacén nos comunica que han entrado compras de mercaderías valoradas en 150 € estando pendiente la recepción de la correspondiente factura del proveedor.
Material didáctico Carmen Gómez Página 65 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 Posteriormente recibimos la factura del proveedor correspondiente a dicha compra.
Recibimos una nota de abono de un proveedor por 5.000 € Hacemos una compra a un proveedor por 250 € Le aceptamos una letra de cambio por dicho importe.
Llegado el día de su vencimiento no pagamos dicha letra.
Posteriormente la pagamos más unos intereses de 5 € En una venta de 1.500 € se incluyen unos envases valorados en 100 € que serán devueltos por los clientes.
Posteriormente los clientes nos devuelven los envases anteriores.
Transcurrido el plazo previsto para la devolución de los envases, éstos no nos son devueltos por los clientes.
Se hace una compra al contado por valor de 1.000 € que se paga al contado y nos hacen un descuento ppgo. del 10%.
Unos envases valorados en 2 .000 € que debíamos a los proveedores se han extraviado y no conocemos su paradero.
Venta de mercaderías en 300 € El cliente abona 100 € Se considera el crédito pendiente de difícil cobro.
El cliente nos transfiere otras 100 € Giro de la letra por el saldo pendiente.
Llegado el vencimiento el cliente no abona la letra, endosando en cambio a la empresa efecto por 105 €, correspondiente al exceso de intereses de demora.
La empresa cobra directamente la letra anterior.
Se compra a crédito por 1.000 € y además el proveedor nos envía el material en un envase que le hemos de devolver valorado en 50 € Devolvemos el envase anterior al proveedor.
Decidimos quedarnos con dicho envase.
EJERCICIO nº. 5 01 Giramos letra de 50 € contra el cliente P.P., que nos acepta a 30 días.
02 Por dificultades económicas nuestro cliente E.R.C. no nos paga al llegar el vencimiento de las 50 € que nos debe, pero llegamos a un acuerdo consistente en aceptar una letra a 30 días por el importe del crédito más 1.000 € de los gastos que nos originará la letra.
03 Al vencer un crédito de 50 € del cliente I.U., éste no nos paga, pero nos acepta una letra a tres meses con un recargo de 5 € por intereses de aplazamiento.
04 A qué cuenta hubiésemos abonados los intereses del asiento anterior, si el aplazamiento fuera a más de un año.
05 El día 30.09.01 un cliente que nos debe 200 € nos acepta una letra a dos años, con un recargo de 20 € por intereses de aplazamiento.
06 Al cierre del ejercicio del año 01 efectuamos la imputación de intereses de la anterior operación.
07 Al 31.12.02 efectuamos la imputación de intereses diferidos del efecto anterior.
08 Qué asiento de imputación de intereses corresponderá hacer el año 03.
09 Aceptamos letra de 100 € a 30 días a nuestro proveedor Tomas Viento.
10 Al vencimiento de la letra anterior este proveedor nos renueva la letra, le aceptamos otra a 30 días por el nominal más 1.000€ de gastos.
11 Vendemos géneros a nuestro cliente J.J. por un importe de 300 €, extendemos factura a tres meses.
12 El cliente J.J. nos acepta una letra por el total de la factura anterior.
Material didáctico Carmen Gómez Página 66 13 14 15 16 17 18 19 20 Descontamos la letra anterior en el Baneso que nos abona en cuenta el importe líquido, previo descuento de 5 € de intereses y 400 € de comisiones.
La letra anterior ha sido atendida el día de su vencimiento.
Una letra de 200 € que teníamos en cartera de nuestro cliente J.J. la descontamos en el Banco Impopular. Este nos abona en cuenta el líquido después de rebajar 3.500 € por intereses y 300 € de comisiones.
El día del vencimiento el anterior cliente no paga la letra. El Banco nos la devuelve y carga 2.000 € por gastos y comisiones.
Pretendemos girar una nueva letra y compramos en el estanco el documento cuyo precio es 1.500 € Giramos nueva letra a J.J. en reposición de la devuelta. Le cargamos los gastos del banco y el precio de la nueva letra.
Entregamos la letra anterior al banco, en gestión de cobro El cliente paga la letra. El banco nos la abona en cuenta previo cobro de 400 €, sus comisiones.
EJERCICIO nº 6 Cuentas del grupo 6 Decir en qué cuenta del PGC imputaría los diferentes conceptos de gastos y compras que se enumeran a continuación: • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • Anuncios y medios de T.V.
Jubilaciones y pensiones pagadas a nuestro personal Los intereses de los préstamos bancarios Seguro de incendio Impuesto sobre Actividades Económicas (I.A.E.) Recibo de Fecsa Gastos de télex y teléfono Gastos de transporte de nuestras compras Grasa para el lubricado de la maquinaria Gasolina para los vehículos Nota de gastos de la papelería referente a material de administración Gastos de hotel en los viajes de nuestro personal Catálogos y folletos Gastos de formación referentes a cursillos para nuestro personal Gastos de restaurante consecuencia de una invitación a un cliente.
Compras de conjuntos incorporables Reparación de los vehículos Comisiones pagadas a nuestro personal Los descuentos sobre ventas por pronto pago Objetos de promoción Gastos de desplazamiento Alquiler de las oficinas Gastos de comedor de nuestro personal Gastos de notario Comisiones por el cobro de efectos Material didáctico Carmen Gómez Página 67 • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • Suscripción en revistas y periódicos Gasoil para nuestro proceso de fabricación IVA soportado deducible Gastos de vivienda que pagamos a nuestro personal Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) La paga de Navidad a nuestro personal Gastos de avales y garantías Comisiones pagadas a profesionales externos Brocas para los taladros de fábrica Gastos de patentes Los gastos de transporte de personal Las dietas de nuestro personal por el trabajo realizado fuera de su centro laboral Gastos de formalización de hipotecas Embalajes para nuestros productos acabados Gastos de timbre de letras Estudios técnicos realizados por gabinetes externos Alquiler del ordenador Gastos de concesiones Gastos de correos Obsequios fin de año Muestrarios representantes Asesor fiscal Gastos de limpieza Amortización de Gastos de Constitución Rappels sobre ventas EJERCICIO nº.7 Asientos grupo 6. Compras y gastos 01 Comprados a los proveedores 600 €, pagando 200 € al contado, en concepto de materias primas.
