IRPF (2014)

Apunte Español
Universidad Universidad de Barcelona (UB)
Grado Derecho - 3º curso
Asignatura Procedimientos y sistemas tributarios
Año del apunte 2014
Páginas 113
Fecha de subida 22/10/2014
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  2.  TRIBUTACIÓN  DE  LA  PERSONA  FÍSICA     2.1.  IMPUESTO  SOBRE  LA  RENTA  DE  LES  PERSONES  FÍSICAS   Marco  normativo:  dos  normas  esenciales  para  su  aplicación:     • • la  ley  del  IRPF  35/2006  de  28  de  noviembre.     Reglamento  de  desarrollo:  RD  439/2007  de  30  de  marzo.   Importante   la   ley   por   el   principio   de   legalidad   tributaria.   La   ley   ha   de   tener   los   elementos   esenciales.     Normalmente  todas  las  normas  de  tributos  regulan  una  serie  de  elementos  que  son  los  mismos.   Hay  un  elemento  inicial,  el  hecho  imponible.  El  Hecho  imponible  tiene  diversos  elementos  que   son  un  elemento  objetivo,  subjetivo,  espacial  y  temporal.     El  elemento  objetivo,  el  hecho  o  acto  sobre  el  que  cae  el  impuesto,  en  el  IRPF  es  la  obtención  de   renta.     El  elemento  subjetivo,  el  sujeto,  quien  obtiene  la  renta,  la  renta  que  grava  el  IRPF  es  la  renta   obtenida   por   las   personas   físicas.   Éste   elemento   subjetivo   nos   permite   determinar   a   los   contribuyentes  del  impuesto.     El   elemento   espacial,   el   lugar.   Por   una   parte   hablamos   de   un   impuesto   regulado   por   una   ley,   y   esa  norma  jurídica  se  aplica  en  un  territorio.  Fuera  de  ese  territorio  no  cabe  su  aplicación.  Por   lo   tanto,   es   el   territorio   del   estado   español.   Matizaciones:   en   el   sistema   tributario   del   estado   español  hay  un  régimen  común  y  uno  forales  (navarra,  Euskadi);  en  ese  lugar  se  aplican  otras   leyes.  Estas  leyes  se  aprueban  por  convenio/concierto,  son  similares  a  la  ley  del  IRPF.     Así   quedan   gravados   por   el   impuesto   las   rentas   obtenidas   por   las   personas   físicas   en   el   territorio  del  estado  español.  No  obstante,  ejemplo,  si  tenemos  un  sujeto  que  obtiene  renta,  éste   puede  obtener  rentas  que  se  originen  dentro  del  territorio  del  estado  o  fuera  de  él.  Otro  ejemplo   puede  ser  que  otro  sujeto  obtenga  rentas  en  otro  territorio  o  rentas  que  originan  en  el  territorio   español,  sin  residir  aquí.  ¿A  qué  rentas  se  le  aplicará  la  ley  del  IRPF?     Uso  del  punto  de  conexión:  cómo  se  conecta  la  ley  del  IRPF  con  la  de  éstas  situaciones.  Que  el   punto   sea   el   lugar   de   origen   de   la   renta   o   otra   posibilidad   que   el   punto   de   conexión   sea   la   posición  del  sujeto  que  obtiene  la  renta.  La  otra  posibilidad,  y  es  lo  que  hace  la  ley,  toma  como   punto   de   conexión   la   situación   de   los   sujetos,   en   concreto,   a   través   de   un   criterio,   de   un   concepto   que   es   “la   residencia”.   Por   lo   tanto,   solo   se   aplica   el   IRPF   a   las   personas   físicas   residentes.     Se   eligió   el   criterio   de   la   residencia   porque   así   se   evita   que   se   apliquen   varios   impuestos   sobre   un  mismo  hecho;  habría  doble  tributación.  Inconveniente:  si  un  sujeto  S  que  reside  aquí  tributa   aquí;   no   obstante,   si   obtiene   renta   de   fuera   de   España   podría   deber   que   pagar   más.   Así,   esta   doble  tributación  no  es  equitativa.     Para   los   no   residentes   ya   tenemos   el   impuesto   del   IRNR.   Así,   en   el   caso   de   la   persona   no   residente  que  obtiene  renta  aquí,  no  se  someterá  al  IRPF  pero  si  al  IRNR.     Des  de  el  punto  de  vista  de  la  economía  internacional  es  inconveniente.     El  IRPF  dice  “a  salvo  de  lo  que  digan  los  tratados”.  Así,  hay  tratados  que  regulan  las  situaciones   de   personas   que   no  residen  pero   obtienen   renta,   etc.   Regulan   que   si   un   sujeto   tributa   en   dos   lugares  el  propio  tratado  prevé  que  ese  sujeto  pague  el  tributo  en  uno  de  ellos.  Normalmente  se   dirá  que  pague  en  el  que  sea  residente  y  no  pague  el  de  no  residente.     Hay   estados   que   no   tienen   un   impuesto   sobre   la   renta…   Se   aplica   por   todas   las   rentas,   si   un   residente  obtiene  una  renta  de  un  estado  que  no  tiene  impuesto  sobre  la  renta,  no  pagaría.  Si   obtiene  la  renta  en  un  estado  con  IRPF  y  en  el  estado  que  es  residente  no  hay  impuesto  sobre  la   renta,  pagará  en  el  estado  que  si  que  tienen,  mediante  el  IRNR.  Sino  habría  residentes  que  no   tributarían  en  ningún  lugar.     Por   último,   el   elemento   temporal,   cuando   se   obtiene.   Es   importante   porque   es   un   impuesto   sobre   la   renta   y   en   este   caso   el   objeto   del   impuesto,   la   renta,   al   igual   que   sucede   en   los   objetos   de   otros   impuestos,   se   puede   decir   que   el   hecho   gravado   se   produce   de   manera   continua   o   repetida.   Como   hay   una   repetición   de   hechos,   estos   tributos   lo   que   hacen   es   delimitar   un   período   de   tiempo   dentro   del   cual   se   aplica   un   solo   gravamen.   Por   lo   tanto,   es   un   tributo   periódico,  todos  los  hechos  en  el  espacio  de  tiempo  son  un  solo  hecho  imponible.  En  el  caso  del   IRPF  es  el  año  natural.     Ejemplo:   una   persona   obtiene   una   renta   cada   mes.   El   impuesto   se   ha   de   aplicar   periódicamente   y   se   delimita   el   hecho   imponible   por   los   años   naturales.   Todas   las   rentas   en   el   período   de   un   año   forman  parte  del  hecho  imponible.     La   ley   del   IRPF   regula   otro   tipo   de   elementos   para   la   cuantificación   del   tributo,   elementos   cuantitativos.  Son  tres,  Base  Imponible,  Tipo  y  Cuota.   La   base   imponible:   en   el   IRPF   sucede   que   el   impuesto   grava   rentas.   Una   persona   puede   obtener   ingresos   de   muchas   formas.   La   ley   grava   todos   ellos   pero   sí   que   los   clasifica,   distingue   diversos  tipos.  Para  ello  hace  una  clasificación.     Hay  5  clases  de  renta:     • • • • • Renta  del  trabajo:  trabajo  por  cuenta  ajena.     Rentas  del  capital   o mobiliario   o inmobiliario   Rentas  sobre  actividades  económicas.  Trabajo  por  cuenta  propia.     Ganancias  y  pérdidas  patrimoniales   Imputaciones  de  renta.       Se  debe  determinar  en  cada  caso  la  renta  de  que  clase  es.     La  ley  actual,  una  vez  se  ha  determinado  la  clase  de  renta,  no  dice  que  se  sumen  todas,  sino  que   se  agrupen  en  dos  grupos:       5     -­‐ -­‐ Renta  ordinaria.  Por  lo  tanto,  hay  una  base  imponible  ordinaria  y  otra  del  ahorro.   Renta  del  ahorro.     La   base   liquidable   es   igual   a   la   base   imponible   menos   las   reducciones.   Hay   reducciones   en   algunos  impuestos,  no  en  todos.     Después  tenemos  el  tipo   de   gravamen.  Unos  para  la  base  ordinaria  y  otros  para  los  del  ahorro.   En  la  ordinaria  son  diferentes  tramos,  progresivos;  en  el  ahorro  también  es  progresivo  pero  no   hay   tantos   tramos,   tipos   más   bajos,   proporcional.   Impuesto   dual.   Se   diferencia   para   poner   menos   tipo   en   el   ahorro   para   que   no   haya   deslocalizaciones.   No   obstante,   eso   no   importa   pues   se   paga   por   residencia.   Aún   así,   hay   lugares   en   que   no   comparten   información   como   los   paraísos  fiscales.     La   aplicación   del   tipo   sobre   la   base   da   lugar   a   la   cuota.   Hay   dos   especies   de   cuota:   liquida   y   integra.  Si  se  aplican  deducciones  sobre  la  cuota,  será  liquida,  lo  que  efectivamente  se  paga.       El   IRPF   es   un   impuesto   que   está   parcialmente   cedido   a   las   CCAA.   La   cesión   es,   en   la   actualidad,   del   50%.   Esto   se   aplica   de   la   siguiente   manera,   sobre   la   base   liquidable   se   aplica   los   …   Hay   una   tarifa  estatal  y  otra  CCAA.  Punto  de  conexión  de  la  residencia.  En  la  CCAA  residencia,  aplica  la   normativa   estatal   y   autonómica,   tanto   para   la   base   imponible   ordinaria   como   la   del   ahorro.   Aplica  las  deducciones  propias  de  la  normativa  CCAA.  Así  hay  dos  cuotas  liquidas,  una  estatal  y   una  autonómica.     La   ley   del   impuesto   también   regula   la   gestión   del   impuesto.   Por   una   parte,   se   regula   la   obligación   de   liquidar   (autoliquidación:   el   contribuyente   ha   de   liquidar,   calcular   y   ingresar).   Este   impuesto   lo   cobra   tanto   el   Estado   como   la   CCAA,   pero   hay   una   única   recaudación,   para   evitar  de  hacer  una  doble  recaudación  que  costará  más  dinero  y  recursos.  Luego  se  cede  a  la   CCAA   su   parte.   En   el   Estatut   se   había   previsto   que   recaudara   la   agencia   tributaria   catalana   y   luego  pagar  al  Estado.     Los  pagos  a  cuenta,  normalmente  quien  paga  el  tributo  no  se  espera  al  último  minuto  a  pagar,   se  adquieren  unos  ingresos  anticipados.  Hay  tres  tipos:     -­‐ -­‐ -­‐ Retenciones:  se  producen  sobre  rentas  de  trabajo  como  capital.     Pagosfraccionados:   en   el   caso   del   IRPF   quien   obtiene   rentas   por   las   actividades   económicas,   nadie   le   paga   una   renta,   entonces   estos   ingresos   se   obtienen   pero   se   establece  la  obligación  que  periódicamente  tengan  que  calcular  una  cantidad  a  ingresar   a  cuenta  del  IRPF.   Ingresos   a   cuenta.  Cantidades  pagadas  en  especies.  Es  similar  a  la  retención,  aquí  no   se  descuenta  porque  se  paga  en  especie.     Por  lo  tanto,  son  pagos  anticipados.     Tenemos  la  cuota  líquida,  y  estos  pagos  a  cuenta  se  restan  a  la  cuota  líquida,  que  da  la  cuota   diferencial.   Si   los   pagos   a   cuenta   son   menores   que   la   cuota   líquida,   la   cantidad   que   sale   es   positiva,  una  cantidad  a  ingresar.  Puede  suceder  que  lo  que  se  ha  pagado  a  cuenta  sea  superior,   entonces  será  una  cantidad  a  devolver.         6         2.1.1.  FUNDAMENTOS.  HECHO  IMPONIBLE  Y  EXENCIONES   TÍTULO  PRELIMINAR   NATURALEZA,  OBJETO  Y  ÁMBITO  DE  APLICACIÓN.   Artículo  1.  Naturaleza  del  Impuesto.   El   Impuesto   sobre   la   Renta   de   las   Personas   Físicas   es   un   tributo   de   carácter   personal   y   directo   que  grava,   según   los   principios   de   igualdad,   generalidad   y   progresividad,   la   renta   de   las  personas  físicas  de  acuerdo  con  su  naturaleza  y  sus  circunstancias  personales  y  familiares.   Artículo  2.Objeto  del  Impuesto.   Constituye   el   objeto   de   este   Impuesto   la   renta   del   contribuyente,   entendida   como   la   totalidad  de  sus  rendimientos,  ganancias  y  pérdidas   patrimoniales  y  las  imputaciones  de   renta  que  se  establezcan  por  la  ley,  con  independencia  del  lugar  donde  se  hubiesen  producido  y   cualquiera  que  sea  la  residencia  del  pagador.   Artículo   3.   Configuración   como   Impuesto   cedido   parcialmente   a   las   Comunidades   Autónomas.     1.  El  Impuesto  sobre  la  Renta  de  las  Personas  Físicas  es  un  impuesto  cedido  parcialmente,  en   los  términos  establecidos  en  la  Ley  Orgánica  8/1980,  de  22  de  septiembre,  de  Financiación  de   las  Comunidades  Autónomas,  y  en  las  normas  reguladoras  de  la  cesión  de  tributos  del  Estado  a   las  Comunidades  Autónomas.   2.  El  alcance  de  las  competencias  normativas  de  las  Comunidades  Autónomas  en  el  Impuesto   sobre  la  Renta  de  las  Personas  Físicas  será  el  previsto  en  el  artículo  46  de  la  Ley  22/2009,  por   la  que  se  regula  el  sistema  de  financiación  de  las  Comunidades  Autónomas  de  régimen  común  y   Ciudades  con  Estatuto  de  Autonomía.   3.  El  cálculo  de  la  cuota  líquida  autonómica  se  efectuará  de  acuerdo  con  lo  establecido  en  esta   Ley  y,  en  su  caso,  en  la  normativa  dictada  por  la  respectiva  Comunidad  Autónoma.  En  el  caso  de   que   las   Comunidades   Autónomas   no   hayan   asumido   o   ejercido   las   competencias   normativas   sobre   este   impuesto,   la   cuota   líquida   se   exigirá   de   acuerdo   con   el   mínimo   personal   y   familiar   y   las  deducciones  establecidos  por  el  Estado.   Artículo  4.Ámbito  de  aplicación.   1.  El  Impuesto  sobre  la  Renta  de  las  Personas  Físicas  se  aplicará  en  todo  el  territorioespañol.   2.  Lo  dispuesto  en  el  apartado  anterior  se  entenderá  sin  perjuicio  de  los   regímenes  tributarios   forales   de   concierto   y   convenio   económico   en   vigor,   respectivamente,   en   los   Territorios   Históricos  del  País  Vasco  y  en  la  Comunidad  Foral  de  Navarra.   3.   En   Canarias,   Ceuta   y   Melilla   se   tendrán   en   cuenta   las   especialidades   previstas   en   su   normativa  específica  y  en  esta  Ley.   Artículo  5.  Tratados  y  Convenios.     7     Lo   establecido   en   esta   Ley   se   entenderá   sin   perjuicio   de   lo   dispuesto   en   los   tratados   y   convenios   internacionales   que   hayan   pasado   a   formar   parte   del   ordenamiento   interno,   de   conformidad  con  el  artículo  96  de  la  Constitución  Española.   TÍTULO   I.   SUJECIÓN   AL   IMPUESTO:   ASPECTOS   MATERIALES,   PERSONALES   Y   TEMPORALES.   CAPÍTULO  I.  HECHO  IMPONIBLE  Y  RENTAS  EXENTAS.   Artículo  6.Hecho  imponible.   1.  Constituye  el  hecho  imponible  la  obtención  de  renta  por  el  contribuyente.   2.  Componen  la  renta  del  contribuyente:   a.
b.
c.
d.
e.
Los  rendimientos  del  trabajo.   Los  rendimientos  del  capital.   Los  rendimientos  de  las  actividadeseconómicas.   Las  ganancias  y  pérdidaspatrimoniales.   Las  imputaciones  de  renta  que  se  establezcan  por  ley.   3.   A   efectos   de   la   determinación   de   la   base   imponible   y   del   cálculo   del   Impuesto,   la   renta   se   clasificará  en  general  y  del  ahorro.   4.   No   estará   sujeta   a   este   impuesto   la   renta   que   se   encuentre   sujeta   al   Impuesto   sobre   Sucesiones   y   Donaciones.!   hay   hechos   que   hay   duda   si   estan   o   no   sujetos.   Si   se   quiere   aclarar  lo  puede  decir  expresamente,  y  esto  es  un  supuesto  de  no  sujección.  Esta  no  sujección   se  hace  porque  esa  renta  ya  se  grava  en  el  Impuesto  sobre  sucesiones  y  donaciones.     5.   Se   presumirán   retribuidas,   salvo   prueba   en   contrario,   las   prestaciones   de   bienes,   derechos  o  serviciossusceptibles  de  generarrendimientos  del  trabajo  o  del  capital.   Artículo  7.  Rentas  exentas.   Estarán   exentas   las   siguientes   rentas:   !hechos   que   quedan   sujetos   al   impuesto   pero   se   quiere   que  no  tributen.  No  estan  sujetas  a  ningún  otro  impuesto.  Estos  casos  se  deben  interpretar  de   manera  estricta,  nunca  ampliadas  o  uso  de  la  analogía.     a.   Las   prestaciones   públicas   extraordinarias   por   actos   de   terrorismo   y   las   pensiones   derivadas  de  medallas  y  condecoraciones  concedidas  por  actos  de  terrorismo.   b.   Las   ayudas   de   cualquier   clase   percibidas   por   los   afectados   por   el   virus   de   inmunodeficiencia  humana,  reguladas  en  el  Real  Decreto-­‐ley  9/1993,  de  28  de  mayo.   c.   Las   pensiones   reconocidas   en   favor   de   aquellas   personas   que   sufrieron   lesiones   o   mutilaciones   con   ocasión   o   como   consecuencia   de   la   Guerra   Civil,   1936/1939,   ya   sea   por   el   régimen   de   clases   pasivas   del   Estado   o   al   amparo   de   la   legislación   especial   dictada  al  efecto.   d.   Las   indemnizaciones   como   consecuencia   de   responsabilidad   civil   por   daños   personales,  en  la  cuantía  legal  o  judicialmente  reconocida.     8     Igualmente  estarán  exentas  las  indemnizaciones  por  idéntico  tipo  de  daños  derivadas   de   contratos   de   seguro   de   accidentes,   salvo   aquellos   cuyas   primas   hubieran   podido   reducir   la   base   imponible   o   ser   consideradas   gasto   deducible   por   aplicación   de   la   regla   1  del  apartado  2  del  artículo  30  de  esta  Ley,  hasta  la  cuantía  que  resulte  de  aplicar,  para   el   daño   sufrido,   el   sistema   para   la   valoración   de   los   daños   y   perjuicios   causados   a   las   personas   en   accidentes   de   circulación,   incorporado   como   anexo   en   el   texto   refundido   de   la   Ley   sobre   responsabilidad   civil   y   seguro   en   la   circulación   de   vehículos   a   motor,   aprobado  por  el  Real  Decreto  Legislativo  8/2004,  de  29  de  octubre.   e.   Las   indemnizaciones   por   despido   o   cese   del   trabajador,   en   la   cuantía   establecida   con   carácter  obligatorio  en  el  Estatuto  de  los  Trabajadores,  en  su  normativa  de  desarrollo  o,   en   su   caso,   en   la   normativa   reguladora   de   la   ejecución   de   sentencias,   sin   que   pueda   considerarse  como  tal  la  establecida  en  virtud  de  convenio,  pacto  o  contrato.   Cuando   se   extinga   el   contrato   de   trabajo   con   anterioridad   al   acto   de   conciliación,   estarán   exentas   las   indemnizaciones   por   despido   que   no   excedan   de   la   que   hubiera   correspondido   en   el   caso   de   que   éste   hubiera   sido   declarado   improcedente,   y   no   se   trate  de  extinciones  de  mutuo  acuerdo  en  el  marco  de  planes  o  sistemas  colectivos  de   bajas  incentivadas.   Sin  perjuicio  de  lo  dispuesto  en  los  párrafos  anteriores,  en  los  supuestos  de  despido  o   cese  consecuencia  de  expedientes  de  regulación  de  empleo,  tramitados  de  conformidad   con  lo  dispuesto  en  el  artículo  51  del  Estatuto  de  los  Trabajadores  y  previa  aprobación   de   la   autoridad   competente,   o   producidos   por   las   causas   previstas   en   la   letra   c   del   artículo   52   del   citado   Estatuto,   siempre   que,   en   ambos   casos,   se   deban   a   causas   económicas,   técnicas,   organizativas,   de   producción   o   por   fuerza   mayor,   quedará   exenta   la  parte  de  indemnización  percibida  que  no  supere  los  límites  establecidos  con  carácter   obligatorio  en  el  mencionado  Estatuto  para  el  despido  improcedente.   f.   Las   prestaciones   reconocidas   al   contribuyente   por   la   Seguridad   Social   o   por   las   entidades  que  la  sustituyan  como  consecuencia  de  incapacidad  permanente  absoluta  o   gran  invalidez.   Asimismo,  las  prestaciones  reconocidas  a  los  profesionales  no  integrados  en  el  régimen   especial  de  la  Seguridad  Social  de  los  trabajadores  por  cuenta  propia  o  autónomos  por   las  mutualidades  de  previsión  social  que  actúen  como  alternativas  al  régimen  especial   de  la  Seguridad  Social  mencionado,  siempre  que  se  trate  de  prestaciones  en  situaciones   idénticas  a  las  previstas  para  la  incapacidad  permanente  absoluta  o  gran  invalidez  de  la   Seguridad   Social.   La   cuantía   exenta   tendrá   como   límite   el   importe   de   la   prestación   máxima  que  reconozca  la  Seguridad  Social  por  el  concepto  que  corresponda.  El  exceso   tributará   como   rendimiento   del   trabajo,   entendiéndose   producido,   en   caso   de   concurrencia   de   prestaciones   de   la   Seguridad   Social   y   de   las   mutualidades   antes   citadas,  en  las  prestaciones  de  estas  últimas.   g.   Las   pensiones   por   inutilidad   o   incapacidad   permanente   del   régimen   de   clases   pasivas,   siempre   que   la   lesión   o   enfermedad   que   hubiera   sido   causa   de   aquéllas   inhabilitara  por  completo  al  perceptor  de  la  pensión  para  toda  profesión  u  oficio.   h.   Las   prestaciones   familiares   reguladas   en   el   Capítulo   IX   del   Título   II   del   texto   refundido   de   la   Ley   General   de   la   Seguridad   Social,   aprobado   por   el   Real   Decreto   Legislativo   1/1994,   de   20   de   junio,   y   las   pensiones   y   los   haberes   pasivos   de   orfandad   y   a   favor   de   nietos   y   hermanos,   menores   de   veintidós   años   o   incapacitados   para   todo   trabajo,  percibidos  de  los  regímenes  públicos  de  la  Seguridad  Social  y  clases  pasivas.     9     Asimismo,  las  prestaciones  reconocidas  a  los  profesionales  no  integrados  en  el  régimen   especial  de  la  Seguridad  Social  de  los  trabajadores  por  cuenta  propia   o  autónomos  por   las  mutualidades  de  previsión  social  que  actúen  como  alternativas  al  régimen  especial   de  la  Seguridad  Social  mencionado,  siempre  que  se  trate  de  prestaciones  en  situaciones   idénticas   a   las   previstas   en   el   párrafo   anterior   por   la   Seguridad   Social   para   los   profesionales   integrados   en   dicho   régimen   especial.   La   cuantía   exenta   tendrá   como   límite   el   importe   de   la   prestación   máxima   que   reconozca   la   Seguridad   Social   por   el   concepto   que   corresponda.   El   exceso   tributará   como   rendimiento   del   trabajo,   entendiéndose   producido,   en   caso   de   concurrencia   de   prestaciones   de   la   Seguridad   Social  y  de  las  mutualidades  antes  citadas,  en  las  prestaciones  de  estas  últimas.   Igualmente   estarán   exentas   las   demás   prestaciones   públicas   por   nacimiento,   parto   o   adopción  múltiple,  adopción,  hijos  a  cargo  y  orfandad.   También   estarán   exentas   las   prestaciones   públicas   por   maternidad   percibidas   de   las   Comunidades  Autónomas  o  entidades  locales.   i.   Las   prestaciones   económicas   percibidas   de   instituciones   públicas   con   motivo   del   acogimiento   de   personas   con   discapacidad,   mayores   de   65   años   o   menores,   sea   en   la   modalidad   simple,   permanente   o   preadoptivo   o   las   equivalentes   previstas   en   los   ordenamientos  de  las  Comunidades  Autónomas,  incluido  el  acogimiento  en  la  ejecución   de  la  medida  judicial  de  convivencia  del  menor  con  persona  o  familia  previsto  en  la  Ley   Orgánica   5/2000,   de   12   de   enero,   reguladora   de   la   responsabilidad   penal   de   los   menores.   Igualmente   estarán   exentas   las   ayudas   económicas   otorgadas   por   instituciones   públicas  a  personas  con  discapacidad  con  un  grado  de  minusvalía  igual  o  superior  al  65   %   o   mayores   de   65   años   para   financiar   su   estancia   en   residencias   o   centros   de   día,   siempre   que   el   resto   de   sus   rentas   no   excedan   del   doble   del   indicador   público   de   renta   de  efectos  múltiples.   j.  Las  becas  públicas  y  las  becas  concedidas  por  las  entidades  sin  fines  lucrativos  a  las   que   sea   de   aplicación   el   régimen   especial   regulado   en   el   Título   II   de   la   Ley   49/2002,   de   23   de   diciembre,   de   régimen   fiscal   de   las   entidades   sin   fines   lucrativos   y   de   los   incentivos   fiscales   al   mecenazgo,   percibidas   para   cursar   estudios   reglados,   tanto   en   España  como  en  el  extranjero,  en  todos  los  niveles  y  grados  del  sistema  educativo,  en   los  términos  que  reglamentariamente  se  establezcan.   Asimismo  estarán  exentas,  en  los  términos  que  reglamentariamente  se  establezcan,  las   becas   públicas   y   las   concedidas   por   las   entidades   sin   fines   lucrativos   mencionadas   anteriormente  para  investigación  en  el  ámbito  descrito  por  el  Real  Decreto  63/2006,  de   27  de  enero,  por  el  que  se  aprueba  el  Estatuto  del  personal  investigador  en  formación,   así   como   las   otorgadas   por   aquéllas   con   fines   de   investigación   a   los   funcionarios   y   demás   personal   al   servicio   de   las   Administraciones   públicas   y   al   personal   docente   e   investigador  de  las  universidades.   k.  Las  anualidades  por  alimentos  percibidas  de  los  padres  en  virtud  de  decisión  judicial.   l.   Los   premios   literarios,   artísticos   o   científicos   relevantes,   con   las   condiciones   que   reglamentariamente   se   determinen,   así   como   los   premios   Príncipe  de  Asturias,   en   sus   distintas  modalidades,  otorgados  por  la  Fundación  Príncipe  de  Asturias.   m.   Las   ayudas   de   contenido   económico   a   los   deportistas   de   alto   nivel   ajustadas   a   los   programas   de   preparación   establecidos   por   el   Consejo   Superior   de   Deportes   con   las     10     federaciones   deportivas   españolas   o   con   el   Comité   Olímpico   Español,   en   las   condiciones  que  se  determinen  reglamentariamente.   n.   Las   prestaciones   por   desempleo   reconocidas   por   la   respectiva   entidad   gestora   cuando   se   perciban   en   la   modalidad   de   pago   único   establecida   en   el   Real   Decreto   1044/1985,   de   19   de   junio,   por   el   que   se   regula   el   abono   de   la   prestación   por   desempleo  en  su  modalidad  de  pago  único,  con  el  límite  de  15.500  euros,  siempre  que   las   cantidades   percibidas   se   destinen   a   las   finalidades   y   en   los   casos   previstos   en   la   citada  norma.<-­‐-­‐  si  demuestra  que  quiere  establecerse  como  autónomo.     El  límite  establecido  en  el  párrafo  anterior  no  se  aplicará  en  el  caso  de  prestaciones  por   desempleo   percibidas   por   trabajadores   que   sean   personas   con   discapacidad   que   se   conviertan   en   trabajadores   autónomos,   en   los   términos   del   artículo   31   de   la   Ley   50/1998,  de  30  de  diciembre,  de  medidas  fiscales,  administrativas  y  del  orden  social.   La   exención   prevista   en   el   párrafo   primero   estará   condicionada   al   mantenimiento   de   la   acción   o   participación   durante   el   plazo   de   cinco   años,   en   el   supuesto   de   que   el   contribuyente  se  hubiera  integrado  en  sociedades  laborales  o  cooperativas  de  trabajo   asociado,   o   al   mantenimiento,   durante   idéntico   plazo,   de   la   actividad,   en   el   caso   del   trabajador  autónomo.   ñ.   Los   premios   de   las   loterías   y   apuestas   organizadas   por   la   entidad   pública   empresarial   Loterías   y   Apuestas   del   Estado   y   por   los   órganos   o   entidades   de   las   Comunidades   Autónomas,   así   como   de   los   sorteos   organizados   por   la   Cruz   Roja   Española   y   de   las   modalidades   de   juegos   autorizadas   a   la   Organización   Nacional   de   Ciegos  Españoles.   Igualmente,   los   premios   de   loterías,   apuestas   y   sorteos   organizados   por   organismos   públicos  o  entidades  que  ejerzan  actividades  de  carácter  social  o  asistencial  sin  ánimo   de   lucro   establecidos   en   otros   Estados   miembros   de   la   Unión   Europea   o   del   Espacio   Económico   Europeo   y   que   persigan   objetivos   idénticos   a   los   de   los   organismos   o   entidades  señalados  en  el  párrafo  anterior.   o.   Las   gratificaciones   extraordinarias   satisfechas   por   el   Estado   español   por   la   participación   en   misiones   internacionales   de   paz   o   humanitarias,   en   los   términos   que   reglamentariamente  se  establezcan.   p.  Los  rendimientos  del  trabajo  percibidos  por  trabajos  efectivamente  realizados  en  el   extranjero,  con  los  siguientes  requisitos:   1. Que   dichos   trabajos   se   realicen   para   una   empresa   o   entidad   no   residente   en   España   o   un   establecimiento   permanente   radicado   en   el   extranjero   en   las   condiciones   que   reglamentariamente   se   establezcan.   En   particular,   cuando   la   entidad   destinataria   de   los   trabajos   esté   vinculada   con   la   entidad   empleadora   del  trabajador  o  con  aquella  en  la  que  preste  sus  servicios,  deberán  cumplirse   los  requisitos  previstos  en  el  apartado  5  del  artículo  16  del  texto  refundido  de   la   Ley   del   Impuesto   sobre   Sociedades,   aprobado   por   el   Real   Decreto   Legislativo   4/2004,  de  5  de  marzo.   2. Que   en   el   territorio   en   que   se   realicen   los   trabajos   se   aplique   un   impuesto   de   naturaleza   idéntica   o   análoga   a   la   de   este   impuesto   y   no   se   trate   de   un   país   o   territorio   considerado   como   paraíso   fiscal.   Se   considerará   cumplido   este   requisito   cuando   el   país   o   territorio   en   el   que   se   realicen   los   trabajos   tenga   suscrito  con  España  un  convenio  para  evitar  la  doble  imposición  internacional   que  contenga  cláusula  de  intercambio  de  información.     11     La  exención  se  aplicará  a  las  retribuciones  devengadas  durante  los  días  de  estancia  en   el   extranjero,   con   el   límite   máximo   de   60.100   euros   anuales.   Reglamentariamente   podrá  establecerse  el  procedimiento  para  calcular  el  importe  diario  exento.   Esta   exención   será   incompatible,   para   los   contribuyentes   destinados   en   el   extranjero,   con   el   régimen   de   excesos   excluidos   de   tributación   previsto   en   el   reglamento   de   este   impuesto,   cualquiera   que   sea   su   importe.   El   contribuyente   podrá   optar   por   la   aplicación  del  régimen  de  excesos  en  sustitución  de  esta  exención.   q.   Las   indemnizaciones   satisfechas   por   las   Administraciones   públicas   por   daños   personales   como   consecuencia   del   funcionamiento   de   los   servicios   públicos,   cuando   vengan   establecidas   de   acuerdo   con   los   procedimientos   previstos   en   el   Real   Decreto   429/1993,  de  26  de  marzo,  por  el  que  se  regula  el  Reglamento  de  los  procedimientos   de  las  Administraciones  públicas  en  materia  de  responsabilidad  patrimonial.   r.  Las  prestaciones  percibidas  por  entierro  o  sepelio,  con  el  límite  del  importe  total  de   los  gastos  incurridos.   s.  Las  ayudas  económicas  reguladas  en  el  artículo  2  de  la  Ley  14/2002,  de  5  de  junio.   t.   Las   derivadas   de   la   aplicación   de   los   instrumentos   de   cobertura   cuando   cubran   exclusivamente   el   riesgo   de   incremento   del   tipo   de   interés   variable   de   los   préstamos   hipotecarios   destinados   a   la   adquisición   de   la   vivienda   habitual,   regulados   en   el   artículo  decimonoveno  de  la  Ley  36/2003,  de  11  de  noviembre,  de  medidas  de  reforma   económica.   u.   Las   indemnizaciones   previstas   en   la   legislación   del   Estado   y   de   las   Comunidades   Autónomas  para  compensar  la  privación  de  libertad  en  establecimientos  penitenciarios   como   consecuencia   de   los   supuestos   contemplados   en   la   Ley   46/1977,   de   15   de   octubre,  de  Amnistía.   v.  Las  rentas  que  se  pongan  de  manifiesto  en  el  momento  de  la  constitución  de  rentas   vitalicias  aseguradas  resultantes  de   los  planes  individuales  de  ahorro  sistemático  a  que   se  refiere  la  disposición  adicional  tercera  de  esta  Ley.   w.   Los   rendimientos   del   trabajo   derivados   de   las   prestaciones   obtenidas   en   forma   de   renta  por  las  personas  con  discapacidad  correspondientes  a  las  aportaciones  a  las  que   se  refiere  el  artículo  53  de  esta  Ley,  así  como  los  rendimientos  del  trabajo  derivados  de   las   aportaciones   a   patrimonios   protegidos   a   que   se   refiere   la   disposición   adicional   decimoctava   de   esta   Ley,   hasta   un   importe   máximo   anual   conjunto   de   tres   veces   el   indicador  público  de  renta  de  efectos  múltiples.   x.   Las   prestaciones   económicas   públicas   vinculadas   al   servicio,   para   cuidados   en   el   entorno  familiar  y  de  asistencia  personalizada  que  se  derivan  de  la  Ley  de  promoción   de  la  autonomía  personal  y  atención  a  las  personas  en  situación  de  dependencia.   y.  Los  dividendos  y  participaciones  en  beneficios  a  que  se  refieren  los  párrafos  a  y  b   del  apartado  1  del  artículo  25  de  esta  Ley,  con  el  límite  de  1.500  euros  anuales.   Esta   exención   no   se   aplicará   a   los   dividendos   y   beneficios   distribuidos   por   las   instituciones   de   inversión   colectiva,   ni   a   los   procedentes   de   valores   o   participaciones   adquiridas   dentro   de   los   dos   meses   anteriores   a   la   fecha   en   que   aquéllos   se   hubieran   satisfecho   cuando,   con   posterioridad   a   esta   fecha,   dentro   del   mismo   plazo,   se   produzca   una   transmisión   de   valores   homogéneos.   En   el   caso   de   valores   o   participaciones   no     12     admitidos   a   negociación   en   alguno   de   los   mercados   secundarios   oficiales   de   valores   definidos  en  la  Directiva  2004/39/CE  del  Parlamento  Europeo  y  del  Consejo  de  21  de   abril  de  2004  relativa  a  los  mercados  de  instrumentos  financieros,  el  plazo  será  de  un   año.   !   una   persona   compra   acciones   por   valor   de   1.000€   de   una   S.A.   Ésta   beneficia   1.000.000€.   Reparte   el   beneficio   a   los   accionistas   y   toca   100€   a   la   persona.   Existe   el   impuesto  de  sociedades  que  grava  los  beneficios  de  la  sociedad.  Si  gravara  el  30%  de  la   cantidad,   ya   sería   300.000€   de   cuota   de   impuesto   de   sociedades.   Si   la   sociedad   reparte   beneficios,   y   el   beneficio   antes   de   impuesto   que   le   tocaria   a   la   persona   es   de   100€,   si   la   sociedad  paga  300.000€  de  impuesto  de  sociedades,  por  lo  que  la  persona  recibirá  70€:   lo   que   le   paguen   como   dividendo   será   70€.   Así   esta   persona   recibe   70€   es   renta   del   capital   mobiliario,   debe   incluirlo   en   su   IRPF.   Si   lo   incluye   en   su   IRPF   tributa.   Es   una   cantidad  que  al  obtenerla  la  sociedad  ya  tributa,  por  lo  que  se  pagarian  dos  impuestos.   Así,   sería   una   doble   imposición:   ésto   no   es   un   problema   porque   el   OJ   lo   admite.   El   problema  es  que  en  realidad  las  sociedades  se  forman  por  agrupación  de  personas,  se   tiene   que   ver   que   al   actuar   la   sociedad,   los   propios   socios   son   los   que   actuan   por   la   sociedad.   Así   el   beneficio   de   la   sociedad   no   es   distinto   del   beneficio   que   obtienen   los   socios.  Ej.  Una  persona  tiene  100.000€  y  los  invierte  en  un  bar.  Si  es  una  persona  física,   si   obtiene   beneficios,   serán   rentas   de   la   actividad   económica.   Si   en   vez   de   ser   una   persona   de   100.000€,   dos   personas,   cadauna   con   50.000€,   hacen   una   sociedad   y   hacen   el  bar.  Si  primero  le  imponen  el  impuesto  de  sociedades  y  luego  IRPF;  y  quien  no  haga   sociedad  solo  pague  IRPF:  no  es  justo.  Por  lo  que  esta  es  una  doble  imposición  criticable   y  las  doctrinas  tratan  de  evitar,  porque  no  se  considera  justo.  En  la  legislación  anterior   a   la   actual,   había   un   sistema   para   evitar   esta   doble   imposición:   Consistía   en   que   las   sociedades   obtienen   ingresos   y   tributan;   las   personas   físicas   reciben   el   beneficio   después   de   tributar;   se   aplicaba   una   dedución   en   el   dividendo.   Éste   sistema   se   consideró   que   era   complicado,   y   por   otra   parte,   que   a   veces   había   distorsiones   en   la   aplicación.   Se   hicieron   dos   cosas:   rebajó   el   impuesto   de   sociedades   y   se   eliminó   la   deducción  que  tenian  los  socios  en  la  tributación  de  los  dividendos.  Luego  se  estableció   que  los  dividendos  tributan  desde  el  principio,  no  tienen  una  tarifa  progresiva.  Crítica:   representa   una   desventaja   que   tiene   pocas   rentas,   gente   que   tienen   muy   pocos   dividendos  que  tiene  que  tributar  lo  mismo  que  el  gran  capitalista.  Así,  si  se  establece   una  exención  pequeña,  sucede  que  habrá  pocas  personas  que  en  realidad  no  tributaran.   En  todos  estos  casos  no  se  produce  la  doble  imposición.  Todo  el  mundo  tiene  exentos   éstos  1.500€.     z.   Las   prestaciones   y   ayudas   familiares   percibidas   de   cualquiera   de   las   Administraciones   Públicas,   ya   sean   vinculadas   a   nacimiento,   adopción,   acogimiento   o   cuidado  de  hijos  menores.     El  elemento  subjetivo.     CAPÍTULO  II.  CONTRIBUYENTES   Artículo  8.Contribuyentes.   1.  Son  contribuyentes  por  este  impuesto:   a. Las  personas  físicas  que  tengan  su  residencia  habitual  en  territorio  español.   b. Las  personas  físicas  que  tuviesen  su  residencia  habitual  en  el  extranjero  por  alguna  de   las  circunstancias  previstas  en  el  artículo  10  de  esta  Ley.     13     2.   No   perderán   la   condición   de   contribuyentes   por   este   impuesto   las   personas   físicas   de   nacionalidad   española   que   acrediten   su   nueva   residencia   fiscal   en   un   país   o   territorio   considerado  como  paraíso  fiscal.  Esta  regla  se  aplicará  en  el  período  impositivo  en  que  se   efectúe  el  cambio  de  residencia  y  durante  los  cuatro  períodos  impositivos  siguientes.   3.   No   tendrán   la   consideración   de   contribuyente   las   sociedades   civiles,   tengan   o   no   personalidad  jurídica,  herencias  yacentes,  comunidades  de  bienes  y  demás  entidades  a   que  se  refiere  el  artículo  35.4  de  la  Ley  58/2003,  de  17  de  diciembre,  General  Tributaria.  Las   rentas   correspondientes   a   las   mismas   se   atribuirán   a   los   socios,   herederos,   comuneros   o   partícipes,  respectivamente,  de  acuerdo  con  lo  establecido  en  la  sección  II  del  Título  X  de  esta   Ley.!  La  LGT  dice  que  pueden  ser  contribuyentes.  Si  no  se  dijera  nada  tampoco  lo  serían.     Artículo  9.  Contribuyentes  que  tienen  su  residencia  habitual  en  territorio  español.   1.  Se  entenderá  que  el  contribuyente  tiene  su  residencia  habitual  en  territorio  español  cuando   se  dé  cualquiera  de  las  siguientes  circunstancias:   a. Que   permanezca   más   de   183   días,   durante   el   año   natural,   en   territorio   español.   Para  determinar  este  período  de  permanencia  en  territorio  español  se  computarán  las   ausencias  esporádicas,  salvo  que  el  contribuyente  acredite  su  residencia  fiscal  en  otro   país.   En   el   supuesto   de   países   o   territorios   considerados   como   paraíso   fiscal,   la   Administración   tributaria   podrá   exigir   que   se   pruebe   la   permanencia   en   éste   durante   183  días  en  el  año  natural.   Para  determinar  el  período  de  permanencia  al  que  se  refiere  el  párrafo  anterior,  no  se   computarán   las   estancias   temporales   en   España   que   sean   consecuencia   de   las   obligaciones   contraídas   en   acuerdos   de   colaboración   cultural   o   humanitaria,   a   título   gratuito,  con  las  Administraciones  públicas  españolas.   b. Que   radique   en   España   el   núcleo   principal   o   la   base   de   sus   actividades   o   intereses   económicos,  de  forma  directa  o  indirecta.   Se   presumirá,   salvo   prueba   en   contrario,   que   el   contribuyente   tiene   su   residencia   habitual   en   territorio   español   cuando,   de   acuerdo   con   los   criterios   anteriores,   resida   habitualmente   en   España   el   cónyuge   no   separado   legalmente   y   los   hijos   menores   de   edad  que  dependan  de  aquél.   2.  No  se  considerarán  contribuyentes,  a  título  de  reciprocidad,  los  nacionales  extranjeros  que   tengan   su   residencia   habitual   en   España,   cuando   esta   circunstancia   fuera   consecuencia   de   alguno  de  los  supuestos  establecidos  en  el  apartado  1  del  artículo  10  de  esta  Ley  y  no  proceda   la  aplicación  de  normas  específicas  derivadas  de  los  tratados  internacionales  en  los  que  España   sea  parte.   Artículo   10.  Contribuyentes  que  tienen  su  residencia   habitual  en  territorio   extranjero.!   se  exceptuan  el  personal  diplomático  y  consular.  No  obstante,  siempre  que  haya  reciprocidad   con  el  país,  que  a  los  no  residentes  se  les  haga  pagar  el  impuesto  sobre  la  renta.     1.   A   los   efectos   de   esta   Ley,   se   considerarán   contribuyentes   las   personas   de   nacionalidad   española,   su   cónyuge   no   separado   legalmente   e   hijos   menores   de   edad   que   tuviesen   su   residencia  habitual  en  el  extranjero,  por  su  condición  de:     14     a. Miembros   de   misiones   diplomáticas   españolas,   comprendiendo   tanto   al   jefe   de   la   misión   como   a   los   miembros   del   personal   diplomático,   administrativo,   técnico   o   de   servicios  de  la  misión.   b. Miembros  de  las  oficinas  consulares  españolas,  comprendiendo  tanto  al  jefe  de  éstas   como   al   funcionario   o   personal   de   servicios   a   ellas   adscritos,   con   excepción   de   los   vicecónsules   honorarios   o   agentes   consulares   honorarios   y   del   personal   dependiente   de  ellos.   c. Titulares   de   cargo   o   empleo   oficial   del   Estado   español   como   miembros   de   las   delegaciones   y   representaciones   permanentes   acreditadas   ante   organismos   internacionales  o  que  formen  parte  de  delegaciones  o  misiones  de  observadores  en  el   extranjero.   d. Funcionarios   en   activo   que   ejerzan   en   el   extranjero   cargo   o   empleo   oficial   que   no   tenga  carácter  diplomático  o  consular.   2.  No  será  de  aplicación  lo  dispuesto  en  este  artículo:   a. Cuando  las  personas  a  que  se  refiere  no  sean  funcionarios  públicos  en  activo  o  titulares   de   cargo   o   empleo   oficial   y   tuvieran   su   residencia   habitual   en   el   extranjero   con   anterioridad  a  la  adquisición  de  cualquiera  de  las  condiciones  enumeradas  en  aquél.   b. En  el  caso  de  los  cónyuges  no  separados  legalmente  o  hijos  menores  de  edad,  cuando   tuvieran  su  residencia  habitual  en  el  extranjero  con  anterioridad  a  la  adquisición  por  el   cónyuge,  el  padre  o  la  madre,  de  las  condiciones  enumeradas  en  el  apartado  1  de  este   artículo.   Elemento  temporal.     CAPÍTULO   PERÍODO  IMPOSITIVO,  DEVENGO  DEL  IMPUESTO  E  IMPUTACIÓN  TEMPORAL.   III.   Artículo  12.  Regla  general.   1.  El  períodoimpositivo  será  el  añonatural.   2.  El  Impuesto  se  devengará  el  31   de   diciembre  de  cada  año,  sin  perjuicio  de  lo  establecido  en   el  artículo  siguiente.!  nace  la  obligación  tributaria.     Artículo  13.  Período  impositivo  inferior  al  año  natural.<-­‐-­‐  excepción.     1.  El  período  impositivo  será  inferior  al  año  natural  cuando  se  produzca  el  fallecimiento  del   contribuyente  en  un  día  distinto  al  31  de  diciembre.   2.  En  tal  supuesto  el  período  impositivo  terminará  y  se  devengará  el  impuesto  en  la  fecha  del   fallecimiento.   Artículo   14.Imputacióntemporal   de   rentas.<-­‐-­‐   casos   en   que   por   las   circunstancias   quepa   duda  de  a  qué  período  pertenece.   Ejemplo.  Una  empresa  tiene  pérdidas  y  paga  a  su  trabajador   en   octubre   del   2011   la   renta   que   corresponde   al   2010.   Debe   declararlo   en   la   siguiente   declaración,  hará  una  declaración  complementaria  a  la  del  ejercicio  que  corresponda.     1.  Regla  general.   Los  ingresos  y  gastos  que  determinan  la  renta  a  incluir  en  la  base  del  impuesto  se  imputarán  al   período  impositivo  que  corresponda,  de  acuerdo  con  los  siguientes  criterios:     15     a. Los  rendimientos   del   trabajo   y   del   capital  se  imputarán  al  período  impositivo  en  que   sean  exigibles  por  su  perceptor.   b. Los  rendimientos  de  actividades  económicas  se  imputarán  conforme  a  lo  dispuesto   en   la   normativa   reguladora   del   Impuesto   sobre   Sociedades,   sin   perjuicio   de   las   especialidades  que  reglamentariamente  puedan  establecerse.   c. Las  ganancias   y   pérdidas   patrimoniales  se  imputarán  al  período  impositivo  en  que   tenga  lugar  la  alteración  patrimonial.   2.  Reglas  especiales.   a. Cuando   no   se   hubiera   satisfecho   la   totalidad   o   parte   de   una   renta,   por   encontrarse   pendiente   de   resoluciónjudicial   la   determinación   del   derecho   a   su   percepción   o   su   cuantía,  los  importes  no  satisfechos  se  imputarán  al  período  impositivo  en  que  aquélla   adquiera   firmeza.!   en   caso   de   rentas   que   estan   pendientes   de   resolución   judicial,   cuando  sea  firme,  se  imputa  en  la  declaración  de  cuando  sea  firme.     b. Cuando   por   circunstanciasjustificadasno   imputables   al   contribuyente,   los   rendimientos   derivados   del   trabajo   se   perciban   en   períodos   impositivos   distintos   a   aquéllos   en   que   fueron   exigibles,   se   imputarán   a   éstos,   practicándose,   en   su   caso,   autoliquidación   complementaria,   sin   sanción   ni   intereses   de   demora   ni   recargo   alguno.   Cuando   concurran   las   circunstancias   previstas   en   el   párrafo   a   anterior,   los   rendimientos   se   considerarán   exigibles   en   el   período   impositivo   en   que   la   resolución   judicial  adquiera  firmeza.   La   autoliquidación   se   presentará   en   el   plazo   que   media   entre   la   fecha   en   que   se   perciban  y  el  final  del  inmediato  siguiente  plazo  de  declaraciones  por  el  impuesto.   c.