02 Pagamos a los proveedores una factura que ascendía a 80 € y nos hace un descuento ppgo. 2%.
03 Un proveedor nos envía una nota de abono de 600€ en concepto de rappels.
04 Se devuelve género aún no pagado a los proveedores valorado en 100 € 05 Una empresa hace las siguientes compras: a) materias primas 600 € b) embalajes 50 € c) elementos, conjuntos... 30 € d) Materiales para conservación y reparación 15 € e) Materias auxiliares 20 € 06 Compras de mercaderías en 400 € 07 La sociedad ha satisfecho por Derechos Arancelarios de importación de la compra anterior 10 € y por fletes y otros gastos de transporte 20 € 08 Le conceden a la unidad económica un descuento por el volumen de pedidos realizados de 10 € 09 Compras de mercaderías en 100 €, cargando además en la factura el proveedor 40 por envases remitidos con facultad de devolución.
10 Los anteriores envases fueron devueltos al proveedor.
Material didáctico Carmen Gómez Página 68 11 12 13 Compras de mercaderías en 300 €, facturando además el proveedor 60 € por envases a reintegrar.
Los anteriores envases han resultados inutilizados en la empresa.
Compra de mercaderías en 200 € cargando el proveedor por envases a reintegrar, además 50 € EJERCICIO nº.8 Cuentas del grupo 7 Decir en qué cuentas del PGC. imputaría los diferentes conceptos de ingresos y ventas que se enumeran a continuación: • • • • • • • • • • • • • • • Ingresos por asistencia técnica a nuestros clientes.
Descuentos sobre compras por pronto pago Ventas de residuos Ingresos por transportes efectuados Ingresos por la cesión de patentes Intereses cobrados por unos préstamos concedidos Venta de embalajes Rappels por compras Dividendos cobrados de nuestra cartera de acciones Valor de la maquinaria fabricada por nosotros y que se destina a nuestro proceso de fabricación Comisiones cobradas por operaciones que realizamos Ingresos por alquileres de unos locales de nuestra propiedad Ingresos procedentes del comedor de la empresa Subvenciones de organismos públicos a la explotación Rentas cobradas al personal de la empresa por la utilización de las viviendas que la empresa posee y pone a su disposición.
Envases 01 Compramos a un proveedor 500envases que incorporaremos a nuestros productos acabados. La factura asciende a 1000€, más IVA. El pago se realizará a los 60 días.
02 Hemos comprado a un proveedor materias auxiliares por valor de 2.240€ (IVA incluido ). En dicha factura nos cargan, además, el valor de los envases que son retornables 560 € (IVA incluido ) Pagaremos a los 30 días.
a) Posteriormente devolvemos dichos envases a nuestro proveedor b) Suponer que dichos envases han quedado inutilizados y no los podremos devolver a nuestro proveedor c) Suponer que la empresa decide adquirir dichos envases para incorporarlos a su proceso de fabricación.
03 04 Hemos comprado a uno de nuestros proveedores materias primas por valor de 3.000 €, nos cargan además 750 € por los envases que son retornables, así como el Iva correspondiente.
Dado que no nos sale a cuenta la devolución de dichos envases por los gastos de transporte que ello supondría, es norma de nuestra empresa renunciar a la devolución de dichos envases.
Material didáctico Carmen Gómez Página 69 Contabilizar los apartados primero y segundo de este capítulo suponiendo que sea usted la empresa vendedora y el comprador su cliente.
EJERCICIO Nº.9 Nóminas Contabilizar la nómina del personal correspondiente al presente mes, a partir de los datos siguientes: Hemos pagado mediante cheque 223.000 € La retención hecha a los empleados en concepto de I.R.P.F. asciende a 19.850 € La retención a los empleados en concepto de Seguridad Social asciende a 11.500 € La cuota correspondiente a la empresa referente a la Seguridad Social asciende a 60.100 € Contabilizar la periodificación de las pagas extras en el presente mes de enero. La empresa paga a sus empleados dos pagas extras: a) b) En diciembre por un importe de 60.000 € En junio por un importe de 60 .000€ EJERCICIO Nº. 10 01 Contabilizar una factura de compra de géneros, a 60 días, según el siguiente detalle: Importe de los géneros Descuento promoción 330 € 30 € _______ Importe neto. . . . . . . . . . 300 € 02 03 04 05 06 Recibimos y contabilizamos el albarán de los portes de la remesa anterior (10 €) que son por nuestra cuenta, dicho albarán nos lo entrega el transportista al recibir los géneros anteriores.
Recibimos la factura a 30 días, de los portes anteriores Pagamos con un cheque la factura del proveedor, como es antes de su vencimiento, nos hace un descuento del 10% sobre el importe neto de la compra.
Pagamos en efectivo la factura del transporte y nos hace un descuento del 10%.
Contabilizar una factura de compra de géneros según el siguiente detalle: Importe de los géneros Dto. por pronto pago 330 € 30 “ _______ Importe neto. .. .. .. . .. . . . . 300 € 07 08 Con posterioridad a la entrada de los géneros anteriores en almacén, recibimos la factura de los portes de dicha remesa, que pagamos al contado.
Contabilizar una factura de compra de géneros a 30 días según el siguiente detalle: Importe de los géneros 440 € Dto. promoción 40 “ --------Importe neto 400 € Portes 40 € --------Total. . . .. . . . . . . . . . . 440 € Material didáctico Carmen Gómez Página 70 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 Al solicitar un pedido de géneros (20 unidades a 1000 € unidad), el proveedor nos exige un anticipo del 10% que pagamos en metálico, entregándonos factura por el mismo.
Recibimos la mercancía anterior a 30 días, en la factura se incluye un descuento del 5% sobre el importe de la remesa, por coincidir con una campaña de promoción al proveedor.
Se devuelven al proveedor anterior 10 unidades defectuosas.
Por haber alcanzado un volumen de compras de 4 mmll. de € un proveedor nos envía factura de descuento del 5% sobre dicho importe.
Contabilizamos el albarán al recibir una remesa de géneros, 100 € Recibimos la factura de la remesa anterior.
El 30.10.01 adquirimos una remesa de géneros a 18 meses por 400 €, en la factura nos incluye el proveedor 18 € de intereses por aplazamiento.
El 31.12.01 contabilizamos la imputación de intereses del año 01 correspondientes a la factura del mes anterior.
En una factura de compra de géneros por 200 € nos incluyen además, 30 € de los envases, siendo éstos con facultad de devolución.
Una tercera parte de los envases se ha roto y extraviado, el resto lo devolvemos al proveedor.
Un cliente nos solicita 100 unidades del producto A, cuyo precio es de 400 € unidad, pagándonos en metálico un anticipo de 10%, por el que le entregamos la correspondiente factura.
Facturamos el pedido anterior, con vencimiento a 30 días, con un descuento del 5% por campaña de promoción.
Se pagan en efectivo 10 € de los portes de la venta anterior.
El agente comercial por cuya mediación se han realizado ventas por un importe de 200.000 €, nos entrega factura de sus comisiones que son el 5% de las ventas. Recuérdese, IRPF 15%.
EJERCICIO Nº.11 • Seguros de los vehículos • Becas de estudio para los hijos de empleados • Bolígrafos y otros materiales de oficina, cuando son consumibles en el propio ejercicio • Idem, cuando no son consumibles en el propio ejercicio.
• Pago que hacemos a un transportista por habernos traído una mercancía que hemos adquirido.
• Gasolina para los vehículos • Alquiler de un piso que utilizamos para las oficinas de la empresa • Electricidad • Pagos por servicios de traducción realizados por personas ajenas a la empresa • Teléfono • Indemnizaciones por despidos y jubilaciones anticipadas de nuestro personal • Primas de nocturnidad que se pagan a los trabajadores de la empresa • Invitación a las autoridades para visitar la fábrica • Pérdidas originada al vender unas acciones • Beneficio obtenido al vender unas acciones • Comisiones que nos cobra el banco por el servicio de cobro de nuestros recibos • Por servicio de mediación que prestamos accidentalmente a otras empresas • Idem, suponiendo que la actividad de nuestra empresa es servicios de mediación.
• Sueldos del mes • Pérdida originada por incendios, inundaciones y accidentes Material didáctico Carmen Gómez Página 71 • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • Déficit del economato Descuentos que, por pronto pago, concedamos a nuestros clientes.
Pérdida originada en operaciones extranjeras debido a la fluctuación del cambio de la peseta.
Anuncios en la prensa Engrase de las máquinas Gastos de la asesoría jurídica Comisiones pagadas a representantes que trabajan con estatuto propio Comisiones pagadas a representantes que están en alta en la Seguridad Social.
Tasa del alcantarillado Por los transportes que efectuamos accidentalmente con nuestros vehículos, por cuenta de otros.
Por los transportes que efectuamos siendo ésta la actividad de la empresa Depreciación sufrida por nuestras máquinas Intereses que nos cobra el banco por descuento de letras La cuota patronal a la Seguridad Social El impuesto de circulación de vehículos El IVA que grava la adquisición de un vehículo para la empresa.
El alquiler de un compresor para utilizarlo en los trabajos de la empresa Recibo del agua Impresos para controles internos Impuesto de Bienes Inmuebles Por alquileres cobrados que son propiedad de la empresa Cobro de dividendos de acciones Cobro de intereses y obligaciones que tenemos como cartera de renta Telégrafo, télex y fax Incentivos, que para mejorar el rendimiento, se pagan a los trabajadores Cuñas en la radio anunciando nuestros productos Gastos de la comunidad del inmueble donde se encuentran nuestras oficinas Mantenimiento de los equipos informáticos de la oficina Pago por utilización de marcas Intereses por la utilización de un préstamo Limpieza del taller Pago a Renfe por el envío de mercancías a un cliente Gastos de un procurador con relación a un litigio judicial Por los intereses devengados a nuestro favor por las cta.ctes. bancarias.
Por los intereses devengados por los descubiertos en nuestras cta.ctes. bancarias.
Cobro por la cesión de uso de una patente de nuestra propiedad Pago a un transportista por habernos traído una máquina que hemos adquirido para el taller Pago por los servicios de vigilancia realizados por personal ajeno a la empresa El pago al banco por la custodia de nuestras acciones Por la baja de una patente que teníamos contabilizada como Propiedad Industrial Costo de las letras que hemos adquiridos en el estanco Comisiones bancarias por el cobro de las letras Seguro de incendios del taller Por los descuentos que por pronto pago nos concedan los proveedores.
Pérdida al vender un edificio de la empresa Beneficio al vender un edificio de la empresa Por los intereses a nuestro favor de préstamos concedidos Material didáctico Carmen Gómez Página 72 CAPITULO Nº. 12 Grupo 5. Cuentas financieras.