La  prestación  por  desempleo  percibida  en  su  modalidad  de  pago  único  de  acuerdo  con   lo   establecido   en   la   normativa   laboral   podrá   imputarse   en   cada   uno   de   los   períodos   impositivos  en  que,  de  no  haber  mediado  el  pago  único,  se  hubiese  tenido  derecho  a  la   prestación.  Dicha  imputación  se  efectuará  en  proporción  al  tiempo  que  en  cada  período   impositivo   se   hubiese   tenido   derecho   a   la   prestación   de   no   haber   mediado   el   pago   único.   d. En   el   caso   de   operaciones   a   plazos   o   con   precio   aplazado,   el   contribuyente   podrá   optar   por   imputar   proporcionalmente   las   rentas   obtenidas   en   tales   operaciones,   a   medida   que   se   hagan   exigibles   los   cobros   correspondientes.   Se   considerarán   operaciones   a   plazos   o   con   precio   aplazado   aquellas   cuyo   precio   se   perciba,   total   o   parcialmente,   mediante   pagos   sucesivos,   siempre   que   el   período   transcurrido   entre   la   entrega   o   la   puesta  a  disposición  y  el  vencimiento  del  último  plazo  sea  superior  al  año.   Cuando   el   pago   de   una   operación   a   plazos   o   con   precio   aplazado   se   hubiese   instrumentado,  en  todo  o  en  parte,  mediante  la  emisión  de  efectos  cambiarios  y  éstos   fuesen  transmitidos  en  firme  antes  de  su  vencimiento,  la  renta  se  imputará  al  período   impositivo  de  su  transmisión.   En   ningún   caso   tendrán   este   tratamiento,   para   el   transmitente,   las   operaciones   derivadas  de  contratos  de  rentas  vitalicias  o  temporales.  Cuando  se  transmitan  bienes  y   derechos  a  cambio  de  una  renta  vitalicia  o  temporal,  la  ganancia  o  pérdida  patrimonial   para  el  rentista  se  imputará  al  período  impositivo  en  que  se  constituya  la  renta.   e. Las  diferencias  positivas  o  negativas  que  se  produzcan  en  las  cuentas  representativas   de   saldos   en   divisas   o   en   moneda   extranjera,   como   consecuencia   de   la   modificación   experimentada  en  sus  cotizaciones,  se  imputarán  en  el  momento  del  cobro  o  del  pago   respectivo.     16     f.
Las  rentas  estimadas  a  que  se  refiere  el  artículo  6.5  de  esta  Ley  se  imputarán  al  período   impositivo  en  que  se  entiendan  producidas.   g. Las   ayudas   públicas   percibidas   como   compensación   por   los   defectos   estructurales   de   construcción   de   la   vivienda   habitual   y   destinadas   a   su   reparación   podrán   imputarse   por   cuartas   partes,   en   el   periodo   impositivo   en   el   que   se   obtengan   y   en   los   tres   siguientes.   h. Se   imputará   como   rendimiento   de   capital   mobiliario   a   que   se   refiere   el   artículo   25.3   de   esta   Ley,   de   cada   período   impositivo,   la   diferencia   entre   el   valor   liquidativo   de   los   activos   afectos   a   la   póliza   al   final   y   al   comienzo   del   período   impositivo   en   aquellos   contratos  de  seguros  de  vida  en  los  que  el  tomador  asuma  el  riesgo  de  la  inversión.  El   importe  imputado  minorará  el  rendimiento  derivado  de  la  percepción  de  cantidades  en   estos  contratos.   No   resultará   de   aplicación   esta   regla   especial   de   imputación   temporal   en   aquellos   contratos  en  los  que  concurra  alguna  de  las  siguientes  circunstancias:   A. No   se   otorgue   al   tomador   la   facultad   de   modificar   las   inversiones   afectas   a   la   póliza.   B. Las  provisiones  matemáticas  se  encuentren  invertidas  en:   a. Acciones   o   participaciones   de   instituciones   de   inversión   colectiva,   predeterminadas   en   los   contratos,   siempre   que   se   trate   de   instituciones   de  inversión  colectiva  adaptadas  a  la  Ley  35/2003,  de  4  de  noviembre,   de   instituciones   de   inversión   colectiva,   o   amparadas   por   la   Directiva   85/611/CEE  del  Consejo,  de  20  de  diciembre  de  1985.   b. Conjuntos   de   activos   reflejados   de   forma   separada   en   el   balance   de   la   entidad  aseguradora,  siempre  que  se  cumplan  los  siguientes  requisitos:   " La  determinación  de  los  activos  integrantes  de  cada  uno  de  los   distintos   conjuntos   de   activos   separados   deberá   corresponder,   en   todo   momento,   a   la   entidad   aseguradora   quien,   a   estos   efectos,   gozará   de   plena   libertad   para   elegir   los   activos   con   sujeción,   únicamente,   a   criterios   generales   predeterminados   relativos   al   perfil   de   riesgo   del   conjunto   de   activos   o   a   otras   circunstancias  objetivas.   " La  inversión  de  las  provisiones  deberá  efectuarse  en  los  activos   aptos   para   la   inversión   de   las   provisiones   técnicas,   recogidos   en   el  artículo  50  del  Reglamento  de  ordenación  y  supervisión  de  los   seguros  privados,  aprobado  por  el  Real  Decreto  2486/1998,  de   20   de   noviembre,   con   excepción   de   los   bienes   inmuebles   y   derechos  reales  inmobiliarios.   " Las  inversiones  de  cada  conjunto  de  activos  deberán  cumplir  los   límites   de   diversificación   y   dispersión   establecidos,   con   carácter   general,   para   los   contratos   de   seguro   por   el   texto   refundido   de   la   Ley   de   ordenación   y   supervisión   de   los   seguros   privados   aprobado  por  el  Real  Decreto  Legislativo  6/2004,  de  5  de  marzo,   su   Reglamento,   aprobado   por   el   Real   Decreto   2486/1998,   de   20   de   noviembre,   y   demás   normas   que   se   dicten   en   desarrollo   de   aquélla.   No   obstante,   se   entenderá   que   cumplen   tales   requisitos   aquellos   conjuntos  de  activos  que  traten  de  desarrollar  una  política  de  inversión   caracterizada  por  reproducir  un  determinado  índice  bursátil  o  de  renta   fija  representativo  de  algunos  de  los  mercados  secundarios  oficiales  de   valores  de  la  Unión  Europea.     17     El   tomador   únicamente   tendrá   la   facultad   de   elegir,   entre   los   distintos   conjuntos   separados   de   activos,   en   cuáles   debe   invertir   la   entidad   aseguradora   la   provisión   matemática   del   seguro,   pero   en   ningún   caso   podrá   intervenir   en   la   determinación   de   los   activos   concretos   en   los   que,  dentro  de  cada  conjunto  separado,  se  invierten  tales  provisiones.   En   estos   contratos,   el   tomador   o   el   asegurado   podrán   elegir,   de   acuerdo   con  las  especificaciones  de  la  póliza,  entre  las  distintas  instituciones  de   inversión   colectiva   o   conjuntos   separados   de   activos,   expresamente   designados  en  los  contratos,  sin  que  puedan  producirse  especificaciones   singulares  para  cada  tomador  o  asegurado.   Las   condiciones   a   que   se   refiere   este   párrafo   h   deberán   cumplirse   durante   toda   la   vigencia  del  contrato.   i.
j.
Las  ayudas  incluidas  en  el  ámbito  de  los  planes  estatales  para  el  acceso  por  primera  vez   a  la  vivienda  en  propiedad,  percibidas  por  los  contribuyentes  mediante  pago  único  en   concepto  de  Ayuda  Estatal  Directa  a  la  Entrada  (AEDE),  podrán  imputarse  por  cuartas   partes  en  el  período  impositivo  en  el  que  se  obtengan  y  en  los  tres  siguientes.   Las  ayudas  públicas  otorgadas  por  las  Administraciones  competentes  a  los  titulares  de   bienes   integrantes   del   Patrimonio   Histórico   Español   inscritos   en   el   Registro   general   de   bienes   de   interés   cultural   a   que   se   refiere   la   Ley   16/1985,   de   25   de   junio,   del   Patrimonio   Histórico   Español,   y   destinadas   exclusivamente   a   su   conservación   o   rehabilitación,   podrán   imputarse   por   cuartas   partes   en   el   período   impositivo   en   que   se   obtengan   y   en   los   tres   siguientes,   siempre   que   se   cumplan   las   exigencias   establecidas   en   dicha   Ley,   en   particular   respecto   de   los   deberes   de   visita   y   exposición   pública   de   dichos  bienes.   3.  En  el  supuesto  de  que  el  contribuyente  pierda  su  condición  por  cambio  de  residencia,  todas   las  rentas  pendientes  de  imputación  deberán  integrarse  en  la  base  imponible  correspondiente   al  último  período  impositivo  que  deba  declararse  por  este  impuesto,  en  las  condiciones  que  se   fijen   reglamentariamente,   practicándose,   en   su   caso,   autoliquidación   complementaria,   sin   sanción  ni  intereses  de  demora  ni  recargo  alguno.   4.   En   el   caso   de   fallecimiento   del   contribuyente   todas   las   rentas   pendientes   de   imputación   deberán  integrarse  en  la  base  imponible  del  último  período  impositivo  que  deba  declararse.   A  partir  de  aqui,  los  elementos  cantitativos  ya  estan  tratados.  A  partir  de  ahora  se  entra  en  los   artículos  que  van  a  cuantificar  la  renta.     TÍTULO   DETERMINACIÓN  DE  LA  RENTA  SOMETIDA  A  GRAVAMEN.   II.   Artículo  15.  Determinación  de  la  base  imponible  y  liquidable.   1.   La   base   imponible   del   Impuesto   estará   constituida   por   el   importe   de   la   renta   del   contribuyente  y  se  determinará  aplicando  los  métodos  previstos  en  el  artículo  16  de  esta  Ley.   2.  Para  la  cuantificación  de  la  base  imponible  se  procederá,  en  los  términos  previstos  en  esta   Ley,  por  el  siguiente  orden:   1. Las  rentas  se  calificarán  y  cuantificarán  con  arreglo  a  su  origen.  Los  rendimientos  netos   se  obtendrán  por  diferencia  entre  los  ingresos  computables  y  los  gastos  deducibles.  Las   ganancias   y   pérdidas   patrimoniales   se   determinarán,   con   carácter   general,   por     18     diferencia   entre   los   valores   de   transmisión   y   de   adquisición.!   primero   tenemos   que   calificar  las  rentas.  El  régimen  que  se  aplica  será  distinto.     2. Se   aplicarán   las   reducciones   sobre   el   rendimiento   íntegro   o   neto   que,   en   su   caso,   correspondan  para  cada  una  de  las  fuentes  de  renta.   3. Se   procederá   a   la   integración   y   compensación   de   las   diferentes   rentas   según   su   origen  y  su  clasificación  como  renta  general  o  del  ahorro.   El  resultado  de  estas  operaciones  dará  lugar  a  la  base  imponible  general  y  del  ahorro.   3.   La   base   liquidable   será   el   resultado   de   practicar   en   la   baseimponible,   en   los   términos   previstos   en   esta   Ley,   las   reducciones   por   atención   a   situaciones   de   dependencia   y   envejecimiento   y   pensiones   compensatorias,   lo   que   dará   lugar   a   las   bases   liquidables   general   y   del  ahorro.   4.  No  se  someterán  a  tributación  las  rentas  que  no  excedan  del  importe  del  mínimo  personal  y   familiar  que  resulte  de  aplicación.     CAPÍTULO   DEFINICIÓN  Y  DETERMINACIÓN  DE  LA  RENTA  GRAVABLE.   II.   SECCIÓN  I.  RENDIMIENTOS  DEL  TRABAJO.   Artículo  17.Rendimientos  íntegros  del  trabajo.   1.   Se   considerarán   rendimientos   íntegros   del   trabajo   todas   las   contraprestaciones   o   utilidades,   cualquiera   que   sea   su   denominación   o   naturaleza,   dinerarias   o   en   especie,   que   deriven,   directa   o   indirectamente,   del   trabajo   personal   o   de   la   relación   laboral   o   estatutaria  y  no  tengan  el  carácter  de  rendimientos  de  actividades  económicas.   Se  incluirán,  en  particular:   a.
b.
c.
d.
Los  sueldos  y  salarios.   Las  prestaciones  por  desempleo.   Las  remuneraciones  en  concepto  de  gastos  de  representación.   Las   dietas   y   asignaciones   para   gastos   de   viaje,   excepto   los   de   locomoción   y   los   normales  de  manutención  y  estancia  en  establecimientos  de  hostelería  con  los  límites   que  reglamentariamente  se  establezcan.   e. Las   contribuciones   o   aportaciones   satisfechas   por   los   promotores   de   planes   de   pensiones  previstos  en  el  texto  refundido  de  la  Ley  de  regulación  de  los  planes  y  fondos   de  pensiones,  aprobado  por  el  Real  Decreto  Legislativo  1/2002,  de  29  de  noviembre,  o   por   las   empresas   promotoras   previstas   en   la   Directiva   2003/41/CE   del   Parlamento   Europeo  y  del  Consejo,  de  3  de  junio   de   2003,   relativa   a  las   actividades   y   la   supervisión   de  fondos  de  pensiones  de  empleo.   f. Las  contribuciones  o  aportaciones  satisfechas  por  los  empresarios  para  hacer  frente  a   los  compromisos  por  pensiones  en  los  términos  previstos  por  la  disposición  adicional   primera   del   texto   refundido   de   la   Ley   de   regulación   de   los   planes   y   fondos   de   pensiones,   y   en   su   normativa   de   desarrollo,   cuando   aquellas   sean   imputadas   a   las   personas  a  quienes  se  vinculen  las  prestaciones.  Esta  imputación  fiscal  tendrá  carácter   voluntario   en   los   contratos   de   seguro   colectivo   distintos   de   los   planes   de   previsión   social   empresarial,   debiendo   mantenerse   la   decisión   que   se   adopte   respecto   del   resto   de   primas   que   se   satisfagan   hasta   la   extinción   del   contrato   de   seguro.   No   obstante,   la   imputación   fiscal   tendrá   carácter   obligatorio   en   los   contratos   de   seguro   de   riesgo.   En     19     ningún  caso  la  imputación  fiscal  tendrá  carácter  obligatorio  en  los  contratos  de  seguros   en  los  que  se  cubran  conjuntamente  las  contingencias  de  jubilación  y  de  fallecimiento  o   incapacidad.   2.  En  todo  caso,  tendrán  la  consideración  de  rendimientos  del  trabajo:   a. Las  siguientes  prestaciones:   1. Las   pensiones  y  haberes  pasivos  percibidos  de  los  regímenes  públicos  de   la   Seguridad   Social   y   clases   pasivas   y   demás   prestaciones   públicas   por   situaciones   de   incapacidad,   jubilación,   accidente,   enfermedad,   viudedad,   o  similares,  sin  perjuicio  de  lo  dispuesto  en  el  artículo  7  de  esta  Ley.   2. Las   prestaciones   percibidas   por   los   beneficiarios   de   mutualidades   generales   obligatorias   de   funcionarios,   colegios   de   huérfanos   y   otras   entidades  similares.   3. Las  prestaciones  percibidas  por  los  beneficiarios  de  planes  de  pensiones  y   las  percibidas  de  los  planes  de  pensiones  regulados  en  la  Directiva  2003/41/CE   del   Parlamento   Europeo   y   del   Consejo,   de   3   de   junio   de   2003,   relativa   a   las   actividades  y  la  supervisión  de  fondos  de  pensiones  de  empleo.   4. Las   prestaciones  percibidas  por  los  beneficiarios  de  contratos  de  seguros   concertados   con   mutualidades   de   previsión   social,   cuyas   aportaciones   hayan   podido   ser,   al   menos   en   parte,   gasto   deducible   para   la   determinación   del   rendimiento  neto  de  actividades  económicas,  u  objeto  de  reducción  en  la  base   imponible  del  Impuesto.   En   el   supuesto   de   prestaciones   por   jubilación   e   invalidez   derivadas   de   dichos   contratos,   se   integrarán   en   la   base   imponible   en   el   importe   de   la   cuantía   percibida   que   exceda   de   las   aportaciones   que   no   hayan   podido   ser   objeto   de   reducción   o   minoración   en   la   base   imponible   del   Impuesto,   por   incumplir   los   requisitos  subjetivos  previstos  en  el  párrafo  a  del  apartado  2  del  artículo  51  o   en  la  disposición  adicional  novena  de  esta  Ley.   5. Las   prestaciones   percibidas   por   los   beneficiarios   de   los   planes   de   previsión  social  empresarial.   Asimismo,   las   prestaciones   por   jubilación   e   invalidez   percibidas   por   los   beneficiarios   de   contratos   de   seguro   colectivo,   distintos   de   los   planes   de   previsión  social  empresarial,  que  instrumenten   los  compromisos  por  pensiones   asumidos   por   las   empresas,   en   los   términos   previstos   en   la   disposición   adicional   primera   del   texto   refundido   de   la   Ley   de   Regulación   de   los   Planes   y   Fondos  de  Pensiones,  y  en  su  normativa  de  desarrollo,  en  la  medida  en  que  su   cuantía   exceda   de   las   contribuciones   imputadas   fiscalmente   y   de   las   aportaciones  directamente  realizadas  por  el  trabajador.   6. Las   prestaciones   percibidas   por   los   beneficiarios   de   los   planes   de   previsión  asegurados.   7. Las   prestaciones   percibidas   por   los   beneficiarios   de   los   seguros   de   dependencia  conforme  a  lo  dispuesto  en  la  Ley  de  promoción  de  la  autonomía   personal  y  atención  a  las  personas  en  situación  de  dependencia.   b. Las  cantidades   que   se   abonen,   por   razón   de   su   cargo,   a   los   diputados   españoles   en   el   Parlamento   Europeo,   a   los   diputados   y   senadores   de   las   Cortes   Generales,   a   los   miembros   de   las   asambleas   legislativas   autonómicas,   concejales   de   ayuntamiento  y  miembros  de  las  diputaciones  provinciales,  cabildos  insulares  u   otras  entidades  locales,  con  exclusión,  en  todo  caso,  de  la  parte  de  aquellas  que   dichas  instituciones  asignen  para  gastos  de  viaje  y  desplazamiento.     20     c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
Los  rendimientos  derivados  de  impartir  cursos,  conferencias,  coloquios,  seminarios   y  similares.   Los   rendimientos   derivados   de   la   elaboración   de   obras   literarias,   artísticas   o   científicas,  siempre  que  se  ceda  el  derecho  a  su  explotación.   Las   retribuciones   de   los   administradores   y   miembros   de   los   Consejos   de   Administración,   de   las   Juntas   que   hagan   sus   veces   y   demás   miembros   de   otros   órganos   representativos.   Las   pensiones   compensatorias   recibidas   del   cónyuge   y   las   anualidades   por   alimentos,  sin  perjuicio  de  lo  dispuesto  en  el  artículo  7  de  esta  Ley.   Los   derechos   especiales   de   contenido   económico   que   se   reserven   los   fundadores   o   promotores  de  una  sociedad  como  remuneración  de  servicios  personales.   Las  becas,  sin  perjuicio  de  lo  dispuesto  en  el  artículo  7  de  esta  Ley.   Las   retribuciones   percibidas   por   quienes   colaboren   en   actividades   humanitarias   o   de   asistencia  social  promovidas  por  entidades  sin  ánimo  de  lucro.   Las  retribuciones  derivadas  de  relaciones  laborales  de  carácter  especial.   Las  aportaciones  realizadas  al  patrimonio  protegido  de  las  personas  con  discapacidad   en  los  términos  previstos  en  la  disposición  adicional  decimoctava  de  esta  Ley.   3.   No   obstante,   cuando   los   rendimientos   a   que   se   refieren   los   párrafos   c   y   d   del   apartado   anterior  y  los  derivados  de  la  relación  laboral  especial  de  los  artistas  en  espectáculos  públicos   y   de   la   relación   laboral   especial   de   las   personas   que   intervengan   en   operaciones   mercantiles   por  cuenta  de  uno  o  más  empresarios  sin  asumir  el  riesgo  y  ventura  de  aquéllas  supongan  la   ordenación   por   cuenta   propia   de   medios   de   producción   y   de   recursos   humanos   o   de   uno   de   ambos,  con  la  finalidad  de  intervenir  en  la  producción  o  distribución  de  bienes  o  servicios,  se   calificarán  como  rendimientos  de  actividades  económicas.   Artículo  18.  Porcentajes  de  reducción  aplicables  a  determinados  rendimientos  del  trabajo.!   prevé  la  posibilidad  que  en  algunos  casos  concretos  se  aplique  sobre  esa  renta  una  reducción   del  40%.  Es  para  las  rentas  irregulares.     1.  Como  regla  general,  los  rendimientos  íntegros  se  computarán  en  su  totalidad,  salvo  que  les   resulte  de  aplicación  alguno  de  los  porcentajes  de  reducción  a  los  que  se  refieren  los  apartados   siguientes.  Dichos  porcentajes  no  resultarán  de  aplicación  cuando  la  prestación  se  perciba  en   forma  de  renta.   2.  El  40   %   de   reducción,  en  el  caso  de  rendimientos  íntegros  distintos  de  los  previstos  en  el   artículo  17.2  a)  de  esta  Ley  que  tengan  un  período  de  generación  superior  a  dos  años  y  que   no   se   obtengan   de   forma   periódica   o   recurrente,   así   como   aquellos   que   se   califiquen   reglamentariamente  como  obtenidos  de  forma  notoriamente  irregular  en  el  tiempo.!ejemplo.   Percibe  50.000  euros  por  premio  literario.  Para  evitar  que  tenga  que  pagar  mucho  más  que  si   hubiera  ido  pagando  cada  año.     El   cómputo   del   período   de   generación,   en   el   caso   de   que   estos   rendimientos   se   cobren   de   forma   fraccionada,   deberá   tener   en   cuenta   el   número   de   años   de   fraccionamiento,   en   los   términos  que  reglamentariamente  se  establezcan.   La   cuantía   del   rendimiento   íntegro   a   que   se   refiere   este   apartado   sobre   la   que   se   aplicará   la   citada  reducción  no  podrá  superar  el  importe  de  300.000  euros  anuales.   Sin   perjuicio   de   la   aplicación   del   límite   señalado   en   el   párrafo   anterior,   en   el   caso   de   que   los   rendimientos  deriven  del  ejercicio  de  opciones  de  compra  sobre  acciones  o  participaciones  por   los  trabajadores,  la  cuantía  del  rendimiento  sobre  la  que  se  aplicará  la  reducción  del  40  %  no   podrá  superar  el  importe  que  resulte  de  multiplicar  el  salario  medio  anual  del  conjunto  de  los   declarantes   en   el   Impuesto   sobre   la   Renta   de   las   Personas   Físicas   por   el   número   de   años   de     21     generación   del   rendimiento.   A   estos   efectos,   cuando   se   trate   de   rendimientos   obtenidos   de   forma  notoriamente  irregular  en  el  tiempo,  se  tomarán  cinco  años.   No   obstante,   este   último   límite   se   duplicará   para   los   rendimientos   derivados   del   ejercicio   de   opciones   de   compra   sobre   acciones   o   participaciones   por   los   trabajadores   que   cumplan   los   siguientes  requisitos:   1. Las  acciones  o  participaciones  adquiridas  deberán  mantenerse,  al  menos,  durante  tres   años,  a  contar  desde  el  ejercicio  de  la  opción  de  compra.   2. La  oferta  de  opciones  de  compra  deberá  realizarse  en  las  mismas  condiciones  a  todos   los  trabajadores  de  la  empresa,  grupo  o  subgrupos  de  empresa.   Reglamentariamente   se   fijará   la   cuantía   del   salario   medio   anual,   teniendo   en   cuenta   las   estadísticas  del  Impuesto  sobre  el  conjunto  de  los  contribuyentes  en  los  tres  años  anteriores.   3.  El  40  %  de  reducción,  en  el  caso  de  las  prestaciones  establecidas  en  el  artículo  17.2.a.1  y  2  de   esta  Ley   que   se   perciban   en  forma   de   capital,   siempre   que   hayan   transcurrido   más   de   dos   años   desde  la  primera  aportación.   El  plazo  de  dos  años  no  resultará  exigible  en  el  caso  de  prestaciones  por  invalidez.   4.  Las  reducciones  previstas  en  este  artículo  no  se  aplicarán  a  las  contribuciones  empresariales   imputadas   que   reduzcan   la   base   imponible,   de   acuerdo   con   lo   dispuesto   en   los   artículos   51,   53   y  en  la  disposición  adicional  undécima  de  esta  Ley.   Artículo  19.Rendimiento  neto   del   trabajo.   !   se   habla   del   rendimiento   neto,   que   cantidades   se  pueden  deducir  de  las  cantidades  del  trabajo.     1.  El  rendimiento  neto  del  trabajo  será  el  resultado  de  disminuir  el  rendimiento  íntegro  en   el  importe  de  los  gastos  deducibles.   2.  Tendrán  la  consideración  de  gastos  deducibles  exclusivamente  los  siguientes:   a. Las  cotizaciones  a  la  Seguridad  Social  o  a  mutualidades  generales  obligatorias  de   funcionarios.!  el  más  común.     b. Las  detracciones  por  derechospasivos.   c. Las  cotizaciones  a  los  colegios  de  huérfanos  o  entidades  similares.   d. Las   cuotas   satisfechas   a   sindicatos   y   colegiosprofesionales,   cuando   la   colegiación   tenga   carácter   obligatorio,   en   la   parte   que   corresponda   a   los   fines   esenciales   de   estas   instituciones,  y  con  el  límite  que  reglamentariamente  se  establezca.   e. Los   gastos   de   defensa   jurídica   derivados   directamente   de   litigios   suscitados   en   la   relación  del  contribuyente  con  la  persona  de  la  que  percibe  los  rendimientos,  con   el  límite  de  300  euros  anuales.   Gastos  de  gasolina,  transporte...  no  son  gastos  deducibles,  no  estan  contemplados  por  la  ley  por   lo  que  no  cabe.     Artículo  20.Reducción   por   obtención   de   rendimientos   del   trabajo.   !   hay   una   reducción   por   unas  cuantías  que  cambian.  Reducciones  motivo:  las  rentas  del  trabajo  están  más  controladas.   El  IRPF  descansa  sobre  los  trabajadores  por  cuenta  ajena  que  sobre  otro  tipo  de  personas.  Se   trata  de  compensar  por  este  mecanismo.  Reequilibrar  esta  situación  un  poco.       22     1.  El  rendimiento  neto  del  trabajo  se  minorará  en  las  siguientes  cuantías:Contribuyentes  con   rendimientos  netos  del  trabajo  iguales  o  inferiores  a  9.180  euros:  4.080  euros  anuales   a. Contribuyentes  con  rendimientos  netos  del  trabajo  comprendidos  entre  9.180,01   y   13.260   euros:   4.080   euros   menos   el   resultado   de   multiplicar   por   0,35   la   diferencia  entre  el  rendimiento  del  trabajo  y  9.180  euros  anuales.   b. Contribuyentes  con  rendimientos  netos  del  trabajo  superiores  a  13.260  euros  o   con  rentas,  excluidas  las  exentas,  distintas  de  las  del  trabajo  superiores  a  6.500   euros:  2.652  euros  anuales.   2.  Se  incrementará  en  un  100   %   el   importe   de   la   reducción  prevista  en  el  apartado  1  de  este   artículo,  en  los  siguientes  supuestos:   a. Trabajadores   activos   mayores   de   65   años   que   continúen   o   prolonguen   la   actividad  laboral,  en  las  condiciones  que  reglamentariamente  se  determinen.   b. Contribuyentes   desempleados   inscritos   en   la   oficina   de   empleo   que   acepten   un   puesto   de   trabajo   que   exija   el   traslado   de   su   residencia   habitual   a   un   nuevo   municipio,   en   las   condiciones   que   reglamentariamente   se   determinen.   Este   incremento  se  aplicará  en  el  periodo  impositivo  en  el  que  se  produzca  el  cambio   de  residencia  y  en  el  siguiente.   3.   Adicionalmente,   las   personas  con  discapacidad  que  obtengan  rendimientos  del  trabajo   como   trabajadores   activos   podrán   minorar   el   rendimiento   neto   del   trabajo   en   3.264   euros  anuales.   Dicha   reducción   será   de   7.242   euros   anuales,   para   las   personas   con   discapacidad   que   siendo   trabajadores   activos   acrediten   necesitar   ayuda   de   terceras   personas   o   movilidad   reducida,  o  un  grado  de  minusvalía  igual  o  superior  al  65  %.   4.   Como   consecuencia   de   la   aplicación   de   las   reducciones   previstas   en   este   artículo,   el   saldo   resultante  no  podrá  ser  negativo.                         Rendimientos  del  capital(División.  Rendimientos  del  capital  inmobiliario  y  el  mobiliario)     23     SECCIÓN  II.  RENDIMIENTOS  DEL  CAPITAL.   Artículo  21.  Definición  de  rendimientos  del  capital.   1.   Tendrán   la   consideración   de   rendimientos   íntegros   del   capital   la   totalidad   de   las   utilidades   o   contraprestaciones,   cualquiera   que   sea   su   denominación   o   naturaleza,   dinerarias   o   en   especie,   que   provengan,   directa   o   indirectamente,   de   elementos   patrimoniales,  bienes  o  derechos,  cuya  titularidad  corresponda  al  contribuyente  y  no  se   hallen  afectos  a  actividades  económicas  realizadas  por  éste.   Ej:   Una   persona   física   puede   tener   bienes   y   obtener   renta   de   él.   Pero   puede   tener   unos   bienes   y   con  ellos  realizar  una  actividad  económica:  propietaria  de  un  local  y  establece  un  comercio  ahí.   Se   incluirán   en   rentas   de   la   actividad   económica.   Es   decir,   la   persona   que   tiene   el   local   y   ejerce   el   comercio   y   tiene   beneficios,   estos   beneficios   entran   dentro   de   los   rendimientos   de   la   actividad   económica,  a  pesar  que  parte  de  los  beneficios  podrian  entenderse  dentro  del  bien.  Normalmente   si  una  persona  tiene  bienes  y  los   usa   para   su   actividad   económica,   es   más   beneficioso   si   se   incluye   todos  los  rendimientos  en  rentas  de  la  actividad  económica.     Rentas  del  capital  provienen  de  bienes  pero  no  cuando  el  bien  se  transmite.   Ej:  Persona  tiene  una  cuenta  de  ahorro  y  le  pagan  unos  intereses.  Esos  intereses  son  una  utilidsad   que   proviene   de   un   bien   dipositado,   y   esos   intereses   son   renda   del   capital.   Si   se   produce   la   enajenación   del   bien   (el   dueño   del   piso   lo   vende   con   ganancias)   las   ganancias   que   se   obtienen   no   son  renda  del  capital  sinó  ganancias  patrimoniales.   No   obstante,   las   rentas   derivadas   de   la   transmisión   de   la   titularidad   de   los   elementos   patrimoniales,  aun  cuando  exista  un  pacto  de  reserva  de  dominio,  tributarán  como  ganancias  o   pérdidas  patrimoniales,  salvo  que  por  esta  Ley  se  califiquen  como  rendimientos  del  capital.   2.  En  todo  caso,  se  incluirán  como  rendimientos  del  capital:   a. Los   provenientes   de   los   bienes   inmuebles,   tanto   rústicos   como   urbanos,   que   no   se   hallen  afectos  a  actividades  económicas  realizadas  por  el  contribuyente.   b. Los   que   provengan   del   capital   mobiliario   y,   en   general,   de   los   restantes   bienes   o   derechos  de  que  sea  titular  el  contribuyente,  que  no  se  encuentren  afectos  a  actividades   económicas  realizadas  por  éste.     Subsección  I.  Rendimientos  del  capital  inmobiliario.   Artículo  22.Rendimientos  íntegrosdel  capital  inmobiliario.   1.  Tendrán  la  consideración  de  rendimientos  íntegros  procedentes  de  la  titularidad  de  bienes   inmuebles  rústicos  y  urbanos  o  de  derechos  reales  que  recaigan  sobre  ellos,  todos  los  que  se   deriven   del   arrendamiento   o   de   la   constitución   o   cesión   de   derechos   o   facultades   de   uso   o   disfrute  sobre  aquéllos,  cualquiera  que  sea  su  denominación  o  naturaleza.   2.   Se   computará   como   rendimiento   íntegro   el   importe   que   por   todos   los   conceptos   deba   satisfacer   el   adquirente,   cesionario,   arrendatario   o   subarrendatario,   incluido,   en   su   caso,   el   correspondiente   a   todos   aquellos   bienescedidos   con   el   inmueble   y   excluido   el   Impuesto   sobre  el  Valor  Añadido   o,   en   su   caso,   el   Impuesto   General   Indirecto   Canario.<-­‐   todo   lo   que   se   pague,   por   cualquier   concepto   que   sea.   La   ley   da   el   criterio   que   si   se   da   el   inmueble   con     24     muebles,  aquello  que  se  pague  para  tenerlos  también  entrarà  como  rendimientos  de  capital.  La   ley   del   IVA   establece   que   siempre   que   una   persona   arriende   un   inmueble,   solo   a   efectos   del   IVA,  ésta  persona  tiene  la  calificación  de  empresario.  El  IVA  grava  las  actividades,  rentas,....  de   empresarios,  y  no  las  de  no  empresarios;  pero  con  este  criterio  todas  los  arrendamientos  que   haga  una  persona,  se  le  consdierará  empresario,  y  estarán  sujetos  a  IVA.     Si   la   persona   que   arrienda   un   bien,   está   destinado   a   vivienda,   el   bien   destinado   a   vivienda   está   exento   del   IVA.   Ejemplo.   Arrendamiento.   La   persona   que   arrienda   IVA   lo   califica   como   empresario.   Pero   si   el   bien   arrendado   es   una   vivienda   no   tiene   que   pagar   el   IVA.   Si   es   un   parquing,   local...   ese   arrendamiento   siempre   queda   gravado   por   el   IVA.   Todos   los   arrendamientos   de   bienes   inmuebles   llevan   IVA   menos   las   viviendas.   En   esos   casos   ha   de   repercutir  el  IVA  al  inquilino.     Por  lo  tanto,  declarar  todo  menos  lo  que  repercuta  de  IVA.     Si   una   persona   se   dedica   a   comprar   bienes   inmuebles   y   a   arrendarlas   a   gente,   se   considera   empresario,  por  lo  tanto,  esa  es  su  actividad  empresarial.  ¿cómo  lo  calificaríamos?   Art.27.2. “A   efectos   de   lo   dispuesto   en   el   apartado   anterior,   se   entenderá   que   el   arrendamiento   de   inmuebles   se   realiza   como   actividad   económica,   únicamente   cuando   concurran  las  siguientes  circunstancias:   a. Que   en   el   desarrollo   de   la   actividad   se   cuente,   al   menos,   con   un   local   exclusivamente  destinado  a  llevar  a  cabo  la  gestión  de  la  actividad.   b. Que  para  la  ordenación  de  aquélla  se  utilice,  al  menos,  una  persona  empleada  con   contrato  laboral  y  a  jornada  completa.”   Por   lo   tanto,   si   esa   persona   tiene   un   local   y   una   persona   empleada,   a   esta   persona   se   le   denominará    empresario  y  será  una  actividad  economica  y,  por  lo  tanto,  las  rentas  que  reciba   serán  de  la  actividad  económica  y  no  del  capital  inmobiliario.     IVA.   Solo   se   aplica   a   las   operaciones   de   empresarios.   Si   una   persona   vende   y   no   es   empresario,   no   se   le   aplica.   Si   un   particular   vende   su   moto   no   se   aplicará   el   IVA;   no   es   una   actividad   económica   profesional.   El   IVA   los   califica   como   empresarios   al   propietario   empresario   o   no;   según  el  IVA  todos  son  empresarios.  No  obstante,  si  son  viviendas  están  exentos.     Artículo  23.Gastos  deducibles  y  reducciones.   1.  Para  la  determinación  del  rendimiento  neto,  se  deducirán  de  los  rendimientos  íntegros  los   gastos  siguientes:   a. Todos   los   gastosnecesarios   para   la   obtención   de   los   rendimientos.   Se   considerarán   gastos  necesarios  para  la  obtención  de  los  rendimientos,  entre  otros,  los  siguientes:   1. Los   intereses   de   los   capitalesajenosinvertidos   en   la   adquisición   o   mejora   del   bien,   derecho   o   facultad   de   uso   y   disfrute   del   que   procedan   los   rendimientos,   y   demás   gastos   de   financiación,   así   como   los   gastos   de   reparación  y  conservación  del  inmueble.  El  importe  total  a  deducir  por  estos   gastos   no   podrá   exceder,   para   cada   bien   o   derecho,   de   la   cuantía   de   los   rendimientosíntegros   obtenidos.   El   exceso   se   podrá   deducir   en   los   cuatro   años  siguientes  de  acuerdo  con  lo  señalado  en  este  número  1.   2. Los  tributos   y   recargos   no   estatales,  así  como  las  tasas   y   recargos   estatales,   cualquiera   que   sea   su   denominación,   siempre   que   incidan   sobre   los   rendimientos  computados  o  sobre  el  bien  o  derecho  productor  de  aquéllos  y  no   tengan  carácter  sancionador.!  como  el  IBI.       25     3. Los   saldos   de   dudoso   cobro   en   las   condiciones   que   se   establezcan   reglamentariamente.   !   una   persona   recibe   rentas   del   capital.   En   principio,   una   renta  se  ha  de  declarar  desde  el  momento  en  que  sea  exigible.  Si  una  persona  es   propietaria   y   en   el   mes   de   diciembre   tiene   derecho   a   cobrar,   aunque   el   inquilino   no   pague,   ya   debe   declararla.   Ésta   renta   que   no   se   ha   cobrado   se   debe   declarar.  Solamente  se  puede  deducir  cuando  esta  renta  se  considere  de  dudoso   cobro.  En  el  reglamento  las  determina.  Requisitos:  6  meses  des  de  que  la  renta   es  exigible,  se  ha  de  haber  interpuesto  una  demanda  de  pago….     4. Las   cantidades   devengadas   por   terceros   como   consecuencia   de   servicios   personales.  !  porteros…     b. Las   cantidades   destinadas   a   la   amortización   del   inmueble   y   de   los   demás   bienes   cedidos   con   éste,   siempre   que   respondan   a   su   depreciación   efectiva,   en   las   condiciones   que   reglamentariamente   se   determinen.   Tratándose   de   inmuebles,   se   entiende   que   la   amortización  cumple  el  requisito  de  efectividad  si   no   excede   del   resultado   de   aplicar   el  3  %  sobre  el  mayor  de  los  siguientes  valores:  el  coste  de  adquisición  satisfecho   o  el  valor  catastral,  sin  incluir  el  valor  del  suelo.!  todos  los  bienes  tienen  un  valor.   Ejemplo.   Coche   nuevo   cuesta   20.000€.   Si   usamos   el   vehículo     al   año   siguiente   valdrá   menos,   se   ha   depreciado   el   bien   por   lo   tanto,   se   ha   amortizado:   perdida   de   valor   por   el   paso   del   tiempo,   uso…   Si   tenemos   un   bien   inmueble   que   vale   100.000€.   Al   siguiente   año  su  valor  pasa  a  97.000€.  Se  arrienda  por  8.000€.   Así  la  amortización  se  resta  de  la   renta   percibida   por   el   alquiler.   Límite   del   3%.   Se   expresa   por   un   porcentaje.   Ese   porcentaje  en  el  caso  de  los  bienes  inmuebles  nos  lo  da  la  ley.Valor  catastral,  el  catastro   es  un  registro  de  bienes  inmuebles  estatal.  Catastro.es.  valoración  del  bien,  se  le  ponen   unos   valores   a   los   bienes   inmuebles.   Se   siguen   unas   fórmulas   y   entonces   se   distingue   entre  el  valor  del  suelo  y  el  valor  de  la  construcción.  Ese  porcentaje  es  la  depreciación   que  sufre  el  bien  inmueble.  Solo  sobre  el  valor  de  la  construcción,  porque  el  valor  del   suelo  no  desaparece.  http://www.catastro.meh.es/   En  el  supuesto  de  rendimientos  derivados  de  la  titularidad  de  un  derecho  o  facultad  de  uso  o   disfrute,   será   igualmente   deducible   en   concepto   de   depreciación,   con   el   límite   de   los   rendimientos   íntegros,   la   parte   proporcional   del   valor   de   adquisición   satisfecho,   en   las   condiciones  que  reglamentariamente  se  determinen.   2.    Reducciones:   1. En   los   supuestos   de   arrendamiento   de   bienes   inmuebles   destinados   a   vivienda,   el   rendimientoneto   calculado   con   arreglo   a   lo   dispuesto   en   el   apartado   anterior,   se   reducirá   en   un   60   %.  Tratándose  de  rendimientos  netos  positivos,  la  reducción  sólo   resultará  aplicable  respecto  de  los  rendimientos  declarados  por  el  contribuyente.!  se   ha   introducido   esto   porque   había   pocas   viviendas   en   alquiler,   había   muchos   propietarios  con  los  pisos  vacios,  no  ceden  en  alquiler  las  viviendas.  Cómo  una  medida   para  incentivar  que  se  ponga  en  alquiler.     2. Dicha   reducción   será   del   100   %,   cuando   el   arrendatario   tenga   una   edad   comprendida   entre   18   y   30   años   y   unos   rendimientos   netos   del   trabajo   o   de   actividades   económicas   en   el   período   impositivo   superiores   al   indicador   público   de   renta  de  efectos  múltiples.   El   arrendatario   deberá   comunicar   anualmente   al   arrendador,   en   la   forma   que   reglamentariamente  se  determine,  el  cumplimiento  de  estos  requisitos.   Cuando  existan  varios  arrendatarios  de  una  misma  vivienda,  esta  reducción  se  aplicará  sobre  la   parte   del   rendimiento   neto   que   proporcionalmente   corresponda   a   los   arrendatarios   que   cumplan  los  requisitos  previstos  en  este  número  2.º     26     3.  Los  rendimientos  netos  con  un  período   de   generación   superior   a   dos   años,  así  como  los   que   se   califiquen   reglamentariamente   como   obtenidos   de   forma   notoriamente   irregular   en   el   tiempo,  se  reducirán  en  un  40  %.   El   cómputo   del   período   de   generación,   en   el   caso   de   que   estos   rendimientos   se   cobren   de   forma   fraccionada,   deberá   tener   en   cuenta   el   número   de   años   de   fraccionamiento,   en   los   términos  que  reglamentariamente  se  establezcan.   Artículo  24.  Rendimiento  en  caso  de  parentesco.   Cuando   el   adquirente,   cesionario,   arrendatario   o   subarrendatario   del   bien   inmueble   o   del   derecho   real   que   recaiga   sobre   el   mismo   sea   el   cónyuge   o   un   pariente,   incluidos   los   afines,   hasta   el   tercer   grado   inclusive,   del   contribuyente,   el   rendimiento   neto   total   no   podrá   ser   inferior  al  que  resulte  de  las  reglas  del  artículo  85  de  esta  Ley.<-­‐-­‐  se  debe  declarar  una  renta   mínima.  Mirar.  Puede  dar  lugar  a  fraudes.  Así  se  debe  declarar  un  mínimo.       Subsección  II.  Rendimientos  del  capitalmobiliario.   Artículo  25.Rendimientosíntegros  del  capital  mobiliario.   Tendrán  la  consideración  de  rendimientos  íntegros  del  capital  mobiliario  los  siguientes:   1. Rendimientosobtenidos  por  la  participación  en  los  fondospropios  de  cualquier  tipo   de   entidad.<-­‐-­‐   bien   mueble   son   las   participaciones   en   fondos   propios.   Cuando   se   constituye   una   sociedad   se   hace   una   aportación   de   dinero.   Por   esta   aportación   se   obtienen  participaciones  en  la  sociedad.  Si  tiene  una  actividad  que  tiene  beneficios,  los   beneficios   se   pueden   repartir   a   los   socios.   Se   reparten   en   proporción   a   las   participaciones.  Por  lo  tanto,  lo  que  se  obtiene  de  la  participación  en  la  sociedad.     Quedan  incluidos  dentro  de  esta  categoría  los  siguientes  rendimientos,  dinerarios  o  en   especie:   a. Los   dividendos,   primas   de   asistencia   a   juntas   y   participaciones   en   los   beneficios  de  cualquier  tipo  de  entidad.   b. Los   rendimientos   procedentes   de   cualquier   clase   de   activos,   excepto   la   entrega   de   accionesliberadas   que,   estatutariamente   o   por   decisión   de   los   órganos  sociales,  faculten  para  participar  en  los  beneficios,  ventas,  operaciones,   ingresos   o   conceptos   análogos   de   una   entidad   por   causa   distinta   de   la   remuneración  del  trabajo  personal.   c. Los   rendimientos   que   se   deriven   de   la   constitución   o   cesión   de   derechos   o   facultades  de  uso  o  disfrute,  cualquiera  que  sea  su  denominación  o  naturaleza,   sobre   los   valores   o   participaciones   que   representen   la   participación   en   los   fondos  propios  de  la  entidad.   d. Cualquier   otra   utilidad,   distinta   de   las   anteriores,   procedente   de   una   entidad   por  la  condición  de  socio,  accionista,  asociado  o  partícipe.   e. La  distribución  de  la  prima  de  emisión  de  acciones  o  participaciones.  El  importe   obtenido   minorará,   hasta   su   anulación,   el   valor   de   adquisición   de   las   acciones   o   participaciones   afectadas   y   el   exceso   que   pudiera   resultar   tributará   como   rendimiento  del  capital  mobiliario.     27     2. Rendimientos  obtenidos  por  la  cesión  a  terceros  de  capitales   propios.!apertura  de   una  cuenta  en  un  banco.  El  interés  que  paga  el  banco  es  un  rendimiento,  porque  es  un   ingreso  que  tiene  por  haber  cedido  al  banco  su  capital.     Tienen   esta   consideración   las   contraprestaciones   de   todo   tipo,   cualquiera   que   sea   su   denominación   o   naturaleza,   dinerarias   o   en   especie,   como   los   intereses   y   cualquier   otra   forma   de   retribución   pactada   como   remuneración   por   tal   cesión,   así   como   las   derivadas  de  la  transmisión,  reembolso,  amortización,  canje  o  conversión  de  cualquier   clase  de  activos  representativos  de  la  captación  y  utilización  de  capitales  ajenos.   