EJERCICIO nº. 1 01 Adquirimos en bolsa un paquete de acciones correspondientes a una sociedad del mismo grupo de empresas. El valor de adquisición de dichas acciones ha sido de 5 millones de € su valor nominal es de 4 millones de € El pago se ha realizado mediante cheque.
02 Suscribimos otro paquete de acciones correspondiente a una empresa no vinculada a nuestro grupo económico. Valor de adquisición 7.000€. Valor nominal 5.000 € Hemos pagado mediante un cheque 4.500€ estando el resto de la inversión pendiente de desembolso. Dicha inversión tiene carácter de permanencia.
03 Posteriormente desembolsamos mediante cheque la cantidad pendiente de pago.
04 Hemos percibido en concepto de dividendos de nuestra cartera de acciones un cheque por valor de 1.300 € 05 Nos hemos vendido un paquete de acciones correspondientes a una empresa no vinculada a nuestro grupo económico y que no cotiza en bolsa, por 6.000 € Valor por el que figuraban contabilizadas 5.250€. Dicha inversión tenía el carácter de transitoria. El cobro se ha realizado mediante cheque.
06 Hemos adquirido 100 títulos de Deuda Pública por un valor total de compra de 100.000 € Hemos pagado mediante cheque. Dicha inversión tiene carácter de permanencia.
07 Al finalizar el trimestre hemos cobrado los intereses de dichos títulos, que ascienden a 2.500€ que hemos ingresado en nuestra cuenta corriente.
08 Un banco nos concede un préstamo a devolver al cabo de 3 años. El nominal del préstamo asciende a 36.000 € Los gastos de formalización de dicho préstamo ascienden a 900 € que se deducen de la cantidad a ingresar.
09 10 Posteriormente pagamos los intereses de dicho préstamo correspondiente al trimestre que acaba de vencer. El cheque asciende a 175 € Un banco nos ha concedido un préstamo que hemos ingresado en nuestra cuenta corriente bancaria. Valor nominal 40.000 € El préstamo lo devolvemos al cabo de 6 años, mediante un pago único por la totalidad.
Contabilizar todos los asientos que realizaría desde la fecha de la concesión hasta su devolución.
No considerar lo que afecta a los gastos financieros.
11 12 13 14 15 16 Una constructora nos ha edificado la nave industrial. Valor de dicha obra 22.400€ que pagaremos en 3 años, a razón de 5.600€ anuales. En el momento del contrato hemos pagado 5.600€ mediante cheque.
En la fecha de hoy vencían los intereses de uno de nuestros préstamos correspondientes al último trimestre, dichos intereses están pendientes de pago y ascienden a 350 € Hemos constituido una fianza haciendo entrega de un cheque de 150€ La fianza vence dentro de 2 años.
Posteriormente perdemos dicha fianza dado el incumplimiento de las obligaciones afianzadas.
Deposita en una cuenta de ahorro a plazo de 8 años, abierta en un banco, 500€, procedentes de la cuenta corriente bancaria.
Ingresa en una cuenta de ahorro a la vista, abierta en una Caja de ahorros, 300€ procedentes de una cuenta corriente bancaria.
Material didáctico Carmen Gómez Página 73 17 18 19 Una sociedad deposita en una cuenta corriente a la vista abierta en moneda extranjera 300€ Proceden del cobro de un cliente.
Nuestro comisionista nos comunica que ha vendido por nuestra cuenta mercaderías por valor de 33.000€ El comisionista ha cobrado los 33.000 € más IVA.
El comisionista ingresa en nuestra cuenta corriente el importe de la anterior operación.
Posteriormente se le envía liquidación por la comisión devengada, con arreglo al siguiente detalle: Comisión IVA Retención IRPF 3.000 Liquido a pagar 20 21 22 23 24 25 26 27 28 Las comisiones se liquidan trimestralmente, por lo que de momento, se refleja únicamente el devengo de dicho importe.
Recibe un ingreso en una de sus cuentas corrientes bancarias a la vista, por 100€ Se desconoce el origen de esta transferencia.
El anterior ingreso había sido efectuado por un cliente en concepto de anticipo para una futura compra, IVA incluido.
Una sociedad paga a sus accionistas un dividendo a cuenta de 100€ El banco nos obliga a constituir un depósito de 500 € como garantía del riesgo bancario existente por la gestión de descuento concedido y utilizado.
La empresa adquiere mobiliario por valor de 22.500€, más IVA, que se compromete a pagar dentro de seis meses.
Recibimos del banco X la liquidación de los intereses de la cuenta corriente, siendo el importe íntegro a nuestro favor de 50€ Recibimos del banco X la liquidación de intereses de la cta.cte. B, cargándonos en cuenta 10€ de intereses a favor del banco.
Qué asiento procederá hacer si, al cerrar el ejercicio, la cta. cte. del banco X tiene un saldo acreedor de 200€ A comienzos del ejercicio económico siguiente ingresamos en la cta. del banco anterior 300€ Un cliente nos debe 100€ pero acordamos con él un descuento del 20% por el que extendemos factura, y nos paga anticipadamente entregándonos un cheque del banco X.
EJERCICIO Nº 2 Indicar en qué cuenta del P.G.C. imputaría los siguientes conceptos: 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 Préstamos recibidos a devolver en corto plazo.
Imposiciones a largo plazo en una Caja de Ahorro Acciones que hemos adquirido de una empresa filial con carácter permanente.
Préstamos recibidos a corto plazo de una empresa del grupo.
Fianzas constituidas a corto plazo.
Préstamos concedidos a largo plazo a una empresa del grupo.
Acreedores a largo plazo por inversiones realizadas.
Hemos adquirido Deuda Pública que se amortiza a largo plazo.
Acciones que hemos adquirido con carácter permanente.
Acreedores por inversiones realizadas a corto plazo.
Préstamos recibidos a largo plazo de una empresa del grupo Fianzas constituidas a largo plazo Material didáctico Carmen Gómez Página 74 13 14 15 Acciones que hemos adquirido con carácter especulativo.
Fianzas recibidas a corto plazo Préstamo concedido a corto plazo a una empresa del grupo.
Material didáctico Carmen Gómez Página 75 CAPÍTULO 13 INSTRUMENTOS FINANCIEROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS :VALORACIÓN Y RIESGO Préstamos y Precio de la Deterioro Riesgo NO Pérdidas y partidas a cobrar transacción ganancias Inversiones Precio de la Coste Riesgo NO Intereses mantenidas hasta el transacción más amortizado devengados en vencimiento gastos atribuibles Pérdidas y ganancias Activos financieros Precio de la Valor razonable Riesgo SI Pérdidas y mantenidos para transacción, sin ganancias negociar incluir gastos de la operación Activos financieros Precio de la Valor razonable Riesgo SI Patrimonio neto.
disponibles para la transacción más Las diferencias venta gastos atribuibles producidas por tipos de cambio se reflejarán en Pérdidas y ganancias El balance debe ofrecer información sobre los riesgos asumidos, de ahí que no se permita la reclasificación entre activos financieros. Llegado el caso de reclasificación de Inversiones mantenidas hasta el vencimiento en Mantenidos para negociar, a la empresa le queda prohibido utilizar esta categoría durante los dos ejercicios siguientes, con los efectos derivados en Pérdidas y ganancias. La razón de ser de estas prohibiciones tiene relación con el deseo de evitar resultados en pérdidas y ganancias procedentes de reclasificaciones.
En cambio los activos financieros para vender se valoran a valor razonable ya que es la información más relevante sobre ellos, y los cambios de valor se consideran realizados dada su facilidad en producirse la venta.
Activos financieros disponibles para la venta se convierte en una categoría marginal, es decir aquellas inversiones carentes de una finalidad precisa pueden clasificarse en esta categoría.
Categorías establecidas por el PGC Activos financieros • Préstamos y partidas a cobrar • Inversiones mantenidas hasta el vencimiento • Activos financieros mantenidos para negociar • Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias • Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas • Activos financieros disponibles para la venta Pasivos financieros • • Débitos y partidas a pagar Pasivos financieros mantenidos para negociar Material didáctico Carmen Gómez Página 76 • Otros pasivos financieros a valor razonable en la cuenta de pérdidas y ganancias Actualización del valor en activos financieros Los activos financieros disponibles para la venta se valorarán a valor razonable y los cambios se registrarán en el Patrimonio Neto hasta que se realice la venta, momento en que la diferencia reconocida se imputará en Pérdidas y Ganancias Los cambios que se originen en los activos financieros para negociar se imputarán directamente a resultados.
EJERCICIO Nº 1 Las empresas A,B,C y D adquieren cada una de ellas 500 obligaciones . En su balance las clasifican de la siguiente manera Código Empresa A Activos financieros mantenidos para negociar Empresa B Inversiones mantenidas hasta el vencimiento Empresa C Préstamos y partidas a cobrar Empresa D Activos financieros disponibles para la venta ¿ es correcta la clasificación? EJERCICIO Nº 2 Clasifica las siguientes inversiones 1.
2.
3.
4.
5.
Adquisición de obligaciones del Estado Efectos a cobrar de un cliente Adquisición de acciones de Repsol Adquisición de letras de una sociedad no cotizada Tras enajenar una máquina recibe un pagaré a 90 días como pago EJERCICIO Nº 3 Los activos financieros que refleja el balance son: • Acciones de Telefónica 2.500 títulos a 17.016€, cotización actual 20.50€.
• Deuda Pública Argentina 27.480 €, decidimos venderla y la reclasificamos en “Activos dispuestos para la venta”. Su valor actual es de 32.000€ Contabilizar las operaciones pertinentes Material didáctico Carmen Gómez Página 77 EJERCICIO Nº 4 Con fecha 19.08.x1 una empresa adquiere 400 acciones de NH por 17.000 €. El día 05.11.x2 NH anuncia el pago de dividendo a cta. de beneficios ejercicio x2 de 2€ por acción. El día 30.11.x2 se cobra el mencionado dividendo. La retención es del 18%.
Contabilizar la adquisición, el anuncio del dividendo y el cobro del mismo EJERCICIO Nº 5 Préstamos y partidas a cobrar En fecha 01.01.01 una empresa factura a su cliente un servicio por 20.000 €. El cobro se realizará 30.09.01. Contabilizar la facturación.
El mismo caso anterior con el cobro en fecha 01.01.03. Contabilizar la facturación, la actualización a coste amortizado del primer año y el cobro total.
EJERCICIO Nº 6 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento El 01.01.X7 invertimos en la adquisición de un efecto a cobrar de una conocida empresa. Las condiciones son las siguientes: Valor de adquisición 25.000 € Valor nominal 26.250 € Vencimiento 01.01.X9 Interés anual 3% pagadero anualmente Gastos de adquisición 300€ EJERCICIO Nº7 Activos financieros mantenidos para negociar Adquirimos el 10.05.X7 1000 acciones de Repsol a 23.50 € c.u. Los gastos derivados de la operación ascienden a 300 €. Inversión con carácter especulativo.
Con fecha 31.12.X7 el valor razonable de las acciones es de 24.10 € y los gastos de transacción previstos son de 320 €.
Se venden con fecha 19.03.X8 a 23.70 € Material didáctico Carmen Gómez Página 78 EJERCICIO Nº 8 Activos financieros disponibles para la venta El mismo caso anterior tratado como “disponibles para la venta” EJERCICIO Nº 9 Ejercicio Débitos y partidas a pagar En fecha 01.01.01 compramos mercaderías por 20.000 €. El pago se realizará 30.09.01. Contabilizar la facturación.