a. En  particular,  tendrán  esta  consideración:   1. Los  rendimientos  procedentes  de  cualquier  instrumento  de  giro,  incluso   los   originados   por   operaciones   comerciales,   a   partir   del   momento   en   que   se   endose   o   transmita,   salvo   que   el   endoso   o   cesión   se   haga   como   pago  de  un  crédito  de  proveedores  o  suministradores.   2. La  contraprestación,  cualquiera  que  sea  su  denominación  o  naturaleza,   derivada   de   cuentas   en   toda   clase   de   instituciones   financieras,   incluyendo  las  basadas  en  operaciones  sobre  activos  financieros.   3. Las   rentas   derivadas   de   operaciones   de   cesión   temporal   de   activos   financieros  con  pacto  de  recompra.   4. Las  rentas  satisfechas  por  una  entidad  financiera,  como  consecuencia  de   la   transmisión,   cesión   o   transferencia,   total   o   parcial,   de   un   crédito   titularidad  de  aquélla.   b. En   el   caso   de   transmisión,   reembolso,   amortización,   canje   o   conversión   de   valores,   se   computará   como   rendimiento   la   diferencia   entre   el   valor   de   transmisión,   reembolso,   amortización,   canje   o   conversión   de   los   mismos   y   su   valor  de  adquisición  o  suscripción.   Como   valor   de   canje   o   conversión   se   tomará   el   que   corresponda   a   los   valores   que  se  reciban.   Los   gastos   accesorios   de   adquisición   y   enajenación   serán   computados   para   la   cuantificación  del  rendimiento,  en  tanto  se  justifiquen  adecuadamente.   Los  rendimientos  negativos  derivados  de  transmisiones  de  activos  financieros,   cuando   el   contribuyente   hubiera   adquirido   activos   financieros   homogéneos   dentro   de   los   dos   meses   anteriores   o   posteriores   a   dichas   transmisiones,   se   integrarán  a  medida  que  se  transmitan  los  activos  financieros  que  permanezcan   en  el  patrimonio  del  contribuyente.   3. Rendimientos  procedentes  de  operaciones  de  capitalización,  de  contratos  de  seguro   de   vida   o   invalidez   y   de   rentas   derivadas   de   la   imposición   de   capitales.!   existen   unos   productos   financieros,   operaciones   que   se   pueden   realizar   con   empresa   que   tienen   la   forma   de   contratos   de   seguro.   Pero   hay   algunos   contratos   de   seguro   en   realidad  consisten  en  unas  formas  de  inversión.  Hay  una  modalidad  de  seguro  de  vida   que  se  pagan  unas  primas  y  si  se  produce  el  hecho  asegurado,  la  compañía  aseguradora   le   paga.   Sucede   que   una   persona   ha   ido   dando   dinero   a   la   entidad,   y   cuando   se   produce   el  hecho  se  le  devuelve  esa  cantidad  de  dinero  más  un  cierto  beneficio.  Así,  en  el  fondo   es   como   una   forma   de   inversión.   Si   no   cumple   las   características   del   plan   de   pensiones,   ese  beneficio  es  una  renta  del  capital  immobiliario.         28     a. Rendimientos   dinerarios   o   en   especie   procedentes   de   operaciones   de   capitalización  y  de  contratos  de  seguro  de  vida  o  invalidez,  excepto  cuando,  con   arreglo   a   lo   previsto   en   el   artículo   17.2.a   de   esta   Ley,   deban   tributar   como   rendimientos  del  trabajo.   En   particular,   se   aplicarán   a   estos   rendimientos   de   capital   mobiliario   las   siguientes  reglas:   1. Cuando   se   perciba   un   capital   diferido,   el   rendimiento   del   capital   mobiliario   vendrá   determinado   por   la   diferencia   entre   el   capital   percibido  y  el  importe  de  las  primas  satisfechas.   2. En   el   caso   de   rentas   vitalicias   inmediatas,   que   no   hayan   sido   adquiridas   por   herencia,   legado   o   cualquier   otro   título   sucesorio,   se   considerará   rendimiento   de   capital   mobiliario   el   resultado   de   aplicar   a   cada   anualidad  los  porcentajes  siguientes:   " 40  %,  cuando  el  perceptor  tenga  menos  de  40  años.   " 35  %,  cuando  el  perceptor  tenga  entre  40  y  49  años.   " 28  %,  cuando  el  perceptor  tenga  entre  50  y  59  años.   " 24  %,  cuando  el  perceptor  tenga  entre  60  y  65  años.   " 20  %,  cuando  el  perceptor  tenga  entre  66  y  69  años.   " 8  %,  cuando  el  perceptor  tenga  más  de  70  años.   Estos  porcentajes  serán  los  correspondientes  a  la  edad  del  rentista  en  el   momento   de   la   constitución   de   la   renta   y   permanecerán   constantes   durante  toda  su  vigencia.   3. Si   se   trata   de   rentas   temporales   inmediatas,   que   no   hayan   sido   adquiridas   por   herencia,   legado   o   cualquier   otro   título   sucesorio,   se   considerará  rendimiento  del  capital  mobiliario  el  resultado  de  aplicar  a   cada  anualidad  los  porcentajes  siguientes:   " 12   %,   cuando   la   renta   tenga   una   duración   inferior   o   igual   a   5   años.   " 16  %,  cuando  la  renta  tenga  una  duración  superior  a  5  e  inferior   o  igual  a  10  años.   " 20   %,   cuando   la   renta   tenga   una   duración   superior   a   10   e   inferior  o  igual  a  15  años.   " 25  %,  cuando  la  renta  tenga  una  duración  superior  a  15  años.   4. Cuando   se   perciban   rentas   diferidas,   vitalicias   o   temporales,   que   no   hayan   sido   adquiridas   por   herencia,   legado   o   cualquier   otro   título   sucesorio,   se   considerará   rendimiento   del   capital   mobiliario   el   resultado  de  aplicar  a  cada  anualidad  el  porcentaje  que  corresponda  de   los   previstos   en   los   números   2   y   3   anteriores,   incrementado   en   la   rentabilidad  obtenida  hasta  la  constitución  de  la  renta,  en  la  forma  que   reglamentariamente   se   determine.   Cuando   las   rentas   hayan   sido   adquiridas   por   donación   o   cualquier   otro   negocio   jurídico   a   título   gratuito   e   inter   vivos,   el   rendimiento   del   capital   mobiliario   será,   exclusivamente,   el   resultado   de   aplicar   a   cada   anualidad   el   porcentaje   que  corresponda  de  los  previstos  en  los  números  2  y  3  anteriores.   No   obstante   lo   previsto   en   el   párrafo   anterior,   en   los   términos   que   reglamentariamente   se   establezcan,   las   prestaciones   por   jubilación   e   invalidez   percibidas   en   forma   de   renta   por   los   beneficiarios   de   contratos  de  seguro  de  vida  o  invalidez,  distintos  de  los  establecidos  en   el   artículo   17.2.a,   y   en   los   que   no   haya   existido   ningún   tipo   de     29     movilización   de   las   provisiones   del   contrato   de   seguro   durante   su   vigencia,  se  integrarán  en  la  base  imponible  del  impuesto,  en  concepto   de  rendimientos  del  capital  mobiliario,  a  partir  del  momento  en  que  su   cuantía   exceda   de   las   primas   que   hayan   sido   satisfechas   en   virtud   del   contrato  o,  en  el  caso  de  que  la  renta  haya  sido  adquirida  por  donación   o  cualquier  otro  negocio  jurídico  a  título  gratuito  e  inter  vivos,  cuando   excedan   del   valor   actual   actuarial   de   las   rentas   en   el   momento   de   la   constitución   de   éstas.   En   estos   casos   no   serán   de   aplicación   los   porcentajes  previstos  en  los  números  2  y  3  anteriores.  Para  la  aplicación   de   este   régimen   será   necesario   que   el   contrato   de   seguro   se   haya   concertado,   al   menos,   con   dos   años   de   anterioridad   a   la   fecha   de   jubilación.   5. En   el   caso   de   extinción   de   las   rentas   temporales   o   vitalicias,   que   no   hayan   sido   adquiridas   por   herencia,   legado   o   cualquier   otro   título   sucesorio,   cuando   la   extinción   de   la   renta   tenga   su   origen   en   el   ejercicio   del   derecho   de   rescate,   el   rendimiento   del   capital   mobiliario   será   el   resultado   de   sumar   al   importe   del   rescate   las   rentas   satisfechas   hasta   dicho  momento  y  de  restar  las  primas  satisfechas  y  las  cuantías  que,  de   acuerdo   con   los   párrafos   anteriores   de   este   apartado,   hayan   tributado   como   rendimientos   del   capital   mobiliario.   Cuando   las   rentas   hayan   sido   adquiridas   por   donación   o   cualquier   otro   negocio   jurídico   a   título   gratuito   e   inter   vivos,   se   restará,   adicionalmente,   la   rentabilidad   acumulada  hasta  la  constitución  de  las  rentas.   6. Los   seguros   de   vida   o   invalidez   que   prevean   prestaciones   en   forma   de   capital  y  dicho  capital  se  destine  a  la  constitución  de  rentas  vitalicias  o   temporales,  siempre  que  esta  posibilidad  de  conversión  se  recoja  en  el   contrato   de   seguro,   tributarán   de   acuerdo   con   lo   establecido   en   el   primer   párrafo   del   número   4   anterior.   En   ningún   caso,   resultará   de   aplicación   lo   dispuesto   en   este   número   cuando   el   capital   se   ponga   a   disposición  del  contribuyente  por  cualquier  medio.   b. Las  rentas  vitalicias  u  otras  temporales  que  tengan  por  causa  la  imposición  de   capitales,  salvo  cuando  hayan  sido  adquiridas  por  herencia,  legado  o  cualquier   otro   título   sucesorio.   Se   considerará   rendimiento   del   capital   mobiliario   el   resultado  de  aplicar  a  cada  anualidad  los  porcentajes  previstos  por  los  números   2   y   3   de   la   letra   a   de   este   apartado   para   las   rentas,   vitalicias   o   temporales,   inmediatas  derivadas  de  contratos  de  seguro  de  vida.   4. Otros  rendimientos  del  capital  mobiliario.   Quedan   incluidos   en   este   apartado,   entre   otros,   los   siguientes   rendimientos,   dinerarios   o  en  especie:   a. Los  procedentes  de  la  propiedad  intelectual  cuando  el  contribuyente  no  sea  el   autor   y   los   procedentes   de   la   propiedad   industrial   que   no   se   encuentre   afecta   a   actividades  económicas  realizadas  por  el  contribuyente.   b. Los   procedentes   de   la   prestación   de   asistencia   técnica,   salvo   que   dicha   prestación  tenga  lugar  en  el  ámbito  de  una  actividad  económica.   c. Los   procedentes   del   arrendamiento   de   bienes   muebles,   negocios   o   minas,   así   como  los  procedentes  del  subarrendamiento  percibidos  por  el  subarrendador,   que  no  constituyan  actividades  económicas.   d. Los   procedentes   de   la   cesión   del   derecho   a   la   explotación   de   la   imagen   o   del   consentimiento  o  autorización  para  su  utilización,  salvo  que  dicha  cesión  tenga   lugar  en  el  ámbito  de  una  actividad  económica.     30     5. No   tendrá   la   consideración   de   rendimiento   de   capital   mobiliario,   sin   perjuicio   de   su   tributación   por   el   concepto   que   corresponda,   la   contraprestación   obtenida   por   el   contribuyente   por   el   aplazamiento   o   fraccionamiento   del   precio   de   las   operaciones   realizadas  en  desarrollo  de  su  actividad  económica  habitual.   6. Se   estimará   que   no   existe   rendimiento   del   capital   mobiliario   en   las   transmisiones   lucrativas,  por  causa  de  muerte  del  contribuyente,  de  los  activos  representativos  de  la   captación   y   utilización   de   capitales   ajenos   a   los   que   se   refiere   el   apartado   2   de   este   artículo.   Artículo  26.Gastos  deducibles  y  reducciones.   1.   Para   la   determinación   del   rendimiento   neto,   se   deducirán   de   los   rendimientos   íntegros   exclusivamente  los  gastos  siguientes:!  solo  los  enumerados.     a. Los  gastos  de  administración  y  depósito  de  valores  negociables.  A  estos  efectos,  se   considerarán   como   gastos   de   administración   y   depósito   aquellos   importes   que   repercutan   las   empresas   de   servicios   de   inversión,   entidades   de   crédito   u   otras   entidades  financieras  que,  de  acuerdo  con  la  Ley  24/1988,  de  28  de  julio,  del  Mercado   de   Valores,   tengan   por   finalidad   retribuir   la   prestación   derivada   de   la   realización   por   cuenta  de  sus  titulares  del  servicio  de  depósito  de  valores  representados  en  forma  de   títulos  o  de  la  administración  de  valores  representados  en  anotaciones  en  cuenta.   No   serán   deducibles   las   cuantías   que   supongan   la   contraprestación   de   una   gestión   discrecional   e   individualizada   de   carteras   de   inversión,   en   donde   se   produzca   una   disposición   de   las   inversiones   efectuadas   por   cuenta   de   los   titulares   con   arreglo   a   los   mandatos  conferidos  por  éstos.   b. Cuando   se   trate   de   rendimientos   derivados   de   la   prestación   de   asistencia   técnica,   del   arrendamiento   de   bienes   muebles,   negocios   o   minas   o   de   subarrendamientos,   se   deducirán  de  los  rendimientos  íntegros  los  gastos  necesarios  para  su  obtención  y,  en  su   caso,   el   importe   del   deterioro   sufrido   por   los   bienes   o   derechos   de   que   los   ingresos   procedan.   2.  Los  rendimientos  netos  previstos  en  el  apartado  4  del  artículo  25  de  esta  Ley  con  un  período   de  generación  superior  a  dos  años  o  que  se  califiquen  reglamentariamente  como  obtenidos  de   forma  notoriamente  irregular  en  el  tiempo,  se  reducirán  en  un  40  %.   El   cómputo   del   período   de   generación,   en   el   caso   de   que   estos   rendimientos   se   cobren   de   forma   fraccionada,   deberá   tener   en   cuenta   el   número   de   años   de   fraccionamiento,   en   los   términos  que  reglamentariamente  se  establezcan.         Rendimiento  del  trabajo   Enero  a  Marzo  (3  meses)   Salario  1.500  €/mes    (art.17)     Retención  200  €/mes    (art.79  cuota  diferencial)   Calculo:     Salario  neto:  1.500  –  200:  1.300  €/mes     31     1.300  x  3  =  3.900  €  salario  total     Base  imponible:  rentas:  bruta  –  deducibles:  renta  neta.  Base  …  -­‐  …  =  cuota  integra  -­‐  ….  =  cuota  líquida.     Cuota  líquida  –  ingresos  a  cuenta(retenciones)  =  cuota  diferencial.       Despedido  1  abril  -­‐>  indemnización  =  3.000  €  (exenta)         Abril  a  Mayo  (2  meses)       Desempleo  800  €/mes  (art.  17.1.b)         Calculo:             Junio  a  diciembre  (7  meses)       Salario  2.000  €/mes  (art.17.1.a)       Retención  400  €/mes  (art.79  cuota  diferencial)       Calculo:           Salario  neto:  2.000  –  400  =  1.600  €/mes         1.600  x  7  =  11.200  €     Cotizaciones  SS  -­‐>2.400  €  (deducir)    art.19     Sindicato  -­‐>  100  €  (deducir)  art.19   (art.7.e)   800  x  2  =  1.600  €   Tabla  de  cálculo:         Enero  a  Marzo   3.900     Abril  a  Mayo   1.600     Junio  a  diciembre   11.200     Cotizaciones   -­‐2.400     Sindicato   -­‐100       Resultado   14.200           Se   ha   de   gravar   las   rentas   netas:   una   vez   tenemos   las   rentas   íntegras,   le   restamos   los   gastos   deducibles  (art.19).     Base  Imponible  =  Rentas  =  Rentas  íntegras  –  gastos  deducibles  (art.19)  =  Rentas  Netas.       32     Rentas  netas:  20.100   Gastos  deducibles:  2.500   20.100  –  2.500  =  17.600     Tipo   de   gravamen.   Tarifa   del   20%.   3520.   Después   de   aplicar   la   tarifa,   el   porcentaje   de   gravamen,  el  resultado  es  la  cuota  íntegra.  Si  hay  deducciones  de  la  cuota  se  aplican  aquí,  no  es   el  caso.  Se  resta  0.  Entonces  da  la  cuota  líquida,  que  es  lo  que  ha  de  pagar.     Pero  se  le  ha  retenido.  Una  vez  que  tenemos  la  cuota  líquida  le  restamos  los  ingresos  a  cuenta   (retenciones,   pagos   fraccionados…).   Las   retenciones   dan   3.400.   Las   retenciones   significa   que   debería  haber  cobrado  su  sueldo  pero  del  sueldo  se  le  restó,  se  ha  ingresado  menos.  No  se  le   incluyó   porque   el   empleador   está   obligado   a   aplicar   la   retención   y   porque   esta   retención   es   un   anticipo   que   se   hace   a   la   agencia   tributaria.   Entonces   la   aeat   ha   recibido   unas   cantidades   a   cuenta   de   lo   que   debe   pagar   el   contribuyente.   Como   ya   se   han   ingresado   3400,   solo   deberá   pagar  120.  Así,  el  resultado  final  es  la  cuota  diferencial.       La  cotización  a  la  SS  es  de  obligado  pago.  Por  ello  se  establece  como  un  gasto  deducible,  para   no  aplicar  un  impuesto  sobre  algo  que  ya  es  obligado  de  pagar.                       Pràctica  2   EJEMPLOS  RENTAS  DEL  CAPITAL   El  Sr.  Pere  Roca  es  propietario  de  2  pisos  (1ª  y  2ª)  que  tiene  arrendados.  El  valor  catastral  de  cada   uno   de   ellos   es   de   60.000   €   (correspondientes   a   20.000€   de   valor   del   suelo   y   40.000   de   valor   de   construcción).     33     Por  el  piso  1ª  recibe  una  renta  mensual  de  600€.  Paga  mensualmente  100€  de  comunidad  y  300€   de   un   préstamo   contratado   para   la   adquisición   del   piso   (intereses).   En   el   año   pasado   ha   debido   realizar  reparaciones  en  él  por  importe  de  4.000€.  Paga  al  año  100€  de  seguro  y  200  de  Impuesto   sobre  bienes  inmuebles  (IBI).   Por  el  piso  2ª  recibe  una  renta  mensual  de  700€.  Paga  mensualmente  100€  de  comunidad  y  300€   de   un   préstamo   contratado   para   la   adquisición   del   piso.   Paga   al   año   100€   de   seguro   y   200   de   Impuesto  sobre  bienes  inmuebles  (IBI).   Para  realizar  las  gestiones  bancarias  y  de  atención  a  los  inquilinos  calcula  que  en  el  año  pasado  ha   gastado  un  total  de  200€  de  gasolina  y  100€  de  aparcamiento.   El   Sr.   Pere   Roca   es   titular   de   200   acciones,   cotizadas   en   Bolsa   a   un   valor   de   50€   cada   una,   de   la   sociedad   Construcosa.   Este   año   le   ha   reportado   un   total   de   1000€   de   dividendos.   El   banco   le   ha   cobrado  50€  como  comisión  de  depósito  de  las  acciones.   El  Sr.  Pere  Roca  es  titular  también  de  una  cuenta  a  plazo  fijo  en  la  que  tiene  un  saldo  de  20.000€.  El   año   pasado   el   banco   le   ha   pagado   intereses   por   un   total   de   800€   y   le   ha   cobrado   comisiones   de   mantenimiento  por  un  total  de  40€.   Calcular  las  rentas  de  capital  del  Sr.  Pere  Roca  en  el  año  pasado.   -­‐ -­‐  -­‐  -­‐  -­‐     Propietario  de  2  pisos.  Arrendamiento.     Valor  catastral  de  c/u  =  60.000€   -­‐ 20.000€  valor  del  suelo  [nada]   -­‐ 40.000€  valor  de  la  construcción  (deduce  x%  al  año)   Piso  1:     -­‐ renta  mensual  600€.     -­‐  Comunidad  100€  mes  [deducible]   -­‐ 300€  préstamo  contratado  para  la  adquisición  del  piso  /mes  [deducibles]   -­‐ Reparaciones  4.000€  (año)  [deducibles]   -­‐ Seguro  100€  (año)  [deducibles]   -­‐ IBI  200€  (año)  [deducible]   Piso  2:     -­‐ -­‐ -­‐ -­‐ -­‐ Renta  mensual  700€   Comunidad  100€/mes  [deducible]   Préstamo  contratado  para  la  adquisición  del  piso  300€/mes  [deducibles]   Seguro  100€/año  [deducibles]   IBI  200€/año  [deducible]     34     Realizar  gestiones  bancarias  y  de  atención  a  inquilinos:   -­‐ -­‐ 200€  gasolina   100€  aparcamiento  [puede]     Acciones:  200  acciones  #  valor  de  50€/cu   Le  aporta  1000€  dividendos  (tributan)   Comisión  de  depósito  de  las  acciones  #  50€  (deducción)     Titular  de  cuenta  a  plazo  fijo  #  saldo  20.000€     Año  pasado  el  banco  le  ha  pagado  intereses  total  800€  (tributa)  y  cobrado  comisiones  de  mantenimiento   40€  (deducción)   Cálculo  del  capital  de  las  rentas.   Pisos:   En   primer   lugar,   las   rentas   que   provienen   de   bienes   inmuebles   son   rentas   de   capital,   tal   como   sucede   en   el  caso,  que  percibe  una  renta  por  el  arrendamiento  de  los  dos  pisos  de  su  propiedad,  según  el  artículo   21.2.a  de  la  ley  del  IRPF.     Los  rendimientos  íntegros  art.22.     23.1.a.  deducibles  todos  los  gastos  necesarios.  La  comunidad  es  un  gasto  necesario,  por  ello,  aunque  no   nombre  específicamente,  se  deducirá.     El   seguro   es   deducible   al   ser   un   gasto   necesario.   Quien   compra   un   bien   inmueble,   la   ley   obliga   a   contratar  el  seguro.  Ese  seguro  es  obligatorio  y,  por  tanto,  es  un  gasto  necesario.  A  parte  de  ese  seguro   obligatorio  pueden  haber  otros  seguros.  La  administración  y  tribunales  dicen  que  si  está  directamente   relacionado  con  el  inmueble,  si.     23.1.a.1.  dice  que  es  deducible  los  intereses  de  los  capitales  invertidos  en  la  adquisición  del  bien.  Por  lo   tanto,  los  300€/mes  se  deducen.     Las  reparaciones  son  deducibles  según  el  artículo  23.1.a.1  de  la  ley  IRPF.  El  IBI  deduce  según  el  artículo   23.1.a.2.  Ley  IRPF.  También  se  podría  entender  como  un  gasto  necesario.     Gasolina   y   aparcamiento:   todos   los   gastos   que   se   hagan   (cantidades   que   se   tienen   que   deducir)   deben   quedar   justificadas,   documentalmente   y   legalmente.   En   la   práctica   probar   esto   puede   ser   difícil,   si   hubiese   una   inspección,   ¿cómo   demuestra   que   ha   utilizado   estos   elementos?   Por   la   práctica   es   mejor   dejarlo   porque   es   muy   difícil   de   probar;   además   ahorra   muy   poco.   Siempre   ha   de   estar   justificado   y   documentado.     Valor  catastral,  sin  el  suelo,  40.000€.  Se  deducen  del  total  de  las  rentas  del  año  del  piso,  según  el  artículo   23.1.b  ley  IRPF.  http://www.catastro.meh.es/   Si  la  renta  neta  sale  negativa,  será  cero.     Reducción  del  60%  del  total  del  rendimiento  neto.  Artículo  23.2.1.       35     Acciones:   Los  dividendos  son  renta  según  el  artículo  25.1.a,  pero  están  exentos  por  el  artículo  7.y  al  ser  menor  de   1.500€.  Gasto  deducible  la  comisión  de  depósito  de  las  acciones  26.1.a.   Por  lo  que  refiere  a  la  cuenta  a  plazo  fijo,  los  intereses  que  recibe  serán  rendimientos  íntegros  según  el   artículo   25.2.   No   se   deducirán   la   comisión   de   mantenimiento   de   cuenta   porque   no   sale   en   la   enumeración  del  artículo  26.  No  es  un  valor  negociable,  eso  sería  en  bolsa.                                             Rentas  de  las  actividades  económicas   SECCIÓN  III.  RENDIMIENTOS  DE  ACTIVIDADES  ECONÓMICAS.   Artículo  27.Rendimientos  íntegros  de  actividades  económicas.   1.   Se   considerarán   rendimientos   íntegros   de   actividades   económicas   aquellos   que,   procediendo   del   trabajo   personal   y   del   capital   conjuntamente,   o   de   uno   solo   de   estos   factores,  supongan  por  parte  del  contribuyente  la  ordenación  por  cuentapropia  de  medios     36     de   producción   y   de   recursos  humanos   o   de   uno   de   ambos,   con   la   finalidad   de   intervenir   en   la   producción   o   distribución   de   bienes   o   servicios.   !ingresos   de   las   personas   físicas   por   realizar  actividades  por  cuenta  propia.  Dos  formas  de  realizar  actividades:  una  persona  física   que  pueda  realizar  una  actividad  por  cuenta  ajena  (trabajador;  el  salario);  si  la  actividad  es  por   cuenta  propia  el  beneficio  lo  califica  como  renta  de  la  actividad  económica.     En   particular,   tienen   esta   consideración   los   rendimientos   de   las   actividades   extractivas,   de   fabricación,   comercio   o   prestación   de   servicios,   incluidas   las   de   artesanía,   agrícolas,   forestales,   ganaderas,   pesqueras,   de   construcción,   mineras,   y   el   ejercicio   de   profesionesliberales,   artísticas   y   deportivas.   !   denominación   de   los   autónomos,   en   realidad   son   pequeños   empresarios,   realiza   actividad   por   cuenta   propia.   Los   demás   empresarios  individuales  también.       2.   A   efectos   de   lo   dispuesto   en   el   apartado   anterior,   se   entenderá   que   el   arrendamiento   de   inmuebles   se   realiza   como   actividad   económica,   únicamente   cuando   concurran   las   siguientes   circunstancias:   a. Que   en   el   desarrollo   de   la   actividad   se   cuente,   al   menos,   con   un   local   exclusivamente   destinado  a  llevar  a  cabo  la  gestión  de  la  actividad.   b. Que   para   la   ordenación   de   aquélla   se   utilice,   al   menos,   una   persona   empleada   con   contrato  laboral  y  a  jornada  completa.   Artículo  28.  Reglas  generales  de  cálculo  del  rendimientoneto.   ((Dos   formas   de   determinar   la   base   imponible   que   se   aplica   en   este   caso:   la   estimación   directa   o  la  estimación  objetiva.     Artículo  16.  Métodos  de  determinación  de  la  base  imponible.   1.   La   cuantía   de   los   distintos   componentes   de   la   base   imponible   se   determinará   con   carácter   general  por  el  método  de  estimación  directa.   2.   La   determinación   de   los   rendimientos   de   actividades   económicas   se   llevará   a   cabo   en   los   términos  previstos  en  el  artículo  28  de  esta  Ley  a  través  de  los  siguientes  métodos:   a.  Estimación  directa,  que  se  aplicará  como  método  general,  y  que  admitirá  dos  modalidades,  la   normal  y  la  simplificada.   b.   Estimación   objetiva   de   rendimientos   para   determinadas   actividades   económicas,   en   los   términos  que  reglamentariamente  se  establezcan.   3.   El   método   de   estimación   indirecta   se   aplicará   de   conformidad   con   lo   dispuesto   en   la   Ley   58/2003,  de  17  de  diciembre,  General  Tributaria.   En   la   estimación   indirecta   de   los   rendimientos   procedentes   de   actividades   económicas   se   tendrán   en   cuenta,   preferentemente,   los   signos,   índices   o   módulos   establecidos   para   la   estimación   objetiva,   cuando   se   trate   de   contribuyentes   que   hayan   renunciado   a   este   último   método  de  determinación  de  la  base  imponible.   Directa.  Medición  exacta  de  la  base  imponible.     Objetiva:   aplicación   de   módulos;   determinación   de   cantidades   que   en   realidad   no   seran   los   ingresos  reales  de  la  persona.  La  ley  permite  que  se  haga  de  esta  manera  porque  la  aplicación     37     de   estos   módulos   es   mucho   más   senzilla   para   el   contribuyente,   porque   la   estimación   directa   debe   llevar   control   exhaustivo.   Pero   también   es   más   senzillo   para   la   administración,   tanto   verificación  o  control.  ]]     1.   El   rendimiento   neto   de   las   actividades   económicas   se   determinará   según   las   normas   del   Impuesto  sobre  Sociedades,   sin   perjuicio   de   las   reglas   especiales   contenidas   en   este   artículo,   en  el  artículo  30  de  esta  Ley  para  la  estimación  directa,  y  en  el  artículo  31  de  esta  Ley  para  la   estimación   objetiva.   !   Cómputo   de   los   ingresos.   Todos   los   gastos   necesarios   son   deducibles,   siempre   que   sean   imputables   a   la   actividad.   La   ley   como   criterio   para   saber   si   un   gasto   es   deducible  o  no  utiliza  un  concepto  de  los  bienes  afectos  a  la  actividad.  Si  lo  es,  es  deducible.  Hay   unos   bienes   que   pueden   presentar   mayor   problema:   los   vehículos.   El   reglamento   del   IRPF   art.221  dice  que  si  se  usa  a  necesidades  privadas,  los  gastos  de  esos  bienes  no  son  deducibles.   Un   vehículo,   por   ejemplo,   se   puede   usar   para   necesidades   privadas.   La   ley   permite   que   los   gastos   sean   deducibles,   permite   un   prorrateo:   si   se   usa   para   privada   y   comercial,   se   puede   prorratear.  Los  vehículos  no  se  puede  prorratear.     Artículo  22.  Elementos  patrimoniales  afectos  a  una  actividad.   1.   Se   considerarán   elementos   patrimoniales   afectos   a   una   actividad   económica   desarrollada   por   el   contribuyente,  con  independencia  de  que  su  titularidad,  en  caso  de  matrimonio,  resulte  común  a  ambos   cónyuges,  los  siguientes:   a.
b.
c.
Los  bienes  inmuebles  en  los  que  se  desarrolle  la  actividad.   Los  bienes  destinados  a  los  servicios  económicos  y  socioculturales  del  personal   al  servicio  de  la  actividad.   Cualesquiera   otros   elementos   patrimoniales   que   sean   necesarios   para   la   obtención  de  los  respectivos  rendimientos.   En   ningún   cas   tendrán   la   consideración   de   elementos   afectos   a   una   actividad   económica   los   activos   representativs  de  la  participación  en  fondos  propios  de  una  entidad  y  de  la  cesión  de  capitales  a  terceros   y  los  destinados  al  uso  particular  del  titular  de  la  actividad,  como  los  de  esparcimiento  y  recreo.   2.   Sólo   se   considerarán   elementos   patrimoniales   afectos   a   una   actividad   económica   aquellosque   el   contribuyente  utilice  para  los  fines  de  la  misma.   No  se  entenderán  afectados:   1.
2.
Aquéllos   que   se   utilicen   simultáneamente   para   actividades   económicas   y   para   necesidades  privadas,  salvo  que  la  utilización  para  estas  últimas  sea  accesoria  y   notoriamente   irrelevante   de   acuerdo   con   lo   previsto   en   el   apartado   4   de   este   artículo.   Aquellos   que,   siendo   de   la   titularidad   del   contribuyente,   no   figuren   en   la   contabilidad  o  registros  oficiales  de  la  actividad  económica  que  esté  obligado  a   llevar  el  contribuyente,  salvo  prueba  en  contrario.   3.  Cuando  se  rate  de  elementos  patrimoniales  que  sirvan  sólo  parcialmente  al  objeto  de  la  actividad,  la   afectación  se  entenderá  limitada  a  aquella  parte  de  los  mismos  que  realmente  se  utilice  en  la  actividad   de   que   se   trate.   En   este   sentido,   sólo   se   considerarán   afectadas   aquellas   partes   de   los   elementos   patrimoniales   que   sean   susceptibles   de   un   aprovechamiento   separado   e   independiente   del   resto.   En   ningún  caso  serán  susceptibles  de  afectación  parcial  elementos  patrimoniales  indivisibles.                                                                                                                                   38     4.  Se  considerarán  utilizados  para  necesidades  privadas  de  forma  accesoria  y  notoriamente  irrelevante   los  bienes  del  inmovilizado  adquiridos  y  utilizados  para  el  desarrollo  de  la  actividad  económica  que  se   destinen   al   uso   personal   del   contribuyente   en   días   u   horas   inhábiles   durante   los   cuales   se   interrumpa   el   ejercicio  de  dicha  actividad.   Lo  dispuesto  en  el  párrafo  anterior  no  será  de  aplicación  a  los  automóviles  de  turismo  y  sus  remolques,   ciclomotores,   motocicletas,   aeronaves   o   embarcaciones   deportivas   o   de   recreo,   salvo   los   siguientes   supuestos:   a.
b.
c.
d.
e.
Los  vehículos  mixtos  destinados  al  transporte  de  mercancías.   Los  destinados  a  la  prestación  de  servicios  de  transporte  de  viajeros  mediante   contraprestación.   Los   destinados   a   la   prestación   de   servicios   de   enseñanza   de   conductores   o   pilotos  mediante  contraprestación.   Los   destinados   a   los   desplazamientos   profesionales   de   los   representantes   o   agentes  comerciales.   Los  destinados  a  ser  objeto  de  cesión  de  uso  con  habitualidad  y  onerosidad.   A   estos   efectos,   se   considerarán   automóviles   de   turismo,   remolques,   ciclomotores   y   motocicletas   los   definidos   como   tales   en   el   anexo   del   Real   Decreto   Legislativo   339/1990,   de   2   de   marzo,   por   el   que   se   aprueba   el   texto   articulado   de   la   Ley   sobre   Tráfico,  Circulación  de  Vehículos  a  Motor  y  Seguridad  Vial,  así  como  los  definidos  como   vehículos   mixtos   en   dicho   anexo   y,   en   todo   caso,   los   denominados   vehículos   todo   terreno  o  tipo  jeep.   A  efectos  de  lo  dispuesto  en  el   artículo  108  del  texto  refundido  de  la  Ley  del  Impuesto  sobre   Sociedades,   para   determinar   el   importe   neto   de   la   cifra   de   negocios   se   tendrá   en   cuenta   el   conjunto  de  actividades  económicas  ejercidas  por  el  contribuyente.   2.  Para  la  determinación  del  rendimiento  neto  de  las  actividades  económicas  no  se  incluirán  las   ganancias   o   pérdidas   patrimoniales   derivadas   de   los   elementos   patrimoniales   afectos   a   las   mismas,  que  se  cuantificarán  conforme  a  lo  previsto  en  la  sección  IV  de  este  capítulo.   3.   La   afectación   de   elementos   patrimoniales   o   la   desafectación   de   activos   fijos   por   el   contribuyente   no   constituirá   alteración   patrimonial,   siempre   que   los   bienes   o   derechos   continúen  formando  parte  de  su  patrimonio.   Se  entenderá  que  no  ha  existido  afectación  si  se  llevase  a  cabo  la  enajenación  de  los  bienes  o   derechos  antes  de  transcurridos  tres  años  desde  ésta.   4.   Se   atenderá   al   valor   normal   en   el   mercado   de   los   bienes   o   servicios   objeto   de   la   actividad,   que   el   contribuyente   ceda   o   preste   a   terceros   de   forma   gratuita   o   destine   al   uso   o   consumo   propio.   Asimismo,  cuando  medie  contraprestación  y  ésta  sea  notoriamente  inferior  al  valor  normal  en   el  mercado  de  los  bienes  y  servicios,  se  atenderá  a  este  último.   Artículo  29.Elementos  patrimoniales  afectos.   1.  Se  considerarán  elementos  patrimoniales  afectos  a  una  actividad  económica:   a. Los  bienes  inmuebles  en  los  que  se  desarrolla  la  actividad  del  contribuyente.   b. Los   bienes   destinados   a   los   servicios   económicos   y   socioculturales   del   personal   al   servicio  de  la  actividad.  No  se  consideran  afectos  los  bienes  de  esparcimiento  y  recreo   o,  en  general,  de  uso  particular  del  titular  de  la  actividad  económica.     39     c.
Cualesquiera  otros  elementos  patrimoniales  que  sean  necesarios  para  la  obtención  de   los   respectivos   rendimientos.   En   ningún   caso   tendrán   esta   consideración   los   activos   representativos  de  la  participación  en  fondos  propios  de  una  entidad  y  de  la  cesión  de   capitales  a  terceros.   2.   Cuando   se   trate   de   elementos   patrimoniales   que   sirvan   sólo   parcialmente   al   objeto   de   la   actividad   económica,   la   afectación   se   entenderá   limitada   a   aquella   parte   de   los   mismos   que   realmente   se   utilice   en   la   actividad   de   que   se   trate.   En   ningún   caso   serán   susceptibles   de   afectación  parcial  elementos  patrimoniales  indivisibles.   Reglamentariamente   se   determinarán   las   condiciones   en   que,   no   obstante   su   utilización   para   necesidades  privadas  de  forma  accesoria  y  notoriamente  irrelevante,  determinados  elementos   patrimoniales  puedan  considerarse  afectos  a  una  actividad  económica.   3.   La   consideración   de   elementos   patrimoniales   afectos   lo   será   con   independencia   de   que   la   titularidad  de  éstos,  en  caso  de  matrimonio,  resulte  común  a  ambos  cónyuges.   Artículo   30.   Normas   para   la   determinación   del   rendimiento   neto   en   estimacióndirecta.   Simplificada.   !   es   la   misma   estimación   directa   de   antes   solo   que   tiene   unas   reglas   un   poco   particulares.  Se  aplica  usando  un  criterio  cuantitativo,  si  está  entre  450.000  y  600.000€.     1.  La  determinación  de  los  rendimientos  de  actividades  económicas  se  efectuará,  con  carácter   general,   por   el   método   de   estimación   directa,   admitiendo   dos   modalidades,   la   normal   y   la   simplificada.   La  modalidad  simplificada  se  aplicará  para  determinadas  actividades  económicas  cuyo  importe   neto  de  cifra  de  negocios,  para  el  conjunto  de  actividades  desarrolladas  por  el  contribuyente,   no  supere  los  600.000  euros  en  el  año  inmediato  anterior,  salvo  que  renuncie  a  su  aplicación,   en  los  términos  que  reglamentariamente  se  establezcan.   En   los   supuestos   de   renuncia   o   exclusión   de   la   modalidad   simplificada   del   método   de   estimación  directa,  el  contribuyente  determinará  el  rendimiento  neto  de  todas  sus  actividades   económicas   por   la   modalidad   normal   de   este   método   durante   los   tres   años   siguientes,   en   las   condiciones  que  reglamentariamente  se  establezcan.   2.   Junto   a   las   reglas   generales   del   artículo   28   de   esta   Ley   se   tendrán   en   cuenta   las   siguientes   especiales:   1. No   tendrán   la   consideración   de   gasto   deducible   los   conceptos   a   que   se   refiere   el   artículo   14.3   del   texto   refundido   de   la   Ley   del   Impuesto   sobre   Sociedades   ni   las   aportaciones   a   mutualidades   de   previsión   social   del   propio   empresario   o   profesional,   sin  perjuicio  de  lo  previsto  en  el  artículo  51  de  esta  Ley.   No   obstante,   tendrán   la   consideración   de   gasto   deducible   las   cantidades   abonadas   en   virtud   de   contratos   de   seguro,   concertados   con   mutualidades   de   previsión   social   por   profesionales   no   integrados   en   el   régimen   especial   de   la   Seguridad   Social   de   los   trabajadores  por  cuenta  propia  o  autónomos,  cuando,  a  efectos  de  dar  cumplimiento  a   la   obligación   prevista   en   la   disposición   adicional   decimoquinta   de   la   Ley   30/1995,   de   8   de   noviembre,   de   ordenación   y   supervisión   de   los   seguros   privados,   actúen   como   alternativas   al   régimen   especial   de   la   Seguridad   Social   mencionado,   en   la   parte   que   tenga  por  objeto  la  cobertura  de  contingencias  atendidas  por  la  Seguridad  Social,  con  el   límite  de  4.500  euros  anuales.     40     2. Cuando   resulte   debidamenteacreditado,   con   el   oportuno   contratolaboral   y   la   afiliación  al  régimen  correspondiente  de  la  Seguridad  Social,  que  el  cónyuge  o  los   hijos  menores  del  contribuyente  que  convivan  con  él,  trabajan  habitualmente  y  con   continuidad   en   las   actividades   económicas   desarrolladas   por   el   mismo,   se   deducirán,   para   la   determinación   de   los   rendimientos,   las   retribuciones   estipuladas   con   cada   uno   de   ellos,   siempre   que   no   sean   superiores   a   las   de   mercado   correspondientes   a   su   cualificación   profesional   y   trabajo   desempeñado.   Dichas   cantidades  se  considerarán  obtenidas  por  el  cónyuge  o  los  hijos  menores  en  concepto   de  rendimientos  de  trabajo  a  todos  los  efectos  tributarios.   3. Cuando  el  cónyuge  o  los  hijos  menores  del  contribuyente  que  convivan  con  él  realicen   cesiones   de   bienes   o   derechos   que   sirvan   al   objeto   de   la   actividad   económica   de   que   se   trate,   se   deducirá,   para   la   determinación   de   los   rendimientos   del   titular   de   la   actividad,   la   contraprestación   estipulada,   siempre   que   no   exceda   del   valor   de   mercado   y,   a   falta   de  aquélla,  podrá  deducirse  la  correspondiente  a  este  último.  La  contraprestación  o  el   valor   de   mercado   se   considerarán   rendimientos   del   capital   del   cónyuge   o   los   hijos   menores  a  todos  los  efectos  tributarios.   Lo  dispuesto  en  esta  regla  no  será  de  aplicación  cuando  se  trate  de  bienes  y  derechos   que  sean  comunes  a  ambos  cónyuges.   4. Reglamentariamente   podrán   establecerse   reglas   especiales   para   la   cuantificación   de   determinados   gastos   deducibles   en   el   caso   de   empresarios   y   profesionales   en   estimación  directa  simplificada,  incluidos  los  de  difícil  justificación.   5. Tendrán   la   consideración   de   gasto   deducible   para   la   determinación   del   rendimiento   neto   en   estimación   directa,   las   primas   de   seguro   de   enfermedad   satisfechas   por   el   contribuyente   en   la   parte   correspondiente   a   su   propia   cobertura   y   a   la   de   su   cónyuge   e   hijos  menores  de  veinticinco  años  que  convivan  con  él.  El  límite  máximo  de  deducción   será  de  500  euros  por  cada  una  de  las  personas  señaladas  anteriormente.   Artículo  31.Normas  para  la  determinación  del  rendimiento  neto  en  estimación  objetiva.   1.   El   método   de   estimaciónobjetivade   rendimientos   para   determinadas   actividades   económicas  se  aplicará,  en  los  términos  que  reglamentariamente  se  establezcan,  con  arreglo  a   las   siguientes   normas:   !   las   profesiones   liberales   no   permiten   la   aplicación   de   la   estimación   objetiva.  Dos  criterios:  sobre  el  volumen  de  operaciones.     -­‐  Los  contribuyentes  que  reúnan  las  circunstancias  previstas  en  las  normas  reguladoras  de  este   método   determinarán   sus   rendimientos   conforme   al   mismo,   salvo   que   renuncien   a   su   aplicación,  en  los  términos  que  reglamentariamente  se  establezcan.   -­‐   El   método   de   estimación   objetiva   se   aplicará   conjuntamente   con   los   regímenes   especiales   establecidos  en  el  Impuesto  sobre  el  Valor  Añadido  o  en  el  Impuesto  General  Indirecto  Canario,   cuando  así  se  determine  reglamentariamente.   -­‐  Este  método  no   podrá   aplicarse   por  los  contribuyentes  cuando  concurra  cualquiera  de  las   siguientes  circunstancias,  en  las  condiciones  que  se  establezcan  reglamentariamente:   a. Que   determinen   el   rendimiento   neto   de   alguna   actividad   económica   por   el   método  de  estimación  directa.   b. Que   el   volumen   de   rendimientosíntegros   en   el   año   inmediato   anterior   supere  cualquiera  de  los  siguientes  importes:   " Para   el   conjunto   de   sus   actividades   económicas,   450.000   euros   anuales.!  si  es  más,  se  aplicaría  la  estimación  directa.       41     " Para   el   conjunto   de   sus   actividades   agrícolas   y   ganaderas,   300.000   euros  anuales.!  si  vende  más,  estimación  directa.     A   estos   efectos,   sólo   se   computarán   las   operaciones   que   deban   anotarse   en   el   Libro   registro   de   ventas   o   ingresos   previsto   en   el   artículo   67.7   del   Reglamento   de   este   Impuesto,   o   en   el   libro   registro   de   ingresos   previsto   en   el   artículo   40.1   del   Reglamento   del   Impuesto   sobre   el   Valor   Añadido,  aprobado  por  el  Real  Decreto  1624/1992,  de  29  de  diciembre,  y  las  operaciones  por   las   que   estén   obligados   a   emitir   y   conservar   facturas,   de   acuerdo   con   lo   dispuesto   en   el   Reglamento  por  el  que  se  regulan  las  obligaciones  de  facturación,  aprobado  por  el  Real  Decreto   1496/2003,  de  28  de  noviembre.   No   obstante,   deberán   computarse   no   sólo   las   operaciones   correspondientes   a   las   actividades   económicas   desarrolladas   por   el   contribuyente,   sino   también   las   correspondientes   a   las   desarrolladas   por   el   cónyuge,   descendientes   y   ascendientes,   así   como   por   entidades   en   régimen  de  atribución  de  rentas  en  las  que  participen  cualquiera  de  los  anteriores,  en  las  que   concurran  las  siguientes  circunstancias:   " " Que   las   actividades   económicas   desarrolladas   sean   idénticas   o   similares.   A   estos   efectos,   se   entenderán   que   son   idénticas   o   similares   las   actividades   económicas   clasificadas   en   el   mismo   grupo   en   el   Impuesto  sobre  Actividades  Económicas.   Que   exista   una   dirección   común   de   tales   actividades,   compartiéndose   medios  personales  o  materiales.   Cuando   en   el   año   inmediato   anterior   se   hubiese   iniciado   una   actividad,   el   volumen   de   ingresos   se  elevará  al  año.   c.