El mismo caso anterior con el pago en fecha 01.01.03. Contabilizar la facturación, la actualización a coste amortizado del primer año y el pago total.
Material didáctico Carmen Gómez Página 79 CAPITULO Nº. 14 Grupo 1. Financiación Básica EJERCICIO nº. 1 Una sociedad anónima se constituye con un capital de 10 mmll. de €, formado por 2.000 5.000 € nominal. Contabilizar la fundación suponiendo: a) b) acciones de Desembolso total en el momento de la constitución.
Desembolso mínimo exigido 25% y el resto queda aplazado.
EJERCICIO Nº 2 Constitución de una sociedad anónima: Se han satisfecho 150 € por gastos derivados de la constitución de la sociedad y 50 € por estudios técnicos y económicos y publicidad de lanzamiento 01 El día 1 de enero se constituye la sociedad anónima Puig y Pons por el procedimiento de fundación simultánea, con un capital escriturado de 60.000 € representado por 2.000 acciones iguales, serie A, de 30 € de nominal.
En el acto de la fundación quedan suscritos todos los títulos habiéndose efectuado el desembolso mínimo establecido en la ley de Régimen Jurídico de Sociedades Anónimas.
02 El día 15 de enero se han satisfecho 50 € por gastos derivados de la constitución de la Sociedad.
03 El 1 de marzo del mismo año, de acuerdo con lo acordado en los Estatutos Sociales, se exige a los accionistas el desembolso del segundo dividendo pasivo por el 50% del compromiso inicial de suscripción. En el plazo establecido es atendido este dividendo por todos los accionistas.
04 El 1 de junio se exige el último dividendo pasivo por el resto de los desembolsos pendientes, y que es atendido dentro del plazo concedido por todos los accionistas, excepto por uno que había suscrito 200 acciones.
05 Más tarde el accionista ingresa en la cuenta corriente bancaria de la Sociedad el importe íntegro de su deuda. Hay que tener en cuenta que, de acuerdo a lo establecido en los Estatutos de la sociedad, la morosidad en el pago de los dividendos pasivos se sanciona con un recargo del 10% sobre el importe de los dividendos no satisfechos.
EJERCICIO nº. 3 01 Durante el siguiente ejercicio deciden ampliar sus factorías, creando un taller en Ripoll, que supondrá una inversión de 200.000 € Deciden solicitar una subvención a la Generalitat por 100.000€, que les es concedida. El resto de la inversión lo cubren con una ampliación de capital de 100.000 € La ampliación de capital se cubre con una emisión de 200 acciones de 500 € cada una de nominal.
02 La ampliación es cubierta por los cuatro hermanos suscribiendo cada unos de ellos 50 acciones. Estos satisfacen el 25% del importe.
Material didáctico Carmen Gómez Página 80 03 Al finalizar el ejercicio han tenido unos resultados de 3.250 € y deciden repartirlo de la forma siguiente: a) b) Reserva Legal el porcentaje necesario, 10%.
Y el resto, dividido en dos mitades, una para dividendos y la otra como Reserva Voluntaria.
Material didáctico Carmen Gómez Página 81 CAPITULO Nº. 15 Provisiones y deterioro de valor EJERCICIO Nº 1 01 La empresa J.R. S.A. posee unos terrenos en Barcelona que están valorados según balance en 80.000 € 02 Al cierre del ejercicio de 20X4 se estiman unas depreciaciones ciertas de 30.000€ como consecuencia del plan urbanístico recientemente aprobado y que afecta a dicha zona.
Dotar a 31.12.X4 el correspondiente deterioro de valor.
03 Posteriormente supongamos que en 20X5: a) Vendemos dicho terreno por 90.000e € El cobro se realiza mediante cheque.
b) Vendemos dicho terreno por 40.000 € El cobro se realiza mediante cheque.
04 La empresa Z actúa en un sector de actividad donde son frecuentes las depreciaciones de stocks de un ejercicio a otro, de modo que los géneros en cuestión son vendidos dentro del ejercicio siguiente a precio de saldo.
Contabilizar los hechos siguientes: a) b) c) A 31 de diciembre de 20X5 hemos estimado una depreciación del stock de 95.000 € El 30 de marzo de 20X6 vendemos dicho stock por un valor de 672.000 € (IVA incluido ) A 31 de diciembre de 20X6 se estima que en ese momento la depreciación del stock es de 70.000 € 05 El 22 de enero de 20X6 vencía un efecto a cobrar con cargo a uno de nuestros clientes. El efecto no ha sido atendido resultando impagado. Importe de la letra 11.000 € a) Antes de cerrar el ejercicio hacer la correspondiente provisión.
b) En noviembre de 20X6, llegamos a un acuerdo con nuestro cliente el cual nos paga mediante un cheque 3.000 € quedando anulado el resto de la deuda.
06 Como consecuencia de un litigio en curso, hemos estimado a 31 de diciembre de 20X6 que en un futuro tendremos una pérdida de 20.000 €, derivada de una indemnización por despido improcedente.
Contabilizar: a) b) c) La correspondiente provisión a 31 de diciembre de 20X5.
El 13 de noviembre de 20X6 se consume el litigio, por el cual hemos tenido que pagar una indemnización de 18.000 € El pago se realiza mediante un cheque.
La sentencia ha resultado diferente a lo esperado, por lo que no deberemos hacer frente a ningún tipo de penalización.
Material didáctico Carmen Gómez Página 82 CAPITULO 16 EJERCICIO Nº 1 A qué grupo del PGC. imputaría cada uno de los conceptos siguientes: • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • Bancos Ventas Un ordenador Embalajes Los alquileres Hda. Pública acreedora en concepto de I.R.P.F.