Que   el   volumen   de   las   compras   en   bienes   y   servicios,   excluidas   las   adquisiciones   de   inmovilizado,   en   el   ejercicio   anterior   supere   la   cantidad   de   300.000  euros  anuales.  En  el  supuesto  de  obras  o  servicios  subcontratados,  el   importe  de  los  mismos  se  tendrá  en  cuenta  para  el  cálculo  de  este  límite.   A   estos   efectos,   deberán   computarse   no   sólo   el   volumen   de   compras   correspondientes   a   las   actividades   económicas   desarrolladas   por   el   contribuyente,   sino   también   las   correspondientes   a   las   desarrolladas   por   el   cónyuge,  descendientes  y  ascendientes,  así  como  por  entidades  en  régimen  de   atribución   de   rentas   en   las   que   participen   cualquiera   de   los   anteriores,   en   las   que  concurran  las  circunstancias  señaladas  en  la  letra  b  anterior.   Cuando   en   el   año   inmediato   anterior   se   hubiese   iniciado   una   actividad,   el   volumen  de  compras  se  elevará  al  año.   d. Que  las  actividades  económicas  sean  desarrolladas,  total  o  parcialmente,  fuera   del  ámbito  de  aplicación  del  Impuesto  al  que  se  refiere  el  artículo  4  de  esta  Ley.   -­‐  El  ámbito  de  aplicación  del  método  de  estimación  objetiva  se  fijará,  entre  otros  extremos,  bien   por   la   naturaleza   de   las   actividades   y   cultivos,   bien   por   módulos   objetivos   como   el   volumen   de   operaciones,   el   número   de   trabajadores,   el   importe   de   las   compras,   la   superficie   de   las   explotaciones   o   los   activos   fijos   utilizados,   con   los   límites   que   se   determinen   reglamentariamente   para   el   conjunto   de   actividades   desarrolladas   por   el   contribuyente   y,   en   su  caso,  por  el  cónyuge,  descendientes  y  ascendientes,  así  como  por  entidades  en  régimen  de   atribución  de  rentas  en  las  que  participen  cualquiera  de  los  anteriores.     42     -­‐   En   los   supuestos   de   renuncia   o   exclusión   de   la   estimación   objetiva,   el   contribuyente   determinará   el   rendimiento   neto   de   todas   sus   actividades   económicas   por   el   método   de   estimación  directa  durante  los  tres  años  siguientes,  en  las  condiciones  que  reglamentariamente   se  establezcan.   2.   El   cálculo   del   rendimiento   neto   en   la   estimación   objetiva   se   regulará   por   lo   establecido   en   este  artículo  y  las  disposiciones  que  lo  desarrollen.   Las  disposiciones  reglamentarias  se  ajustarán  a  las  siguientes  reglas:   1. En   el   cálculo   del   rendimiento   neto   de   las   actividades   económicas   en   estimación   objetiva,   se   utilizarán   los   signos,   índices   o   módulos   generales   o   referidos   a   determinados  sectores  de  actividad  que  determine  el  Ministro  de  Economía  y  Hacienda,   habida  cuenta  de  las  inversiones  realizadas  que  sean  necesarias  para  el  desarrollo  de  la   actividad.   2. La   aplicación   del   método   de   estimación   objetiva   nunca   podrá   dar   lugar   al   gravamen   de   las   ganancias   patrimoniales   que,   en   su   caso,   pudieran   producirse   por   las   diferencias   entre  los  rendimientos  reales  de  la  actividad  y  los  derivados  de  la  correcta  aplicación   de  estos  métodos.     Lo   que   la   ley   prevé   es   que   si   realiza   la   estimación   objetiva   en   una,   también   en   el   IVA   y   viceversa.   Si   una   persona   está   por   debajo   de   estos   umbrales,   se   aplicará   la   estimación   objetiva  si  no  dice  nada.  En  el  ejercicio  real  puede  ser  que  tenga  pérdidas  o  que  en  realidad   gane   menos,   cuando   se   aplica   la   estimación   objetiva   hay   que   vigilar:   para   evitar   la   injusticia,   la   ley   prevé   la   renuncia   a   la   estimación   objetiva.   Ha   de   renunciar.   Inconveniente:   la  renuncia  debe  comunicarse  a  la  administración  antes  del  comienzo  del  año.  Con  ello  se   intentan  evitar  fraudes  pero  el  régimen  es  riguroso.     Normalmente,   las   cantidades   que   resultan   con   la   estimación   objetiva   son   cantidades   inferiores   a   los   que   obtienen   de   beneficio   los   empresarios,   así,   normalmente,   salen   ganando.     Orden   ministerial   que   cada   año   se   renueva.   Art.2   son   las   actividades   incluidas   en   la   estimación  objetiva.     Lo  que  resulta  es  la  renta  obtenida.       Personal  no  asalariado   Personal  no  asalariado   Superficie  del  local   Superficie  del  horno   Persona   Persona   Metro  cuadrado   100  decímetros  cuadrados   6.248,22   14.530,  89   49,13   628,85     Si  renuncia  se  aplica  la  estimación  directa.       Artículo  32.Reducciones.     43     1.  Los  rendimientos  netos  con  un  período  de  generación  superior  a  dos  años,  así  como  aquéllos   que   se   califiquen   reglamentariamente   como   obtenidos   de   forma   notoriamente   irregular   en   el   tiempo,  se  reducirán  en  un  40  %.   El   cómputo   del   período   de   generación,   en   el   caso   de   que   estos   rendimientos   se   cobren   de   forma   fraccionada,   deberá   tener   en   cuenta   el   número   de   años   de   fraccionamiento,   en   los   términos  que  reglamentariamente  se  establezcan.   No   resultará   de   aplicación   esta   reducción   a   aquellos   rendimientos   que,   aún   cuando   individualmente   pudieran   derivar   de   actuaciones   desarrolladas   a   lo   largo   de   un   período   que   cumpliera   los   requisitos   anteriormente   indicados,   procedan   del   ejercicio   de   una   actividad   económica  que  de  forma  regular  o  habitual  obtenga  este  tipo  de  rendimientos.   2.   1. Cuando   se   cumplan   los   requisitos   previstos   en   el   número   2.º   de   este   apartado,   el   rendimiento  neto  de  las  actividades  económicas  se  minorará  en  las  cuantías  siguientes:   a. Contribuyentes   con   rendimientos   netos   de   actividades   económicas   iguales   o   inferiores  a  9.180  euros:  4.080  euros  anuales.   b. Contribuyentes   con   rendimientos   netos   de   actividades   económicas   comprendidos   entre   9.180,01   y   13.260   euros:   4.080   euros   menos   el   resultado   de   multiplicar   por   0,35   la   diferencia   entre   el   rendimiento   neto   de   actividades   económicas  y  9.180  euros  anuales.   c. Contribuyentes  con  rendimientos  netos  de  actividades  económicas  superiores  a   13.260  euros  o  con  rentas,  excluidas  las  exentas,  distintas  de  las  de  actividades   económicas  superiores  a  6.500  euros:  2.652  euros  anuales.   Adicionalmente,   las   personas   con   discapacidad   que   obtengan   rendimientos   netos   derivados   del   ejercicio   efectivo   de   actividades   económicas   podrán   minorar   el   rendimiento  neto  de  las  mismas  en  3.264  euros  anuales.   Dicha  reducción  será  de  7.242  euros  anuales,  para  las  personas  con  discapacidad  que   ejerzan   de   forma   efectiva   una   actividad   económica   y   acrediten   necesitar   ayuda   de   terceras  personas  o  movilidad  reducida,  o  un  grado  de  minusvalía  igual  o  superior  al  65   %.   2. Para   la   aplicación   de   la   reducción   prevista   en   este   apartado   será   necesario   el   cumplimiento   de   los   requisitos   que   se   establezcan   reglamentariamente,   y   en   particular   los  siguientes:   a. El  rendimiento  neto  de  la  actividad  económica  deberá  determinarse  con  arreglo   al  método  de  estimación  directa.  No  obstante,  si  se  determina  con  arreglo  a  la   modalidad   simplificada   del   método   de   estimación   directa,   la   reducción   será   incompatible  con  lo  previsto  en  la  regla  4ª  del  artículo  30.2  de  esta  Ley.   b. La   totalidad   de   sus   entregas   de   bienes   o   prestaciones   de   servicios   deben   efectuarse   a   una   única   persona,   física   o   jurídica,   no   vinculada   en   los   términos   del  artículo  16  del  Texto  Refundido  de  la  Ley  del  Impuesto  sobre  Sociedades,  o   que   el   contribuyente   tenga   la   consideración   de   trabajador   autónomo   económicamente   dependiente   conforme   a   lo   dispuesto   en   el   Capítulo   III   del   Título  II  de  la  Ley  20/2007,  de  11  de  julio,  del  Estatuto  del  trabajo  autónomo  y   el  cliente  del  que  dependa  económicamente  no  sea  una  entidad  vinculada  en  los   términos   del   artículo   16   del   Texto   Refundido   de   la   Ley   del   Impuesto   sobre   Sociedades.     44     c.
El   conjunto   de   gastos   deducibles   correspondientes   a   todas   sus   actividades   económicas   no   puede   exceder   del   30   %   de   sus   rendimientos   íntegros   declarados.   d. Deberán   cumplirse   durante   el   período   impositivo   todas   las   obligaciones   formales   y   de   información,   control   y   verificación   que   reglamentariamente   se   determinen.   e. Que  no  perciban  rendimientos  del  trabajo  en  el  período  impositivo.   f. Que   al   menos   el   70   %   de   los   ingresos   del   período   impositivo   estén   sujetos   a   retención  o  ingreso  a  cuenta.   3. Como  consecuencia  de  la  aplicación  de  esta  reducción,  el  saldo  resultante  no  podrá  ser   negativo.       Ganancias  y  pérdidas  patrimoniales   Si  una  persona  tiene  bienes,  la  variación  de  valor  de  un  bien  es  una  renta  y,  por  lo  tanto  tributa   en   el   IRPF.   La   variación   del   valor   puede   ser   positiva   (el   bien   puede   aumentar   de   valor)   o   negativa  (perder  valor).  Con  el  aumento  de  valor  tenemos  una  renta  que  tributa.  Si  pierde  valor   no  tiene  ningún  beneficio  y  no  es  renta,  pero  se  tiene  en  cuenta  porque  puede  compensar  otros   aumentos   de   valor.   Si   una   persona   tiene   un   bien   que   aumenta   de   valor   10   y   tiene   otra   que   pierde   valor   5,   se   compensa   y   aumenta   5.   Si   se   da   solo   la   renta   negativa,   entonces   no   tiene   consecuencias,   no   tributa;   pero   la   consideración   de   la   perdida   se   tiene   en   cuenta   por   compensar.   Hay   otras   normas   que   explican   como   se   hacen   las   compensaciones   (más   adelante).   Es   necesario   que   se   produzca   una   alteración,   un   cambio   en   los   bienes.   Ej.  Una  persona  adquiere   un  bien  por  100.000€.  Pasan  dos  años  y  el  bien  valo  50.000€.  Si  la  persona  no  vendia  el  bien  no  se   producía  una  alteración,  era  una  renta  latente  pero  no  se  daba.  Al  venderla  es  cuando  se  produce   la  alteración,  al  cambiar  la  composición  del  patrimonio.  Esa  alteración  es  la  que  hace  aflorar  la   renta.  Por  lo  tanto,  es  en  ese  momento  en  el  que  la  renta  tributa.  Otros   bienes   son   las   acciones   que  cotizan  en  bolsa.  Si  una  persona  compra  acciones  y  las  vende  a  un  precio  superior  al  que   las   compró,   ha   ganado   renta.   Si   no   las   vende   no   se   produce   el   segundo   requisito,   no   hay   alteración,  es  necesario  que  las  ventas  y  es  entonces  cuando  verá  si  ha  ganado  o  ha  perdido.     Otras  cosas  que  se  pueden  incluir:  cuando  se  gana  dinero  en  un  concurso  de  la  televisión,  por   ejemplo.   Recordar   que   en   el   art.7   estan   exentas   las   rentas   que   provienen   de   premios   de   la   OLAE.     Las   rentas   que   se   califiquen   como   sucesiones   o   donaciones   tributan   en   otro   impuesto.   Esa   renta   no   integran   una   ganancia   patrimonial   porque   tributan   en   el   impuesto   de   sucesiones   y   donaciones.  El  IRPF  establece  que  las  rentas  sujetar  al  impuesto  de  sucesiones  y  donaciones  no   están  sujetan  al  IRPF.       Artículo  33.Concepto.   1.   Son   ganancias   y   pérdidaspatrimoniales   las   variaciones   en   el   valor   del   patrimonio   del   contribuyente   que   se   pongan   de   manifiesto   con   ocasión   de   cualquier   alteración   en   la   composición  de  aquél,  salvo  que  por  esta  Ley  se  califiquen  como  rendimientos.     45     2.   Se   estimará   que   no   existe   alteración   en   la   composición   del   patrimonio:   !   determinados   casos   en   realidad,   aunque   al   aplicador   de   la   norma   le   pareciera,   en   ese   caso   no   hay   una   alteración.     a. En  los  supuestos  de  división  de  la  cosa  común.   b. En   la   disolución   de   la   sociedad   de   gananciales   o   en   la   extinción   del   régimen   económico   matrimonial  de  participación.  !  reglas  que  regulan  las  situaciones  económicas  de  los   cónyuges.   Dos   posibilidades:   separación   de   bienes   y   sociedad   de   gananciales.   El   régimen   de   ganaciales   da   lugar   a   que   hay   unos   bienes   comunes.   Si   alguien   muere,   separación,   divorcio...   si   se   separan   los   comunes   hay   una   alteración   del   patrimonio.   Como   es   consecuencia   de   la   disolución   del   régimen   económico   matrimonial,   no   se   entiende   que   sea   una   alteración   y,   por   tanto,   no   se   declara   como   tal   ni   se   tributa   por   ello.  Esto  es  así  porque  se  podría  consdierar  que  si  se  asociase  el  pago  de  un  tributo  a   estas   situaciones   se   entendería   que   puede   limitarse   el   ámbito,   pueden   no   divorciarse   por  ello,  por  ejemplo.     c. En   la   disolución   de   comunidades   de   bienes   o   en   los   casos   de   separación   de   comuneros.!  los  bienes  comunes.  Dos  o  más  personas  pueden  tener  un  bien  en  común.   En   un   momento   dado   pueden   decidir   no   continuar.   El   bien   puede   ser   divisible   o   indivisible.  Aunque  haya  transmisiones  de  bienes,  pero  sin  embargo  la  ley  dice  que  no   hay   alteración   de   la   composición   del   patrimonio.   En   este   caso   la   ley   no   quiere   que   se   pague  el  impuesto  para  no  dificultar  que  las  personas  que  tienen  algo  en  común  puedan   hacer   la   división.   Pero   si   una   de   las   personas   se   queda   con   el   bien   y   posteriormente   transmite  el  bien  y  obtiene  una  ganancia,  en  este  momento  posterior  si  que  habrá  una   ganancia  y  se  contará  desde  el  principio,  no  desde  la  división.     Los   supuestos   a   que   se   refiere   este   apartado   no   podrán   dar   lugar,   en   ningún   caso,   a   la   actualización  de  los  valores  de  los  bienes  o  derechos  recibidos.   3.  Se  estimará  que  no  existe  ganancia  o  pérdida  patrimonial  en  los  siguientes  supuestos:   a. En   reducciones   del   capital.   Cuando   la   reducción   de   capital,   cualquiera   que   sea   su   finalidad,   dé   lugar   a   la   amortización   de   valores   o   participaciones,   se   considerarán   amortizadas   las   adquiridas   en   primer   lugar,   y   su   valor   de   adquisición   se   distribuirá   proporcionalmente   entre   los   restantes   valores   homogéneos   que   permanezcan   en   el   patrimonio   del   contribuyente.   Cuando   la   reducción   de   capital   no   afecte   por   igual   a   todos  los  valores  o  participaciones  propiedad  del  contribuyente,  se  entenderá  referida   a  las  adquiridas  en  primer  lugar.   Cuando   la   reducción   de   capital   tenga   por   finalidad   la   devolución   de   aportaciones,   el   importe   de   ésta   o   el   valor   normal   de   mercado   de   los   bienes   o   derechos   percibidos   minorará  el  valor  de  adquisición  de  los  valores  o  participaciones  afectadas,  de  acuerdo   con  las  reglas  del  párrafo  anterior,  hasta  su  anulación.  El  exceso  que  pudiera  resultar  se   integrará  como  rendimiento  del  capital  mobiliario  procedente  de  la  participación  en  los   fondos  propios  de  cualquier  tipo  de  entidad,  en  la  forma  prevista  para  la  distribución   de  la  prima  de  emisión,  salvo  que  dicha  reducción  de  capital  proceda  de  beneficios  no   distribuidos,   en   cuyo   caso   la   totalidad   de   las   cantidades   percibidas   por   este   concepto   tributará   de   acuerdo   con   lo   previsto   en   el   apartado   a   del   artículo   25.1   de   esta   Ley.   A   estos   efectos,   se   considerará   que   las   reducciones   de   capital,   cualquiera   que   sea   su   finalidad,   afectan   en   primer   lugar   a   la   parte   del   capital   social   que   no   provenga   de   beneficios  no  distribuidos,  hasta  su  anulación.   b. Con  ocasión  de  transmisiones  lucrativas  por  causa  de  muerte  del  contribuyente.!   la   persona   en   el   momento   de   fallecer   transmite   unos   bienes.   Entonces   hay   una   alteración   en   la   composición   del   patrimonio   y   hay   una   variación   del   valor.   Pero   en   este     46     caso  no  se  tributa  por  ganancia  patrimonial  pues  ya  no  disfrutará  esa  ganancia,  por  lo   que   no   es   justo   tributar.   No   es   una   doble   imposición   porque   serían   diferentes   contribuyentes,   pues   tributa   también   en   el   impuesto   de   sucesiones   y   donaciones.   No   obstante,   como   el   patrimonio   que   reciben   los   herederos   ya   hay   una   imposición,   se   considera  que  no  hay  ganancia  patrimonial.       c.
Con  ocasión  de  las  transmisiones  lucrativas  de  empresas  o  participaciones  a  las  que  se   refiere   el   apartado   6   del   artículo   20   de   la   Ley   29/1987,   de   18   de   diciembre,   del   Impuesto  sobre  Sucesiones  y  Donaciones.   Los   elementos   patrimoniales   que   se   afecten   por   el   contribuyente   a   la   actividad   económica   con   posterioridad   a   su   adquisición   deberán   haber   estado   afectos   ininterrumpidamente   durante,   al   menos,   los   cinco   años   anteriores   a   la   fecha   de   la   transmisión.   d. En   la   extinción   del   régimeneconómico   matrimonial   de   separación   de   bienes,   cuando   por   imposición   legal   o   resolución   judicial   se   produzcanadjudicaciones   por   causa   distinta   de   la   pensión   compensatoria   entre   cónyuges.!   cada   cónyuge   tiene   sus   bienes   propios   anteriores   al   matrimonio   y   posteriores   que   adquiera   con   su   dinero.   Si   hay   una   separación,   esto   no   afecta   al   patrimonio   de   la   persona,   porque   continua   teniendo   los   mismos   bienes.   Ahora   bien,   en   la   disolución   de   esa   situación,   pueden   determinadas   causas   unas   compensaciones   y   transacciones   de   bienes.   Se   ha   establecido   si   hay   separación   de   bienes,   si   uno   ha   trabajado   en   el   hogar   y   el   otro   ha   trabajado,   el   que   no   ha   trabajado   fuera   tiene   derecho   a   percibir;   aunque   estén   en   separación  de  bienes.     El   supuesto   al   que   se   refiere   este   párrafo   no   podrá   dar   lugar,   en   ningún   caso,   a   las   actualizaciones  de  los  valores  de  los  bienes  o  derechos  adjudicados.   e. Con   ocasión   de   las   aportaciones   a   los   patrimonios   protegidos   constituidos   a   favor   de   personas  con  discapacidad.   4.   Estarán  exentas  del  Impuesto  las  ganancias  patrimoniales  que  se  pongan  de  manifiesto:   a. Con   ocasión   de   las   donaciones   que   se   efectúen   a   las   entidades   citadas   en   el   artículo   68.3  de  esta  Ley.!  una  persona  tiene  un  bien  ej.  Obra  de  arte.  En  un  momento  decide   donarlo.   Hay   variación   de   valor   y   alteración.   Por   lo   tanto,   tributa   la   renta.   Dos   excepciones:   Si   la   donación   se   hace   a   una   fundación   o   asociación   de   interés   social,   entonces  no  se  tributa;  o  cuando  entrega  en  pago  de  tributos  bienes  históricos.  Ha  de   ser   aceptado.    Ejemplo.  Una  persona  compra  un  picaso  y  lo  dona  a  su  sobrina,  tendrá   que  tributar  como  ganancia.     b. Con  ocasión  de  la  transmisión  de  su  viviendahabitual  por  mayores  de  65  años  o  por   personas  en  situación  de  dependenciasevera  o  de  grandependencia  de  conformidad   con   la   Ley   de   promoción   de   la   autonomía   personal   y   atención   a   las   personas   en   situación   de   dependencia.   !   porque   se   considera   que   se   da   que   hay   un   momento   en   que   no   pueden   continuar   viviendo   ahí   porque   no   sean   autosuficientes,   dependen   de   otros,...  para  evitar  que  tengan  que  pagar  un  tributo  en  estos  momentos  en  que  se  pone   de   manifiesto   que   tienen   unas   necesidades,   que   además   esa   vivienda   ha   formado   un   ahorro   que   pueden   necesitar   para   hacer   frente   a   posibles   gastos   derivados   de   esta   dependencia...       47     c.
Con  ocasión  del  pago  previsto  en  el  artículo  97.3  de  esta  Ley  y  de  las  deudas  tributarias   a   que   se   refiere   el   artículo   73   de   la   Ley   16/1985,   de   25   de   junio,   del   Patrimonio   Histórico  Español.     d. Con  ocasión  de  la  transmisión  de  las  acciones  o  participaciones  en  empresas  de  nueva  o   reciente   creación,   en   los   términos   y   condiciones   previstos   en   la   disposición   adicional   trigésima  cuarta  de  esta  Ley.   5.  No  se  computarán  como  pérdidas  patrimoniales  las  siguientes:   a.
b.
c.
d.
e.
Las  no  justificadas.   Las  debidas  al  consumo.   Las  debidas  a  transmisiones  lucrativas  por  actos  ínter  vivos  o  a  liberalidades.   Las  debidas  a  pérdidas  en  el  juego.   Las   derivadas   de   las   transmisiones   de   elementos   patrimoniales,   cuando   el   transmitente   vuelva   a   adquirirlos   dentro   del   año   siguiente   a   la   fecha   de   dicha   transmisión.!ejemplo.   Una   persona   compra   acciones   en   la   bolsa.   El   valor   es   de   100   cuando   las   compra.   Pasa   el   tiempo   que   las   acciones   vale   80   y   las   vende.   Tiene   una   pérdida  de  20.  Esta  diferencia  no  constituye  ni  ganancia  ni  pérdida.  Es  una  cautela  para   evitar   una   posible   vía   de   fraude.   Ejemplo.   Una   persona   tiene   acciones   50.000€   y   las   vende   por   100.000€   y   debe   tributar.   Puede   pensar   que   tiene   otras   acciones   que   las   había   adquirido   por   60.000€   y   las   vende   por   40.000€,   y   luego   las   vuelve   a   comprar.   Puede  hacer  la  operación  para  restar  y  realizar  la  ganancia.  La  ley  dice  que  ese  juego  no   se  reconoce.     Esta  pérdida  patrimonial  se  integrará  cuando  se  produzca  la  posterior  transmisión  del   elemento  patrimonial.   f.
Las   derivadas   de   las   transmisiones   de   valores   o   participaciones   admitidos   a   negociación  en  alguno  de  los  mercados  secundarios  oficiales  de  valores  definidos  en  la   Directiva   2004/39/CE   del   Parlamento   Europeo   y   del   Consejo   de   21   de   abril   de   2004   relativa   a   los   mercados   de   instrumentos   financieros,   cuando   el   contribuyente   hubiera   adquirido   valores   homogéneos   dentro   de   los   dos   meses   anteriores   o   posteriores   a   dichas  transmisiones.   g. Las   derivadas   de   las   transmisiones   de   valores   o   participaciones   no   admitidos   a   negociación  en  alguno  de  los  mercados  secundarios  oficiales  de  valores  definidos  en  la   Directiva   2004/39/CE   del   Parlamento   Europeo   y   del   Consejo   de   21   de   abril   de   2004   relativa   a   los   mercados   de   instrumentos   financieros,   cuando   el   contribuyente   hubiera   adquirido  valores  homogéneos  en  el  año  anterior  o  posterior  a  dichas  transmisiones.   En   los   casos   previstos   en   los   párrafos   f   y   g   anteriores,   las   pérdidas   patrimoniales   se   integrarán   a   medida   que   se   transmitan   los   valores   o   participaciones   que   permanezcan   en   el   patrimonio   del  contribuyente.   Normas  de  valoración  de  las  ganancias  y  pérdidas  patrimoniales.     Artículo  34.Importe  de  las  ganancias  o  pérdidas  patrimoniales.  Norma  general.   1.  El  importe  de  las  ganancias  o  pérdidas  patrimoniales  será:   a. En   el   supuesto   de   transmisión   onerosa   o   lucrativa,   la   diferencia   entre   los   valores   de   adquisición  y  transmisión  de  los  elementos  patrimoniales.   b. En  los  demás  supuestos,  el  valor  de  mercado  de  los  elementos  patrimoniales  o  partes   proporcionales,  en  su  caso.     48     2.  Si  se  hubiesen  efectuado  mejoras  en  los  elementos  patrimoniales  transmitidos,  se  distinguirá   la  parte  del  valor  de  enajenación  que  corresponda  a  cada  componente  del  mismo.   Artículo  35.Transmisiones  a  título  oneroso.   1.  El  valor  de  adquisición  estará  formado  por  la  suma  de:   a. El  importe  real  por  el  que  dicha  adquisición  se  hubiera  efectuado.   b. El   coste   de   las   inversiones   y   mejoras   efectuadas   en   los   bienes   adquiridos   y  los   gastos   y   tributos   inherentes   a   la   adquisición,   excluidos   los   intereses,   que   hubieran   sido   satisfechos  por  el  adquirente.   En   las   condiciones   que   reglamentariamente   se   determinen,   este   valor   se   minorará   en   el   importe  de  las  amortizaciones.   2.  El  valor  de  adquisición  a  que  se  refiere  el  apartado  anterior  se  actualizará,  exclusivamente   en  el  caso  de  bienes  inmuebles,  mediante  la  aplicación  de  los  coeficientes  que  se  establezcan  en   la  correspondiente  Ley  de  Presupuestos  Generales  del  Estado.  Los  coeficientes  se  aplicarán  de   la  siguiente  manera:   a. Sobre   los   importes   a   que   se   refieren   los   párrafos   a   y   b   del   apartado   anterior,   atendiendo  al  año  en  que  se  hayan  satisfecho.   b. Sobre  las  amortizaciones,  atendiendo  al  año  al  que  correspondan.   3.  El  valor  de  transmisión  será  el  importe  real  por  el  que  la  enajenación  se  hubiese  efectuado.   De  este  valor  se  deducirán  los  gastos  y  tributos  a  que  se  refiere  el  párrafo  b  del  apartado  1  en   cuanto  resulten  satisfechos  por  el  transmitente.   Por  importe  real  del  valor  de  enajenación  se  tomará  el  efectivamente  satisfecho,  siempre  que   no  resulte  inferior  al  normal  de  mercado,  en  cuyo  caso  prevalecerá  éste.   Artículo  36.  Transmisiones  a  título  lucrativo.   Cuando  la  adquisición  o  la  transmisión  hubiera  sido  a  título  lucrativo  se  aplicarán  las  reglas  del   artículo  anterior,  tomando  por  importe  real  de  los  valores  respectivos  aquéllos  que  resulten  de   la   aplicación   de   las   normas   del   Impuesto   sobre   Sucesiones   y   Donaciones,   sin   que   puedan   exceder  del  valor  de  mercado.   En  las  adquisiciones  lucrativas,  a  que  se  refiere  el  párrafo  c  del  apartado  3  del  artículo  33  de   esta  Ley,  el  donatario  se  subrogará  en  la  posición  del  donante  respecto  de  los  valores  y  fechas   de  adquisición  de  dichos  bienes.   Artículo  37.  Normas  específicas  de  valoración.   1.  Cuando  la  alteración  en  el  valor  del  patrimonio  proceda:   a. De  la  transmisión  a  título  oneroso  de  valores  admitidos  a  negociación  en  alguno  de  los   mercados   regulados   de   valores   definidos   en   la   Directiva   2004/39/CE   del   Parlamento   Europeo  y  del  Consejo,  de  21  de  abril  de  2004,  relativa  a  los  mercados  de  instrumentos   financieros,   y   representativos   de   la   participación   en   fondos   propios   de   sociedades   o   entidades,   la   ganancia   o   pérdida   se   computará   por   la   diferencia   entre   su   valor   de   adquisición   y   el   valor   de   transmisión,   determinado   por   su   cotización   en   dichos     49     mercados   en   la   fecha   en   que   se   produzca   aquélla   o   por   el   precio   pactado   cuando   sea   superior  a  la  cotización.   Para  la  determinación  del  valor  de  adquisición  se  deducirá  el  importe  obtenido  por  la   transmisión  de  los  derechos  de  suscripción.   No   obstante   lo   dispuesto   en   el   párrafo   anterior,   si   el   importe   obtenido   en   la   transmisión   de   los   derechos   de   suscripción   llegara   a   ser   superior   al   valor   de   adquisición   de   los   valores   de   los   cuales   procedan   tales   derechos,   la   diferencia   tendrá   la   consideración   de   ganancia   patrimonial   para   el   transmitente,   en   el   período   impositivo   en  que  se  produzca  la  transmisión.   Cuando   se   trate   de   acciones   parcialmente   liberadas,   su   valor   de   adquisición   será   el   importe   realmente   satisfecho   por   el   contribuyente.   Cuando   se   trate   de   acciones   totalmente  liberadas,  el  valor  de  adquisición  tanto  de  éstas  como  de  las  que  procedan   resultará  de  repartir  el  coste  total  entre  el  número  de  títulos,  tanto  los  antiguos  como   los  liberados  que  correspondan.   b. De  la  transmisión  a  título  oneroso  de  valores  no  admitidos  a  negociación  en  alguno  de   los   mercados   regulados   de   valores   definidos   en   la   Directiva   2004/39/CE   del   Parlamento   Europeo   y   del   Consejo   de   21   de   abril   de   2004   relativa   a   los   mercados   de   instrumentos   financieros,   y   representativos   de   la   participación   en   fondos   propios   de   sociedades  o  entidades,  la  ganancia  o  pérdida  se  computará  por  la  diferencia  entre  su   valor  de  adquisición  y  el  valor  de  transmisión.   Salvo   prueba   de   que   el   importe   efectivamente   satisfecho   se   corresponde   con   el   que   habrían   convenido   partes   independientes   en   condiciones   normales   de   mercado,   el   valor  de  transmisión  no  podrá  ser  inferior  al  mayor  de  los  dos  siguientes:   o o El   teórico   resultante   del   balance   correspondiente   al   último   ejercicio   cerrado   con  anterioridad  a  la  fecha  del  devengo  del  Impuesto.   El  que  resulte  de  capitalizar  al  tipo  del  20  %  el  promedio  de  los  resultados  de   los  tres  ejercicios  sociales  cerrados  con  anterioridad  a  la  fecha  del  devengo  del   Impuesto.  A  este  último  efecto,  se  computarán  como  beneficios  los  dividendos   distribuidos  y  las  asignaciones  a  reservas,  excluidas  las  de  regularización  o  de   actualización  de  balances.   El  valor  de  transmisión  así  calculado  se  tendrá  en  cuenta  para  determinar  el  valor  de   adquisición  de  los  valores  o  participaciones  que  corresponda  al  adquirente.   El   importe   obtenido   por   la   transmisión   de   derechos   de   suscripción   procedentes   de   estos   valores   o   participaciones   tendrá   la   consideración   de   ganancia   patrimonial   para   el   transmitente  en  el  período  impositivo  en  que  se  produzca  la  citada  transmisión.   Cuando   se   trate   de   acciones   parcialmente   liberadas,   su   valor   de   adquisición   será   el   importe   realmente   satisfecho   por   el   contribuyente.   Cuando   se   trate   de   acciones   totalmente  liberadas,  el  valor  de  adquisición,  tanto  de  éstas  como  de  las  que  procedan,   resultará  de  repartir  el  coste  total  entre  el  número  de  títulos,  tanto  los  antiguos  como   los  liberados  que  correspondan.   c.
  De   la   transmisión   o   el   reembolso   a   título   oneroso   de   acciones   o   participaciones   representativas  del  capital  o  patrimonio  de  las  instituciones  de  inversión  colectiva  a  las   que   se   refiere   el   artículo   94   de   esta   Ley,   la   ganancia   o   pérdida   patrimonial   se   computará   por   la   diferencia   entre   su   valor   de   adquisición   y   el   valor   de   transmisión,     50   determinado   por   el   valor   liquidativo   aplicable   en   la   fecha   en   que   dicha   transmisión   o   reembolso   se   produzca   o,   en   su   defecto,   por   el   último   valor   liquidativo   publicado.   Cuando  no  existiera  valor  liquidativo  se  tomará  el  valor  teórico  resultante  del  balance   correspondiente   al   último   ejercicio   cerrado   con   anterioridad   a   la   fecha   del   devengo   del   Impuesto.   En   supuestos   distintos   del   reembolso   de   participaciones,   el   valor   de   transmisión   así   calculado  no  podrá  ser  inferior  al  mayor  de  los  dos  siguientes:   o o El  precio  efectivamente  pactado  en  la  transmisión.   El  valor  de  cotización  en  mercados  secundarios  oficiales  de  valores  definidos  en   la  Directiva  2004/39/CE  del  Parlamento  Europeo  y  del  Consejo  de  21  de  abril   de  2004  relativa  a  los  mercados  de  instrumentos  financieros  y,  en  particular,  en   sistemas   organizados   de   negociación   de   valores   autorizados   conforme   a   lo   previsto   en   el   artículo   31.4   de   la   Ley   24/1988,   de   28   de   julio,   del   Mercado   de   Valores,  en  la  fecha  de  la  transmisión.   A   los   efectos   de   determinar   el   valor   de   adquisición,   resultará   de   aplicación,   cuando   proceda,  lo  dispuesto  en  la  letra  a  de  este  apartado  1.   No   obstante   lo   dispuesto   en   los   párrafos   anteriores,   en   el   caso   de   transmisiones   de   participaciones  en  los  fondos  de  inversión  cotizados  a  los  que  se  refiere  el  artículo  49   del   Reglamento   de   la   Ley   35/2003,   de   4   de   noviembre,   de   instituciones   de   inversión   colectiva,  aprobado  por  el  Real  Decreto  1309/2005,  de  4  de  noviembre,  realizadas  en   bolsa   de   valores,   el   valor   de   transmisión   se   determinará   conforme   a   lo   previsto   en   la   letra  a  de  este  apartado.   d. De   las   aportaciones   no   dinerarias   a   sociedades,   la   ganancia   o   pérdida   se   determinará   por  la  diferencia  entre  el  valor  de  adquisición  de  los  bienes  o  derechos  aportados  y  la   cantidad  mayor  de  las  siguientes:   o Primera.   El   valor   nominal   de   las   acciones   o   participaciones   sociales   recibidas   por  la  aportación  o,  en  su  caso,  la  parte  correspondiente  del  mismo.  A  este  valor   se  añadirá  el  importe  de  las  primas  de  emisión.   o Segunda.   El   valor   de   cotización   de   los   títulos   recibidos   en   el   día   en   que   se   formalice  la  aportación  o  el  inmediato  anterior.   o Tercera.  El  valor  de  mercado  del  bien  o  derecho  aportado.   El  valor  de  transmisión  así  calculado  se  tendrá  en  cuenta  para  determinar  el  valor  de   adquisición  de  los  títulos  recibidos  como  consecuencia  de  la  aportación  no  dineraria.   e. En   los   casos   de   separación   de   los   socios   o   disolución   de   sociedades,   se   considerará   ganancia  o  pérdida  patrimonial,  sin  perjuicio  de  las  correspondientes  a  la  sociedad,  la   diferencia  entre  el  valor  de  la  cuota  de  liquidación  social  o  el  valor  de  mercado  de  los   bienes   recibidos   y   el   valor   de   adquisición   del   título   o   participación   de   capital   que   corresponda.   En   los   casos   de   escisión,   fusión   o   absorción   de   sociedades,   la   ganancia   o   pérdida   patrimonial   del   contribuyente   se   computará   por   la   diferencia   entre   el   valor   de   adquisición   de   los   títulos,   derechos   o   valores   representativos   de   la   participación   del   socio  y  el  valor  de  mercado  de  los  títulos,  numerario  o  derechos  recibidos  o  el  valor  del   mercado  de  los  entregados.   f.
De  un  traspaso,  la  ganancia  patrimonial  se  computará  al  cedente  en  el  importe  que  le   corresponda  en  el  traspaso.     51     Cuando   el   derecho   de   traspaso   se   haya   adquirido   mediante   precio,   éste   tendrá   la   consideración  de  precio  de  adquisición.   g. De   indemnizaciones   o   capitales   asegurados   por   pérdidas   o   siniestros   en   elementos   patrimoniales,  se  computará  como  ganancia  o  pérdida  patrimonial  la  diferencia  entre  la   cantidad  percibida  y  la  parte  proporcional  del  valor  de  adquisición  que  corresponda  al   daño.  Cuando  la  indemnización  no  fuese  en  metálico,  se  computará  la  diferencia  entre   el   valor   de   mercado   de   los   bienes,   derechos   o   servicios   recibidos   y   la   parte   proporcional   del   valor   de   adquisición   que   corresponda   al   daño.   Sólo   se   computará   ganancia   patrimonial   cuando   se   derive   un   aumento   en   el   valor   del   patrimonio   del   contribuyente.   h. De  la  permuta  de  bienes  o  derechos,  incluido  el  canje  de  valores,  la  ganancia  o  pérdida   patrimonial   se   determinará   por   la   diferencia   entre   el   valor   de   adquisición   del   bien   o   derecho  que  se  cede  y  el  mayor  de  los  dos  siguientes:   o El  valor  de  mercado  del  bien  o  derecho  entregado.   o El  valor  de  mercado  del  bien  o  derecho  que  se  recibe  a  cambio.   i. De  la  extinción  de  rentas  vitalicias  o  temporales,  la  ganancia  o  pérdida  patrimonial  se   computará,   para   el   obligado   al   pago   de   aquéllas,   por   diferencia   entre   el   valor   de   adquisición  del  capital  recibido  y  la  suma  de  las  rentas  efectivamente  satisfechas.   j. En   las   transmisiones   de   elementos   patrimoniales   a   cambio   de   una   renta   temporal   o   vitalicia,   la   ganancia   o   pérdida   patrimonial   se   determinará   por   diferencia   entre   el   valor   actual   financiero   actuarial   de   la   renta   y   el   valor   de   adquisición   de   los   elementos   patrimoniales  transmitidos.   k. Cuando   el   titular   de   un   derecho   real   de   goce   o   disfrute   sobre   inmuebles   efectúe   su   transmisión,  o  cuando  se  produzca  su  extinción,  para  el  cálculo  de  la  ganancia  o  pérdida   patrimonial  el  importe  real  a  que  se  refiere  el  artículo  35.1.a  de  esta  Ley  se  minorará  de   forma   proporcional   al   tiempo   durante   el   cual   el   titular   no   hubiese   percibido   rendimientos  del  capital  inmobiliario.   l. En   las   incorporaciones   de   bienes   o   derechos   que   no   deriven   de   una   transmisión,   se   computará  como  ganancia  patrimonial  el  valor  de  mercado  de  aquéllos.   m. En  las  operaciones  realizadas  en  los  mercados  de  futuros  y  opciones  regulados  por  el   Real   Decreto   1814/1991,   de   20   de   diciembre,   se   considerará   ganancia   o   pérdida   patrimonial   el   rendimiento   obtenido   cuando   la   operación   no   suponga   la   cobertura   de   una   operación   principal   concertada   en   el   desarrollo   de   las   actividades   económicas   realizadas  por  el  contribuyente,  en  cuyo  caso  tributarán  de  acuerdo  con  lo  previsto  en   la  sección  III  de  este  capítulo.   n. En  las  transmisiones  de  elementos  patrimoniales  afectos  a  actividades  económicas,  se   considerará   como   valor   de   adquisición   el   valor   contable,   sin   perjuicio   de   las   especialidades   que   reglamentariamente   puedan   establecerse   respecto   a   las   amortizaciones  que  minoren  dicho  valor.   2.   A   efectos   de   lo   dispuesto   en   los   párrafos   a,   b   y   c   del   apartado   anterior,   cuando   existan   valores  homogéneos  se  considerará  que  los  transmitidos  por  el  contribuyente  son  aquéllos  que   adquirió   en   primer   lugar.   Asimismo,   cuando   no   se   transmita   la   totalidad   de   los   derechos   de   suscripción,   se   entenderá   que   los   transmitidos   corresponden   a   los   valores   adquiridos   en   primer  lugar.   Cuando   se   trate   de   acciones   totalmente   liberadas,   se   considerará   como   antigüedad   de   las   mismas  la  que  corresponda  a  las  acciones  de  las  cuales  procedan.   3.   Lo   dispuesto   en   los   párrafos   d,   e   y   h,   para   el   canje   de   valores,   del   apartado   1   de   este   artículo   se   entenderá   sin   perjuicio   de   lo   establecido   en   el   capítulo   VIII   del   título   VII   del   texto   refundido   de  la  Ley  del  Impuesto  sobre  Sociedades.     52     4.  El  importe  obtenido  por  la  transmisión  de  derechos  de  suscripción  preferente  resultantes  de   ampliaciones   de   capital   realizadas   con   objeto   de   incrementar   el   grado   de   difusión   de   las   acciones   de   una   sociedad   con   carácter   previo   a   su   admisión   a   negociación   en   alguno   de   los   mercados   secundarios   oficiales   de   valores   previstos   en   la   Ley   24/1988,   de   28   de   julio,   del   Mercado  de  Valores,  seguirá  el  régimen  previsto  en  el  párrafo  a  del  apartado  1  de  este  artículo.   La   no   presentación   de   la   solicitud   de   admisión   en   el   plazo   de   dos   meses,   a   contar   desde   que   tenga   lugar   la   ampliación   de   capital,   la   retirada   de   la   citada   solicitud   de   admisión,   la   denegación   de   la   admisión   o   la   exclusión   de   la   negociación   antes   de   haber   transcurrido   dos   años  del  comienzo  de  la  misma,  determinarán  la  tributación  del  total  importe  obtenido  por  la   transmisión   de   los   derechos   de   suscripción,   de   acuerdo   con   el   régimen   previsto   en   el   párrafo   b   del  apartado  1  de  este  artículo.   Artículo  38.  Reinversión  en  los  supuestos  de  transmisión  de  vivienda  habitual.[EXENCIÓN]   Podrán  excluirse  de  gravamen  las  ganancias  patrimoniales  obtenidas  por  la  transmisión  de  la   vivienda  habitual  del  contribuyente,  siempre  que  el  importe  total  obtenido  por  la  transmisión   se   reinvierta   en   la   adquisición   de   una   nueva   vivienda   habitual   en   las   condiciones   que   reglamentariamente  se  determinen.   Cuando   el   importe   reinvertido   sea   inferior   al   total   de   lo   percibido   en   la   transmisión,   únicamente   se   excluirá   de   tributación   la   parte   proporcional   de   la   ganancia   patrimonial   obtenida  que  corresponda  a  la  cantidad  reinvertida.   Artículo  39.  Ganancias  patrimoniales  no  justificadas.   Tendrán   la   consideración   de   ganancias   de   patrimonio   no   justificadas   los   bienes   o   derechos   cuya   tenencia,   declaración   o   adquisición   no   se   corresponda   con   la   renta   o   patrimonio   declarados   por   el   contribuyente,   así   como   la   inclusión   de   deudas   inexistentes   en   cualquier   declaración  por  este  impuesto  o  por  el  Impuesto  sobre  el  Patrimonio,  o  su  registro  en  los  libros   o  registros  oficiales.   Las   ganancias   patrimoniales   no   justificadas   se   integrarán   en   la   base   liquidable   general   del   período   impositivo   respecto   del   que   se   descubran,   salvo   que   el   contribuyente   pruebe   suficientemente   que   ha   sido   titular   de   los   bienes   o   derechos   correspondientes   desde   una   fecha   anterior  a  la  del  período  de  prescripción.       Las   imputaciones   de   renta   se   regulan   en   arts.   85   y   SS.   Hay   diversas   cosas   incluidas.   En   realidad,   en   estos   artículos   se   regulan   lo   que   la   ley   llama   “regímenes   especiales”.   El   que   más   se   da  es  la  imputación  de  rentas  inmobiliarias.     Si  una  persona  es  titular  de  un  bien  inmueble  urbano  o  rústicos  que  tengan  una  edificación  que   no  lo  destine  a  su  vivienda  habitual  o  a  una  actividad  económica  o  tampoco  lo  tenga  arrendado;   éstos   bienes   inmuebles   han   de   practicar   una   imputación   de   renta.   El   titular   de   este   bien   inmueble  ha  de  imputar  una  cantidad  simplemente  por  la  titularidad  de  esos  bienes.  Tenemos   que   se   tratará   de   bienes   inmuebles   urbanos   o   rústicos   edificados   desocupados,   que   no   estén   siendo   utilizados   con   un   cierto   provecho   económico.   Están   incluidos   también   lo   que   se   denomina  las  segundas  residencias.     53     Por   lo   tanto,   si   una   persona   es   titular   de   un   bien   inmueble   con   estas   características   ha   de   calcular  la  renta.  Se  calcula  según  el  valor  catastral.     En  realidad  no  ha  obtenido  la  renta,  así  se  trata  de  una  renta  ficticia.  Se  trata  de  desincentivar   que  los  edificios  queden  desocupados.     Artículo  85.  Imputación  de  rentas  inmobiliarias.   1.  En  el  supuesto  de  los  bienes  inmuebles  urbanos,  calificados  como  tales  en  el  artículo  7  del   texto   refundido   de   la   Ley   del   Catastro   Inmobiliario,   aprobado   por   el   Real   Decreto   Legislativo   1/2004,  de  5  de  marzo,  así  como  en  el  caso  de  los  inmuebles  rústicos  con  construcciones  que   no   resulten   indispensables   para   el   desarrollo   de   explotaciones   agrícolas,   ganaderas   o   forestales,   no   afectos   en   ambos   casos   a   actividades   económicas,   ni   generadores   de   rendimientos   del   capital,   excluida   la   vivienda   habitual   y   el   suelo   no   edificado,   tendrá   la   consideración   de   renta   imputada   la   cantidad   que   resulte   de   aplicar   el   2   %   al   valor   catastral,   determinándose   proporcionalmente   al   número   de   días   que   corresponda   en   cada   período   impositivo.   En  el  caso  de  inmuebles  localizados  en  municipios  en  los  que  los  valores  catastrales  hayan  sido   revisados,  modificados  o  determinados  mediante  un  procedimiento  de  valoración  colectiva  de   carácter  general,  de  conformidad  con  la  normativa  catastral,  y  hayan  entrado  en  vigor  a  partir   del  1  de  enero  de  1994,  la  renta  imputada  será  el  1,1  por  ciento  del  valor  catastral.   Si  a  la  fecha  de  devengo  del  impuesto  los  inmuebles  a  que  se  refiere  este  apartado  carecieran   de   valor   catastral   o   éste   no   hubiera   sido   notificado   al   titular,   se   tomará   como   base   de   imputación   de   los   mismos   el   50   %   de   aquel   por   el   que   deban   computarse   a   efectos   del   Impuesto  sobre  el  Patrimonio.  En  estos  casos,  el  porcentaje  será  del  1,1  %.   Cuando   se   trate   de   inmuebles   en   construcción   y   en   los   supuestos   en   que,   por   razones   urbanísticas,  el  inmueble  no  sea  susceptible  de  uso,  no  se  estimará  renta  alguna.   2.  Estas  rentas  se  imputarán  a  los  titulares  de  los  bienes  inmuebles  de  acuerdo  con  el  artículo  7   de  la  Ley  19/1991,  de  6  de  junio,  del  Impuesto  sobre  el  Patrimonio.   Cuando  existan  derechos  reales  de  disfrute,  la  renta  computable  a  estos  efectos  en  el  titular  del   derecho  será  la  que  correspondería  al  propietario.   3.   En   los   supuestos   de   derechos   de   aprovechamiento   por   turno   de   bienes   inmuebles   la   imputación  se  efectuará  al  titular  del  derecho  real,  prorrateando  el  valor  catastral  en  función   de  la  duración  anual  del  periodo  de  aprovechamiento.   Si  a  la  fecha  de  devengo  del  impuesto  los  inmuebles  a  que  se  refiere  este  apartado  carecieran   de   valor   catastral,   o   éste   no   hubiera   sido   notificado   al   titular,   se   tomará   como   base   de   imputación  el  precio  de  adquisición  del  derecho  de  aprovechamiento.   No   procederá   la   imputación   de   renta   inmobiliaria   a   los   titulares   de   derechos   de   aprovechamiento   por   turno   de   bienes   inmuebles   cuando   su   duración   no   exceda   de   dos   semanas  por  año.   Régimen  de  atribución  de  rentas.  Arts.  86  y  ss.     En  estos  supuestos  se  ha  de  hacer  una  atribución  de  las  rentas  que  reciban  estas  entidades.       54     Ejemplo.  Hay  una  herencia  yacente,  los  coherederos  no  son  propietarios  de  los  bienes.  Por  lo   tanto,   aquí   puede   haber   dinero   que   produzcan   rentas.   Desde   el   punto   de   vista   del   derecho   civil   no  son  rentas  de  los  herederos.  Se  producen  unos  rendimientos  de  los  capitales.  Así  la  ley  nos   dice  que  la  herencia  yacente  no  tributa.  Pero,  no  obstante,  estas  rentas  no  se  van  a  quedar  si   tributar.  Se  hará  una  atribución  de  las  rentas  como  si  fuesen  suyas  (heredero)  y  se  incluirá  la   parte  que  le  corresponda.     Ejemplo2.  Si  hay  una  comunidad  de  bienes.  Los  comuneros  tienen  una  atribución  de  rentas  y   ha  de  declarar  la  parte  que  le  corresponda.     Ejemplo3.   Sociedades   civiles.   Atribución   de   rentas   a   los   socios,   se   hace   la   imputación   para   evitar  que  las  rentas  queden  sin  tributar.     SECCIÓN  II.  RÉGIMEN  DE  ATRIBUCIÓN  DE  RENTAS.   Artículo  86.  Régimen  de  atribución  de  rentas.   Las   rentascorrespondientes   a   las   entidades   en   régimen   de   atribución   de   rentas   se   atribuirán   a   los   socios,   herederos,   comuneros   o   partícipes,   respectivamente,   de   acuerdo   con  lo  establecido  en  esta  sección  II.   Artículo  87.  Entidades  en  régimen  de  atribución  de  rentas.   1.  Tendrán  la  consideración  de  entidades  en  régimen  de  atribución  de  rentas  aquellas  a  las  que   se   refiere   el   artículo   8.3   de   esta   Ley   y,   en   particular,   las   entidades   constituidas   en   el   extranjero   cuya   naturaleza   jurídica   sea   idéntica   o   análoga   a   la   de   las   entidades   en   atribución   de   rentas   constituidas  de  acuerdo  con  las  leyes  españolas.   2.   El   régimen   de   atribución   de   rentas   no   será   aplicable   a   las   sociedades   agrarias   de   transformación  que  tributarán  por  el  Impuesto  sobre  Sociedades.   3.   Las   entidades   en   régimen   de   atribución   de   rentas   no   estarán   sujetas   al   Impuesto   sobre   Sociedades.   Artículo  88.  Calificación  de  la  renta  atribuida.   Las   rentas   de   las   entidades   en   régimen   de   atribución   de   rentas   atribuidas   a   los   socios,   herederos,  comuneros  o  partícipes  tendrán  la  naturaleza  derivada  de  la  actividad  o  fuente  de   donde  procedan  para  cada  uno  de  ellos.   Artículo  89.  Cálculo  de  la  renta  atribuible  y  pagos  a  cuenta.   1.   Para   el   cálculo   de   las   rentas   a   atribuir   a   cada   uno   de   los   socios,   herederos,   comuneros   o   partícipes,  se  aplicarán  las  siguientes  reglas:   1. Las   rentas   se   determinarán   con   arreglo   a   las   normas   de   este   Impuesto,   y   no   serán   aplicables   las   reducciones   previstas   en   los   artículos   23.2,   23.3,   26.2   y   32   de   esta   Ley,   con  las  siguientes  especialidades:   a. La  renta  atribuible  se  determinará  de  acuerdo  con  lo  previsto  en  la  normativa   del   Impuesto   sobre   Sociedades   cuando   todos   los   miembros   de   la   entidad   en   régimen   de   atribución   de   rentas   sean   sujetos   pasivos   de   dicho   Impuesto   o     55     contribuyentes   por   el   Impuesto   sobre   la   Renta   de   no   Residentes   con   establecimiento  permanente.   b. La  determinación  de  la  renta  atribuible  a  los  contribuyentes  del  Impuesto  sobre   la   Renta   de   no   Residentes   sin   establecimiento   permanente   se   efectuará   de   acuerdo   con   lo   previsto   en   el   capítulo   IV   del   texto   refundido   de   la   Ley   del   Impuesto   sobre   la   Renta   de   no   Residentes,   aprobado   por   el   Real   Decreto   Legislativo  5/2004,  de  5  de  marzo.   c. Para  el  cálculo  de  la  renta  atribuible  a  los  miembros  de  la  entidad  en  régimen   de   atribución   de   rentas,   que   sean   sujetos   pasivos   del   Impuesto   sobre   Sociedades   o   contribuyentes   por   el   Impuesto   sobre   la   Renta   de   no   Residentes   con  establecimiento  permanente  o  sin  establecimiento  permanente  que  no  sean   personas   físicas,   procedente   de   ganancias   patrimoniales   derivadas   de   la   transmisión   de   elementos   no   afectos   al   desarrollo   de   actividades   económicas,   no  resultará  de  aplicación  lo  establecido  en  la  disposición  transitoria  novena  de   esta  Ley.   2. La   parte   de   renta   atribuible   a   los   socios,   herederos,   comuneros   o   partícipes,   contribuyentes   por   este   Impuesto   o   por   el   Impuesto   sobre   Sociedades,   que   formen   parte  de  una  entidad  en  régimen  de  atribución  de  rentas  constituida  en  el  extranjero,  se   determinará  de  acuerdo  con  lo  señalado  en  la  regla  1  anterior.   3. Cuando   la   entidad   en   régimen   de   atribución   de   rentas   obtenga   rentas   de   fuente   extranjera   que   procedan   de   un   país   con   el   que   España   no   tenga   suscrito   un   convenio   para   evitar   la   doble   imposición   con   cláusula   de   intercambio   de   información,   no   se   computarán   las   rentas   negativas   que   excedan   de   las   positivas   obtenidas   en   el   mismo   país   y   procedan   de   la   misma   fuente.   El   exceso   se   computará   en   los   cuatro   años   siguientes  de  acuerdo  con  lo  señalado  en  esta  regla  3.   2.  Estarán  sujetas  a  retención  o  ingreso  a  cuenta,  con  arreglo  a  las  normas  de  este  Impuesto,  las   rentas   que   se   satisfagan   o   abonen   a   las   entidades   en   régimen   de   atribución   de   rentas,   con   independencia   de   que   todos   o   alguno   de   sus   miembros   sea   contribuyente   por   este   Impuesto,   sujeto  pasivo  del  Impuesto  sobre  Sociedades  o  contribuyente  por  el  Impuesto  sobre  la  Renta  de   no   Residentes.   Dicha   retención   o   ingreso   a   cuenta   se   deducirá   en   la   imposición   personal   del   socio,  heredero,  comunero  o  partícipe,  en  la  misma  proporción  en  que  se  atribuyan  las  rentas.   3.  Las  rentas  se  atribuirán  a  los  socios,  herederos,  comuneros  o  partícipes  según  las  normas  o   pactos  aplicables  en  cada  caso  y,  si  éstos  no  constaran  a  la  Administración  tributaria  en  forma   fehaciente,  se  atribuirán  por  partes  iguales.   4.  Los  miembros  de  la  entidad  en  régimen  de  atribución  de  rentas  que  sean  contribuyentes  por   este   Impuesto   podrán   practicar   en   su   declaración   las   reducciones   previstas   en   los   artículos   23.2,  23.3,  26.2  y  32.1  de  esta  Ley.   5.   Los   sujetos   pasivos   del   Impuesto   sobre   Sociedades   y   los   contribuyentes   por   el   Impuesto   sobre  la  Renta  de  no  Residentes  con  establecimiento  permanente,  que  sean  miembros  de  una   entidad   en   régimen   de   atribución   de   rentas   que   adquiera   acciones   o   participaciones   en   instituciones  de  inversión  colectiva,  integrarán  en  su  base  imponible  el  importe  de  las  rentas   contabilizadas   o   que   deban   contabilizarse   procedentes   de   las   citadas   acciones   o   participaciones.   Asimismo,   integrarán   en   su   base   imponible   el   importe   de   los   rendimientos   del   capital   mobiliario   derivados   de   la   cesión   a   terceros   de   capitales   propios   que   se   hubieran   devengado  a  favor  de  la  entidad  en  régimen  de  atribución  de  rentas.   Artículo  90.  Obligaciones  de  información  de  las  entidades  en  régimen  de  atribución  de  rentas.     56     1.   Las   entidades   en   régimen   de   atribución   de   rentas   deberán   presentar   una   declaración   informativa,   con   el   contenido   que   reglamentariamente   se   establezca,   relativa   a   las   rentas   a   atribuir  a  sus  socios,  herederos,  comuneros  o  partícipes,  residentes  o  no  en  territorio  español.   2.  La  obligación  de  información  a  que  se  refiere  el  apartado  anterior  deberá  ser  cumplida  por   quien   tenga   la   consideración   de   representante   de   la   entidad   en   régimen   de   atribución   de   rentas,  de  acuerdo  con  lo  previsto  en  el  artículo  45.3  de  la  Ley  58/2003,  de  17  de  diciembre,   General   Tributaria,   o   por   sus   miembros   contribuyentes   por   este   Impuesto   o   sujetos   pasivos   por  el  Impuesto  sobre  Sociedades  en  el  caso  de  las  entidades  constituidas  en  el  extranjero.   3.  Las  entidades  en  régimen  de  atribución  de  rentas  deberán  notificar  a  sus  socios,  herederos,   comuneros  o  partícipes,  la  renta  total  de  la  entidad  y  la  renta  atribuible  a  cada  uno  de  ellos  en   los  términos  que  reglamentariamente  se  establezcan.   4.  El  Ministro  de  Economía  y  Hacienda  establecerá  el  modelo,  así  como  el  plazo,  lugar  y  forma   de  presentación  de  la  declaración  informativa  a  que  se  refiere  este  artículo.   5.  No  estarán  obligadas  a  presentar  la  declaración  informativa  a  que  se  refiere  el  apartado  1  de   este   artículo,   las   entidades   en   régimen   de   atribución   de   rentas   que   no   ejerzan   actividades   económicas  y  cuyas  rentas  no  excedan  de  3.000  euros  anuales.   Otro  que  da  lugar  a  imputación  de  rentas:     Transparencia   fiscal   internacional.   Residentes   en   estado   español   es   socio   de   una   sociedad   en  otro  estado.     Ejemplo.   La   sociedad   no   reparte   los   beneficios.   La   sociedad   esta   en   un   estado   extranjero   de   baja   tributación.   Si   no   se   reparte   no   pasa   a   renta   del   capital   del   IRPF.   Entonces   podrían   comprar   inmuebles   con   la   sociedad,   por   ejemplo.   La   ley   dice   que   si   se   cumplen   unas   circunstancias:  imputación  de  rentas.     La  ley  obliga  a  imputar  como  si  recibieran  las  rentas  los  socios.     SECCIÓN  III.  TRANSPARENCIA  FISCAL  INTERNACIONAL.   Artículo  91.  Imputación  de  rentas  en  el  régimen  de  transparencia  fiscal  internacional.   1.  Los  contribuyentesimputarán  la  renta   positivaobtenida  por  una  entidad   no   residente   en  territorio  español,  en  cuanto  dicha  renta  perteneciese  a  alguna  de  las  clases  previstas  en  el   apartado  2  de  este  artículo  y  se  cumpliesen  las  circunstancias  siguientes:   a. Que   por   sí   solas   o   conjuntamente   con   entidades   vinculadas   según   lo   previsto   en   el   artículo   16   del   texto   refundido   de   la   Ley   del   Impuesto   sobre   Sociedades   o   con   otros   contribuyentes   unidos   por   vínculos   de   parentesco,   incluido   el   cónyuge,   en   línea   directa   o   colateral,   consanguínea   o   por   afinidad   hasta   el   segundo   grado   inclusive,   tengan   una   participación   igual   o   superior   al   50   %   en   el   capital,   los   fondos   propios,   los   resultados  o  los  derechos  de  voto  de  la  entidad  no  residente  en  territorio  español,  en  la   fecha  del  cierre  del  ejercicio  social  de  esta  última.   La  participación  que  tengan  las  entidades  vinculadas  no  residentes  se  computará  por  el   importe   de   la   participación   indirecta   que   determine   en   las   personas   o   entidades   vinculadas  residentes  en  territorio  español.     57     El  importe  de  la  renta  positiva  a  incluir  se  determinará  en  proporción  a  la  participación   en  los  resultados  y,  en  su  defecto,  a  la  participación  en  el  capital,  los  fondos  propios  o   los  derechos  de  voto  de  la  entidad.   b. Que  el  importe  satisfecho  por  la  entidad  no  residente  en  territorio  español,  imputable  a   alguna   de   las   clases   de   rentas   previstas   en   el   apartado   2,   por   razón   de   gravamen   de   naturaleza   idéntica   o   análoga   al   Impuesto   sobre   Sociedades,   sea   inferior   al   75   %   del   que  hubiera  correspondido  de  acuerdo  con  las  normas  del  citado  Impuesto.   2.   Únicamente   se   imputará   la   renta   positiva   que   provenga   de   cada   una   de   las   siguientes   fuentes:   a. Titularidad  de  bienes  inmuebles  rústicos  y  urbanos  o  de  derechos  reales  que  recaigan   sobre   los   mismos,   salvo   que   estén   afectos   a   una   actividad   empresarial   conforme   a   lo   dispuesto   en   el   artículo   29   de   esta   Ley   o   cedidos   en   uso   a   entidades   no   residentes,   pertenecientes   al   mismo   grupo   de   sociedades   de   la   titular,   en   el   sentido   del  artículo   42   del  Código  de  Comercio.   b. Participación   en   fondos   propios   de   cualquier   tipo   de   entidad   y   cesión   a   terceros   de   capitales   propios,   en   los   términos   previstos   en   los   apartados   1   y   2   del   artículo   25   de   esta  Ley.   No   se   entenderá   incluida   en   este   párrafo   b   la   renta   positiva   que   proceda   de   los   siguientes  activos  financieros:   1. Los   tenidos   para   dar   cumplimiento   a   obligaciones   legales   y   reglamentarias   originadas  por  el  ejercicio  de  actividades  empresariales.   2. Los   que   incorporen   derechos   de   crédito   nacidos   de   relaciones   contractuales   establecidas  como  consecuencia  del  desarrollo  de  actividades  empresariales.   3. Los   tenidos   como   consecuencia   del   ejercicio   de   actividades   de   intermediación   en  mercados  oficiales  de  valores.   4. Los   tenidos   por   entidades   de   crédito   y   aseguradoras   como   consecuencia   del   ejercicio  de  sus  actividades  empresariales,  sin  perjuicio  de  lo  establecido  en  el   párrafo  c.   La  renta  positiva  derivada  de  la  cesión  a  terceros  de  capitales  propios  se  entenderá  que   procede   de   la   realización   de   actividades   crediticias   y   financieras   a   que   se   refiere   el   párrafo  c,  cuando  el  cedente  y  el  cesionario  pertenezcan  a  un  grupo  de  sociedades  en  el   sentido  del  artículo  42  del  Código  de  Comercio  y  los  ingresos  del  cesionario  procedan,   al  menos  en  el  85  %,  del  ejercicio  de  actividades  empresariales.   c.
Actividades  crediticias,  financieras,  aseguradoras  y  de  prestación  de  servicios,  excepto   los   directamente   relacionados   con   actividades   de   exportación,   realizadas,   directa   o   indirectamente,   con   personas   o   entidades   residentes   en   territorio   español   y   vinculadas   en   el   sentido   del   artículo   16   del   texto   refundido   de   la   Ley   del   Impuesto   sobre   Sociedades,   en   cuanto   determinen   gastos   fiscalmente   deducibles   en   dichas   personas   residentes.   No  se  incluirá  la  renta  positiva  cuando  más  del  50  %  de  los  ingresos  derivados  de  las   actividades  crediticias,  financieras,  aseguradoras  o  de  prestación  de  servicios,  excepto   los  directamente  relacionados  con  actividades  de  exportación,  realizadas  por  la  entidad   no   residente   procedan   de   operaciones   efectuadas   con   personas   o   entidades   no   vinculadas   en   el   sentido   del   artículo   16   del   texto   refundido   de   la   Ley   del   Impuesto   sobre  Sociedades.     58     d. Transmisiones   de   los   bienes   y   derechos   referidos   en   los   párrafos   a   y   b   que   generen   ganancias  y  pérdidas  patrimoniales.   No  se  incluirán  las  rentas  previstas  en  los  párrafos  a,  b  y  d  anteriores,  obtenidas  por  la   entidad  no  residente  en  cuanto  procedan  o  se  deriven  de  entidades  en  las  que  participe,   directa   o   indirectamente,   en   más   del   5   %,   cuando   se   cumplan   los   dos   requisitos   siguientes:   1. Que   la   entidad   no   residente   dirija   y   gestione   las   participaciones   mediante   la   correspondiente  organización  de  medios  materiales  y  personales.   2. Que   los   ingresos   de   las   entidades   de   las   que   se   obtengan   las   rentas   procedan,   al   menos  en  el  85  %,  del  ejercicio  de  actividades  empresariales.   A  estos  efectos,  se  entenderá  que  proceden  del  ejercicio  de  actividades  empresariales   las   rentas   previstas   en   los   párrafos   a,   b   y   d   que   tuvieran   su   origen   en   entidades   que   cumplan  el  requisito  2  anterior  y  estén  participadas,  directa  o  indirectamente,  en  más   del  5  %  por  la  entidad  no  residente.   3.   No   se   imputarán   las   rentas   previstas   en   los   párrafos   a,   b   y   d   del   apartado   anterior   cuando   la   suma  de  sus  importes  sea  inferior  al  15  %  de  la  renta  total  o  al  4  %  de  los  ingresos  totales  de  la   entidad  no  residente.   Los   límites   establecidos   en   el   párrafo   anterior   podrán   referirse   a   la   renta   o   a   los   ingresos   obtenidos  por  el  conjunto  de  las  entidades  no  residentes  en  territorio  español  pertenecientes  a   un  grupo  de  sociedades  en  el  sentido  del  artículo  42  del  Código  de  Comercio.   En  ningún  caso  se  imputará  una  cantidad  superior  a  la  renta  total  de  la  entidad  no  residente.   No  se  imputará  en  la  base  imponible  del  contribuyente  el  impuesto  o  impuestos  de  naturaleza   idéntica   o   similar   al   Impuesto   sobre   Sociedades   efectivamente   satisfecho   por   la   sociedad   no   residente  por  la  parte  de  renta  a  incluir.   Las  rentas  positivas  de  cada  una  de  las  fuentes  citadas  en  el  apartado  2  se  imputarán  en  la  base   imponible  general,  de  acuerdo  con  lo  previsto  en  el  artículo  45  de  esta  Ley.   4.   Estarán   obligados   a   la   correspondiente   imputación   los   contribuyentes   comprendidos   en   el   párrafo   a   del   apartado   1,   que   participen   directamente   en   la   entidad   no   residente   o   bien   indirectamente  a  través  de  otra  u  otras  entidades  no  residentes.  En  este  último  caso,  el  importe   de  la  renta  positiva  será  el  correspondiente  a  la  participación  indirecta.   5.  La  imputación  se  realizará  en  el  período  impositivo  que  comprenda  el  día  en  que  la  entidad   no   residente   en   territorio   español   haya   concluido   su   ejercicio   social   que,   a   estos   efectos,   no   podrá   entenderse   de   duración   superior   a   12   meses,   salvo   que   el   contribuyente   opte   por   realizar  dicha  inclusión  en  el  período  impositivo  que  comprenda  el  día  en  que  se  aprueben  las   cuentas  correspondientes  a  dicho  ejercicio,  siempre  que  no  hubieran  transcurrido  más  de  seis   meses  contados  a  partir  de  la  fecha  de  conclusión  del  mismo.   La  opción  se  manifestará  en  la  primera  declaración  del  impuesto  en  que  haya  de  surtir  efecto  y   deberá  mantenerse  durante  tres  años.   6.  El  importe  de  la  renta  positiva  a  imputar  en  la  base  imponible  se  calculará  de  acuerdo  con   los   principios   y   criterios   establecidos   en   el   texto   refundido   de   la   Ley   del   Impuesto   sobre   Sociedades,   y   en   las   restantes   disposiciones   relativas   al   Impuesto   sobre   Sociedades   para   la     59     determinación   de   la   base   imponible.   Se   entenderá   por   renta   total   el   importe   de   la   base   imponible  que  resulte  de  aplicar  estos  mismos  criterios  y  principios.   A  estos  efectos,  se  utilizará  el  tipo  de  cambio  vigente  al  cierre  del  ejercicio  social  de  la  entidad   no  residente  en  territorio  español.   7.  No  se  imputarán  los  dividendos  o  participaciones  en  beneficios  en  la  parte  que  corresponda   a  la  renta  positiva  que  haya  sido  imputada.  El  mismo  tratamiento  se  aplicará  a  los  dividendos  a   cuenta.   En  caso  de  distribución  de  reservas  se  atenderá  a  la  designación  contenida  en  el  acuerdo  social,   entendiéndose  aplicadas  las  últimas  cantidades  abonadas  a  dichas  reservas.   Una   misma   renta   positiva   solamente   podrá   ser   objeto   de   imputación   por   una   sola   vez,   cualquiera  que  sea  la  forma  y  la  entidad  en  que  se  manifieste.   8.   Será   deducible   de   la   cuota   líquida   el   impuesto   o   gravamen   efectivamente   satisfecho   en   el   extranjero  por  razón  de  la  distribución  de  los  dividendos  o  participaciones  en  beneficios,  sea   conforme   a   un   convenio   para   evitar   la   doble   imposición   o   de   acuerdo   con   la   legislación   interna   del   país   o   territorio   de   que   se   trate,   en   la   parte   que   corresponda   a   la   renta   positiva   incluida   en   la  base  imponible.   Esta   deducción   se   practicará   aun   cuando   los   impuestos   correspondan   a   períodos   impositivos   distintos  a  aquél  en  el  que  se  realizó  la  inclusión.   En   ningún   caso   se   deducirán   los   impuestos   satisfechos   en   países   o   territorios   considerados   como  paraísos  fiscales.   Esta  deducción  no  podrá  exceder  de  la  cuota  íntegra  que  en  España  correspondería  pagar  por   la  renta  positiva  imputada  en  la  base  imponible.   9.  Para  calcular  la  renta  derivada  de  la  transmisión  de  la  participación,  directa  o  indirecta,  se   emplearán   las   reglas   contenidas   en   el   párrafo   a   del   apartado   7   de   la   disposición   transitoria   vigésima   segunda   del   texto   refundido   de   la   Ley   del   Impuesto   sobre   Sociedades,  en  relación  a  la   renta  positiva  imputada  en  la  base  imponible.  Los  beneficios  sociales  a  que  se  refiere  el  citado   precepto  serán  los  correspondientes  a  la  renta  positiva  imputada.   10.   Los   contribuyentes   a   quienes   sea   de   aplicación   lo   previsto   en   este   artículo   deberán   presentar   conjuntamente   con   la   declaración   por   el   Impuesto   sobre   la   Renta   de   las   Personas   Físicas  los  siguientes  datos  relativos  a  la  entidad  no  residente  en  territorio  español:   a.
b.
c.
d.
e.
Nombre  o  razón  social  y  lugar  del  domicilio  social.   Relación  de  administradores.   Balance  y  cuenta  de  pérdidas  y  ganancias.   Importe  de  las  rentas  positivas  que  deban  ser  imputadas.   Justificación   de   los   impuestos   satisfechos   respecto   de   la   renta   positiva   que   deba   ser   imputada.   11.   Cuando   la   entidad   participada   sea   residente   en   países   o   territorios   considerados   como   paraísos  fiscales  se  presumirá  que:   a. Se  cumple  la  circunstancia  prevista  en  el  párrafo  b  del  apartado  1.     60     b. La  renta  obtenida  por  la  entidad  participada  procede  de  las  fuentes  de  renta  a  que  se   refiere  el  apartado  2.   c. La  renta  obtenida  por  la  entidad  participada  es  el  15  %  del  valor  de  adquisición  de  la   participación.   Las  presunciones  contenidas  en  los  párrafos  anteriores  admitirán  prueba  en  contrario.   Las   presunciones   contenidas   en   los   párrafos   anteriores   no   se   aplicarán   cuando   la   entidad   participada   consolide   sus   cuentas,   de   acuerdo   con   lo   previsto   en   el   artículo   42   del   Código   de   Comercio,  con  alguna  o  algunas  de  las  entidades  obligadas  a  la  inclusión.   12.   Lo   previsto   en   este   artículo   se   entenderá   sin   perjuicio   de   lo   dispuesto   en   los   tratados   y   convenios  internacionales  que  hayan  pasado  a  formar  parte  del  ordenamiento  interno  y  en  el   artículo  4  de  esta  Ley.   13.   Lo   previsto   en   este   artículo   no   será   de   aplicación   cuando   la   entidad   no   residente   en   territorio   español   sea   residente   en   otro   Estado   miembro   de   la   Unión   Europea,   salvo   que   resida   en  un  país  o  territorio  considerado  como  paraíso  fiscal.   Derechos  de  imagen:     Ejemplo.   Club   de   fútbol   y   jugador,   la   relación   entre   ellos   es   una   relación   laboral.   Con   la   extensión   de   los   medios   audiovisuales,   los   clubes   y   jugadores   hacen   contratos   con   medios   audiovisuales   y   éstas   pagan   unas   cantidades   en   derechos   de   imagen.   En   muchas   ocasiones   el   club   de   fútbol   contrata   con   una   sociedad   de   televisión   o   publicitaria   o   una   empresa;   y   se   pagan   unas   cantidades   al   club   y   el   club   paga   unas   cantidades   a   los   jugadores   con   aplicación   del   contrato;  o  la  sociedad  paga  directo  al  jugador.  Si  hablamos  de  jugadores  de  grandes  ingresos   podemos   decir   que   si   la   cantidad   que   se   ingresa   en   cantidad   de   derechos   de   imagen,   se   califica   como   rentas   del   trabajo.   Si   la   paga   directamente   la   sociedad   al   jugador   se   califica   como   del   trabajo  o  del  capital,  pero  básicamente  como  del  trabajo.  Si  se  califican  como  rentas  del  trabajo   entran  en  IRPF.     Pero   a   partir   de   aqui   para   evitar   la   tributación:   han   establecido   que   en   el   medio,   entre   las   sociedades  de  la  televisión,  se  constituye  una  sociedad  que  explota  los  derechos  de  imagen  de   los   jugadores.   El   jugador   cede   a   la   sociedad   la   explotación   de   sus   derechos   de   imagen,   la   sociedad   contrata   con   las   televisiones.   La   sociedad   puede   repartir   al   jugador   o   no.   La   tributación  del  impuesto  de  sociedades  es  más  baja  en  cuotas  altas  en  comparación  del  IRPF.     Otra,   en   los   jugadores   estranjeros,   la   sociedad   residia   en   otro   estado,   y   normalmente   de   baja   tributación.     Se  imputan  a  quien  los  ha  cedido,  por  mucho  que  la  sociedad  no  reparta.     SECCIÓN  IV.  DERECHOS  DE  IMAGEN.   Artículo  92.  Imputación  de  rentas  por  la  cesión  de  derechos  de  imagen.   1.   Los   contribuyentes   imputarán   en   su   base   imponible   del   Impuesto   sobre   la   Renta   de   las   Personas   Físicas   la   cantidad   a   que   se   refiere   el   apartado   3   cuando   concurran   las   circunstancias   siguientes:     61     a. Que   hubieran   cedido   el   derecho   a   la   explotación   de   su   imagen   o   hubiesen   consentido   o   autorizado   su   utilización   a   otra   persona   o   entidad,   residente   o   no   residente.   A   efectos   de   lo   dispuesto   en   este   párrafo,   será   indiferente   que   la   cesión,   consentimiento   o   autorización   hubiese   tenido   lugar   cuando   la   persona   física   no   fuese  contribuyente.   b. Que  presten  sus  servicios  a  una  persona   o   entidad   en   el   ámbito   de   una   relación   laboral.   c. Que  la  persona  o  entidad  con  la  que  el  contribuyentemantenga  la  relación  laboral,   o  cualquier  otra  persona  o  entidad  vinculada  con  ellas  en  los  términos  del  artículo  16   del  texto  refundido  de  la  Ley  del  Impuesto  sobre  Sociedades,  haya  obtenido,  mediante   actos   concertados   con   personas   o   entidades   residentes   o   no   residentes   la   cesión   del   derecho   a   la   explotación   o   el   consentimiento   o   autorización   para   la   utilización   de   la   imagen  de  la  persona  física.   2.   La   imputación   a   que   se   refiere   el   apartado   anterior  no   procederá  cuando  los  rendimientos   del  trabajo  obtenidos  en  el  período  impositivo  por  la  persona  física  a  que  se  refiere  el  párrafo   primero  del  apartado  anterior  en  virtud  de  la  relación  laboral  no  sean  inferiores  al  85  %  de  la   suma  de  los  citados  rendimientos  más  la  total  contraprestación  a  cargo  de  la  persona  o  entidad   a  que  se  refiere  el  párrafo  c  del  apartado  anterior  por  los  actos  allí  señalados.   3.   La   cantidad   a   imputar   será   el   valor   de   la   contraprestación   que   haya   satisfecho   con   anterioridad   a   la   contratación   de   los   servicios   laborales   de   la   persona   física   o   que   deba   satisfacer   la   persona   o   entidad   a   que   se   refiere   el   párrafo   c   del   apartado   1   por   los   actos   allí   señalados.  Dicha  cantidad  se  incrementará  en  el  importe  del  ingreso  a  cuenta  a  que  se  refiere  el   apartado  8  y  se  minorará  en  el  valor  de  la  contraprestación  obtenida  por  la  persona  física  como   consecuencia   de   la   cesión,   consentimiento   o   autorización   a   que   se   refiere   el   párrafo   a   del   apartado  1,  siempre  que  la  misma  se  hubiera  obtenido  en  un  período  impositivo  en  el  que  la   persona  física  titular  de  la  imagen  sea  contribuyente  por  este  impuesto.   4.   1. Cuando  proceda  la  imputación,  será  deducible  de  la  cuota  líquida  del  Impuesto  sobre  la   Renta  de  las  Personas  Físicas  correspondiente  a  la  persona  a  que  se  refiere  el  párrafo   primero  del  apartado  1:   a. El  impuesto  o  impuestos  de  naturaleza  idéntica  o  similar  al  Impuesto  sobre  la   Renta   de   las   Personas   Físicas   o   sobre   Sociedades   que,   satisfecho   en   el   extranjero   por   la   persona   o   entidad   no   residente   primera   cesionaria,   corresponda  a  la  parte  de  la  renta  neta  derivada  de  la  cuantía  que  debe  incluir   en  su  base  imponible.   b. El   Impuesto   sobre   la   Renta   de   las   Personas   Físicas   o   sobre   Sociedades   que,   satisfecho   en   España   por   la   persona   o   entidad   residente   primera   cesionaria,   corresponda  a  la  parte  de  la  renta  neta  derivada  de  la  cuantía  que  debe  incluir   en  su  base  imponible.   c. El   impuesto   o   gravamen   efectivamente   satisfecho   en   el   extranjero   por   razón   de   la   distribución   de   los   dividendos   o   participaciones   en   beneficios   distribuidos   por   la   primera   cesionaria,   sea   conforme   a   un   convenio   para   evitar   la   doble   imposición  o  de  acuerdo  con  la  legislación  interna  del  país  o  territorio  de  que  se   trate,  en  la  parte  que  corresponda  a  la  cuantía  incluida  en  la  base  imponible.   d. El  impuesto  satisfecho  en  España,  cuando  la  persona  física  no  sea  residente,  que   corresponda   a   la   contraprestación   obtenida   por   la   persona   física   como   consecuencia  de  la  primera  cesión  del  derecho  a  la  explotación  de  su  imagen  o   del  consentimiento  o  autorización  para  su  utilización.   e. El  impuesto  o  impuestos  de  naturaleza  idéntica  o  similar  al  Impuesto  sobre  la   Renta  de  las  Personas  Físicas  satisfecho  en  el  extranjero,  que  corresponda  a  la     62     contraprestación   obtenida   por   la   persona   física   como   consecuencia   de   la   primera  cesión  del  derecho  a  la  explotación  de  su  imagen  o  del  consentimiento   o  autorización  para  su  utilización.   2. Estas   deducciones   se   practicarán   aun   cuando   los   impuestos   correspondan   a   períodos   impositivos  distintos  a  aquél  en  el  que  se  realizó  la  imputación.   En   ningún   caso   se   deducirán   los   impuestos   satisfechos   en   países   o   territorios   considerados  como  paraísos  fiscales.   Estas   deducciones   no   podrán   exceder,   en   su   conjunto,   de   la   cuota   íntegra   que   corresponda  satisfacer  en  España  por  la  renta  imputada  en  la  base  imponible.   5.   1. La   imputación   se   realizará   por   la   persona   física   en   el   período   impositivo   que   corresponda   a   la   fecha   en   que   la   persona   o   entidad   a   que   se   refiere   el   párrafo   c   del   apartado   1   efectúe   el   pago   o   satisfaga   la   contraprestación   acordada,   salvo   que   por   dicho  período  impositivo  la  persona  física  no  fuese  contribuyente  por  este  impuesto,  en   cuyo   caso   la   inclusión   deberá   efectuarse   en   el   primero   o   en   el   último   período   impositivo  por  el  que  deba  tributar  por  este  impuesto,  según  los  casos.   2. La   imputación   se   efectuará   en   la   base   imponible,   de   acuerdo   con   lo   previsto   en   el   artículo  45  de  esta  Ley.   3. A  estos  efectos  se  utilizará  el  tipo  de  cambio  vigente  al  día  de  pago  o  satisfacción  de  la   contraprestación  acordada  por  parte  de  la  persona  o  entidad  a  que  se  refiere  el  párrafo   c  del  apartado  1.   6.   1. No   se   imputarán   en   el   impuesto   personal   de   los   socios   de   la   primera   cesionaria   los   dividendos   o   participaciones   en   beneficios   distribuidos   por   ésta   en   la   parte   que   corresponda  a  la  cuantía  que  haya  sido  imputada  por  la  persona  física  a  que  se  refiere   el  primer  párrafo  del  apartado  1.  El  mismo  tratamiento  se  aplicará  a  los  dividendos  a   cuenta.   En   caso   de   distribución   de   reservas   se   atenderá   a   la   designación   contenida   en   el   acuerdo   social,   entendiéndose   aplicadas   las   últimas   cantidades   abonadas   a   dichas   reservas.   2. Los  dividendos  o  participaciones  a  que  se  refiere  el  ordinal  1  anterior  no  darán  derecho   a  la  deducción  por  doble  imposición  internacional.   3. Una   misma   cuantía   sólo   podrá   ser   objeto   de   imputación   por   una   sola   vez,   cualquiera   que  sea  la  forma  y  la  persona  o  entidad  en  que  se  manifieste.   7.   Lo   previsto   en   los   apartados   anteriores   de   este   artículo   se   entenderá   sin   perjuicio   de   lo   dispuesto   en   los   tratados   y   convenios   internacionales   que   hayan   pasado   a   formar   parte   del   ordenamiento  interno  y  en  el  artículo  4  de  esta  Ley.   8.  Cuando  proceda  la  imputación  a  que  se  refiere  el  apartado  1,  la  persona  o  entidad  a  que  se   refiere   el   párrafo   c   del   mismo   deberá   efectuar   un   ingreso   a   cuenta   de   las   contraprestaciones   satisfechas   en   metálico   o   en   especie   a   personas   o   entidades   no   residentes   por   los   actos   allí   señalados.   Si  la  contraprestación  fuese  en  especie,  su  valoración  se  efectuará  de  acuerdo  con  lo  previsto   en  el  artículo  43  de  esta  Ley,  y  se  practicará  el  ingreso  a  cuenta  sobre  dicho  valor.     63     La  persona  o  entidad  a  que  se  refiere  el  párrafo  c  del  apartado  1  deberá  presentar  declaración   del  ingreso  a  cuenta  en  la  forma,  plazos  e  impresos  que  establezca  el  Ministro  de  Economía  y   Hacienda.   Al   tiempo   de   presentar   la   declaración   deberá   determinar   su   importe   y   efectuar   su   ingreso  en  el  Tesoro.   Reglamentariamente  se  regulará  el  tipo  de  ingreso  a  cuenta.   Instituciones   de   inversión   colectiva.-­‐   sociedades   que   se   dedican   a   la   inversión,   que   ellas   mismas   no   realizan   una   actividad   económica,   sino   que   tienen   un   capital   que   se   invierte   en   otras  sociedades.     SICAV.   Regimen   especial.   La   ley   les   concede   el   gran   beneficio   fiscal.   Estas   sociedades   pueden   invertir  en  otras,  pueden  tener  beneficios  pero  es  una  sociedad  que  casi  no  tributa,  tributa  en  el   impuesto  de  sociedades  un  1%.  Se  establece  este  beneficio  fiscal  es  porque  la  inversión  es  una   actividad   conveniente,   es   preferible   que   inviertan   el   dinero   al   ser   productiva,   genera   producción,   trabajo,...   Si   tienen   beneficios   no   se   reparten   entre   los   socios,   se   debe   quedar   en   la   sociedad.   Si   los   socios   reciben   beneficios,   rentas   del   capital   mobiliario.   Pero   si   el   socio   no   recibe   nada   no   tiene   rentas,   y   no   tributa   en   el   IRPF   y   la   sociedad   tributa   muy   poco   en   el   impuesto  de  sociedades.   Este   socio   tiene   unas   participaciones.   Vende   las   participación   por   más.   Tiene   una   ganancia   patrimonial.  Más  beneficiosa  que  como  renta  del  capital.     SECCIÓN  VI.  INSTITUCIONES  DE  INVERSIÓN  COLECTIVA.   Artículo  94.  Tributación  de  los  socios  o  partícipes  de  las  instituciones  de  inversión  colectiva.   1.   Los   contribuyentes   que   sean   socios   o   partícipes   de   las   instituciones   de   inversión   colectiva   reguladas   en   la   Ley   35/2003,   de   4   de   noviembre,   de   Instituciones   de   Inversión   Colectiva,  imputarán,  de  conformidad  con  las  normas  de  esta  Ley,  las  siguientes  rentas:   a. Las  ganancias  o  pérdidas  patrimoniales  obtenidas  como  consecuencia  de  la  transmisión   de   las   acciones   o   participaciones   o   del   reembolso   de   estas   últimas.   Cuando   existan   valores   homogéneos,   se   considerará   que   los   transmitidos   o   reembolsados   por   el   contribuyente  son  aquellos  que  adquirió  en  primer  lugar.   Cuando   el   importe   obtenido   como   consecuencia   del   reembolso   o   transmisión   de   participaciones   o   acciones   en   instituciones   de   inversión   colectiva   se   destine,   de   acuerdo  con  el  procedimiento  que  reglamentariamente  se  establezca,  a  la   adquisición  o   suscripción  de  otras  acciones  o  participaciones  en  instituciones  de  inversión  colectiva,   no   procederá   computar   la   ganancia   o   pérdida   patrimonial,   y   las   nuevas   acciones   o   participaciones  suscritas  conservarán  el  valor  y  la  fecha  de  adquisición  de  las  acciones   o  participaciones  transmitidas  o  reembolsadas,  en  los  siguientes  casos:   1. En   los   reembolsos   de   participaciones   en   instituciones   de   inversión   colectiva   que  tengan  la  consideración  de  fondos  de  inversión.   2. En   las   transmisiones   de   acciones   de   instituciones   de   inversión   colectiva   con   forma  societaria,  siempre  que  se  cumplan  las  dos  condiciones  siguientes:   Que  el  número  de  socios  de  la  institución  de  inversión  colectiva  cuyas  acciones   se  transmitan  sea  superior  a  500.     64     Que  el  contribuyente  no  haya  participado,  en  algún  momento  dentro  de  los  12   meses  anteriores  a  la  fecha  de  la  transmisión,  en  más  del  5  %  del  capital  de  la   institución  de  inversión  colectiva.   El  régimen  de  diferimiento  previsto  en  el  segundo  párrafo  de  este  párrafo  a)  no   resultará   de   aplicación   cuando,   por   cualquier   medio,   se   ponga   a   disposición   del   contribuyente  el  importe  derivado  del  reembolso  o  transmisión  de  las  acciones   o  participaciones  de  instituciones  de  inversión  colectiva.  Tampoco  resultará  de   aplicación  el  citado  régimen  de  diferimiento  cuando  la  transmisión  o  reembolso   o,   en   su   caso,   la   suscripción   o   adquisición   tenga   por   objeto   participaciones   representativas  del  patrimonio  de  instituciones  de  inversión  colectiva  a  que  se   refiere   este   artículo   que   tengan   la   consideración   de   fondos   de   inversión   cotizados  o  acciones  de  las  sociedades  del  mismo  tipo  conforme  a  lo  previsto  en   el   artículo   49   del   Reglamento   de   la   Ley   35/2003,   de   4   de   noviembre,   de   instituciones  de  inversión  colectiva,  aprobado  por  el  Real  Decreto  1309/2005,   de  4  de  noviembre.   b. Los  resultados  distribuidos  por  las  instituciones  de  inversión  colectiva.   c. En   los   supuestos   de   reducción   de   capital   de   sociedades   de   inversión   de   capital   variable   que   tenga   por   finalidad   la   devolución   de   aportaciones,   el   importe   de   ésta   o   el   valor   normal   de   mercado   de   los   bienes   o   derechos   percibidos,   que   se   calificará   como   rendimiento  del  capital  mobiliario  de  acuerdo  con  lo  previsto  en  la  letra  a)  del  artículo   25.1  de  esta  Ley,  con  el  límite  de  la  mayor  de  las  siguientes  cuantías:   El   aumento   del   valor   liquidativo   de   las   acciones   desde   su   adquisición   o   suscripción   hasta  el  momento  de  la  reducción  de  capital  social.   Cuando   la   reducción   de   capital   proceda   de   beneficios   no   distribuidos,   el   importe   de   dichos   beneficios.   A   estos   efectos,   se   considerará   que   las   reducciones   de   capital,   cualquiera   que   sea   su   finalidad,   afectan   en   primer   lugar   a   la   parte   del   capital   social   que   provenga  de  beneficios  no  distribuidos,  hasta  su  anulación.   El   exceso   sobre   el   citado   límite   minorará   el   valor   de   adquisición   de   las   acciones   afectadas,  de  acuerdo  con  las  reglas  del  primer  párrafo  del  artículo  33.3  a)  de  esta  Ley,   hasta   su   anulación.   A   su   vez,   el   exceso   que   pudiera   resultar   se   integrará   como   rendimiento  del  capital  mobiliario  procedente  de  la  participación  en  los  fondos  propios   de   cualquier   tipo   de   entidad,   en   la   forma   prevista   para   la   distribución   de   la   prima   de   emisión.   En  ningún  caso  resultará  de  aplicación  la  exención  prevista  en  la  letra  y)  del  artículo  7   de  esta  Ley  a  los  rendimientos  del  capital  mobiliario  regulados  en  esta  letra.   d. En  los  supuestos  de  distribución  de  la  prima  de  emisión  de  acciones  de  sociedades  de   inversión   de   capital   variable,   la   totalidad   del   importe   obtenido,   sin   que   resulte   de   aplicación   la   minoración   del   valor   de   adquisición   de   las   acciones   previsto   en   el   artículo   25.1.e)  de  esta  Ley.   2.     a. El  régimen  previsto  en  el  apartado  1  de  este  artículo  será  de  aplicación  a  los  socios  o   partícipes   de   instituciones   de   inversión   colectiva,   reguladas   por   la   Directiva   2009/65/CE  del  Parlamento  Europeo  y  del  Consejo,  de  13  de  julio  de  2009,  por  la  que   se   coordinan   las   disposiciones   legales,   reglamentarias   y   administrativas   sobre   determinados  organismos  de  inversión  colectiva  en  valores  mobiliarios,  distintas  de  las     65     previstas   en   el   artículo   95   de   esta   Ley,   constituidas   y   domiciliadas   en   algún   Estado   miembro  de  la  Unión  Europea  e  inscritas  en  el  registro  especial  de  la  Comisión  Nacional   del   Mercado   de   Valores,   a   efectos   de   su   comercialización   por   entidades   residentes   en   España.   Para   la   aplicación   de   lo   dispuesto   en   el   segundo   párrafo   del   apartado   1.a)   se   exigirán   los  siguientes  requisitos:   1. La   adquisición,   suscripción,   transmisión   y   reembolso   de   acciones   y   participaciones   de   instituciones   de   inversión   colectiva   se   realizará   a   través   de   entidades  comercializadoras  inscritas  en  la  Comisión  Nacional  del  Mercado  de   Valores.   2. En   el   caso   de   que   la   institución   de   inversión   colectiva   se   estructure   en   compartimentos   o   subfondos,   el   número   de   socios   y   el   porcentaje   máximo   de   participación  previstos  en  el  apartado  1.a).2.º  anterior  se  entenderá  referido  a   cada  compartimento  o  subfondo  comercializado.   b. Lo  dispuesto  en  las  letras  c)  y  d)  del  apartado  1  se  aplicará  a  organismos  de  inversión   colectiva   equivalentes   a   las   sociedades   de   inversión   de   capital   variable   que   estén   registrados   en   otro   Estado,   con   independencia   de   cualquier   limitación   que   tuvieran   respecto  de  grupos  restringidos  de  inversores,  en  la  adquisición,  cesión  o  rescate  de  sus   acciones;   en   todo   caso   resultará   de   aplicación   a   las   sociedades   amparadas   por   la   Directiva   2009/65/CE   del   Parlamento   Europeo   y   del   Consejo,   de   13   de   julio   de   2009,   por   la   que   se   coordinan   las   disposiciones   legales,   reglamentarias   y   administrativas   sobre  determinados  organismos  de  inversión  colectiva  en  valores  mobiliarios.   3.   La   determinación   del   número   de   socios   y   del   porcentaje   máximo   de   participación   en   el   capital   de   las   instituciones   de   inversión   colectiva   se   realizará   de   acuerdo   con   el   procedimiento   que   reglamentariamente   se   establezca.   A   estos   efectos,   la   información   relativa   al   número   de   socios,  a  su  identidad  y  a  su  porcentaje  de  participación  no  tendrá  la  consideración  de  hecho   relevante.   Artículo   95.  Tributación  de  los  socios  o  partícipes  de  las  instituciones  de  inversión  colectiva   constituidas  en  países  o  territorios  considerados  como  paraísos  fiscales.   1.   Los   contribuyentes   que   participen   en   instituciones   de   inversión   colectiva   constituidas   en   países   o   territorios   considerados   como   paraísos   fiscales,   imputarán   en   la   base   imponible,   de   acuerdo   con   lo   previsto   en   el   artículo   45   de   esta   Ley,   la   diferencia   positiva   entre   el   valor   liquidativo  de  la  participación  al  día  de  cierre  del  período  impositivo  y  su  valor  de  adquisición.   La  cantidad  imputada  se  considerará  mayor  valor  de  adquisición.   2.   Los   beneficios   distribuidos   por   la   institución   de   inversión   colectiva   no   se   imputarán   y   minorarán  el  valor  de  adquisición  de  la  participación.   3.  Se  presumirá,  salvo  prueba  en  contrario,  que  la  diferencia  a  que  se  refiere  el  apartado  1  es  el   15  %  del  valor  de  adquisición  de  la  acción  o  participación.   4.   La   renta   derivada   de   la   transmisión   o   reembolso   de   las   acciones   o   participaciones   se   determinará   conforme   a   lo   previsto   en   la   letra   c   del   apartado   1   del   artículo   37   de   esta   Ley,   debiendo  tomarse  a  estos  efectos  como  valor  de  adquisición  el  que  resulte  de  la  aplicación  de   lo  previsto  en  los  apartados  anteriores.       66                         CAPÍTULO  III.  REGLAS  ESPECIALES  DE  VALORACIÓN.   Artículo  40.  Estimación  de  rentas.   1.  La  valoración  de  las  rentasestimadas  a  que  se  refiere  el  artículo  6.5  de  esta  Ley  se  efectuará   por   el   valor   normal   en   el   mercado.   Se   entenderá   por   éste   la   contraprestación   que   se   acordaría   entre   sujetos   independientes,   salvo   prueba   en   contrario.!   remisión   al   articulo   6.5.   de   la   ley,   que   dice   que   las   prestaciones/relaciones   entre   sujetos   se   entienden   retribuidas.   Admite   prueba   en   contrario.   Si   es   renta   del   trabajo   la   que   figure   en   la   nómina...   etc.   Existen   algunos   casos   problematicos   en   cuanto   a   la   cuantificación:   dos   grandes   casos:   uno   es   el   de   l’art.41  que  son  las  operaciones  vinculadas;     2.   Si   se   trata   de   préstamos   y   operaciones   de   captación   o   utilización   de   capitales   ajenos   en   general,  se  entenderá  por  valor  normal  en  el  mercado  el  tipo  de  interés  legal  del  dinero  que   se  halle  en  vigor  el  último  día  del  período  impositivo.   Artículo  41.Operaciones  vinculadas.   La   valoración   de   las   operaciones   entre   personas   o   entidades   vinculadas   se   realizará   por   su   valor  normal  de  mercado,  en  los  términos  previstos  en  el  artículo  16  del  texto  refundido  de  la   Ley   del   Impuesto   sobre   Sociedades.!   remisión   al   impuesto   de   sociedades.   El   interés   del   vendedor  es  un  interés  contrario  al  del  comprador,  cada  uno  quiere  lo  contrario:  el  empresario   cobrar   más   y   el   comprador   menos.   Por   excepción   existen   algunos   casos   en   los   que   no   hay   contraposición   de   intereses,   entre   el   que   ofrece   y   el   que   paga.   Casos:   si   tenemos   una   unidad   familiar  y  el  padre  es  empresario  y  contrato  a  su  hijo  (relación  laboral);  pero  si  hay  algun  otro   interés  que  se  cruce  podría  no  darse  ésta  regla,  por  ejemplo  si  el  padre  tiene  unos  ingresos  de   100.000€  en  su  actividad,  contrata  a  su  hijo  y  le  paga  30.000€;  rebaja  sus  ingresos  (70.000€).   En  éste  caso  el  padre  tributa  por  70.000€  y  el  hijo  por  30.000€.  Pero  el  impuesto  sobre  la  renta   es   progresivo,   contra   mayor   la   base   imponible   mayor   gravamen;   una   posibilidad   es   que   el   padre   tenga   100.000€   de   ingresos   y   el   hijo   0;   o   50.000€   y   50.000€.   El   padre   paga   más   cuota   si   paga  100.000€  que  50.000€.  Por  el  efecto  de  la  progresividad  tributaria,  la  situación  óptima  es   la  de  50.000€  cada  uno,  y  la  situación  en  la  que  se  paga  más  tributación  es  la  de  100.000€  y  0€.   Por   lo   tanto,   la   progresividad   tributaria   nos   lleva   a   que   si   dos   personas   se   distribuyen   las   rentas  da  lugar  a  una  suma  de  cuentas  menor  que  si  se  acumulan  en  un  sólo  sujeto.       67     Ejemplo   2.   Si   tenemos   una   sociedad   A   que   es   una   sociedad   matriz   y   tiene   dos   sociedades   filiales.   Pueden   ser   residentes   en   territorios   diferentes.   Si   A   tiene   más   ingresos   y   beneficios   paga  más  impuesto  de  sociedades.  Vinculación  de  intereses:  a  A  no  le  importa  pagar  muy  caro   porque   son   los   mismos.   Y   así   se   paga   menos   impuesto.   Hay   un   problema   de   valoración.   Para   que  estas  operaciones  se  puedan  realizar,  A  y  B  le  fijan  el  precio.  La  norma  tributaria  dice  que   cuando   hay   vinculación   de   intereses   no   pueden   poner   la   cantidad   que   quieran   valorando   sus   servicios.  Fiscalmente  lo  ha  de  declarar  a  precio  de  mercado.  Ejemplo.  No  puede  vender  A  a  B   un   ordenador   valorado   en   el   mercado   por   100€   por   100.000€.   Puede   pero   fiscalmente   se   declarará  con  el  valor  de  mercado.     La  ley  dice  cuáles  son  las  entidades  vinculadas:  sociedades  de  un  grupo  o  sociedades  donde  los   socios   o   miembros   del   consejo   de   administración   que   sean   las   mismas   personas   o   personas   de   un  mismo  núcleo  familiar.     Artículo  42.Rentas  en  especie.!  Entrega  de  bienes.  También  son  renta,  renta  es  todo  lo  que   ingresa   una   persona   que   pueda   ser   valorado   económicamente.   Si   una   persona   recibe   bienes   en   contraprestación,  son  rentas  en  especie.     1.   Constituyen   rentas   en   especie   la   utilización,   consumo   u   obtención,   para   fines   particulares,   de  bienes,  derechos  o  servicios  de  forma  gratuita  o  por  precio  inferior  al  normal  de  mercado,   aun  cuando  no  supongan  un  gasto  real  para  quien  las  conceda.!  Se  valora  según  el  precio  del   mercado  y  se  ha  de  declarar.  Ejemplo.  Un  trabajador  en  una  fábrica  de  harina  y  al  mes  le  dan  un   saco.  Ejemplo2.  La  empresa  le  cede  una  vivienda  a  un  trabajador,  renta  en  especie.  Ejemplo3.   Los  regalos  de  los  bancos,  rentas  del  capital  mobiliario.     Cuando   el   pagador   de   las   rentas   entregue   al   contribuyente   importes   en   metálico   para   que   éste   adquiera  los  bienes,  derechos  o  servicios,  la  renta  tendrá  la  consideración  de  dineraria.   2.   No   tendrán   la   consideración   de   rendimientos   del   trabajo   en   especie:!   en   realidad   son   rentas  en  especie  y  la  ley  al  no  reconocerlo  establece  una  exención.     a. La   entrega   a   los   trabajadores   en   activo,   de   forma   gratuita   o   por   precioinferior   al   normal  de  mercado,  de  acciones   o   participaciones  de  la  propia  empresa  o  de  otras   empresas  del  grupo  de  sociedades,  en  la  parte  que  no  exceda,  para  el  conjunto  de  las   entregadas   a   cada   trabajador,   de   12.000   euros   anuales,   en   las   condiciones   que   reglamentariamente  se  establezcan.   b. Las   cantidadesdestinadas   a   la   actualización,   capacitación   o   reciclaje   del   personal   empleado,   cuando   vengan   exigidos   por   el   desarrollo   de   sus   actividades   o   las   características   de   los   puestos   de   trabajo.   !   curso   que   tenga   relación   con   la   empresa,   con  el  puesto  de  trabajo.  Promover  que  las  empresas  formen  a  sus  trabajadores.     c. Las   entregas   a   empleados   de   productos   a   precios   rebajados   que   se   realicen   en   cantinas   o   comedores   de   empresa   o   economatos   de   carácter   social.   Tendrán   la   consideración   de   entrega   de   productos   a   precios   rebajados   que   se   realicen   en   comedores   de   empresa   las   fórmulas   indirectas   de   prestación   del   servicio   cuya   cuantía   no   supere   la   cantidad   que   reglamentariamente   se   determine.!   una   empresa   tiene   un   comedor   y   los   empleados   comen   gratis   o   inferior   del   mercado.   Las   fórmulas   indirectas   de   prestación:   empresa   les   paga   una   comida   entregando   unos   tickets   y   puedan  comer  en  los  restaurantes.     d. La   utilización   de   los   bienes   destinados   a   los   servicios   sociales   y   culturales   del   personal   empleado.   Tendrán   esta   consideración,   entre   otros,   los   espacios   y   locales,   debidamente   homologados   por   la   Administración   pública   competente,   destinados   por   las  empresas  o  empleadores  a  prestar  el  servicio  de  primer  ciclo  de  educación  infantil  a   los  hijos  de  sus  trabajadores,  así  como  la  contratación,  directa  o  indirectamente,  de  este     68     servicio   con   terceros   debidamente   autorizados,   en   los   términos   que   reglamentariamente  se  establezcan.   e. Las   primas   o   cuotas   satisfechas   por   la   empresa   en   virtud   de   contrato   de   seguro   de   accidente  laboral  o  de  responsabilidad  civil  del  trabajador.   f. Las   primas   o   cuotas   satisfechas   a   entidades   aseguradoras   para   la   cobertura   de   enfermedad,  cuando  se  cumplan  los  siguientes  requisitos  y  límites:   1. Que   la   cobertura   de   enfermedad   alcance   al   propio   trabajador,   pudiendo   también  alcanzar  a  su  cónyuge  y  descendientes.   2. Que  las  primas  o  cuotas  satisfechas  no  excedan  de  500  euros  anuales  por  cada   una   de   las   personas   señaladas   en   el   párrafo   anterior.   El   exceso   sobre   dicha   cuantía  constituirá  retribución  en  especie.   g. La   prestación   del   servicio   de   educación   preescolar,   infantil,   primaria,   secundaria   obligatoria,  bachillerato  y  formación  profesional  por  centros  educativos  autorizados,  a   los   hijos   de   sus   empleados,   con   carácter   gratuito   o   por   precio   inferior   al   normal   de   mercado.   h.