Préstamos a devolver a largo plazo Resultado extraordinario por la venta de un inmovilizado Dotación a la amortización de maquinaria Reservas Préstamos a cobrar a corto plazo Ingresos financieros Materias primas Beneficio obtenido por la venta de acciones Compras de mercaderías Anticipo a proveedores Préstamos a cobrar a largo plazo Tributos Organismos de la Seguridad Social Derechos de traspaso Préstamos a devolver a corto plazo Anticipo de clientes Caja Trabajos, suministros y servicios exteriores Transportes de compras Transportes de ventas Deudores diversos Gastos de personal Elementos de transporte Capital Social Acreedores a corto plazo Suministros Clientes de dudoso cobro Ingresos financieros Mobiliario Anticipos al personal Acreedores a largo plazo Efectos comerciales a cobrar Primas de Seguros Remuneraciones pendientes de pago Tenemos un cliente que a la fecha del vencimiento no nos ha pagado Material didáctico Carmen Gómez Página 83 • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • La carretilla elevadora del almacén central Hemos anticipado cierta cantidad a uno de nuestros empleados El ordenador que utiliza el departamento de administración Las deudas con uno de nuestros proveedores, cuya empresa es del mismo grupo económico Hemos anticipado el pago de ciertos gastos que vencen el año siguiente Uno de nuestros clientes, perteneciente a una empresa de nuestro mismo grupo, nos ha hecho un anticipo a cuenta del pedido Hemos pagado por derechos de traspaso de un local IVA soportado de los dos meses que llevamos del presente trimestre Deudas con los proveedores por recepciones de género de los que aún no hemos recibido la factura correspondiente Los embalajes que se incorporan a nuestros productos acabados Está pendiente de pago la nómina del mes que ha finalizado La amortización realizada durante los tres años de posesión de una máquina El valor de un edificio que se está construyendo Deudas a Fecsa por los suministros realizados A final de mes han quedado en nuestra cadena de producción productos en curso por valor de...
Correspondiente al trimestre anterior hay un saldo a nuestro favor con Hacienda en concepto de IVA Valor de unos envases que hemos de devolver a nuestro proveedor Hemos conseguido con el Ayuntamiento una concesión para la explotación de...
La empresa a la que le hemos alquilado una de nuestras naves nos debe tres mensualidades El valor de una patente Hemos anticipado a un proveedor cierta cantidad de dinero a cuenta de un pedido La amortización realizada por causa de una concesión, cuya vida es de 10 años Deudas pendientes con los Organismos de la Seguridad Social Nos comunican que hemos aceptado una letra para el pago de una deuda con un proveedor IVA repercutido durante los dos meses del presente trimestre Terrenos destinados a la venta Valor de unos envases que un cliente nos tiene que devolver Estamos pendientes de recibir las facturas de unos gastos correspondientes al período ya vencido Una letra de uno de nuestros clientes no ha resultado atendida Deudas pendientes con el ayuntamiento por arbitrios Correspondiente al trimestre anterior existe una obligación pendiente con Hacienda, en concepto de IVA Tenemos materias primas en almacén por valor de...
EJERCICIO Nº. 2 Debemos efectuar la conciliación bancaria con los siguientes datos: Saldo del banco según la empresa: 2.630 € Saldo del extracto bancario: 3.235 € Después de un análisis de movimientos efectuados, nos informan de la existencia de los siguientes cheques extendidos y todavía no registrados por el extracto del banco: Material didáctico Carmen Gómez Página 84 Cheque 520 “ 524 “ 529 520 125 301 € “ “ Nos comunican también que en los libros de la empresa ha sido contabilizada la entrada de un cheque que hemos recibido por correo de uno de nuestros clientes, el cual asciende a 225 € y que todavía no ha sido ingresado en el banco.
De los extractos bancarios detectamos que se han contabilizado una serie de pagos de los cuales aún no se ha efectuado su registro en nuestros libros: • Recibo de Fecsa • Recibo del Agua 90 65 € “ En los extractos también figura un ingreso de 201 € del que desconocemos su procedencia, aunque nos imaginamos que será el pago de uno de nuestros clientes.
También figuran contabilizados en el extracto bancario el pago de los intereses bancarios correspondientes al vencimiento del trimestre que vence a 30.11. Dicho pago aún no figura contabilizado en nuestros libros, su importe es de 162 € Material didáctico Carmen Gómez Página 85 CAPÍTULO Nº. 17 Moneda extranjera Una transacción en moneda extranjera es aquella que exigirá para su liquidación una moneda diferente a la funcional EJERCICIO Nº 1 Una sociedad adquiere durante 20X8 las siguientes divisas Moneda Cantidad 15.000 12.000 Cambio compra 0.7329 0.5969 Dólar US Franco Suizo Libra esterlina Yen Dólar US Importe 10.993,50 7.162,80 Cambio 31.12.08 0.625 0.5742 6.000 1,20 7.200 1.25 350.000 5.000 0.0059 0.70 2.065,00 3.500 0.0087 0.625 Importe Diferencia Contabilizar la valoración de las divisas a 31.12.X8 EJERCICIO Nº 2 Adquirimos 1.000 obligaciones de una empresa americana con un nominal de 10$, gastos de la operación 100 $. En ese momento el cambio era de 1$ = 0,8€. Fue calificada la inversión como mantenida para negociar.
Contabilizar la adquisición A final del ejercicio las obligaciones devengan intereses implícitos de 150 $ e intereses explícitos de 400$ Contabilizar el devengo con un cambio de 0.9 € Contabilizar la valoración de las obligaciones a final del ejercicio con el mismo cambio de 0.9€ EJERCICIO Nº 3 A 31.12.X8 la empresa tiene que actualizar sus saldos en moneda extranjera.