Las  cantidades  satisfechas  a  las  entidades  encargadas  de  prestar  el  servicio  público   de  transporte  colectivo  de  viajeros  con  la  finalidad  de  favorecer  el  desplazamiento  de   los  empleados  entre  su  lugar  de  residencia  y  el  centro  de  trabajo,  con  el  límite  de  1.500   euros   anuales   para   cada   trabajador.   También   tendrán   la   consideración   de   cantidades   satisfechas   a   las   entidades   encargadas   de   prestar   el   citado   servicio   público,   las   fórmulas   indirectas   de   pago   que   cumplan   las   condiciones   que   se   establezcan   reglamentariamente.   Artículo  43.Valoración  de  las  rentas  en  especie.!  criterio  general  es  el  valor  de  mercado.     1.   Con   carácter   general,   las   rentas   en   especie   se   valorarán   por   su   valor   normal   en   el   mercado,  con  las  siguientes  especialidades:   1. Los   siguientes   rendimientos   del   trabajo   en   especie   se   valorarán   de   acuerdo   con   las   siguientes  normas  de  valoración:  !normas  especiales:     a. En  el  caso  de  utilización  de  vivienda,  el  10  %  del  valor  catastral.   En   el   caso   de   inmuebles   localizados   en   municipios   en   los   que   los   valores   catastrales   hayan   sido   revisados   o   modificados,   o   determinados   mediante   un   procedimiento   de   valoración   colectiva   de   carácter   general,   de   conformidad   con  la  normativa  catastral,  y  hayan  entrado  en  vigor  a  partir  del  1  de  enero   de  1994,  el  5  %  del  valor  catastral.   Si   a   la   fecha   de   devengo   del   impuesto   los   inmuebles   carecieran   de   valor   catastral   o   éste   no   hubiera   sido   notificado   al   titular,   se   tomará   como   base   de   imputación   de   los   mismos   el   50   %   de   aquél   por   el   que   deban   computarse   a   efectos  del  Impuesto  sobre  el  Patrimonio.  En  estos  casos,  el  porcentaje  será  del   5  %.   La   valoración   resultante   no   podrá   exceder   del   10   %   de   las   restantes   contraprestaciones  del  trabajo.   b. En  el  caso  de  la  utilización  o  entrega  de  vehículos  automóviles:   " En  el  supuesto  de  entrega,  el  coste   de   adquisición   para   el   pagador,   incluidos  los  tributos  que  graven  la  operación.   " En   el   supuesto   de   uso,   el   20   %   anual   del   coste   a   que   se   refiere   el   párrafo   anterior.   En   caso   de   que   el   vehículo   no   sea   propiedad   del   pagador,   dicho   porcentaje   se   aplicará   sobre   el   valor  de  mercado  que   correspondería  al  vehículo  si  fuese  nuevo.     69     En  el  supuesto  de  uso  y  posterior  entrega,  la  valoración  de  esta  última   se   efectuará   teniendo   en   cuenta   la   valoración   resultante   del   uso   anterior.   c. En   los   préstamos   con   tipos   de   interés   inferiores   al   legal   del   dinero,   la   diferencia  entre  el  interés  pagado  y  el  interés  legal  del  dinero  vigente  en  el   período.!  el  empleado  recibe  una  renta  en  especie.     d. Por  el  coste  para  el  pagador,  incluidos  los  tributos  que  graven  la  operación,  las   siguientes  rentas:   " Las   prestaciones   en   concepto   de   manutención,   hospedaje,   viajes   y   similares.   " Las  primas  o  cuotas  satisfechas  en  virtud  de  contrato  de  seguro  u  otro   similar,  sin  perjuicio  de  lo  previsto  en  los  párrafos  e  y  f  del  apartado  2   del  artículo  anterior.   " Las  cantidades  destinadas  a  satisfacer  gastos  de  estudios  y  manutención   del  contribuyente  o  de  otras  personas  ligadas  al  mismo  por  vínculo  de   parentesco,   incluidos   los   afines,   hasta   el   cuarto   grado   inclusive,   sin   perjuicio  de  lo  previsto  en  el  apartado  2  del  artículo  anterior.   e. Por  su  importe,  las  contribuciones  satisfechas  por  los  promotores  de  planes  de   pensiones   y   las   contribuciones   satisfechas   por   las   empresas   promotoras   reguladas   en   la   Directiva   2003/41/CE   del   Parlamento   Europeo   y   del   Consejo,   de  3  de  junio  de  2003,  relativa  a  las  actividades  y  la  supervisión  de  fondos  de   pensiones   de   empleo,   así   como   las   cantidades   satisfechas   por   empresarios   para   hacer  frente  a  los  compromisos  por  pensiones  en  los  términos  previstos  por  la   disposición  adicional  primera  del  texto  refundido  de  la  Ley  de  Regulación  de  los   Planes  y  Fondos  de  Pensiones  y  su  normativa  de  desarrollo.  Igualmente  por  su   importe,   las   cantidades   satisfechas   por   empresarios   a   los   seguros   de   dependencia.   f. No   obstante   lo   previsto   en   los   párrafos   anteriores,   cuando   el   rendimiento   de   trabajo   en   especie   sea   satisfecho   por   empresas   que   tengan   como   actividad   habitual  la  realización  de  las  actividades  que  dan  lugar  al  mismo,  la  valoración   no  podrá  ser  inferior  al  precio  ofertado  al  público  del  bien,  derecho  o  servicio   de  que  se  trate.   " Se  considerará  precio  ofertado  al  público  el  previsto  en  el  artículo  13  de  la  Ley   26/1984,   de   19   de   julio,   General   para   la   Defensa   de   los   Consumidores   y   Usuarios,   deduciendo   los   descuentos   ordinarios   o   comunes.   Se   considerarán   ordinarios   o   comunes   los   descuentos   que   sean   ofertados   a   otros   colectivos   de   similares   características   a   los   trabajadores   de   la   empresa,   así   como   los   descuentos   promocionales   que   tengan   carácter   general   y   se   encuentren   en   vigor  en  el  momento  de  satisfacer  la  retribución  en  especie  o  que,  en  otro  caso,   no  excedan  del  15  %  ni  de  1.000  euros  anuales.   2. Las  ganancias  patrimoniales  en  especie  se  valorarán  de  acuerdo  con  los  artículos  34  y   37  de  esta  Ley.   3. En   los   casos   de   rentas   en   especie,   su   valoración   se   realizará   según   las   normas   contenidas   en   esta   Ley.   A   dicho   valor   se   adicionará   el   ingreso   a   cuenta,   salvo   que   su   importe  hubiera  sido  repercutido  al  perceptor  de  la  renta.     Las  fuentes  de  renta  da  lugar  a  la  cuantificación  de  la  base  imponible  del  impuesto.  Se  tiene  que   calcular   por   separado   cada   una.   No   se   suman   todas,   sino   que   se   sigue   unas   reglas.   Hay   dos   bases  imponibles:  por  un  lado  hay  una  renta  general  y  por  otro  una  renta  del  ahorro.       70                 CAPÍTULO  IV.CLASES  DE  RENTA.   Artículo  44.Clases  de  renta.   A  efectos  del  cálculo  del  Impuesto,  las  rentas  del  contribuyente  se  clasificarán,  según  proceda,   como  renta  general  o  como  renta  del  ahorro.   Rentas  del  Trabajo           Rentas  de  Capital               Inmobiliario         Mobiliario               Renta  General       Rentas  del  ahorro   (excepto  Otros  a  Ahorro)     Rentas  actividades  económicas     Ganancias  y  pérdidas  patrimoniales     Otras  g  y  pp     Imputaciones  de  Renta       Artículo  45.  Renta  general.   Formarán  la  renta  general  los  rendimientos  y  las  ganancias  y  pérdidas  patrimoniales  que  con   arreglo  a  lo  dispuesto  en  el  artículo  siguiente  no  tengan  la  consideración  de  renta  del  ahorro,   así  como  las  imputaciones  de  renta  a  que  se  refieren  los  artículos  85,  91,  92  y  95   de  esta   Ley  y   el  Capítulo  II  del  Título  VII  del  texto  refundido  de  la  Ley  del  Impuesto  sobre  Sociedades.   Artículo  46.  Renta  del  ahorro.     Constituyen  la  renta  del  ahorro:   a. Los  rendimientos  del  capital  mobiliario  previstos  en  los  apartados  1,  2  y  3  del  artículo   25  de  esta  Ley.     71     No   obstante,   formarán   parte   de   la   renta   general   los   rendimientos   del   capital   mobiliario   previstos   en   el   apartado   2   del   artículo   25   de   esta   Ley   correspondientes   al   exceso   del   importe  de  los  capitales  propios  cedidos  a  una  entidad  vinculada  respecto  del  resultado   de   multiplicar   por   tres   los   fondos   propios,   en   la   parte   que   corresponda   a   la   participación  del  contribuyente,  de  esta  última.   A   efectos   de   computar   dicho   exceso,   se   tendrá   en   consideración   el   importe   de   los   fondos   propios   de   la   entidad   vinculada   reflejados   en   el   balance   correspondiente   al   último   ejercicio   cerrado   con   anterioridad   a   la   fecha   de   devengo   del   Impuesto   y   el   porcentaje  de  participación  del  contribuyente  existente  en  esta  fecha.   En  los  supuestos  en  los  que  la  vinculación  no  se  defina  en  función  de  la  relación  socios   o  partícipes-­‐entidad,  el  porcentaje  de  participación  a  considerar  será  el  5  %.   b. Las   ganancias   y   pérdidas   patrimoniales   que   se   pongan   de   manifiesto   con   ocasión   de   transmisiones  de  elementos  patrimoniales.   CAPÍTULO   INTEGRACIÓN  Y  COMPENSACIÓN  DE  RENTAS.   V.   Se  han  de  compensar  entre  si.  Y  después  se  compensa  todas  las  generales  entre  si.  Pero  nunca   para  compensar  las  del  ahorro.       Dos   motivos:   al   dividir   renta   general   y   del   ahorro,   la   del   ahorro   tendrá   un   tipo   de   gravamen   distinto   y   proporcional,   con   independencia   de   la   base.   Por   lo   tanto,   es   un   tipo   más   bien   proporcional.   En   cambio,   la   general   si   que   tiene   progresividad.   Se   puede   decir   que   esto   constituye   una   cierta   ventaja   para   las   rentas   del   ahorro   porque   al   tener   un   tipo   proporcional   y   de  los  más  bajos,  ésta  tributa  menos  que  la  general.  Ahora  bien,  la  renta  del  ahorro  a  veces  su   obtención  implica  un  cierto  riesgo.     Otro   motivo:   otra   persona   podría   aprovecharse   de   determinadas   situaciones   con   una   finalidad   de  ahorro  de  impuesto.  Ejemplo.  Una  persona  tiene  rentas  del  trabajo  o  del  capital  inmobiliario   de   100.00€   al   año.   Resulta   que   esta   persona   había   comprado   en   bolsa   acciones   por   valor   de   100.000€   euros.   Ahora,   en   vez   de   100.000€   valen   70.000€.   Si   a   esta   persona   se   le   permite   compensar:  vende  ahora  las  acciones  y  evidencio  que  tengo  una  pérdida  de  30.000€  en  vez  de   tributar  por  100.000€  tributo  por  70.000€,  luego  al  día  siguiente  compra  otras  diferentes  (si   son  homogéneos  no  son  péridas  patrimoniales).     Ganancias  :  puede  compensar  en  el  presente  y  en  los  4  siguientes     Artículo  47.Integración  y  compensación  de  rentas.   1.   Para   el   cálculo   de   la   base   imponible,   las   cuantías   positivas   o   negativas   de   las   rentas   del   contribuyente  se  integrarán  y  compensarán  de  acuerdo  con  lo  previsto  en  esta  Ley.   2.  Atendiendo  a  la  clasificación  de  la  renta,  la  base  imponible  se  dividirá  en  dos  partes:   a. La  base  imponible  general.   b. La  base  imponible  del  ahorro.   Artículo  48.  Integración  y  compensación  de  rentas  en  la  base  imponible  general.     72     La  base  imponiblegeneral  será  el  resultado  de  sumar  los  siguientes  saldos:   a. El   saldo  resultante  de  integrar  y  compensar  entre  sí,   sin   limitación   alguna,   en   cada   período   impositivo,   los   rendimientos   y   las   imputaciones   de   renta   a   que   se   refieren   el   artículo  45  de  esta  Ley.   b. El  saldo  positivo  resultante  de  integrar  y  compensar,  exclusivamente  entre  sí,  en   cada   período   impositivo,   las   ganancias   y   pérdidas   patrimoniales,   excluidas   las   previstas  en  el  artículo  siguiente.   Si   el   resultado   de   la   integración   y   compensación   a   que   se   refiere   este   párrafo   arrojase   saldo   negativo,  su  importe  se  compensará  con  el  saldo  positivo  de  las  rentas  previstas  en  el  párrafo  a   de  este  artículo,  obtenido  en  el  mismo  período  impositivo,  con  el  límite  del  25  %  de  dicho  saldo   positivo.   Si   tras   dicha   compensación   quedase   saldo   negativo,   su   importe   se   compensará   en   los   cuatro   años  siguientes  en  el  mismo  orden  establecido  en  los  párrafos  anteriores.   La   compensación   deberá   efectuarse   en   la   cuantía   máxima   que   permita   cada   uno   de   los   ejercicios   siguientes   y   sin   que   pueda   practicarse   fuera   del   plazo   de   cuatro   años   mediante   la   acumulación  a  pérdidas  patrimoniales  de  ejercicios  posteriores.   Artículo  49.  Integración  y  compensación  de  rentas  en  la  base  imponible  del  ahorro.   1.   La   base   imponible   del   ahorro   estará   constituida   por   el   saldo   positivo   de   sumar   los   siguientes  saldos:   a. El  saldo  positivo  resultante  de  integrar  y  compensar,  exclusivamente  entre  sí,  en   cada  período  impositivo,  los  rendimientos  a  que  se  refiere  el  artículo  46  de  esta  Ley.   Si   el   resultado   de   la   integración   y   compensación   arrojase   saldo   negativo,   su   importesólo   se   podrá   compensar   con   el   positivo   que   se   ponga   de   manifiesto   durante  los  cuatro  años  siguientes.   b. El   saldo  positivo  resultante  de  integrar  y  compensar,   exclusivamente  entre  sí,   en   cada   período   impositivo,   las   ganancias   y   pérdidas   patrimoniales   obtenidas   en   el   mismo  a  que  se  refiere  el  artículo  46  de  esta  Ley.   Si  el  resultado  de  la  integración  y  compensación  arrojase  saldo  negativo,  su   importe   sólo  se  podrá  compensar  con  el  positivo  que  se  ponga  de  manifiesto  durante  los   cuatro  años  siguientes.   2.   Las   compensaciones   previstas   en   el   apartado   anterior   deberán   efectuarse   en   la   cuantía   máxima  que  permita  cada  uno  de  los  ejercicios  siguientes  y  sin  que  puedan  practicarse  fuera   del  plazo  a  que  se  refiere  el  apartado  anterior  mediante  la  acumulación  a  rentas  negativas  de   ejercicios  posteriores.         Practica  3     73     EJEMPLOS  RENTAS  DE  ACTIVIDADES  ECONÓMICAS   Indicar  si  los  siguientes  contribuyentes  tributan  en  estimación  objetiva:   - Jordi   es   propietario   de   una   panadería.   En   2010   ha   realizado   ventas   por   un   total   de   100.000  €.     Estamos  ante  una  renta  de  la  actividad  económica  según  el  artículo  27.1.  de  la  Ley  del  IRPF  al  ser  un   ingreso   de   una   persona   física,   Jordi,   por   realizar   una   actividad   por   cuenta   propia.   Se   daría   en   estimación   objetiva   por   el   artículo   1   del   Orden   Ministerial   EHA/99/2010   de   28   de   Enero,   en   contraposición   con   los   artículos   31.1.   de   la   Ley   del   IRPF   y   32   del   Reglamento   del   IRPF.   En   éste   artículo   1   se   hace   una   enumeración   de   las   actividades   a   las   que   se   aplica   la   estimación   objetiva,   estando  “Industrias  del  pan  y  de  la  bollería”  entre  ellas.  Por  lo  tanto,  entendemos  que  se  aplicará  la   estimación  objetiva.     Además,  no  cumple  con  el  límite  de  450.000€  del  artículo  31  de  la  Ley  del  IRPF.       Cuando   hablamos   de   rendimientos   íntegros   podemos   decir   que   equivale   a   las   ventas,   al   total   de   ventas   de   facturación   que   realice   un   empresario.   Puede   diferir   mucho   del   rendimiento   real   neto.   Una  persona  se  puede  dedicar  a  vender  pero  todo  lo  que  entra  no  es  beneficio.     - Pere  ejerce  de  abogado.  En  2010  ha  facturado  a  sus  clientes  un  total  de  80.000  €.     Es  una  renta  de  la  actividad  económica  según  el  artículo  27.1.  de  la  Ley  del  IRPF,  en  concreto,  se   encuentra  en  la  enumeración  que  encontramos  en  el  segundo  párrafo.  En  este  caso  no  se  aplicará   la   estimación   objetiva,   sino   la   directa,   pues   las   actividades   de   profesionales   liberales   no   se   encuentran  en  la  enumeración  de  lista  cerrada  de  la  Orden  Ministerial.     - Joan  es  agricultor  y  en  2010  ha  facturado  unas  ventas  totales  por  importe  de  400.000  €.   Es  una  renta  de  la  actividad  económica  según  el  artículo  27.1.  de  la  Ley  del  IRPF  al  ser  un  ingreso  de   una   persona   física   por   realizar   una   actividad   por   cuenta   propia,   en   concreto,   se   encuentra   en   la   enumeración  del  segundo  párrafo  del  punto  primero  del  artículo  27.       Se  practicaría  la  estimación  objetiva  según  el  artículo  2  de  la  Orden  Minsterial  EHA/99/2010  de  28   de  Enero,  junto  los  artículos  31.1.  de  la  Ley  del  IRPF  y  el  art.32  del  Reglamento  del  IRPF;  y  es  que   entendemos   que   está   sometido   al   régimen   especial   del   IVA   por   el   artículo   124   de   la   Ley   del   IVA   siempre  que  no  haya  renunciado  a  él,  pues  no  cumple  los  excluidos.       No  obstante,  al  apreciar  los  límites  del  artículo  31  de  la  Ley  del  IRPF,  vemos  que  en  el  apartado  3.b.   se  afirma  que  se  aplicará  la  estimación  directa  en  los  casos  en  que  en  agricultura  se  pasen  de  los   300.000€.   En   este   caso   se   vende   un   total   de   400.000€,   por   lo   que,   en   conclusión,   se   aplicaría   la   estimación  directa.       74       - Víctor  es  propietario  de  una  carpintería.  En  2010  ha  facturado  ventas  y  servicios  por  un   total  de  30.000  €.  Ha  tenido  unos  gastos  totales  de  35.000  €.     Es   una   renta   de   la   actividad   económica   según   el   artículo   27.1.   al   ser   un   ingreso   de   una   persona   física   por   realizar   una   actividad   por   cuenta   propia.   Se   practicaría   la   estimación   objetiva   al   encontrarse   en   la   enumeración   del   artículo   1   de   la   Orden   Ministerial   EHA/99/2010   de   28   de   Enero.   No   es   relevante   que   tenga   pérdidas,   pues   se   sigue   sometiendo   a   estimación   objetiva   hasta   que   renuncie.     EJEMPLOS  GANANCIAS  Y  PÉRDIDAS  PATRIMONIALES     Jordi  es  propietario  de  su  vivienda  habitual,  que  ha  comprado  en  2005  por  180.000  euros.     En  aquel  momento  pagó  además  15.000  en  concepto  de  IVA  e  Impuesto  de  Actos  Jurídicos   Documentados.       Para  pagarla  había  solicitado  un  préstamo  hipotecario  de  120.000.       En  enero  de  2010  vende  esta  vivienda  por  300.000  euros.       En  el  momento  de  la  venta  ya  había  amortizado  60.000  euros  del  préstamo  hipotecario.     Tras   la   venta   ha   de   pagar   el   Impuesto   sobre   Incremento   de   Valor   de   los   Terrenos   de   Naturaleza  urbana  (600  euros)  y  una  comisión  a  la  agencia  inmobiliaria  de  15.000  euros.     Explicar   cómo   se   calcula   la   renta   obtenida,   que   calificación   tributaria   tiene   y   si   tiene   alguna   posibilidad  para  no  pagar  cuota  tributaria  alguna  por  esta  operación.       Es   una   ganancia   patrimonial   pues   hay   una   variación   del   valor   de   compra   (180.000€)   y   de   venta   (300.000€)   según   el   artículo   33   de   la   Ley   del   IRPF.   Además,   también   hay   una   alteración   de   la   composición  pues  se  produce  una  venta,  por  lo  tanto,  se  cumplen  las  dos  características  para  que   se  de  una  ganancia  patrimonial.       El  importe  se  estipula  en  el  artículo  34.1.a)  de  la  Ley  del  IRPF  en  el  que  se  dice  que  es  la  diferencia   entre  el  valor  de  adquisición  y  la  transmisión  de  elementos  patrimoniales.       El  valor  de  adquisición,  según  el  artículo  35.1  de  la  Ley  del  IRPF,  es  el  importe  real  de  adquisición,   más  las  inversiones,  más  los  gastos  y  tributos.  El  valor  de  transmisión,  según  el  artículo  35.3.  de  la   Ley  del  IRPF,  es  el  importe  de  la  transmisión  menos  los  gastos  y  tributos.         75     Por  lo  tanto:       Adquisición  180.000  +  15.000  =  195.000€     Transmisión  300.000  –  600    -­‐  15.000  =       35.2.   sobre   el   precio   de   adquisición   se   aplican   unos   coeficientes.   La   ley   luego   no   dice   cuáles   son,   hace   una   remisión   a   la   ley   de   presupuestos   generales   del   estado.   Estos   coeficientes   se   aplican   porque  existe  inflación  (pérdida  del  valor  del  dinero).  Bienes  del  2005  1,1041%.     195.000€  x  1,1041%.       Una  persona  tiene  un  préstamo  hipotecario  y  paga  unas  cantidades  mensuales.  Parte  es  devolución   del   capital   pero   las   cuotas   que   van   pagando   también   hay   intereses.   Estos   intereses   han   sido   un   gasto.   Se   ha   de   tener   en   cuenta   que   este   gasto   de   intereses   no   es   deducible   en   la   ganancia   patrimonial.       En  la  deducción  por  adquisición  de  vivienda  habitual  se  deduce  tanto  lo  que  se  paga  por  hipoteca   como  intereses.                               76           18/10/11  //  19/10/11   Financer  II     RG  =    BIG   -­‐ R   BLG   RA  =     BIA   -­‐ R   BLA     Una   vez   aplicadas   las   reducciones   en   la   renta   general,   no   se   reduce   en   la   del   ahorro.   Si   sale   negativo  en  la  general,  lo  que  falte  se  resta  en  la  del  ahorro.     TÍTULO   BASE  LIQUIDABLE.   Artículo  50.Baseliquidable  general  y  del  ahorro.   IV.     1.   La   base   liquidable   general   estará   constituida   por   el   resultado   de   practicar   en   la   base   imponible  general,  exclusivamente  y  por  este  orden,  las  reducciones  a  que  se  refieren  los  artículos   51,  53,  54,  55,  61  bis  y  disposición  adicional  undécima  de  esta  Ley,  sin  que  pueda  resultar  negativa   como  consecuencia  de  dichas  disminuciones.   2.   La   base   liquidable   del   ahorro   será   el   resultado   de   disminuir   la   base   imponible   del   ahorro   en   el   remanente,   si   lo   hubiera,   de   la   reducción   prevista   en   los   artículos   55   y   61   bis,   sin   que   pueda   resultar  negativa  como  consecuencia  de  tal  disminución.   3.  Si  la  base  liquidable  general  resultase  negativa,  su  importe  podrá  ser  compensado  con  los  de  las   bases  liquidables  generales  positivas  que  se  obtengan  en  los  cuatro  años  siguientes.   La  compensación  deberá  efectuarse  en  la  cuantía  máxima  que  permita  cada  uno  de  los  ejercicios   siguientes   y   sin   que   pueda   practicarse   fuera   del   plazo   a   que   se   refiere   el   párrafo   anterior   mediante  la  acumulación  a  bases  liquidables  generales  negativas  de  años  posteriores.   CAPÍTULO   REDUCCIONES  POR  ATENCIÓN  A  SITUACIONES  DE  DEPENDENCIA  Y  ENVEJECIMIENTO.   I.   Artículo  51.  Reducciones  por  aportaciones  y  contribuciones  a  sistemas  de  previsión  social.     77     Podrán   reducirse   en   la   base   imponible   general   las   siguientes   aportaciones   y   contribuciones   a   sistemas  de  previsión  social:  !  hay  una  forma  de  previsión  social  por  la  seguridad  social,  que  se   finanza   con   las   aportaciones   de   trabajadores   y   autónomos   y   sirven   para   cubrir   unas   contingencias:   bajas,...   junto   a   esta   forma   que   es   la   pública;   existen   de   manera   privada:   los   particulares   podemos   cubrirlos   y   completarlos   con   otros   mecanismos   de   sistema   privado,   normalmente   estos   mecanismos   los   gestionan   las   entidades   financieras,   que   tienen   una   serie   de   productos   que   sirven   a   esta   finalidad.   Un   claro   ejemplo   es   un   plan   de   pensiones:   realiza   aportaciones  y  cuando  llegue  el  momento  indicado  recuperará  el  dinero  con  una  rentabilidad   (un   interés   percibido)   y   lo   podrá   adquirir   de   dos   maneras:   el   total   del   capital   o   por   mensualidades.     Las  aportaciones  se  restan  de  la  base  imponible,  reducirá  la  cuota  tributaria.     Esto   se   hace   porque   la   renta   que   luego   obtengas   del   plan   de   pensiones   ya   tributaran.   Se   renuncia   al   uso   de   ese   dinero   hasta   que   llegue   el   momento   indicado.   Por   lo   tanto,   tributará   cuando  reciba  el  dinero.  Implica  un  diferimiento  en  la  tributación.     1. Aportaciones  y  contribuciones  a  planes  de  pensiones.   1. Las  aportaciones  realizadas  por  los  partícipes  a   planes  de  pensiones,  incluyendo   las   contribuciones   del   promotor   que   le   hubiesen   sido   imputadas   en   concepto   de   rendimiento  del  trabajo.   2. Las  aportaciones  realizadas  por  los  partícipes  a  los  planes  de  pensiones  regulados   en  la  Directiva  2003/41/CE  del  Parlamento  Europeo  y  del  Consejo,  de  3  de  junio   de   2003,   relativa   a   las   actividades   y   la   supervisión   de   fondos   de   pensiones   de   empleo,   incluidas   las   contribuciones   efectuadas   por   las   empresas   promotoras,   siempre  que  se  cumplan  los  siguientes  requisitos:   a. Que   las   contribuciones   se   imputen   fiscalmente   al   partícipe   a   quien   se   vincula  la  prestación.   b. Que   se   transmita   al   partícipe   de   forma   irrevocable   el   derecho   a   la   percepción  de  la  prestación  futura.   c. Que  se  transmita  al  partícipe  la  titularidad  de  los  recursos  en  que  consista   dicha  contribución.   d. Las  contingencias  cubiertas  deberán  ser  las  previstas  en  el  artículo  8.6  del   texto   refundido   de   la   Ley   de   regulación   de   los   planes   y   fondos   de   pensiones,   aprobado   por   el   Real   Decreto   Legislativo   1/2002,   de   29   de   noviembre.   2. Las   aportaciones   y   contribuciones   a   mutualidades   de   previsión   social   que   cumplan   los  siguientes  requisitos:   a. Requisitos  subjetivos:   1. Las   cantidades   abonadas   en   virtud   de   contratos   de   seguro   concertados   con   mutualidades   de   previsión   social   por   profesionales   no   integrados   en   alguno   de   los   regímenes   de   la   Seguridad   Social,   por   sus   cónyuges   y   familiares  consanguíneos  en  primer  grado,  así  como  por  los  trabajadores   de  las  citadas  mutualidades,  en  la  parte  que  tenga  por  objeto  la  cobertura   de  las  contingencias  previstas  en  el  artículo  8.6  del  texto  refundido  de  la   Ley   de   Regulación   de   los   Planes   y   Fondos   de   Pensiones   siempre   que   no   hayan   tenido   la   consideración   de   gasto   deducible   para   los   rendimientos   netos   de   actividades   económicas,   en   los   términos   que   prevé   el   segundo   párrafo  de  la  regla  1  del  artículo  30.2  de  esta  Ley.   2. Las   cantidades   abonadas   en   virtud   de   contratos   de   seguro   concertados   con   mutualidades   de   previsión   social   por   profesionales   o   empresarios   individuales   integrados   en   cualquiera   de   los   regímenes   de   la   Seguridad   Social,  por  sus  cónyuges  y  familiares  consanguíneos  en  primer  grado,  así   como   por   los   trabajadores   de   las   citadas   mutualidades,   en   la   parte   que     78     tenga   por   objeto   la   cobertura   de   las   contingencias   previstas   en   el   artículo   8.6  del  texto  refundido  de  la  Ley  de  Regulación  de  los  Planes  y  Fondos  de   Pensiones.   3. Las   cantidades   abonadas   en   virtud   de   contratos   de   seguro   concertados   con   mutualidades   de   previsión   social   por   trabajadores   por   cuenta   ajena   o   socios   trabajadores,   incluidas   las   contribuciones   del   promotor   que   les   hubiesen  sido  imputadas  en  concepto  de  rendimientos  del  trabajo,  cuando   se   efectúen   de   acuerdo   con   lo   previsto   en   la   disposición   adicional   primera   del   texto   refundido   de   la   Ley   de   Regulación   de   los   Planes   y   Fondos   de   Pensiones,   con   inclusión   del   desempleo   para   los   citados   socios   trabajadores.   b. Los  derechos  consolidados  de  los  mutualistas  sólo  podrán  hacerse  efectivos  en  los   supuestos   previstos,   para   los   planes   de   pensiones,   por   el   artículo   8.8   del   texto   refundido  de  la  Ley  de  Regulación  de  los  Planes  y  Fondos  de  Pensiones.   Las   primas   satisfechas   a   los   planes   de   previsión   asegurados.   Los   planes   de   previsión   asegurados  se  definen  como  contratos  de  seguro  que  deben  cumplir  los  siguientes  requisitos:    . El   contribuyente   deberá   ser   el   tomador,   asegurado   y   beneficiario.   No   obstante,   en   el   caso   de   fallecimiento,   podrá   generar   derecho   a   prestaciones   en   los   términos   previstos  en  el  texto  refundido  de  la  Ley  de  Regulación  de  los  Planes  y  Fondos  de   Pensiones.   a. Las  contingencias  cubiertas  deberán  ser,  únicamente,  las  previstas  en  el  artículo   8.6   del   texto   refundido   de   la   Ley   de   Regulación   de   los   Planes   y   Fondos   de   Pensiones,   y   deberán   tener   como   cobertura   principal   la   de   jubilación.   Sólo   se   permitirá   la   disposición   anticipada,   total   o   parcial,   en   estos   contratos   en   los   supuestos   previstos   en   el   artículo   8.8   del   citado   texto   refundido.   En   dichos   contratos   no   será   de   aplicación   lo   dispuesto   en   los   artículos   97   y   99   de   la   Ley   50/1980,  de  8  de  octubre,  de  Contrato  de  Seguro.   b. Este   tipo   de   seguros   tendrá   obligatoriamente   que   ofrecer   una   garantía   de   interés   y  utilizar  técnicas  actuariales.   c. En  el  condicionado  de  la  póliza  se  hará  constar  de  forma  expresa  y  destacada  que   se   trata   de   un   plan   de   previsión   asegurado.   La   denominación   Plan   de   Previsión   Asegurado  y  sus  siglas  quedan  reservadas  a  los  contratos  de  seguro  que  cumplan   los  requisitos  previstos  en  esta  Ley.   d. Reglamentariamente   se   establecerán   los   requisitos   y   condiciones   para   la   movilización  de  la  provisión  matemática  a  otro  plan  de  previsión  asegurado.   En  los  aspectos  no  específicamente  regulados  en  los  párrafos  anteriores  y  sus  normas  de   desarrollo,  el  régimen  financiero  y  fiscal  de  las  aportaciones,  contingencias  y  prestaciones   de  estos  contratos  se  regirá  por  la  normativa  reguladora  de  los  planes  de  pensiones,  salvo   los   aspectos   financiero-­‐actuariales   de   las   provisiones   técnicas   correspondientes.   En   particular,   los   derechos   en   un   plan   de   previsión   asegurado   no   podrán   ser   objeto   de   embargo,  traba  judicial  o  administrativa  hasta  el  momento  en  que  se  cause  el  derecho  a   la   prestación   o   en   que   se   hagan   efectivos   en   los   supuestos   de   enfermedad   grave   o   desempleo  de  larga  duración.   Las   aportaciones   realizadas   por   los   trabajadores   a   los   planes   de   previsión   social   empresarial   regulados   en   la   disposición   adicional   primera   del   texto   refundido   de   la   Ley   de   Regulación   de   los   Planes   y   Fondos   de   Pensiones,   incluyendo   las   contribuciones   del   tomador.   En   todo  caso  los  planes  de  previsión  social  empresarial  deberán  cumplir  los  siguientes  requisitos:    . Serán   de   aplicación   a   este   tipo   de   contratos   de   seguro   los   principios   de   no   discriminación,   capitalización,   irrevocabilidad   de   aportaciones   y   atribución   de   derechos  establecidos  en  el  número  1  del  artículo  5  del  Texto  Refundido  de  la  Ley   de   Regulación   de   los   Planes   y   Fondos   de   Pensiones,   aprobado   por   Real   Decreto   Legislativo  1/2002,  de  29  de  noviembre.     79     a. La  póliza  dispondrá  las  primas  que,  en  cumplimiento  del  plan  de  previsión  social,   deberá   satisfacer   el   tomador,   las   cuales   serán   objeto   de   imputación   a   los   asegurados.   b. En  el  condicionado  de  la  póliza  se  hará  constar  de  forma  expresa  y  destacada  que   se   trata   de   un   plan   de   previsión   social   empresarial.   La   denominación   Plan   de   Previsión   Social   Empresarial   y   sus   siglas   quedan   reservadas   a   los   contratos   de   seguro  que  cumplan  los  requisitos  previstos  en  esta  Ley.   c. Reglamentariamente   se   establecerán   los   requisitos   y   condiciones   para   la   movilización   de   la   provisión   matemática   a   otro   plan   de   previsión   social   empresarial.   d. Lo  dispuesto  en  las  letras  b  y  c  del  apartado  3  anterior.   En  los  aspectos  no  específicamente  regulados  en  los  párrafos  anteriores  y  sus  normas  de   desarrollo,   resultará   de   aplicación   lo   dispuesto   en   el   último   párrafo   del   apartado   3   anterior.   Las   primas   satisfechas   a   los   seguros   privados   que   cubran   exclusivamente   el   riesgo   de   dependencia  severa  o  de  gran  dependencia  conforme  a  lo  dispuesto  en  la  Ley  de  promoción  de  la   autonomía  personal  y  atención  a  las  personas  en  situación  de  dependencia.   Igualmente,  las  personas  que  tengan  con  el  contribuyente  una  relación  de  parentesco  en   línea  directa  o  colateral  hasta  el  tercer  grado  inclusive,  o  por  su  cónyuge,  o  por  aquellas   personas   que   tuviesen   al   contribuyente   a   su   cargo   en   régimen   de   tutela   o   acogimiento,   podrán   reducir   en   su   base   imponible   las   primas   satisfechas   a   estos   seguros   privados,   teniendo  en  cuenta  el  límite  de  reducción  previsto  en  el  artículo  52  de  esta  Ley.   El  conjunto  de  las  reducciones  practicadas  por  todas  las  personas  que  satisfagan  primas  a   favor   de   un   mismo   contribuyente,   incluidas   las   del   propio   contribuyente,   no   podrán   exceder  de  10.000  euros  anuales.   Estas  primas  no  estarán  sujetas  al  Impuesto  sobre  Sucesiones  y  Donaciones.   El   contrato   de   seguro   deberá   cumplir   en   todo   caso   lo   dispuesto   en   las   letras   a   y   c   del   apartado  3  anterior.   En  los  aspectos  no  específicamente  regulados  en  los  párrafos  anteriores  y  sus  normas  de   desarrollo,   resultará   de   aplicación   lo   dispuesto   en   el   último   párrafo   del   apartado   3   anterior.   Reglamentariamente  se  desarrollará  lo  previsto  en  este  apartado.   El   conjunto   de   las   aportaciones   anuales   máximas   que   pueden   dar   derecho   a   reducir   la   base  imponible  realizadas  a  los  sistemas  de  previsión  social  previstos  en  los  apartados  1,  2,  3,  4  y   5   anteriores,   incluyendo,   en   su   caso,   las   que   hubiesen   sido   imputadas   por   los   promotores,   no   podrá   exceder   de   las   cantidades   previstas   en   el   artículo   5.3   del   texto   refundido   de   la   Ley   de   Regulación  de  los  Planes  y  Fondos  de  Pensiones.   Las   prestaciones   percibidas   tributarán   en   su   integridad   sin   que   en   ningún   caso   puedan   minorarse   en   las   cuantías   correspondientes   a   los   excesos   de   las   aportaciones   y   contribuciones.   Además   de   las   reducciones  realizadas   con   los   límites   previstos   en   el   artículo   siguiente,   los   contribuyentes   cuyo   cónyugeno   obtenga   rendimientos   netos   del   trabajoni   de   actividades   económicas,   o   los   obtengaen   cuantía   inferior   a   8.000   euros   anuales,   podrán   reducir   en   la     80     base   imponible  las  aportaciones   realizadas   a   los   sistemas   de   previsión   social   previstos  en   este   artículo   de   los   que   sea   partícipe,   mutualista   o   titular   dicho   cónyuge,   con   el   límite   máximo  de  2.000  euros  anuales.   Estas  aportaciones  no  estarán  sujetas  al  Impuesto  sobre  Sucesiones  y  Donaciones.   Si   el   contribuyente   dispusiera   de   los   derechos   consolidados   así   como   los   derechos   económicos  que  se  derivan  de  los  diferentes  sistemas  de  previsión  social  previstos  en  este  artículo,   total  o  parcialmente,  en  supuestos  distintos  de  los  previstos  en  la  normativa  de  planes  y  fondos  de   pensiones,   deberá   reponer   las   reducciones   en   la   base   imponible   indebidamente   practicadas,   mediante   las   oportunas   autoliquidaciones   complementarias,   con   inclusión   de   los   intereses   de   demora.   Las   cantidades   percibidas   que   excedan   del   importe   de   las   aportaciones   realizadas,   incluyendo,   en   su   caso,   las   contribuciones   imputadas   por   el   promotor,   tributarán   como   rendimiento  del  trabajo  en  el  período  impositivo  en  que  se  perciban.   La  reducción  prevista  en  este  artículo  resultará  de  aplicación  cualquiera  que  sea  la  forma   en   que   se   perciba   la   prestación.   En   el   caso   de   que   la   misma   se   perciba   en   forma   de   renta   vitalicia   asegurada,   se   podrán   establecer   mecanismos   de   reversión   o   períodos   ciertos   de   prestación   o   fórmulas  de  contraseguro  en  caso  de  fallecimiento  una  vez  constituida  la  renta  vitalicia.   Artículo  52.Límite  de  reducción.   1.   Como   límite  máximo   conjunto   para   las   reducciones   previstas   en   los   apartados  1,  2,  3,  4  y  5   del  artículo  51  de  esta  Ley,  se  aplicará  la  menor  de  las  cantidades  siguientes:   a. El   30   %   de   la   suma   de   los   rendimientos   netos   del   trabajo   y   de   actividades   económicas   percibidos   individualmente   en   el   ejercicio.   Este   porcentaje   será   del   50   %   para  contribuyentes  mayores  de  50  años.   b. 10.000  euros  anuales.  No  obstante,  en  el  caso  de  contribuyentes  mayores  de  50  años  la   cuantía  anterior  será  de  12.500  euros.   (se  aplican  a  la  vez  los  dos  límites!)   2.  Los  partícipes,  mutualistas  o  asegurados  que  hubieran  efectuado  aportaciones  a  los  sistemas  de   previsión  social  a  que  se  refiere  el  artículo  51  de  esta  Ley,  podrán  reducir  en  los  cinco  ejercicios   siguientes   las   cantidades   aportadas   incluyendo,   en   su   caso,   las   aportaciones   del   promotor   o   las   realizadas   por   la   empresa   que   les   hubiesen   sido   imputadas,   que   no   hubieran   podido   ser   objeto   de   reducción   en   la   base   imponible   por   insuficiencia   de   la   misma   o   por   aplicación   del   límite   porcentual   establecido   en   el   apartado   1   anterior.   Esta   regla   no   resultará   de   aplicación   a   las   aportaciones  y  contribuciones  que  excedan  de  los  límites  máximos  previstos  en  el  apartado  6  del   artículo  51.     Artículo   53.Reducciones  por  aportaciones   y   contribuciones   a   sistemas   de   previsión   social   constituidos  a  favor  de  personas  con  discapacidad.   Una   persona   con   discapacidad   realiza   las   aportaciones   pero   tiene   unos   límites   más   elevados   que  las  personas  sin  discapacidad.  Cabe  aplicar  la  reducción  aún  en  el  caso  una  persona  realice   aportaciones   a   una   persona   que   tenga   discapacidad.   Antes   la   reducción   era   cuando   se   aporta   a   un  plan  de  pensión  propio  o  el  cónyuge  sin  rentas.  Pero  en  el  caso  de  discapacidad  se  permite   que   otra   persona   realice   la   aportación   a   la   persona   con   discapacidad.   En   este   caso   estas   aportaciones   le   dan   derecho   a   la   reducción,   mecanismo   para   favorecer   la   asistencia   a   las   personas  con  discapacidad.       81       1.  Las  aportaciones  realizadas  a  planes  de  pensiones  a  favor  de  personas  con  discapacidad  con  un   grado   de   minusvalía   física   o   sensorial   igual   o   superior   al   65   %,   psíquica   igual   o   superior   al   33   %,   así   como   de   personas   que   tengan   una   incapacidad   declarada   judicialmente   con   independencia   de   su   grado,   de   acuerdo   con   lo   previsto   en   la   disposición   adicional   décima   de   esta   Ley,   podrán   ser   objeto  de  reducción  en  la  base  imponible  con  los  siguientes  límites  máximos:   a. Las   aportaciones   anuales   realizadas   a   planes   de   pensiones   a   favor   de   personas   con   discapacidad  con  las  que  exista  relación  de  parentesco  o  tutoría,  con  el  límite  de  10.000   euros  anuales.   Ello   sin   perjuicio   de   las   aportaciones   que   puedan   realizar   a   sus   propios   planes   de   pensiones,  de  acuerdo  con  los  límites  establecidos  en  el  artículo  52  de  esta  Ley.   b. Las  aportaciones  anuales  realizadas  por  las  personas  con  discapacidad  partícipes,  con  el   límite  de  24.250  euros  anuales.   El   conjunto   de   las   reducciones   practicadas   por   todas   las   personas   que   realicen   aportaciones  a  favor  de  una  misma  persona  con  discapacidad,  incluidas  las  de  la  propia   persona   con   discapacidad,   no   podrá   exceder   de   24.250   euros   anuales.   A   estos   efectos,   cuando   concurran   varias   aportaciones   a   favor   de  la  persona  con  discapacidad,  habrán  de   ser   objeto   de   reducción,   en   primer   lugar,   las   aportaciones   realizadas   por   la   propia   persona   con   discapacidad,   y   sólo   si   las   mismas   no   alcanzaran   el   límite   de   24.250   euros   señalado,  podrán  ser  objeto  de  reducción  las  aportaciones  realizadas  por  otras  personas  a   su  favor  en  la  base  imponible  de  éstas,  de  forma  proporcional,  sin  que,  en  ningún  caso,  el   conjunto  de  las  reducciones  practicadas  por  todas  las  personas  que  realizan  aportaciones   a  favor  de  una  misma  persona  con  discapacidad  pueda  exceder  de  24.250  euros.   c.
Las   aportaciones   que   no   hubieran   podido   ser   objeto   de   reducción   en   la   base   imponible   por   insuficiencia   de   la   misma   podrán   reducirse   en   los   cinco   ejercicios   siguientes.   Esta   regla   no   resultará   de   aplicación   a   las   aportaciones   y   contribuciones   que   excedan   de   los   límites  previstos  en  este  apartado  1.   2.   El   régimen   regulado   en   este   artículo   también   será   de   aplicación   a   las   aportaciones   a   mutualidades  de  previsión  social,  a  las  primas  satisfechas  a  los  planes  de  previsión  asegurados,  a   los   planes   de   previsión   social   empresarial   y   a   los   seguros   de   dependencia   que   cumplan   los   requisitos   previstos   en   el   artículo   51   y   en   la   disposición   adicional   décima   de   esta   Ley.   En   tal   caso,   los   límites   establecidos   en   el   apartado   1   anterior   serán   conjuntos   para   todos   los   sistemas   de   previsión  social  constituidos  a  favor  de  personas  con  discapacidad.   3.   Las   aportaciones   a   estos   sistemas   de   previsión   social   constituidos   a   favor   de   personas   con   discapacidad,   realizadas   por   las   personas   a   las   que   se   refiere   el   apartado   1   de   la   disposición   adicional  décima  de  esta  Ley,  no  estarán  sujetas  al  Impuesto  sobre  Sucesiones  y  Donaciones.   4.   A   los   efectos   de   la   percepción   de   las   prestaciones   y   de   la   disposición   anticipada   de   derechos   consolidados   o   económicos   en   supuestos   distintos   de   los   previstos   en   la   disposición   adicional   décima  de  esta  Ley,  se  aplicará  lo  dispuesto  en  los  apartados  8  y  9  del  artículo  51  de  esta  Ley.   Artículo   54.   Reducciones   por   aportaciones   a   patrimonios   protegidos   de   las   personas   con   discapacidad.   1.   Las   aportaciones   al   patrimonio   protegido   de   la   persona   con   discapacidad   efectuadas   por   las   personas  que  tengan  con  el  mismo  una  relación  de  parentesco  en  línea  directa  o  colateral  hasta  el     82     tercer  grado  inclusive,  así  como  por  el  cónyuge  de  la  persona  con  discapacidad  o  por  aquellos  que   lo   tuviesen   a   su   cargo   en   régimen   de   tutela   o   acogimiento,   darán   derecho   a   reducir   la   base   imponible  del  aportante,  con  el  límite  máximo  de  10.000  euros  anuales.   El   conjunto   de   las   reducciones   practicadas   por   todas   las   personas   que   efectúen   aportaciones   a   favor  de  un  mismo  patrimonio  protegido  no  podrá  exceder  de  24.250  euros  anuales.   A  estos  efectos,  cuando  concurran  varias  aportaciones  a  favor  de  un  mismo  patrimonio  protegido,   las   reducciones   correspondientes   a   dichas   aportaciones   habrán   de   ser   minoradas   de   forma   proporcional   sin   que,   en   ningún   caso,   el   conjunto   de   las   reducciones   practicadas   por   todas   las   personas   físicas   que   realicen   aportaciones   a   favor   de   un   mismo   patrimonio   protegido   pueda   exceder  de  24.250  euros  anuales.   2.  Las  aportaciones  que  excedan  de  los  límites  previstos  en  el  apartado  anterior  darán  derecho  a   reducir  la  base  imponible  de  los  cuatro  períodos  impositivos  siguientes,  hasta  agotar,  en  su  caso,   en  cada  uno  de  ellos  los  importes  máximos  de  reducción.   Lo   dispuesto   en   el   párrafo   anterior   también   resultará   aplicable   en   los   supuestos   en   que   no   proceda  la  reducción  por  insuficiencia  de  base  imponible.   Cuando   concurran   en   un   mismo   período   impositivo   reducciones   de   la   base   imponible   por   aportaciones   efectuadas   en   el   ejercicio   con   reducciones   de   ejercicios   anteriores   pendientes   de   aplicar,   se   practicarán   en   primer   lugar   las   reducciones   procedentes   de   los   ejercicios   anteriores,   hasta  agotar  los  importes  máximos  de  reducción.   3.   Tratándose   de   aportaciones   no   dinerarias   se   tomará   como   importe   de   la   aportación   el   que   resulte  de  lo  previsto  en  el  artículo  18  de  la  Ley  49/2002,  de  23  de  diciembre,  de  régimen  fiscal  de   las  entidades  sin  fines  lucrativos  y  de  los  incentivos  fiscales  al  mecenazgo.   4.  No  generarán  el  derecho  a  reducción  las  aportaciones  de  elementos  afectos  a  la  actividad  que   efectúen  los  contribuyentes  de  este  Impuesto  que  realicen  actividades  económicas.   En  ningún  caso  darán  derecho  a  reducción  las  aportaciones  efectuadas  por  la  propia  persona  con   discapacidad  titular  del  patrimonio  protegido.   5.  La  disposición  de  cualquier  bien  o  derecho  aportado  al  patrimonio  protegido  de  la  persona  con   discapacidad   efectuada   en   el   período   impositivo   en   que   se   realiza   la   aportación   o   en   los   cuatro   siguientes  tendrá  las  siguientes  consecuencias  fiscales:   a. Si  el  aportante  fue  un  contribuyente  por  este  Impuesto,  deberá  reponer  las  reducciones  en   la   base   imponible   indebidamente   practicadas   mediante   la   presentación   de   la   oportuna   autoliquidación  complementaria  con  inclusión  de  los  intereses  de  demora  que  procedan,   en  el  plazo  que  medie  entre  la  fecha  en  que  se  produzca  la  disposición  y  la  finalización  del   plazo   reglamentario   de   declaración   correspondiente   al   período   impositivo   en   que   se   realice  dicha  disposición.   b. El  titular  del  patrimonio  protegido  que  recibió  la  aportación  deberá  integrar  en  la  base   imponible  la  parte  de  la  aportación  recibida  que  hubiera  dejado  de  integrar  en  el  período   impositivo   en   que   recibió   la   aportación   como   consecuencia   de   la   aplicación   de   lo   dispuesto  en  la  letra  w  del  artículo  7  de  esta  Ley,  mediante  la  presentación  de  la  oportuna   autoliquidación  complementaria  con  inclusión  de  los  intereses  de  demora  que  procedan,   en  el  plazo  que  medie  entre  la  fecha  en  que  se  produzca  la  disposición  y  la  finalización  del   plazo   reglamentario   de   declaración   correspondiente   al   período   impositivo   en   que   se   realice  dicha  disposición.     83     En   los   casos   en   que   la   aportación   se   hubiera   realizado   al   patrimonio   protegido   de   los   parientes,   cónyuges   o   personas   a   cargo   de   los   trabajadores   en   régimen   de   tutela   o   acogimiento,   a   que   se   refiere   el   apartado   1   de   este   artículo,   por   un   sujeto   pasivo   del   Impuesto   sobre   Sociedades,   la   obligación   descrita   en   el   párrafo   anterior   deberá   ser   cumplida  por  dicho  trabajador.   c.
A   los   efectos   de   lo   dispuesto   en   el   apartado   5   del  artículo   43   del   texto   refundido   de   la   Ley   del   Impuesto   sobre   Sociedades,   el   trabajador   titular   del   patrimonio   protegido   deberá   comunicar   al   empleador   que   efectuó   las   aportaciones,   las   disposiciones   que   se   hayan   realizado  en  el  período  impositivo.   En   los   casos   en   que   la   disposición   se   hubiera   efectuado   en   el   patrimonio   protegido   de   los   parientes,  cónyuges  o  personas  a  cargo  de  los  trabajadores  en  régimen  de  tutela  o  acogimiento,  la   comunicación  a  que  se  refiere  el  párrafo  anterior  también  deberá  efectuarla  dicho  trabajador.   La   falta   de   comunicación   o   la   realización   de   comunicaciones   falsas,   incorrectas   o   inexactas   constituirá  infracción  tributaria  leve.  Esta  infracción  se  sancionará  con  multa  pecuniaria  fija  de   400  euros.   La   sanción   impuesta   de   acuerdo   con   lo   previsto   en   este   apartado   se   reducirá   conforme   a   lo   dispuesto   en   el   apartado   3   del   artículo   188   de   la   Ley   58/2003,   de   17   de   diciembre,   General   Tributaria.   A   los   efectos   previstos   en   este   apartado,   tratándose   de   bienes   o   derechos   homogéneos   se   entenderá  que  fueron  dispuestos  los  aportados  en  primer  lugar.   No   se   aplicará   lo   dispuesto   en   este   apartado   en   caso   de   fallecimiento   del   titular   del   patrimonio   protegido,  del  aportante  o  de  los  trabajadores  a  los  que  se  refiere  el  apartado  2  del  artículo  43  del   texto  refundido  de  la  Ley  del  Impuesto  sobre  Sociedades.   CAPÍTULO  II.  REDUCCIÓN  POR  PENSIONES  COMPENSATORIAS.   Artículo  55.  Reducciones  por  pensiones  compensatorias.   Las   pensiones   compensatorias   a   favor   del   cónyuge   y   las   anualidades   por   alimentos,   con   excepción   de   las   fijadas   en   favor   de   los   hijos   del   contribuyente,   satisfechas   ambas   por   decisión   judicial,  podrán  ser  objeto   de   reducción   en   la   base   imponible.!   Si   hay   separación   y   hay   que   pagar   pensión   al   cónyuge   es   una   reducción   de   la   base   imponible.   Ha   de   ser   una   pensión  establecida  en  sentencia  judicial.     Recordar  que  cuando  estudiamos  las  rentas  del  trabajo,  el  cónyuge  que  reciba  una  pensión  de   su   exconyuge   ha   de   incluir   como   renta   del   trabajo   la   pensión.   Por   lo   tanto,   hay   un   desplazamiento  de  la  tributación:  tributa  quien  recibe  la  pensión.     En  éstos  casos  también  podemos  encontrar  pensiones  para  los  hijos.  Como  reducción  de  la  BI   solo   se   contempla   la   del   cónyuge,   no   la   de   los   hijos.   Cuando   hablamos   de   las   rentas   exentas   del   art.7,  una  de  las  rentas  son  las  pensiones  que  reciben  los  hijos.  En  el  caso  de  que  un  progenitor   haya   de   pasar   una   pensión   al   hijo,   el   progenitor   debe   tributar   por   esa   cantidad;   el   hijo   no   tributa  por  ella  porque  es  renta  exenta.  Por  lo  tanto,  el  régimen  fiscal  es  distinto.       Artículo  61  bis.  Reducción  por  cuotas  y  aportaciones  a  partidos  políticos.       84     Las   cuotas   de   afiliación   y   las   aportaciones   a   Partidos   Políticos,   Federaciones,   Coaliciones   o   Agrupaciones   de   Electores,   podrán   ser   objeto   de   reducción   en   la   base   imponible   con   un   límite   máximo  de  600  euros  anuales.     Una   vez   tenemos   la   base   liquidable   general   y   del   ahorro.   Este   impuesto   está   parcialmente   cedido  a  las  CCAA.  Se  aplica  calculando  dos  tarifas.  A  la  hora  de  aplicar  el  gravamen,  se  aplica  la   tarifa  estatal  y  CCAA.  Así:                     BLG           Tarifa  estatal  =  Cuota  íntegra     Tarifa  CCAA  =  CI                 CI  Estatal                 CI  CCAA   BLA   Tarifa  Estatal  =  CI     Tarifa  CCAA  =  CI       Se  tienen  en  cuenta  las  circunstancias  personales  y  generales  del  contribuyente.  En  el  IRPF  esta     modulación   se   aplica   por   el   mínimo,   un   mínimo   personal   del   contribuyente   y   un   mínimo   familiar.  S   e  tiene  en  cuenta  en  el  momento  de  aplicar  la  tarifa  sobre  la  base  liquidable.     Ejemplo:     BLG  de  50.000   x  tarifa.  Mínimo  de  10.000  x  tarifa.       20.000  menos  5.000  =  15.000€     TÍTULO  VI.CÁLCULO  DEL  IMPUESTO  ESTATAL.   CAPÍTULO  I.  DETERMINACIÓN  DE  LA  CUOTA  ÍNTEGRA  ESTATAL.   Artículo  62.  Cuota  íntegra  estatal.   La   cuota   íntegra   estatal   será   la   suma   de   las   cantidades   resultantes   de   aplicar   los   tipos   de   gravamen,  a  los  que  se  refieren  los  artículos  63  y  66  de  esta  Ley,  a  las  bases  liquidables  general   y  del  ahorro,  respectivamente.   Artículo  63.  Escala  general  del  Impuesto.     1.   La   parte   de   la   base   liquidable   general   que   exceda   del   importe   del   mínimo   personal   y   familiar  a  que  se  refiere  el  artículo  56  de  esta  Ley  será  gravada  de  la  siguiente  forma:   1. A   la   base   liquidable   general   se   le   aplicarán   los   tipos   que   se   indican   en   la   siguiente   escala:     85     Base  liquidable   Cuota  íntegra   Resto  base  liquidable   Tipo  aplicable   -­‐   -­‐   -­‐   -­‐   Hasta  euros   Euros   Hasta  euros   Porcentaje   0   17.707,20   33.007,20   53.407,20   120.000,20   175.000,20   0   2.124,86   4.266,86   8.040,86   22.358,36   34.733,36   17.707,20   15.300,00   20.400,00   66.593,00   55.000,00   En  adelante   12   14   18,5   21,5   22,5   23,5   Fundamento:  de  las  teorias  del  beneficio:  una  persona  puede  ganar  20.000€  y  vive  de  manera   correcta   con   ello.   Otra   gana   100.000€   y   tiene   más   dinero   que   puede   utilizar   a   cosas   no   tan   básicas.   Ahora   bien,   las   cuotas   tributarias   han   de   suponer   un   mismo   sacrificio   para   ambas   personas,  y  el  sacrificio  no  será  igual  si  se  aplica  el  mismo  %  a  las  personas.  El  gravamen  que  se   aplica  sobre  la  persona  que  tiene  20.000€  y  la  persona  de  100.000€  por  sus  primeros  20.000€.     La  columna  de  cuota  íntegra  es  el  calculo  del  porcentaje  anterior  a  la  base  liquidable.  Ejemplo.   12%  de  17.707,20  es  2.124,86€.     La  columna  del  resto  es  el  tamaño  del  escalón.     Hay  otra  razón:  el  error  de  salto.  La  otra  progresividad  sería  la  contínua.  Si  una  persona  ganase   20.000€  x  15%  tipo  =  3.000€  de  cuota.  Si  tuviera  una  de  20.010  ya  sería  20%  de  tipo  y  la  cuota   sería  4.002€.  Así  por  una  subida  de  10  euros  se  pagaría  1000€  más.  El  aumento  de  la  cuota  es   superior  al  aumento  de  la  base.  La  progresividad  por  tramos  o  escalones  evita  éste  error.       2. La  cuantía  resultante  se  minorará  en  el  importe  derivado  de  aplicar  a  la  parte  de  la  base   liquidable   general   correspondiente   al   mínimo  personal  y  familiar2,   la   escala   prevista   en  el  número  1.º  anterior.  !  se  aplica  el  primer  escalón  a  los  15.000€  que  da  1.800€.  Al   mínimo  de  7.000€  se  aplica  el  12%  y  da  840€.  Se  restan  los  840  a  los  1.800€  y  da  960€.     Antes  estaba  regulado  de  manera  diferente.  En  la  ley  del  IRPF  del  78,  primero  calculaba   todo  el  impuesto  y  se  permitía  deducir  por  los  descendientes.  Economías  de  escala:  si   una  persona  vive  sola  tiene  unos  gastos;  si  viven  dos  se  reparten  algunos  gastos  y  no  se   pagará  como  si  dos  personas  vivieran  solas.  Por  lo  tanto,  no  se  multiplica  la  cantidad  de   una  persona  sola.  El  resultado  será  la  renta  disponible.  Crítica  que  se  hacía  era  que  los   ricos  salían  beneficiados,  la  cuota  tributaria  bajaba  más.       2.   Se   entenderá   por   tipo   medio   de   gravamen   general   estatal   el   derivado   de   multiplicar   por   100   el   cociente   resultante   de   dividir   la   cuota   obtenida   por   la   aplicación   de   lo   previsto   en   el   apartado  anterior  por  la  base  liquidable  general.  El  tipo  medio  de  gravamen  general  estatal  se   expresará  con  dos  decimales.   Artículo   64.Especialidades   aplicables   en   los   supuestos   de   anualidades   por   alimentos   a   favor  de  los  hijos.                                                                                                                             2  Articulo  56  y  ss.       86     Los  contribuyentes  que  satisfagan  anualidades  por  alimentos  a  sus  hijos  por  decisión  judicial,   cuando  el  importe  de  aquéllas  sea  inferior  a  la  base  liquidable  general,  aplicarán  la  escala   prevista   en   el   número   1   del   apartado   1   del   artículo   63   de   esta   Leyseparadamente   al   importe   de   las   anualidades   por   alimentos   y   al   resto   de   la   base   liquidable   general.   La   cuantía  total   resultante   se   minorará   en   el   importe   derivado   de   aplicar   la   escala   prevista   en   el   número   1   del   apartado   1   del   artículo   63   de   esta   Ley,   a   la   parte   de   la   base   liquidable   general   correspondiente   al   mínimo   personal   y   familiarincrementado   en   1.600   euros   anuales,  sin  que  pueda  resultar  negativa  como  consecuencia  de  tal  minoración.!  el  progenitor   que  pague  anualidades  por  alimentos  a  los  hijos,  calcula  primero  su  base  liquidable  pero  resta   después   la   pensión   de   los   hijos   y   aplica   la   tabla,   por   un   lado,   a   la   cantidad   que   le   queda,   que   sería  su  renta  disponible  y  por  otro  lado  a  la  anualidad.  Luego  suma  las  dos  cantidades.  Así  se   empieza  por  los  porcentajes  más  bajos.     Artículo  65.  Escala  aplicable  a  los  residentes  en  el  extranjero.     En   el   caso   de   los   contribuyentes   que   tuviesen   su   residencia   habitual   en   el   extranjero   por   concurrir   alguna   de   las   circunstancias   a   las   que   se   refieren   el   apartado   2   del   artículo   8   y   el   apartado  1  del  artículo  10  de  esta  Ley,  las  escalas  aplicables  serán  la  establecida  en  el  apartado   1  del  artículo  63  y  la  siguiente:   Base  liquidable   Cuota  íntegra   Resto  base  liquidable   Tipo  aplicable   -­‐   -­‐   -­‐   -­‐   Hasta  euros   Euros   Hasta  euros   Porcentaje   0   0   17.707,20   12   17.707,20   2.124,86   15.300,00   14   33.007,20   4.266,86   20.400,00   18,5   53.407,20   8.040,86   En  adelante   21,5   Artículo  66.  Tipos  de  gravamen  del  ahorro.    !BASE  LIQUIDABLE  DEL  AHORRO!   1.  La  base   liquidable   del   ahorro,  en  la  parte  que  no  corresponda,  en  su  caso,  con  el  mínimo   personal   y   familiar   a   que   se   refiere   el   artículo   56   de   esta   Ley,   se   gravará   a   los   tipos   que   aparecen  en  la  siguiente  escala:   Parte   de   la   base   liquidable   Tipo  aplicable   -­‐   -­‐   Hasta  euros   Porcentaje   Hasta   6.000   euros   9,5   Desde  6.000,01  euros  en  adelante   10,50   Se  aplica  una  tabla  de  dos  escalones,  de  muy  poco  progresividad,  casi  proporcional.  Impuesto   dual:  se  desdobla  en  dos  partes;  se  ha  establecido  así  con  la  justificación  de  que  en  la  base  del     87     ahorro   los   capitales   son   fácilmente   deslocalizables,   si   se   aplica   un   tipo   alto   se   incentiva   a   la   deslocalización  de  éstos.     2.   En   el   caso   de   los   contribuyentes   que   tuviesen   su   residencia   habitual   en   el   extranjero   por   concurrir   alguna   de   las   circunstancias   a   las   que   se   refieren   el   apartado   2   del   artículo   8   y   el   apartado   1   del   artículo   10   de   esta   Ley,   la   base   liquidable   del   ahorro,   en   la   parte   que   no   corresponda,   en   su   caso,   con   el   mínimo   personal   y   familiar   a   que   se   refiere   el   artículo   56   de   esta  Ley,  se  gravará  a  los  tipos  que  aparecen  en  la  siguiente  escala:   Parte   de   la   base   liquidable   Tipo  aplicable   -­‐   -­‐   Euros   Porcentaje   Hasta  6.000  euros   19   Desde  6.000,01  euros  en  adelante   21     La  TARIFA  AUTONÓMICA  (más  adelante!)     El  impuesto  es  un  impuesto   subjetivo,  la  cuota  se  adecua  a  las  circunstancias   personales.   Sobretodo  por  la  consideración  de  un  mínimo  personal  y  familiar.  Éste  mínimo  significa  que  las   personas   tenemos   unas   necesidades   básicas   y,   por   las   rentas   dedicadas   a   estas   necesidades   básicas  no  se  tiene  que  tributar.     Por   lo   tanto,   se   calculan   unos   determinados   ingresos   y   si   no   se   superan   no   se   tributa.   Se   considera   que   primero   tiene   que   satisfacer   sus   necesidades   y   las   de   su   familia   antes   de   tributar.  Por  lo  tanto,  también  se  le  reconoceran  unas  cantidades  mínimas  por  la  familia.  Hay   otro   elemento,   el   mínimo   por   discapacidad,   las   personas   con   discapacidad   tienen   un   mínimo   más  elevado  o  las  personas  que  estan  a  su  cargo.  En  el  mínimo  familiar  se  contempla  el  mínimo   por  descendientes  y  ascendientes.     TÍTULO   V.ADECUACIÓN   DEL   IMPUESTO   A   LAS   CIRCUNSTANCIAS   PERSONALES   Y   FAMILIARES  DEL  CONTRIBUYENTE.   Artículo  56.Mínimo  personal  y  familiar.   1.  El  mínimo  personal  y  familiar  constituye  la  parte  de  la  base  liquidable  que,  por  destinarse  a   satisfacer   las   necesidades   básicas   personales   y   familiares   del   contribuyente,   no   se   somete   a   tributación  por  este  Impuesto.   2.   Cuando   la   base   liquidable   general   sea   superior   al   importe   del   mínimo   personal   y   familiar,   éste  formará  parte  de  la  base  liquidable  general.   Cuando  la  base  liquidable  general  sea  inferior  al  importe  del  mínimo  personal  y  familiar,  éste   formará  parte  de  la  base  liquidable  general  por  el  importe  de  esta  última  y  de  la  base  liquidable   del  ahorro  por  el  resto.     88     Cuando   no   exista   base   liquidable   general,   el   mínimo   personal   y   familiar   formará   parte   de   la   base  liquidable  del  ahorro.   3.  El  mínimo  personal  y  familiar  será  el  resultado  de  sumar  el  mínimo  del  contribuyente  y  los   mínimos  por  descendientes,  ascendientes  y  discapacidad  a  que  se  refieren  los   artículos  57,  58,   59   y   60   de   esta   Ley,   incrementados   o   disminuidos   a   efectos   de   cálculo   del   gravamen   autonómico  en  los  importes  que,  de  acuerdo  con  lo  establecido  en  la  Ley  22/2009,  por  el  que  se   regula   el   sistema   de   financiación   de   las   Comunidades   Autónomas   de   régimen   común   y   Ciudades  con  Estatuto  de  Autonomía,  hayan  sido  aprobados  por  la  Comunidad  Autónoma.   Artículo  57.Mínimo  del  contribuyente.   1.  El  mínimo  del  contribuyente  será,  con  carácter  general,  de  5.151  euros  anuales.   2.  Cuando  el  contribuyente  tenga  una  edad  superior  a  65  años,  el  mínimo  se  aumentará  en   918   euros   anuales.   Si   la   edad   es   superior   a   75   años,   el   mínimo   se   aumentaráadicionalmente  en  1.122  euros  anuales.   Artículo  58.  Mínimo  pordescendientes.     1.  El  mínimo  por  descendientes  será,  por  cada   uno   de   ellos   menor   de   veinticinco   años   o   con   discapacidad  cualquiera  que  sea  su  edad,  siempre  que  conviva  con  el  contribuyente  y  no   tenga  rentas  anuales,  excluidas  las  exentas,  superiores  a  8.000  euros,  de:   • • • • 1.836  euros  anuales  por  el  primero.   2.040  euros  anuales  por  el  segundo.   3.672  euros  anuales  por  el  tercero.   4.182  euros  anuales  por  el  cuarto  y  siguientes.   A   estos   efectos,   se   asimilarán   a   los   descendientes   aquellas   personas   vinculadas   al   contribuyente   por   razón   de   tutela   y   acogimiento,   en   los   términos   previstos   en   la   legislación   civil  aplicable.   Entre   otros   casos,   se   considerará   que   conviven   con   el   contribuyente   los   descendientes   que,   dependiendo  del  mismo,  estén  internados  en  centros  especializados.   2.  Cuando  el  descendiente  sea  menor   de   tres   años,  el  mínimo  a  que  se  refiere  el  apartado  1   anterior  se  aumentaráen  2.244  euros  anuales.   En   los   supuestos   de   adopción   o   acogimiento,   tanto   preadoptivo   como   permanente,   dicho   aumento   se   producirá,   con   independencia   de   la   edad   del   menor,   en   el   período   impositivo   en   que   se   inscriba   en   el   Registro   Civil   y   en   los   dos   siguientes.   Cuando   la   inscripción   no   sea   necesaria,   el   aumento   se   podrá   practicar   en   el   período   impositivo   en   que   se   produzca   la   resolución  judicial  o  administrativa  correspondiente  y  en  los  dos  siguientes.   Artículo  59.  Mínimo  por  ascendientes.     1.  El  mínimo  por  ascendientes  será  de  918  euros  anuales,  por  cada  uno  de  ellos  mayor  de  65   años  o  con  discapacidad  cualquiera  que  sea  su  edad  que  conviva  con  el  contribuyente  y   no  tenga  rentas  anuales,  excluidas  las  exentas,  superiores  a  8.000  euros.     89     Entre   otros   casos,   se   considerará   que   conviven   con   el   contribuyente   los   ascendientes   discapacitados  que,  dependiendo  del  mismo,  sean  internados  en  centros  especializados.   2.   Cuando   el   ascendiente   sea   mayor   de   75   años,   el   mínimo   a   que   se   refiere   el   apartado   1   anterior  se  aumentará  en  1.122  euros  anuales.   Artículo  60.  Mínimo  por  discapacidad.     El  mínimo  por  discapacidad  será  la  suma  del  mínimo  por  discapacidad  del  contribuyente  y  del   mínimo  por  discapacidad  de  ascendientes  y  descendientes.   1.  El  mínimo  por  discapacidad  del  contribuyente  será  de  2.316  euros  anuales  cuando  sea  una   persona   con   discapacidad   y   7.038   euros   anuales   cuando   sea   una   persona   con   discapacidad   y   acredite  un  grado  de  minusvalía  igual  o  superior  al  65  %.   Dicho   mínimo   se   aumentará,   en   concepto   de   gastos   de   asistencia,   en   2.316   euros   anuales   cuando   acredite   necesitar   ayuda   de   terceras   personas   o   movilidad   reducida,   o   un   grado   de   minusvalía  igual  o  superior  al  65  %.   2.   El   mínimo   por   discapacidad   de   ascendientes   o   descendientes   será   de   2.316   euros   anuales   por   cada   uno   de   los   descendientes   o   ascendientes   que   generen   derecho   a   la   aplicación   del   mínimo  a  que  se  refieren  los  artículos  58  y  59  de  esta  Ley,  que  sean  personas  con  discapacidad,   cualquiera  que  sea  su  edad.  El  mínimo  será  de  7.038  euros  anuales,  por  cada  uno  de  ellos  que   acrediten  un  grado  de  minusvalía  igual  o  superior  al  65  %.   Dicho  mínimo  se  aumentará,  en  concepto  de  gastos  de  asistencia,  en  2.316  euros  anuales  por   cada   ascendiente   o   descendiente   que   acredite   necesitar   ayuda   de   terceras   personas   o   movilidad  reducida,  o  un  grado  de  minusvalía  igual  o  superior  al  65  %.   3.   A   los   efectos   de   este   Impuesto,   tendrán   la   consideración   de   personas   con   discapacidad   los   contribuyentes   que   acrediten,   en   las   condiciones   que   reglamentariamente   se   establezcan,   un   grado  de  minusvalía  igual  o  superior  al  33  %.   En  particular,  se  considerará  acreditado  un  grado  de  minusvalía  igual  o  superior  al  33  %  en  el   caso   de   los   pensionistas   de   la   Seguridad   Social   que   tengan   reconocida   una   pensión   de   incapacidad   permanente   total,   absoluta   o   gran   invalidez   y   en   el   caso   de   los   pensionistas   de   clases   pasivas   que   tengan   reconocida   una   pensión   de   jubilación   o   retiro   por   incapacidad   permanente   para   el   servicio   o   inutilidad.   Igualmente,   se   considerará   acreditado   un   grado   de   minusvalía   igual   o   superior   al   65   %,   cuando   se   trate   de   personas   cuya   incapacidad   sea   declarada  judicialmente,  aunque  no  alcance  dicho  grado.   Artículo   61.Normas   comunes   para   la   aplicación   del   mínimo   del   contribuyente   y   por   descendientes,  ascendientes  y  discapacidad.   Para  la  determinación  del  importe  de  los  mínimos  a  que  se  refieren  los  artículos  57,  58,  59  y  60   de  esta  Ley,  se  tendrán  en  cuenta  las  siguientes  normas:   1. Cuando   dos   o   más   contribuyentes   tengan   derecho   a   la   aplicación   del   mínimo   por   descendientes,   ascendientes   o   discapacidad,   respecto   de   los   mismos   ascendientes   o   descendientes,  su  importe  se  prorrateará  entre  ellos  por  partes  iguales.   No  obstante,  cuando  los  contribuyentes  tengan   distinto   grado   de   parentesco  con  el   ascendiente   o   descendiente,   la   aplicación   del   mínimo   corresponderá   a   los   de   grado     90     más   cercano,   salvo   que   éstos   no   tengan   rentas   anuales,   excluidas   las   exentas,   superiores  a  8.000  euros,  en  cuyo  caso  corresponderá  a  los  del  siguiente  grado.   2. No  procederá  la  aplicación  del  mínimo  por  descendientes,  ascendientes  o  discapacidad,   cuando   los   ascendientes   o   descendientes   que   generen   el   derecho   a   los   mismos   presentendeclaración  por  este  Impuesto  con  rentassuperiores  a  1.800  euros.   3. La   determinación   de   las   circunstancias   personales   y   familiares   que   deban   tenerse   en   cuenta   a   efectos   de   lo   establecido   en   los   artículos   57,   58,   59   y   60   de   esta   Ley,   se   realizará  atendiendo  a  la  situación  existente  en  la  fecha  de  devengo  del  Impuesto.   4. No   obstante   lo   dispuesto   en   el   apartado   anterior,   en   caso   de   fallecimiento   de   un   descendiente   que   genere   el   derecho   al   mínimo   por   descendientes,   la   cuantía   será   de   1.836  euros  anuales  por  ese  descendiente.   5. Para  la  aplicación  del  mínimo  por  ascendientes,  será  necesario   que   éstos   convivan   con  el  contribuyente,  al  menos,  la  mitad  del  período  impositivo.   Se  aplica  el  mínimo  si  el  31  de  diciembre  está,  cuando  devenga.       TARIFA  AUTONÓMICA   TÍTULO  VII.GRAVAMEN  AUTONÓMICO.   CAPÍTULO  I.  NORMAS  COMUNES.   Artículo  71.  Normas  comunes  aplicables  para  la  determinación  del  gravamen  autonómico.   Para  la  determinación  del  gravamen  autonómico  se  aplicarán  las  normas  relativas  a  la  sujeción   al  impuesto  y  determinación  de  la  capacidad  económica  contenidas  en  los  Títulos  I,  II,  III,  IV  y  V   de  esta  Ley,  así  como  las  relativas  a  la  tributación  familiar  y  regímenes  especiales,  contenidas   en  los  Títulos  IX  y  X  de  esta  Ley.   CAPÍTULO   II.   RESIDENCIA   HABITUAL   EN   EL   TERRITORIO   DE   UNA   COMUNIDAD   AUTÓNOMA.   Artículo  72.Residencia  habitual  en  el  territorio  de  una  Comunidad  Autónoma.   1.   A   efectos   de   esta   Ley,   se   considerará   que   los   contribuyentes   con   residencia   habitual   en   territorio  español  son  residentes  en  el  territorio  de  una  Comunidad  Autónoma:   1. Cuando   permanezcan   en   su   territorio   un   mayor   número   de   días   del   período   impositivo.   Para  determinar  el  período  de  permanencia  se  computarán  las  ausencias  temporales.   Salvo   prueba   en   contrario,   se   considerará   que   una   persona   física   permanece   en   el   territorio   de   una   Comunidad   Autónoma   cuando   en   dicho   territorio   radique   su   vivienda  habitual.   2. Cuando   no   fuese   posible   determinar   la   permanencia   a   que   se   refiere   el   ordinal   1   anterior,  se  considerarán  residentes  en  el  territorio  de  la  Comunidad  Autónoma  donde   tengan   su   principal   centro   de   intereses.   Se   considerará   como   tal   el   territorio   donde     91     obtengan   la   mayor   parte   de   la   base   imponible   del   Impuesto   sobre   la   Renta   de   las   Personas  Físicas,  determinada  por  los  siguientes  componentes  de  renta:   a. Rendimientos  del  trabajo,  que  se  entenderán  obtenidos  donde  radique  el  centro   de  trabajo  respectivo,  si  existe.   b. Rendimientos   del   capital   inmobiliario   y   ganancias   patrimoniales   derivados   de   bienes   inmuebles,   que   se   entenderán   obtenidos   en   el   lugar   en   que   radiquen   éstos.   c. Rendimientos   derivados   de   actividades   económicas,   ya   sean   empresariales   o   profesionales,  que  se  entenderán  obtenidos  donde  radique  el  centro  de  gestión   de  cada  una  de  ellas.   3. Cuando   no   pueda   determinarse   la   residencia   conforme   a   los   criterios   establecidos   en   los   ordinales   1   y   2   anteriores,   se   considerarán   residentes   en   el   lugar   de   su   última   residencia  declarada  a  efectos  del  Impuesto  sobre  la  Renta  de  las  Personas  Físicas.   2.  Las  personas  físicas  residentes  en  el  territorio  de  una  Comunidad  Autónoma,  que  pasasen  a   tener   su   residencia   habitual   en   el   de   otra,   cumplirán   sus   obligaciones   tributarias   de   acuerdo   con  la  nueva  residencia,  cuando  ésta  actúe  como  punto  de  conexión.   Además,  cuando  en  virtud  de  lo  previsto  en  el  apartado  3  siguiente  deba  considerarse  que  no   ha  existido  cambio  de  residencia,  las  personas  físicas  deberán  presentar  las  autoliquidaciones   complementarias  que  correspondan,  con  inclusión  de  los  intereses  de  demora.   El  plazo  de  presentación  de  las  autoliquidaciones  complementarias  terminará  el  mismo  día  que   concluya   el   plazo   de   presentación   de   las   declaraciones   por   el   Impuesto   sobre   la   Renta   de   las   Personas   Físicas   correspondientes   al   año   en   que   concurran   las   circunstancias   que,   según   lo   previsto   en   el   apartado   3   siguiente,   determinen   que   deba   considerarse   que   no   ha   existido   cambio  de  residencia.   3.  No  producirán  efecto  los  cambios  de  residencia  que  tengan  por  objeto  principal  lograr  una   menor  tributación  efectiva  en  este  impuesto.   Se   presumirá,   salvo   que   la   nueva   residencia   se   prolongue   de   manera   continuada   durante,   al   menos,   tres   años,   que   no   ha   existido   cambio,   en   relación   al   rendimiento   cedido   del   Impuesto   sobre  la  Renta  de  las  Personas  Físicas,  cuando  concurran  las  siguientes  circunstancias:   a. Que   en   el   año   en   el   cual   se   produce   el   cambio   de   residencia   o   en   el   siguiente,   la   base   imponible   del   Impuesto   sobre   la   Renta   de   las   Personas   Físicas   sea   superior   en,   al   menos,  un  50  %  a  la  del  año  anterior  al  cambio.   En   caso   de   tributación   conjunta   se   determinará   de   acuerdo   con   las   normas   de   individualización.   b. Que  en  el  año  en  el  cual  se  produce  la  situación  a  que  se  refiere  el  párrafo  a  anterior,  su   tributación  efectiva  por  el  Impuesto  sobre  la  Renta  de  las  Personas  Físicas  sea  inferior   a  la  que  hubiese  correspondido  de  acuerdo  con  la  normativa  aplicable  en  la  Comunidad   Autónoma  en  la  que  residía  con  anterioridad  al  cambio.   c. Que   en   el   año   siguiente   a   aquel   en   el   cual   se   produce   la   situación   a   que   se   refiere   el   párrafo   a   anterior,   o   en   el   siguiente,   vuelva   a   tener   su   residencia   habitual   en   el   territorio  de  la  Comunidad  Autónoma  en  la  que  residió  con  anterioridad  al  cambio.   4.  Las  personas  físicas  residentes  en  territorio  español,  que  no  permanezcan  en  dicho  territorio   más   de   183   días   durante   el   año   natural,   se   considerarán   residentes   en   el   territorio   de   la   Comunidad  Autónoma  en  que  radique  el  núcleo  principal  o  la  base  de  sus  actividades  o  de  sus   intereses  económicos.     92     5.  Las  personas  físicas  residentes  en  territorio  español  por  aplicación  de  la  presunción  prevista   en  el  último  párrafo  del  apartado  1  del   artículo  9  de  esta  Ley,  se  considerarán  residentes  en  el   territorio   de   la   Comunidad   Autónoma   en   que   residan   habitualmente   el   cónyuge   no   separado   legalmente  y  los  hijos  menores  de  edad  que  dependan  de  ellas.   CAPÍTULO  III.  CÁLCULO  DEL  GRAVAMEN  AUTONÓMICO.   SECCIÓN  I.  DETERMINACIÓN  DE  LA  CUOTA  ÍNTEGRA  AUTONÓMICA.   Artículo  73.  Cuota  íntegra  autonómica.   La  cuota  íntegra  autonómica  del  Impuesto  será  la  suma  de  las  cuantías  resultantes  de  aplicar   los   tipos   de   gravamen,   a   los   que   se   refieren   los   artículos   74   y   76   de   esta   Ley,   a   la   base   liquidable  general  y  del  ahorro,  respectivamente.   Artículo  74.  Escala  autonómica  del  Impuesto.     1.  La  parte  de  la  base  liquidable  general  que  exceda  del  importe  del  mínimo  personal  y  familiar   que   resulte   de   los   incrementos   o   disminuciones   a   que   se   refiere   el   artículo   56.3   de   esta   Ley,   será  gravada  de  la  siguiente  forma:   1. A   la   base   liquidable   general   se   le   aplicarán   los   tipos   de   la   escala   autonómica   del   Impuesto  que,  conforme  a  lo  previsto  en  la  Ley  22/2009,  por  el  que  se  regula  el  sistema   de   financiación   de   las   Comunidades   Autónomas   de   régimen   común   y   Ciudades   con   Estatuto  de  Autonomía,  hayan  sido  aprobadas  por  la  Comunidad  Autónoma.   2. La  cuantía  resultante  se  minorará  en  el  importe  derivado  de  aplicar  a  la  parte  de  la  base   liquidable   general   correspondiente   al   mínimo   personal   y   familiar   que   resulte   de   los   incrementos   o   disminuciones   a   que   se   refiere   el   artículo   56.3   de   esta   Ley,   la   escala   prevista  en  el  número  1.º  anterior.   2.   Se   entenderá   por   tipo   medio   de   gravamen   general   autonómico,   el   derivado   de   multiplicar   por  100  el  cociente  resultante  de  dividir  la  cuota  obtenida  por  la  aplicación  de  lo  previsto  en  el   apartado   anterior   por   la   base   liquidable   general.   El   tipo   medio   de   gravamen   general   autonómico  se  expresará  con  dos  decimales.   Artículo  75.   Especialidades   aplicables   en   los   supuestos   de   anualidades   por   alimentos   a   favor   de  los  hijos.     Los  contribuyentes  que  satisfagan  anualidades  por  alimentos  a  sus  hijos  por  decisión  judicial,   cuando   el   importe   de   aquéllas   sea   inferior   a   la   base   liquidable   general,   aplicarán   la   escala   prevista  en  el  número  1  del  apartado  1  del  artículo  anterior  separadamente  al  importe  de  las   anualidades  por  alimentos  y  al  resto  de  la  base  liquidable  general.  La  cuantía  total  resultante  se   minorará  en  el  importe  derivado  de  aplicar  la  escala  prevista  en  el  número  1  del  apartado  1  del   artículo   74   de   esta   Ley   a   la   parte   de   la   base   liquidable   general   correspondiente   al   mínimo   personal  y  familiar  que  resulte  de  los  incrementos  o  disminuciones  a  que  se  refiere  el  artículo   56.3  de  esta  Ley,  incrementado  en  1.600  euros  anuales,  sin  que  pueda  resultar  negativa  como   consecuencia  de  tal  minoración.   Artículo  76.  Tipo  de  gravamen  del  ahorro.     La   base   liquidable   del   ahorro,   en   la   parte   que   no   corresponda,   en   su   caso,   con   el   mínimo   personal  y  familiar  que  resulte  de  los  incrementos  o  disminuciones  a  que  se  refiere  el  artículo   56.3  de  esta  Ley,  se  gravará  a  los  tipos  que  aparecen  en  la  siguiente  escala:     93     Parte   de   la   base   liquidable   Tipo  aplicable   -­‐   -­‐   Hasta  euros   Porcentaje   Hasta   6.000   euros   9,5   Desde  6.000,01  euros  en  adelante   10,50   SECCIÓN  II.  DETERMINACIÓN  DE  LA  CUOTA  LÍQUIDA  AUTONÓMICA.   Artículo  77.  Cuota  líquida  autonómica.   1.  La  cuota  líquida  autonómica  será  el  resultado  de  disminuir  la  cuota  íntegra  autonómica  en  la   suma  de:   a. El  tramo  autonómico  de  la  deducción  por  inversión  en  vivienda  habitual  prevista  en  el   artículo   78   de   esta   Ley,   con   los   límites   y   requisitos   de   situación   patrimonial   establecidos  en  su  artículo  70.   b. El  50  %  del  importe  total  de  las  deducciones  previstas  en  los  apartados  2,  3,  4,  5,  6  y  7   del   artículo   68   de   esta   Ley,   con   los   límites   y   requisitos   de   situación   patrimonial   previstos  en  sus  artículos  69  y  70.   c. El  importe  de  las  deducciones  establecidas  por  la  Comunidad  Autónoma  en  el  ejercicio   de   las   competencias   previstas   en   la   Ley   22/2009,   por   el   que   se   regula   el   sistema   de   financiación   de   las   Comunidades   Autónomas   de   régimen   común   y   Ciudades   con   Estatuto  de  Autonomía.   2.  El  resultado  de  las  operaciones  a  que  se  refiere  el  apartado  anterior  no  podrá  ser  negativo.   Artículo  78.  Tramo  autonómico  de  la  deducción  por  inversión  en  vivienda  habitual.     1.   El   tramo   autonómico   de   la   deducción   por   inversión   en   vivienda   habitual   regulada   en   el   artículo  68.1  de  esta  Ley  será  el  resultado  de  aplicar  a  la  base  de  la  deducción,  de  acuerdo  con   los   requisitos   y   circunstancias   previstas   en   el   mismo,   los   porcentajes   que,   conforme   a   lo   dispuesto   en   la   Ley   22/2009,   por   el   que   se   regula   el   sistema   de   financiación   de   las   Comunidades   Autónomas   de   régimen   común   y   Ciudades   con   Estatuto   de   Autonomía,   hayan   sido  aprobados  por  la  Comunidad  Autónoma.   2.   Si   la  Comunidad  Autónoma  no  hubiese   aprobado  los   porcentajes   a   que   se   refiere   el   apartado   anterior,  serán  de  aplicación  los  siguientes:   a. Con  carácter  general  el  7,5  %.   b. Cuando   se   trate   de   obras   de   adecuación   de   la   vivienda   habitual   por   personas   con   discapacidad   a   que   se   refiere   el   número   4   del   artículo   68.1   de   esta   Ley,   el   porcentaje   será  el  10  %.   Si   se   suman   las   cuotas   íntegras   estatales   y   las   autonómicas,   tenemos   dos   cuotas   íntegras   separadas.  Sobre  las  cuotas  íntegras  se  pueden  aplicar  deducciones.  Si  aplicamos  deducciones,   el   resultado   es   la   cuota   líquida.   Por   lo   tanto,   tendremos   una   cuota   líquida   estatal   y   otra   autonómica.     ESTATALES:  Hay  siete  deducciones.       94     La  ley  Estatal  tiene  unas  deducciones,  éstas  se  aplican  y  el  contribuyente  tiene  derecho  que  se   le  apliquen  tanto  en  la  estatal  como  en  la  CCAA.  En  la  de  residencia  habitual  solo  se  aplica  en   Estatal.   En   los   artículos   de   la   cuota   autonómica   la   ley   señala   que   la   CCAA   puede   regular   la   deducción  por  vivienda  habitual.  Además,  cada  CCAA  puede  regular  otras  deducciones  que  solo   se  aplicarán  en  la  cuota  autonómica.     Artículo  67.  Cuota  líquida  estatal.   1.  La  cuota  líquida  estatal  del  Impuesto  será  el  resultado  de  disminuir  la  cuota  íntegra  estatal   en  la  suma  de:   a. La  deducción  por  inversión  en  vivienda  habitual  prevista  en  el  apartado  1  del  artículo   68  de  esta  Ley.   b. El  50  %  del  importe  total  de  las  deducciones  previstas  en  los  apartados  2,  3,  4,  5,  6  y  7   del  artículo  68  de  esta  Ley.   2.  El  resultado  de  las  operaciones  a  que  se  refiere  el  apartado  anterior  no  podrá  ser  negativo.   Artículo  68.  Deducciones.   1.  Deducción  por  inversión  en  vivienda  habitual.   1. Los   contribuyentes   cuya   base   imponible   sea   inferior   a   24.107,20   euros   anuales   podrán   deducirse   el   7,5   %   de   las   cantidades   satisfechas   en   el   período   de   que   se   trate   por   la   adquisición   o   rehabilitación   de   la   vivienda   que   constituya   o   vaya   a   constituir   la   residencia  habitual  del  contribuyente.  A  estos  efectos,  la  rehabilitación  deberá  cumplir   las  condiciones  que  se  establezcan  reglamentariamente.   La   base   de   la   deducción   estará   constituida   por   las   cantidades   satisfechas   para   la   adquisición   o   rehabilitación   de   la   vivienda,   incluidos   los   gastos   originados   que   hayan   corrido  a  cargo  del  adquirente  y,  en  el  caso  de  financiación  ajena,  la  amortización,  los   intereses,   el   coste   de   los   instrumentos   de   cobertura   del   riesgo   de   tipo   de   interés   variable  de  los  préstamos  hipotecarios  regulados  en  el  artículo  19  de  la  Ley  36/2003,   de  11  de  noviembre,  de  medidas  de  reforma  económica,  y  demás  gastos  derivados  de  la   misma.   En   caso   de   aplicación   de   los   citados   instrumentos   de   cobertura,   los   intereses   satisfechos   por   el   contribuyente   se   minorarán   en   las   cantidades   obtenidas   por   la   aplicación  del  citado  instrumento.   También  los  contribuyentes  cuya  base  imponible  sea  inferior  a  24.107,20  euros  anuales   podrán   aplicar   esta   deducción   por   las   cantidades   que   se   depositen   en   entidades   de   crédito,   en   cuentas   que   cumplan   los   requisitos   de   formalización   y   disposición   que   se   establezcan  reglamentariamente,  y  siempre  que  se  destinen  a  la  primera  adquisición  o   rehabilitación   de   la   vivienda   habitual.   