Los saldos a actualizar son los siguientes: Clientes m.e.
Proveedores m.e.
6.000 $ a 0,96 € Cotización actual 1.12 € = 1 $ 8.500 $ a 0.98 € Material didáctico Carmen Gómez Página 86 Contabilizar la actualización sabiendo que las diferencias se reflejarán en resultados, tanto de un signo como de otro.
Clientes se cobra el 25.03.X9 con la cotización a 1$ = 0.95 € Proveedores se paga el 10.05.X9 con la cotización a 1$ = 1.15 € Material didáctico Carmen Gómez Página 87 CAPITULO 18 IMPUESTO DE SOCIEDADES EJERCICIO Nº 1 Contabilizar el impuesto de sociedades de una empresa que ha obtenido un BAI de 40.000 €, aplicará deducciones por valor de 3.500 € y existe una diferencia entre criterios contables y fiscales de 2.000 € debido a una sanción. La empresa ha satisfecho durante el ejercicio pagos a cta. por valor de 5.000 € El mismo caso con pagos a ctas. por valor de 12.000 € EJERCICIO Nº 2 A 31.12.2008 una sociedad reconoce un derecho de cobro de difícil realización, el importe 6.500€.
Fiscalmente la morosidad no será deducible hasta el próximo año.
Contabilizar la diferencia temporaria deducible BAI 40.000€ EJERCICIO Nº 3 Adquirimos un equipo servidor con fecha 01.01.X1 por importe de 60.000 € y con vida útil de 4 años.
Fiscalmente goza de libertad de amortización. Derecho que no aplicamos ya que tenemos bases negativas pendientes de compensar.
Durante los dos primeros años no amortizamos fiscalmente, nuestra previsión es amortizar la totalidad en X3.
A principios de X3 nos vendemos el equipo por 40.000€.
Contabilizar las operaciones del ejercicio X3.
BAI 40.000€ EJERCICIO Nº 4 Una sociedad obtiene en 20X7 un BAI de 650.000 €. Las diferencias entre resultados contable y fiscal son: • • • Dota provisión por insolvencias de 25.000 € que no es deducible fiscalmente Aplica libertad de amortización fiscal de 35.000 €, adquirido a final de año por lo que no tiene amortización contable.
En el ejercicio 20X5 presentó pérdidas por 25.000 €, que no tenía contabilizadas, por aplicación del principio de prudencia, y que aplicará este año.
Las retenciones y pagos a cuenta han sido de 45.000 € Contabilizar los asientos derivados del impuesto.
Material didáctico Carmen Gómez Página 88 EJERCICIO Nº 5 Adquirimos maquinaria por valor de 60.000 €, en 01.01.X8. Vidal útil 4 años, mientras que fiscalmente se amortiza en 2 años.
BAI 45.000 € EJERCICIO Nº 6 Diferencias producidas por un ingreso reflejado en Patrimonio Neto.
A principios de 20X8 la sociedad Sabadell, S.A. adquiere acciones como “disponibles para la venta” por 8.000 €. A finales del año 20X8 esas acciones cotizaban a 10.000 €.
Contabilizamos la actualización del valor, así como su implicación en el impuesto de sociedades.
Material didáctico Carmen Gómez Página 89 CAPITULO 19 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO EJERCICIO Nº 1 Una sociedad inicia su actividad el 01.01.2008 con un Capital escriturado y desembolsado de 60.000 €.
Hechos ocurridos durante 2008 • • • • Recibe una subvención del Ministerio de Industria por importe de 30.000 € Adquiere 500 participaciones de Capital de otra empresa, precio de adquisición 20 € cada una, las clasifica como “activos dispuestos para la venta” A final del ejercicio el valor razonable de las anteriores participaciones es de 22€ cada una Resultados de Pérdidas y Ganancias 40.000 € Hechos ocurridos durante 2009 • • • • • Aplicación del resultado 2008 : 40% a Reservas Legales y el resto como Dividendos a pagar Enajena las participaciones dispuestas para la venta por el mismo importe de la última actualización Adquiere maquinaria aplicando la subvención recibida el año anterior. Vida útil 5 años.
Resultados de Pérdidas y Ganancias 25.000 € Aumenta Capital en 50.000 € EJERCICIO Nº 2 Una sociedad a 31.12.X6 presenta las siguientes cuentas en su Patrimonio Neto • Capital Social 120.000 € (12.000 acciones x 10 € ) • Prima de emisión 60.000 € • Resultado del ejercicio 3.000 € • Reservas 12.000 € En 20X7 realiza las siguientes operaciones: • Aumento de Capital en 2.400 acciones a 10€ nominal, más una prima de emisión de 24.000 € • Distribuye el resultado del año anterior en 50% a Reserva legal y el resto a dividendos • Adquiere acciones propias 1.200 a 25€ c.u.
• Adquiere paquete de acciones como disponible para la venta por 20.000€. Al final del ejercicio el valor razonable era de 24.000€ • Recibe una subvención de Capital de 70.000 € para aplicar a la renovación del parque de autobuses • Resultado del ejercicio 1.400 € En 20x8 realiza las siguientes operaciones • Distribuye resultados del año anterior en Reserva legal 500€ y Dividendos 900 € • Vende la mitad de las acciones propias por 16.000 € • Entrega dividendo a cta. del ejercicio 20X8 de 2.000 € • Devuelve la subvención de Capital por no cumplir con los requisitos exigidos • Vende el paquete de acciones dispuestas para la venta por 22.000€ • Reconoce un error en la falta de contabilización de un gasto de publicidad de 5.500 €, originado en 20X5 Material didáctico Carmen Gómez Página 90 CAPITULO 20 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Material didáctico Carmen Gómez Página 91 ...