En   los   supuestos   de   nulidad   matrimonial,   divorcio   o   separación   judicial,   el   contribuyente   cuya   base   imponible   sea   inferior   a   24.107,20  euros  anuales  podrá  seguir  practicando  esta  deducción,  en  los  términos  que   reglamentariamente   se   establezcan,   por   las   cantidades   satisfechas   en   el   período   impositivo   para   la   adquisición   de   la   que   fue   durante   la   vigencia   del   matrimonio   su   vivienda   habitual,   siempre   que   continúe   teniendo   esta   condición   para   los   hijos   comunes  y  el  progenitor  en  cuya  compañía  queden.   La  base  máxima  de  esta  deducción  será  de:     95     a. cuando  la  base  imponible  sea  igual  o  inferior  a  17.707,20  euros  anuales:  9.040   euros  anuales,   b. cuando  la  base  imponible  esté  comprendida  entre  17.707,20  y  24.107,20  euros   anuales:   9.040   euros   menos   el   resultado   de   multiplicar   por   1,4125   la   diferencia   entre  la  base  imponible  y  17.707,20  euros  anuales.   2. Cuando   se   adquiera   una   vivienda   habitual   habiendo   disfrutado   de   la   deducción   por   adquisición   de   otras   viviendas   habituales   anteriores,   no   se   podrá   practicar   deducción   por  la  adquisición  o  rehabilitación  de  la  nueva  en  tanto  las  cantidades  invertidas  en  la   misma  no  superen  las  invertidas  en  las  anteriores,  en  la  medida  en  que  hubiesen  sido   objeto  de  deducción.   Cuando   la   enajenación   de   una   vivienda   habitual   hubiera   generado   una   ganancia   patrimonial   exenta   por   reinversión,   la   base   de   deducción   por   la   adquisición   o   rehabilitación  de  la  nueva  se  minorará  en  el  importe  de  la  ganancia  patrimonial  a  la  que   se   aplique   la   exención   por   reinversión.   En   este   caso,   no   se   podrá   practicar   deducción   por   la   adquisición   de   la   nueva   mientras   las   cantidades   invertidas   en   la   misma   no   superen   tanto   el   precio   de   la   anterior,   en   la   medida   en   que   haya   sido   objeto   de   deducción,  como  la  ganancia  patrimonial  exenta  por  reinversión.   3. Se   entenderá   por   vivienda   habitual   aquella   en   la   que   el   contribuyente   resida   durante   un   plazo   continuado   de   tres   años.   No   obstante,   se   entenderá   que   la   vivienda   tuvo   aquel   carácter   cuando,   a   pesar   de   no   haber   transcurrido   dicho   plazo,   se   produzca   el   fallecimiento  del  contribuyente  o  concurran  circunstancias  que  necesariamente  exijan   el  cambio  de  vivienda,  tales  como  separación  matrimonial,  traslado  laboral,  obtención   de  primer  empleo  o  de  empleo  más  ventajoso  u  otras  análogas.   4. También   podrán   aplicar   la   deducción   por   inversión   en   vivienda   habitual   los   contribuyentes   cuya   base   imponible   sea   inferior   a   24.107,20   euros   anuales   que   efectúen   obras   e   instalaciones   de   adecuación   en   la   misma,   incluidos   los   elementos   comunes  del  edificio  y  los  que  sirvan  de  paso  necesario  entre  la  finca  y  la  vía  pública,   con  las  siguientes  especialidades:   a. Las   obras   e   instalaciones   de   adecuación   deberán   ser   certificadas   por   la   Administración   competente   como   necesarias   para   la   accesibilidad   y   comunicación   sensorial   que   facilite   el   desenvolvimiento   digno   y   adecuado   de   las   personas   con   discapacidad,   en   los   términos   que   se   establezcan   reglamentariamente.   b. Darán  derecho  a  deducción  las  obras  e  instalaciones  de  adecuación  que  deban   efectuarse   en   la   vivienda   habitual   del   contribuyente,   por   razón   de   la   discapacidad  del  propio  contribuyente  o  de  su  cónyuge  o  un  pariente,  en  línea   directa   o   colateral,   consanguínea   o   por   afinidad,   hasta   el   tercer   grado   inclusive,   que  conviva  con  él.   c. La  vivienda  debe  estar  ocupada  por  cualquiera  de  las  personas  a  que  se  refiere   el   párrafo   anterior   a   título   de   propietario,   arrendatario,   subarrendatario   o   usufructuario.   d. La   base   máxima   de   esta   deducción,   independientemente   de   la   fijada   en   el   número  1.º  anterior,  será  de:   " cuando  la  base  imponible  sea  igual  o  inferior  a  17.707,20  euros  anuales:   12.080  euros  anuales,   " cuando   la   base   imponible   esté   comprendida   entre   17.707,20   y   24.107,20   euros   anuales:   12.080   euros   menos   el   resultado   de   multiplicar  por  1,8875  la  diferencia  entre  la  base  imponible  y  17.707,20   euros  anuales.   e. El  porcentaje  de  deducción  será  el  10  %.   f. Se   entenderá   como   circunstancia   que   necesariamente   exige   el   cambio   de   vivienda  cuando  la  anterior  resulte  inadecuada  en  razón  a  la  discapacidad.     96     g. Tratándose  de  obras  de  modificación  de  los  elementos  comunes  del  edificio  que   sirvan   de   paso   necesario   entre   la   finca   urbana   y   la   vía   pública,   así   como   las   necesarias   para   la   aplicación   de   dispositivos   electrónicos   que   sirvan   para   superar   barreras   de   comunicación   sensorial   o   de   promoción   de   su   seguridad,   podrán   aplicar   esta   deducción   además   del   contribuyente   a   que   se   refiere   la   letra   b)   anterior,   los   contribuyentes   que   sean   copropietarios   del   inmueble   en   el   que  se  encuentre  la  vivienda.   2.  Deducciones  en  actividades  económicas.   A   los   contribuyentes   por   este   Impuesto   que   ejerzan   actividades   económicas   les   serán   de   aplicación   los   incentivos   y   estímulos   a   la   inversión   empresarial   establecidos   o   que   se   establezcan   en   la   normativa   del   Impuesto   sobre   Sociedades   con   igualdad   de   porcentajes   y   límites   de   deducción,   con   excepción   de   la   deducción   prevista   en   el   artículo   42   del   texto   refundido  de  la  Ley  del  Impuesto  sobre  Sociedades.   No   obstante,   cuando   se   trate   de   contribuyentes   por   este   Impuesto   que   ejerzan   actividades   económicas  y  determinen  su  rendimiento  neto  por  el  método  de  estimación  objetiva:   a. Les   serán   de   aplicación   las   deducciones   para   el   fomento   de   las   tecnologías   de   la   información  y  de  la  comunicación  previstas  en  el  artículo  36  del  texto  refundido  de  la   Ley   del   Impuesto   sobre   Sociedades,   en   la   forma   y   con   los   límites   establecidos   en   el   artículo   44   de   dicha   Ley,   y   en   el   artículo   69.2   de   esta   Ley.   La   base   conjunta   de   estas   deducciones  tendrá  como  límite  el  rendimiento  neto  de  las  actividades  económicas,  por   el   método   de   estimación   objetiva,   computado   para   la   determinación   de   la   base   imponible.   b. Los   restantes   incentivos   a   que   se   refiere   este   apartado   2   sólo   les   serán   de   aplicación   cuando   así   se   establezca   reglamentariamente   teniendo   en   cuenta   las   características   y   obligaciones  formales  del  citado  método.   3.  Deducciones  por  donativos.   Los  contribuyentes  podrán  aplicar,  en  este  concepto:   a. Las  deducciones  previstas  en  la  Ley  49/2002,  de  23  de  diciembre,  de  régimen  fiscal  de   las  entidades  sin  fines  lucrativos  y  de  los  incentivos  fiscales  al  mecenazgo.   b. El   10   %   de   las   cantidades   donadas   a   las   fundaciones   legalmente   reconocidas   que   rindan  cuentas  al  órgano  del  protectorado  correspondiente,  así  como  a  las  asociaciones   declaradas  de  utilidad  pública,  no  comprendidas  en  el  párrafo  anterior.   4.  Deducción  por  rentas  obtenidas  en  Ceuta  o  Melilla.   1. Contribuyentes  residentes  en  Ceuta  o  Melilla.   a. Los   contribuyentes   que   tengan   su   residencia   habitual   en   Ceuta   o   Melilla   se   deducirán   el   50   %   de   la   parte   de   la   suma   de   las   cuotas   íntegras   estatal   y   autonómica  que  proporcionalmente  corresponda  a  las  rentas  computadas  para   la   determinación   de   las   bases   liquidables   que   hubieran   sido   obtenidas   en   Ceuta   o  Melilla.   b. También   aplicarán   esta   deducción   los   contribuyentes   que   mantengan   su   residencia  habitual  en  Ceuta  o  Melilla  durante  un  plazo  no  inferior  a  tres  años,   en  los  períodos  impositivos  iniciados  con  posterioridad  al  final  de  ese  plazo,  por   las   rentas   obtenidas   fuera   de   dichas   ciudades   cuando,   al   menos,   una   tercera   parte   del   patrimonio   neto   del   contribuyente,   determinado   conforme   a   la     97     normativa  reguladora  del  Impuesto  sobre  el  Patrimonio,  esté  situado  en  dichas   ciudades.   La   cuantía   máxima   de   las   rentas,   obtenidas   fuera   de   dichas   ciudades,   que   puede   acogerse   a   esta   deducción   será   el   importe   neto   de   los   rendimientos   y   ganancias   y   pérdidas  patrimoniales  obtenidos  en  dichas  ciudades.   2. Los   contribuyentes   que   no   tengan   su   residencia   habitual   en   Ceuta   o   Melilla,   se   deducirán   el   50   %   de   la   parte   de   la   suma   de   las   cuotas   íntegras   estatal   y   autonómica   que   proporcionalmente  corresponda  a  las  rentas  computadas  para  la  determinación  de   las  bases  liquidables  positivas  que  hubieran  sido  obtenidas  en  Ceuta  o  Melilla.   En  ningún  caso  se  aplicará  esta  deducción  a  las  rentas  siguientes:   Las   procedentes   de   Instituciones   de   Inversión   Colectiva,   salvo   cuando   la   totalidad  de  sus  activos  esté  invertida  en  Ceuta  o  Melilla,  en  las  condiciones  que   reglamentariamente  se  determinen.   o Las  rentas  a  las  que  se  refieren  los  párrafos  a,  e  e  i  del  apartado  siguiente.   A   los   efectos   previstos   en   esta   Ley,   se   considerarán   rentas   obtenidas   en   Ceuta   o   Melilla   las  siguientes:    . Los  rendimientos  del  trabajo,  cuando  se  deriven  de  trabajos  de  cualquier  clase   realizados  en  dichos  territorios.   a. Los  rendimientos  que  procedan  de  la  titularidad  de  bienes  inmuebles  situados   en  Ceuta  o  Melilla  o  de  derechos  reales  que  recaigan  sobre  los  mismos.   b. Las   que   procedan   del   ejercicio   de   actividades   económicas   efectivamente   realizadas,   en   las   condiciones   que   reglamentariamente   se   determinen,   en   Ceuta   o  Melilla.   c. Las   ganancias   patrimoniales   que   procedan   de   bienes   inmuebles   radicados   en   Ceuta  o  Melilla.   d. Las  ganancias  patrimoniales  que  procedan  de  bienes  muebles  situados  en  Ceuta   o  Melilla.   e. Los   rendimientos   del   capital   mobiliario   procedentes   de   obligaciones   o   préstamos,  cuando  los  capitales  se  hallen  invertidos  en  dichos  territorios  y  allí   generen  las  rentas  correspondientes.   f. Los   rendimientos   del   capital   mobiliario   procedentes   del   arrendamiento   de   bienes  muebles,  negocios  o  minas,  en  las  condiciones  que  reglamentariamente   se  determinen.   g. Las  rentas  procedentes  de  sociedades  que  operen  efectiva  y  materialmente  en   Ceuta  o  Melilla  y  con  domicilio  y  objeto  social  exclusivo  en  dichos  territorios.   h. Los   rendimientos   procedentes   de   depósitos   o   cuentas   en   toda   clase   de   instituciones  financieras  situadas  en  Ceuta  o  Melilla.   o 5.  Deducción  por  actuaciones  para  la  protección  y  difusión  del  Patrimonio  Histórico  Español  y   de  las  ciudades,  conjuntos  y  bienes  declarados  Patrimonio  Mundial.   Los  contribuyentes  tendrán  derecho  a  una  deducción  en  la  cuota  del  15  %  del  importe  de  las   inversiones  o  gastos  que  realicen  para:   a. La   adquisición   de   bienes   del   Patrimonio   Histórico   Español,   realizada   fuera   del   territorio   español   para   su   introducción   dentro   de   dicho   territorio,   siempre   que   los   bienes   sean   declarados   bienes   de   interés   cultural   o   incluidos   en   el   Inventario   general   de   bienes   muebles   en   el   plazo   de   un   año   desde   su   introducción   y   permanezcan   en   territorio  español  y  dentro  del  patrimonio  del  titular  durante  al  menos  cuatro  años.     98     La   base   de   esta   deducción   será   la   valoración   efectuada   por   la   Junta   de   calificación,   valoración  y  exportación  de  bienes  del  patrimonio  histórico  español.   b. La   conservación,   reparación,   restauración,   difusión   y   exposición   de   los   bienes   de   su   propiedad   que   estén   declarados   de   interés   cultural   conforme   a   la   normativa   del   patrimonio   histórico   del   Estado   y   de   las   comunidades   autónomas,   siempre   y   cuando   se   cumplan   las   exigencias   establecidas   en   dicha   normativa,   en   particular   respecto   de   los   deberes  de  visita  y  exposición  pública  de  dichos  bienes.   c. La   rehabilitación   de   edificios,   el   mantenimiento   y   reparación   de   sus   tejados   y   fachadas,   así  como  la  mejora  de  infraestructuras  de  su  propiedad  situados  en  el  entorno  que  sea   objeto   de   protección   de   las   ciudades   españolas   o   de   los   conjuntos   arquitectónicos,   arqueológicos,  naturales  o  paisajísticos  y  de  los  bienes  declarados  Patrimonio  Mundial   por  la  Unesco  situados  en  España.   6.  Deducción  por  cuenta  ahorro-­‐empresa.   Los   contribuyentes   podrán   aplicar   una   deducción   por   las   cantidades   que   se   depositen   en   entidades  de  crédito,  en  cuentas  separadas  de  cualquier  otro  tipo  de  imposición,  destinadas  a   la  constitución  de  una  sociedad  Nueva  Empresa  regulada  en  el  capítulo  XII  de  la  Ley  2/1995,  de   23   de   marzo,   de   Sociedades   de   Responsabilidad   Limitada,   con   arreglo   a   los   siguientes   requisitos  y  circunstancias:   1. El   saldo   de   la   cuenta   ahorro-­‐empresa   deberá   destinarse   a   la   suscripción   como   socio   fundador  de  las  participaciones  de  la  sociedad  Nueva  Empresa.   Por  su  parte,  la  sociedad  Nueva  Empresa,  en  el  plazo  máximo  de  un  año  desde  su  válida   constitución,   deberá   destinar   los   fondos   aportados   por   los   socios   que   se   hubieran   acogido  a  la  deducción  a:   a. La   adquisición   de   inmovilizado   material   e   inmaterial   exclusivamente   afecto   a   la   actividad,  en  los  términos  previstos  en  el  artículo  29  de  esta  Ley.   b. Gastos  de  constitución  y  de  primer  establecimiento.   c. Gastos  de  personal  empleado  con  contrato  laboral.   En   todo   caso,   la   sociedad   Nueva   Empresa   deberá   contar,   antes   de   la   finalización   del   plazo  indicado  con,  al  menos,  un  local  exclusivamente  destinado  a  llevar  la  gestión  de   su  actividad  y  una  persona  empleada  con  contrato  laboral  y  a  jornada  completa.   Se   entenderá   que   no   se   ha   cumplido   lo   previsto   en   este   apartado   cuando   la   sociedad   Nueva   Empresa   desarrolle   las   actividades   que   se   hubieran   ejercido   anteriormente   bajo   otra  titularidad.   2. La  base  máxima  de  esta  deducción  será  de  9.000  euros  anuales  y  estará  constituida  por   las  cantidades  depositadas  en  cada  período  impositivo  hasta  la  fecha  de  la  suscripción   de  las  participaciones  de  la  sociedad  Nueva  Empresa.   3. El   porcentaje   de   deducción   aplicable   sobre   la   base   de   deducción   a   que   se   refiere   el   apartado  2  anterior  será  del  15  %.   4. La  sociedad  Nueva  Empresa  deberá  mantener  durante  al  menos  los  dos  años  siguientes   al  inicio  de  la  actividad:   a. La  actividad  económica  en  que  consista  su  objeto  social,  no  pudiendo  cumplir  la   sociedad   Nueva   Empresa   en   dicho   plazo   los   requisitos   previstos   en   el   cuarto   párrafo   del   apartado   1   del   artículo   116   del   texto   refundido   de   la   Ley   del   Impuesto  sobre  Sociedades.     99     5.
6.
7.
8.
b. Al  menos,  un  local  exclusivamente  destinado  a  llevar  la  gestión  de  su  actividad  y   una  persona  empleada  con  contrato  laboral  y  a  jornada  completa.   c. Los   activos   en   los   que   se   hubiera   materializado   el   saldo   de   la   cuenta   ahorro-­‐ empresa,   que   deberán   permanecer   en   funcionamiento   en   el   patrimonio   afecto   de  la  nueva  empresa.   Se  perderá  el  derecho  a  la  deducción:   a. Cuando   el   contribuyente   disponga   de   cantidades   depositadas   en   la   cuenta   ahorro-­‐empresa  para  fines  diferentes  de  la  constitución  de  su  primera  sociedad   Nueva   Empresa.   En   caso   de   disposición   parcial   se   entenderá   que   las   cantidades   dispuestas  son  las  primeras  depositadas.   b. Cuando   transcurran   cuatro   años,   a   partir   de   la   fecha   en   que   fue   abierta   la   cuenta,   sin   que   se   haya   inscrito   en   el   Registro   Mercantil   la   sociedad   Nueva   Empresa.   c. Cuando   se   transmitan   ínter  vivos   las   participaciones   dentro   del   plazo   previsto   en  el  apartado  4  anterior.   d. Cuando  la  sociedad  Nueva  Empresa  no  cumpla  las  condiciones  que  determinan   el  derecho  a  esta  deducción.   Cuando,  en  períodos  impositivos  posteriores  al  de  su  aplicación,  se  pierda  el  derecho,   en   todo   o   en   parte,   a   las   deducciones   practicadas,   el   contribuyente   estará   obligado   a   sumar   a   la   cuota   líquida   estatal   y   a   la   cuota   líquida   autonómica   devengadas   en   el   ejercicio   en   que   se   hayan   incumplido   los   requisitos   las   cantidades   indebidamente   deducidas,   más   los   intereses   de   demora   a   que   se   refiere   el   artículo   26.6   de   la   Ley   58/2003,  de  17  de  diciembre,  General  Tributaria.   Cada   contribuyente   sólo   podrá   mantener   una   cuenta   ahorro-­‐empresa   y   únicamente   tendrá  derecho  a  la  deducción  por  la  primera  sociedad  Nueva  Empresa  que  constituya.   Las   cuentas   ahorro-­‐empresa   deberán   identificarse   en   los   mismos   términos   que   los   establecidos  para  el  caso  de  las  cuentas  vivienda.     7.  Deducción  por  alquiler  de  la  vivienda  habitual.   Los   contribuyentes   cuya   base   imponible   sea   inferior   a   24.107,20   euros   anuales   podrán   deducirse  el  10,05  %  de  las  cantidades  satisfechas  en  el  período  impositivo  por  el  alquiler  de   su  vivienda  habitual.  La  base  máxima  de  esta  deducción  será  de:   a. cuando   la   base   imponible   sea   igual   o   inferior   a   17.707,20   euros   anuales:   9.040   euros   anuales,   b. cuando   la   base   imponible   esté   comprendida   entre   17.707,20   y   24.107,20   euros   anuales:  9.040  euros  menos  el  resultado  de  multiplicar  por  1,4125  la  diferencia  entre  la   base  imponible  y  17.707,20  euros  anuales.     AUTONÓMICAS:     TARIFA  IMPOST  SOBRE  LA  RENDA  DE  PERSONES  FÍSIQUES   FETS  IMPOSABLES  MERITATS  DE  L’1  DE  GENER  AL  30  DE  DESEMBRE  DE  2011   1. BASE  LIQUIDABLE  GENERAL   1.1.
 Gravamen  estatal   100       Base   liquidable   Quota   fins  a  euros   euros   íntegra   Resta   base   Tipus  %   liquidable   fins   a   euros   0,00   0,00   17.707,20   12,00   17.707,20   2.124,86   15.300,00   14,00   33.007,20   4.266,86   20.400,00   18,50   53.407,20   8.040,86   66.593,00   21,50   120.000,20   22.358,36   55.000,00   22,50   175.000,20   34.733,36   En  endavant   23,50     1.2.
 Gravamen  autonòmic   Base   liquidable   Quota   fins  a  euros   euros   íntegra   Resta   base   Tipus  %   liquidable   fins   a   euros   0,00   0,00   17.707,20   12,00   17.707,20   2.124,86   15.300,00   14,00   33.007,20   4.266,86   20.400,00   18,50   53.407,20   8.040,86   66.593,00   21,50   120.000,20   22.358,36   55.000,00   23,50   175.000,20   35.283,36   En  endavant   25,50     2. BASE  LIQUIDABLE  DE  L’ESTALVI   2.1.
Gravamen  estatal   Part  de  la  base  liquidable   Tipus  %   Fins  a  6.000  euros   9,50   A  partir  de  6.000,01  euros   10,50     2.2.
Gravamen  autonòmic   Part  de  la  base  liquidable   Tipus  %   101       Fins  a  6.000  euros   9,50   A  partir  de  6.000,01  euros   10,50     DEDUCCIONS   DE   LA   QUOTA   ÍNTEGRA   IMPOST   SOBRE   LA   RENDA   DE   LES   PERSONES   FISIQUES     FETS  IMPOSABLES  MERITATS  A  PARTIR  DE  L’1  DE  GENER  DE  2011     D’acord   amb   les   competències   normatives   de   Catalunya   en   relació   amb   l’impost   sobre   la   renda   de   les   persones   físiques,   s’han   regulat   les   deduccions   següents   aplicables   sobre   la   part   autonòmica  de  la  quota  íntegra  de  l’impost:     1.  PER  INVERSIÓ  EN  HABITATGE  HABITUAL     1.1  Inversió   En   el   cas   d’inversió   en   l’habitatge   habitual,   el   percentatge   de   deducció   en   el   tram   autonòmic   és   del  7,5%.     1.2  Adequació  per  raó  de  discapacitat   En   el   cas   d’obres   d’adequació   de   l’habitatge   habitual   necessàries   per   a   l’accessibilitat   i   la   comunicació  sensorial  per  persones  amb  discapacitat,  el  percentatge  de  deducció  és  del  15%.       2.  PER  REHABILITACIÓ  DE  L’HABITATGE  HABITUAL     En   el   cas   de   pagament   de   quantitats   durant   l’exercici   en   concepte   de   rehabilitació   de   l’habitatge   que   constitueixi   o   hagi   de   constituir   l’habitatge   habitual,   el   percentatge   de   deducció   és  l’1,5%  de  les  quantitats  satisfetes,  les  quals  no  poden  superar  9.015  euros.     Es  consideren  obres  que  constitueixen  rehabilitació  les  qualificades  com  actuació  protegida   en  matèria  de  rehabilitació  d’habitatges,  d’acord  amb  el  Real  Decret  801/2005,  d’1  de  juliol,  i   les   que   tenen   per   objecte   reconstruir   l’habitatge   mitjançant   la   consolidació   i   tractament   d’estructures,  façanes  i  elements  anàlegs,  sempre  que  el  cost  de  l’obra  superi  el  25%  del  preu   d’adquisició   si   la   compra   s’ha   fet   durant   els   dos   anys   anteriors   a   l’obra   o,   en   altre   cas,   del   valor   de  mercat  en  el  momentde  la  rehabilitació.       3.  PER  NAIXEMENT  O  ADOPCIÓ  DE  FILLS   En  cas  de  naixement  o  adopció  els  imports  a  deduir  són:   a)  En  la  declaració  individual,  cada  progenitor  pot  deduir  150  euros.   b)  En  la  declaració  conjunta,  una  deducció  total  de  300  euros.     4.  PER  LLOGUER  DE  L’HABITATGE  HABITUAL   4.1  Règim  general   102       En  cas  de  lloguer  de  l’habitatge  habitual  les  persones  contribuents  podendeduir  el  10%,  fins  a   un   màxim   de   300   euros   anuals   (600   en   declaracióconjunta),   de   les   quantitats   satisfetes   en   el   període  impositiu,  sempreque  compleixin  els  requisits  següents:     a)  Que  es  trobin  en  alguna  de  les  situacions  següents:   –  Tenir  trenta-­‐dos  anys  o  menys  en  la  data  de  meritació  de  l’impost.   –  Haver  estat  a  l’atur  cent  vuitanta-­‐tres  dies  o  més  durant  l’exercici.   –  Tenir  un  grau  de  discapacitat  igual  o  superior  al  65%.   –  Ésser  vidu  o  vídua  i  tenir  seixanta-­‐cinc  anys  o  més.     b)  Que  llur  base  imposable  total,  menys  el  mínim  personal  i  familiar  nosigui  superior  a  20.000   euros  anuals  (30.000  en  declaració  conjunta).     c)  Que  les  quantitats  satisfetes  en  concepte  de  lloguer  excedeixin  el10%  dels  rendiments  nets.     Un   mateix   habitatge   no   pot   donar   lloc   a   l’aplicació   d’un   import   dededucció   superior   a   600   euros.     4.2  Famílies  nombroses   En   cas   de   famílies   nombroses,   les   persones   contribuents   poden   deduir   el10%,   fins   a   un   màxim   de  600  euros  anuals,  de  les  quantitats  satisfetesen  el  període  impositiu,  sempre  que  en  la  data   de  meritació  compleixinels  requisits  establerts  per  les  lletres  b  i  c  anteriors.     5.   PER   PAGAMENT   D’INTERESSOS   DE   PRÉSTECS   A   L’ESTUDIUNIVERSITARI   DE   TERCER   CICLE   Les  persones  contribuents  poden  deduir  l’import  dels  interessos  pagatsen  el  període  impositiu   corresponents  als  préstecs  concedits  per  mitjà  del’Agència  de  Gestió  d’Ajuts  Universitaris  i  de   Recerca  per  al  finançamentd’estudis  de  màster  i  de  doctorat.     6.  PER  VIDUÏTAT   Les  persones  que  quedin  vídues  durant  l'exercici  es  poden  aplicar  unadeducció  de  150  euros.   Aquesta  deducció  és  aplicable  en  la  declaraciócorresponent  a  l'exercici  en  què  la  persona  quedi   vídua  i  en  els  dosexercicis  immediatament  posteriors.     Si  aquesta  persona  té  a  càrrec  seu  un  o  més  descendents  que  computinals  efectes  d'aplicar  el   mínim  per  descendents,  es  pot  aplicar  unadeducció  de  300  euros  en  la  declaració  corresponent   a   l'exercici   en   quèla   persona   contribuent   queda   vídua,   i   als   dos   exercicis   immediatamentposteriors,     Sempre   que   els   descendents   mantinguin   els   requisits   per   acomputar  als  efectes  d'aplicar  el  mínim  esmentat.   Les  persones  que  van  quedar  vídues  els  anys  2009   i   2010   podenaplicar-­‐se  la  deducció  en  la   declaració  de  l’exercici  2011  en  les  mateixescondiciones  exposades  en  els  paràgrafs  anteriors.     7.  PER  DONACIONS  A  DETERMINADES  ENTITATS     7.1  Foment  de  la  llengua  catalana   Les   persones   contribuents   poden   aplicar   una   deducció   per   donatius   afavor   de   l'Institut   d'Estudis   Catalans   i   de   fundacions   o   associacions   quetinguin   per   finalitat   el   foment   de   la   103       llengua   catalana   i   que   figurin   en   elcens   d'aquestes   entitats   que   elabora   el   departament   competent  enmatèria  de  política  lingüística,  per  import  del  15%  de  les  quantitatsdonades,  amb   el  límit  màxim  del  10%  de  la  quota  íntegra  autonòmica.     7.2  Foment  de  la  recerca  científica  i  el  desenvolupament  iinnovació  tecnològics   Les   persones   contribuents   poden   aplicar   una   deducció   per   donatius   afavor   de   centres   de   recerca   adscrits   a   universitats   catalanes   i   elspromoguts   o   participats   per   la   Generalitat,   que   tinguin   per   objecte   elfoment   de   la   recerca   científica   i   el   desenvolupament   i   la   innovaciótecnològics,   per   import   del   25%   de   les   quantitats   donades,   amb   el   límitmàxim   del   10%  de  la  quota  íntegra  autonòmica.     7.3  Medi  ambient,  conservació  del  patrimoni  natural  i  custòdiadel  territori   Les   persones   contribuents   poden   aplicar   una   deducció   per   donatius   afavor   de   fundacions   o   associacions  que  figurin  en  el  cens  d'entitatsambientals  vinculades  a  l'ecologia  i  a  la  protecció  i   millora  del  medi  ambient  del  departament  competent  en  aquesta  matèria,  per  import  del15%   de  les  quantitats  donades,  amb  el  límit  màxim  del  5%  de  la  quotaíntegra  autonòmica.     8.   PER   INVERSIÓ   PER   UN   ÀNGEL   INVERSOR   PER   L'ADQUISICIÓD'ACCIONS   O   PARTICIPACIONS  SOCIALS  D'ENTITATS  NOVES  ODE  CREACIÓ  RECENT     Les  persones  contribuents  poden  aplicar  una  deducció  del  30%,  amb  unimport  màxim  de  6.000   euros,   de   les   quantitats   invertides   durantl'exercici   en   l'adquisició   d'accions   o   participacions   socials  com  aconseqüència  d'acords  de  constitució  o  ampliació  de  capital  de  societats,quan  es   compleixin  els  requisits  i  les  condicions  següents:     a)   La   participació   assolida,   computada   juntament   amb   les   del   cònjuge   opersones   unides   per   raó   de   parentiu,   en   línia   directa   o   col·lateral,   perconsanguinitat   o   afinitat   fins   al   tercer   grau   inclòs,   no   pot   ésser   superioral   35%   del   capital   social   de   la   societat   objecte   de   la   inversió   o   dels   seusdrets  de  vot.     b)  L'entitat  en  què  s'ha  de  materialitzar  la  inversió  ha  de  complir  elsrequisits  següents:   Primer.  Ha  de  tenir  naturalesa  de  societat  anònima,  societat  limitada,societat  anònima  laboral   o  societat  limitada  laboral.   Segon.  Ha  de  tenir  el  domicili  social  i  fiscal  a  Catalunya.   Tercer.  Ha  de  desenvolupar  una  activitat  econòmica.  A  aquest  efecte,  noha  de  tenir  per  activitat   principal  la  gestió  d'un  patrimoni  mobiliari  oimmobiliari,  d'acord  amb  el  que  disposa  l'article   4.8.dos.a  de  la  Llei  del'Estat  19/1991,  del  6  de  juny,  de  l'impost  sobre  el  patrimoni.   Quart.   Ha   de   comptar,   com   a   mínim,   amb   una   persona   ocupada   ambcontracte   laboral   i   a   jornada  completa,  i  donada  d'alta  en  el  règimgeneral  de  la  Seguretat  Social.   Cinquè.   En   el   cas   que   la   inversió   s'hagi   fet   mitjançant   una   ampliació   decapital,   la   societat   mercantil  ha  d'haver  estat  constituïda  en  els  tres  anysanteriors  a  la  data  d'aquesta  ampliació  i   no  pot  cotitzar  al  mercatnacional  de  valors  ni  al  mercat  alternatiu  borsari.   Sisè.  El  volum  de  facturació  anual  no  ha  de  superar  un  milió  d’euros.     c)  La  persona  contribuent  pot  formar  part  del  consell  d'administració  dela  societat,  però  en  cap   cas  no  pot  dur  a  terme  funcions  executives  ni  dedirecció.  Tampoc  no  pot  mantenir  una  relació   laboral  amb  l'entitatobjecte  de  la  inversió.   104         d)  Les  operacions  en  què  sigui  aplicable  la  deducció  s'han  de  formalitzaren  escriptura  pública,   en  la  qual  s'ha  d'especificar  la  identitat  delsinversors  i  l'import  de  la  inversió  respectiva.     e)   Les   participacions   adquirides   s'han   de   mantenir   en   el   patrimoni   de   lapersona   contribuent   durant  un  període  mínim  de  tres  anys.Els  requisits  establerts  pels  apartats  segon,  tercer  i  quart   de  la  lletra  b,  iel  límit  màxim  de  participació  s'han  de  complir  durant  un  període  mínimde  tres   anys  a  comptar  de  la  data  d'efectivitat  de  l'acord  d'ampliació  decapital  o  constitució  que  origini   el  dret  a  la  deducció.       9.   INVERSIÓ   EN   ACCIONS   D'ENTITATS   QUE   COTITZEN   EN   ELSEGMENT   D'EMPRESES   EN   EXPANSIÓ  DEL  MERCAT  ALTERNATIUBORSARI     Les   persones   contribuents   poden   aplicar   una   deducció   del   20%,   amb   unimport   màxim   de   10.000   euros,   de   les   quantitats   invertides   durantl'exercici   en   l'adquisició   d'accions   com   a   conseqüència   d'acordsd'ampliació   de   capital   subscrits   per   mitjà   del   segment   d'empreses   enexpansió   del   mercat   alternatiu   borsari   mercat   alternatiu   borsari,   sempreque   es   compleixin   els  requisits  següents:   a)   La   participació   assolida   per   la   persona   contribuent   en   la   societat   nopot   ésser   superior   al   10%  del  seu  capital  social.   b)  Les  accions  adquirides  s'han  de  mantenir  en  el  patrimoni  de  lapersona  contribuent  durant   un  període  de  dos  anys,  com  a  mínim.   c)  La  societat  objecte  de  la  inversió  ha  de  tenir  el  domicili  social  i  fiscal  aCatalunya,  i  no  ha  de   tenir  com  a  activitat  principal  la  gestió  d'unpatrimoni  mobiliari  o  immobiliari,  d'acord  amb  el   que   disposa   l'article4.8.dos.a   de   la   Llei   de   l'Estat   19/1991,   del   6   de   juny,   del   impost   sobre   elpatrimoni.     En   el   cas   de   declaració   conjunta,   l’import   màxim   de   deducció   és   de10.000   euros   per   cada   contribuent  de  la  unitat  familiar  que  ha  efectuatla  inversió.     CIE       CIA   -­‐  D       -­‐  D   CLE       CLA   Cantidad  que  en  realidad  paga  el  contribuyente  (la  suma  de  las  dos  cantidades).  No  obstante,   hemos   de   tener   en   cuenta   que   en   la   liquidación   del   impuesto   hay   cantidades   que   han   sido   pagadas  y  ingresadas  antes  de  presentar  la  liquidación.  Se  ha  de  saber  que  cantidades  se  han   pagado   ya   y   pagar   solo   la   diferencia.   Por   ello   hacemos   Cuota   líquida   entre   Estatal   y   CCAA   y   restamos   unas   deducciones   sobre   la   cuota   líquida   y   el   resultado   es   lo   que   se   llama   la   cuota   diferencial.     CL   -­‐  D   105       Cuota  Diferencial    !  diferencia  entre  lo  que  se  ha  pagado  y  lo  que  se  debe  pagar.  Es  posible  que   esta  cuota  diferencial  tenga  un  signo  positivo  o  negativo.  La  cuota  líquida  siempre  será  positiva   o  cero,  lo  que  ocurre  es  que  las  cantidades  que  ya  se  han  ingresado  anteriormente  pueden  ser   superiores  a  lo  que  se  debe  pagar.  Entonces  en  este  caso  la  cuota  diferencial  saldría  negativa,   porque  se  ha  ingresado  previamente  una  cantidad  superior  a  lo  que  se  debe  pagar.  O  bien  si  las   cantidades  pagadas  anticipadamente,  la  cuota  será  positiva.   En  el  caso  de  que  la  cuota  diferencial  sea  positiva  se  la  denominará  cuota  a  ingresar.     Si   la   cuota   diferencial   es   negativa,   tiene   derecho   a   la   devolución,   se   le   denomina   cuota   a   devolver.       TÍTULO  VIII.CUOTA  DIFERENCIAL.   Artículo  79.Cuota  diferencial.     La  cuota  diferencial  será  el  resultado  de  minorar  la  cuota   líquida   total   del   impuesto,  que   será  la  suma  de  las  cuotas  líquidas,  estatal  y  autonómica,  en  los  siguientes  importes:   a. La   deducción   por   doble  imposicióninternacional   prevista   en   el  artículo  80  de  esta   Ley.   b. La   deducción   por   obtención   de   rendimientos   del   trabajo   o   de   actividades   económicas  prevista  en  el  artículo  80  bis  de  esta  Ley.   c. Las  deducciones  a  que  se  refieren  el  artículo  91.8  y  el  artículo  92.4  de  esta  Ley.   d. Cuando   el   contribuyenteadquiera   su   condición   por   cambio   de   residencia,   las   retenciones  e  ingresos   a   cuenta  a  que  se  refiere  el  apartado   8   del   artículo   99   de   esta   Ley,   así   como   las   cuotas   satisfechas   del   Impuesto   sobre   la   Renta   de   no   Residentes   y   devengadas   durante   el   período   impositivo   en   que   se   produzca   el   cambio  de  residencia.   e. Las  retenciones  a  que  se  refiere  el  apartado  11  del  artículo  99  de  esta  Ley.   f. Las  retenciones,   los   ingresos   a   cuenta   y   los   pagos   fraccionados  previstos  en  esta   Ley  y  en  sus  normas  reglamentarias  de  desarrollo.!la  que  se  aplica  a  la  generalidad  de   los  contribuyentes.    Arts.  99,  100  y  101  (más  adelante)   Artículo  80.  Deducción  por  doble  imposición  internacional.   Estamos  ante  una  persona  física  residente  en  el  estado  español.  Un  residente  en  estado  español   puede   recibir   rentas...   en   otro   estado.   En   ese   otro   estado   donde   las   ha   obtenido   puede   haber   tributado.   Si   en   ese   otro   estado   no   es   residente,   pero   habrá   tributado   en   el   no   residente.   Se   produce  entonces  un  caso  de  doble  imposición,  porque  una  misma  renta,  una  persona  trabaja   en   otro   estado   y   tendrá   que   incluirlas   en   el   IRPF   español.   Para   evitar   esta   situación   que   no   respeta   el   principio   de   igualdad,   hay   varios   modos:   por   una   parte,   la   propia   ley   del   IRPF   en   algunos   regímenes   especiales   (trabajadores   desplazados)   para   evitar   la   doble   imposición   de   los  rendimientos  del  trabajo.  Por  otra  parte,  los  estados  preveen  estas  situaciones  y  celebran   entre  ellos  tratados  para  evitar  la  doble  imposición  internacional.  Si  se  da  uno  de  los  supuestos   se  dice  en  qué  estado  tributa.  La  regla  que  suelen  seguir  es  que  la  renta  del  trabajo  en  el  lugar   que   se   obtienen   y   la   del   capital   en   la   de   residencia.   Hay   unos   modelos   de   tratados   internacionales,   como   el   de   la   ONU,   o   de   la   OCDE;   no   vinculan   a   nadie   pero   los   Estados   se   pueden   copiar   o   inspirar   en   ellos.   Así   se   da   una   cierta   uniformidad,   que   no   haya   mucha   complejidad  entre  ellos.  Si  existe  un  tratado,  el  Estado  español  tiene  40  tratados;  no  con  todos   los   Estados,   que   son   los   más   importantes   en   cuanto   a   población.   Si   se   aplican   algunas   de   las   106       normas   del   IRPF   o   el   tratado,   ya   no   hay   doble   imposición   internacional.   Los   tratados   a   veces   solo  se  fijan  en  uno  o  dos  impuestos,  no  hay  que  dar  por  supuesto  que  porque  hay  tratado  ya   está  solucionada  la  doble  imposición.   A  pesar  de  estos  mecanismos  hay  casos  de  doble  imposición.  Para  evitarlo  éste  artículo  regula   una  deducción  que  evita  y  palía  la  doble  imposición.     1.   Cuando   entre   las   rentas   del   contribuyentefigurenrendimientos   o   ganancias   patrimonialesobtenidos   y   gravados   en   el   extranjero,   se   deducirá   la   menor   de   las   cantidades  siguientes:   a. El   importeefectivo   de   lo   satisfecho   en   el   extranjero   por   razón   de   un   impuesto   de   naturaleza   idéntica   o   análoga  a  esteimpuestoo  al  Impuesto   sobre   la   Renta   de   no   Residentes   sobre   dichos   rendimientos   o   ganancias   patrimoniales.!   elimina   totalmente  la  doble  imposición.  Puede  suceder  que  otro  estado  apliquen  unos  tipos  de   gravamen  diferentes.  Solo  lo  que  la  declaración  ha  generado  la  renta,  por  mucho  que  en   estranjero  haya  pagado  más.  Por  lo  tanto,  ha  pagado  dos  tributos.  Ejemplo.  Paga  1.000€   y  en  españa  le  sale  800€,  solo  se  deducen  los  800€.     b. El   resultado   de   aplicar   el   tipo   medio   efectivo   de   gravamen   a   la   parte   de   baseliquidable  gravada  en  el  extranjero.     2.  A  estos  efectos,  el  tipo  medio  efectivo  de  gravamen  será  el  resultado  de  multiplicar  por  100   el  cociente  obtenido  de  dividir  la  cuota  líquida  total  por  la  base  liquidable.  A  tal  fin,  se  deberá   diferenciar   el   tipo   de   gravamen   que   corresponda   a   las   rentas   generales   y   del   ahorro,   según   proceda.  El  tipo  de  gravamen  se  expresará  con  dos  decimales.   3.   Cuando   se   obtengan   rentas   en   el   extranjero   a   través   de   un   establecimiento   permanente   se   practicará   la   deducción   por   doble   imposición   internacional   prevista   en   este   artículo,   y   en   ningún   caso   resultará   de   aplicación   el   procedimiento   de   eliminación   de   la   doble   imposición   previsto  en  el  artículo  22  del  texto  refundido  de  la  Ley  del  Impuesto  sobre  Sociedades.   Artículo   80   bis.Deducción   por   obtención   de   rendimientos   del   trabajo   o   de   actividades   económicas.     Introducida   en   el   año   2008.   Solo   los   que   obtengan   rendimientos   del   trabajo   o   de   actividades   económicas.     1.   Los   contribuyentes   cuya   base   imponible   sea   inferior   a   12.000   euros   anuales   que   obtengan   rendimientos  del  trabajo  o  rendimientos  de  actividades  económicas  se  deducirán  la  siguiente   cuantía:   a. cuando   la   base   imponible   sea   igual   o   inferior   a   8.000   euros   anuales:   400   euros   anuales.   b. cuando  la  base  imponible  esté  comprendida  enter  8.000,01  y  12.000  euros  anuales:   400   euros   menos   el   resultado   de   multiplicar   por   0,1   la   diferencia   entre   la   base   imponible  y  8.000  euros  anuales.!  para  evitar  el  error  de  salto.     2.   El   importe   de   la   deducción   prevista   en   este   artículo   no   podrá   exceder   del   resultante   de   aplicar   el   tipo   medio   de   gravamen   a   la   suma   de   los   rendimientos   netos   del   trabajo   y   de   actividades   económicas   minorados,   respectivamente,   por   las   reducciones   establecidas   en   los   artículos  20  y,  en  su  caso,  32  de  esta  Ley.   107       A   estos   efectos,   no   se   computarán   los   rendimientos   del   trabajo   o   de   actividades   económicas   obtenidos   en   el   extranjero   en   la   medida   en   que   por   aplicación   de   la   deducción   prevista   en   el   artículo  80  de  esta  Ley  no  hayan  tributado  efectivamente  en  el  Impuesto.   Se  entenderá  por  tipo  medio  de  gravamen  el  resultante  de  sumar  los  tipos  medios  de  gravamen   a  que  se  refieren  el  apartado  2  del  artículo  63  y  el  apartado  2  del  artículo  74  de  esta  Ley.   Artículo  81.Deducción  por  maternidad.   1.  Las  mujeres  con  hijos  menores  de  tres  años  con  derecho  a  la  aplicación  del  mínimo  por   descendientes   previsto   en   el   artículo   58   de   esta   Ley,   que   realicen   una   actividadpor   cuenta  propia  o  ajena  por  la  cual  estén  dadas  de  alta  en  el  régimen  correspondiente  de  la   Seguridad   Social   o   mutualidad,   podrán   minorar   la   cuota   diferencial   de   este   Impuesto   hasta  en  1.200  euros  anuales  por  cada  hijo  menor  de  tres  años.   En   los   supuestos   de   adopción   o   acogimiento,   tanto   preadoptivo   como   permanente,   la   deducción  se  podrá  practicar,  con  independencia  de  la  edad  del  menor,  durante  los  tres  años   siguientes  a  la  fecha  de  la  inscripción  en  el  Registro  Civil.   Cuando  la  inscripción  no  sea  necesaria,  la  deducción  se  podrá  practicar  durante  los  tres  años   posteriores  a  la  fecha  de  la  resolución  judicial  o  administrativa  que  la  declare.   En   caso   de   fallecimiento   de   la   madre,   o   cuando   la   guarda   y   custodia   se   atribuya   de   forma   exclusiva  al  padre  o,  en  su  caso,  a  un  tutor,  siempre  que  cumpla  los  requisitos  previstos  en  este   artículo,  éste  tendrá  derecho  a  la  práctica  de  la  deducción  pendiente.   2.  La  deducción  se  calculará  de  forma  proporcional  al  número  de  meses  en  que  se  cumplan  de   forma   simultánea   los   requisitos   previstos   en   el   apartado   1   anterior,   y   tendrá   como   límite   para   cada   hijo   las   cotizaciones   y   cuotas   totales   a   la   Seguridad   Social   y   Mutualidades   devengadas  en  cada  período  impositivo  con  posterioridad  al  nacimiento  o  adopción.   A   efectos   del   cálculo   de   este   límite   se   computarán   las   cotizaciones   y   cuotas   por   sus   importes   íntegros,  sin  tomar  en  consideración  las  bonificaciones  que  pudieran  corresponder.   3.   Se   podrá   solicitar   a   la   Agencia   Estatal   de   Administración   Tributaria   el   abono   de   la   deducciónde   forma   anticipada.   En   estos   supuestos,   no   se   minorará   la   cuota   diferencial   del   impuesto.!  que  cada  mes  le  pague  la  Seguridad  Social.     4.  Reglamentariamente  se  regularán  el  procedimiento  y  las  condiciones  para  tener  derecho  a  la   práctica   de   esta   deducción,   así   como   los   supuestos   en   que   se   pueda   solicitar   de   forma   anticipada  su  abono.   CL   -­‐  D   #retenciones,  Ingresos  a  cuenta  y  pagos  fraccionados.     CD   Ejemplo.   Un   empleador   paga   a   su   trabajador   2.000€.   Se   establece   la   obligación   que   el   empleador   descuente   una   cantidad   del   sueldo   pagado   al   trabajador   y   la   ingrese   a   la   aeat   a   cuenta   de   la   futura   obligación   del   IRPF   del   trabajador.   Éste   empleador   ha   de   descontar   una   108       cantidad,   por   ejemplo,   300€;   la   cantidad   que   se   descuenta   es   la   retención;   como   es   quien   descuenta  es  el  retenedor.  De  tal  manera  que  el  trabajador  cuando  cobra  no  recibe  los   2.000€   sino  1.700€.  Por  lo  tanto,  hay  una  obligación  para  el  empleador,  que  es  el  obligado  tributario  de   cumplir   la   obligación   de   retener.   Esta   cantidad   se   ingresa   en   la   aeat   y   éste   es   un   pago   anticipado   de   la   futura   cuota   tributaria   que   ha   de   pagar   el   trabajador   por   sus   cuotas   tributarias.   Las   retenciones   en   el   IRPF,   en   concreto   las   del   trabajo,   se   intentan   ajustar   bastante   a  las  que  ha  de  pagar;  pero  es  posible  q   ue   un   trabajador   al   hacer   la   cuota   se   aplique   deducciones,   como   la   deducción   por   adquisición   de   vivienda;   y   ésta   deducción   no   esta   contemplada   y   da   lugar   que   el   importe   pagado   sumando   a   las   retenciones,   dará   lugar   a   una   cuota   negativa.   Por   eso   en   muchas   ocasiones   las   cantidades   de   retenciones   son   muy   equivalentes  a  la  cuota  líquida.     Se  aplican  las  retenciones  por  diversos  motivos:     Uno,   como   la   obligación   de   retener   y   ingresar   es   del   empleador,   la   aeat   recibe   estas   informaciones,   el   empleador   ha   de   decir   el   sueldo,   lo   que   descuenta,…   las   rentas   del   trabajo   están   muy   controladas   por   esta   vía.   Por   otra   parte   se   facilita   mucho   el   pago   de   las   cuotas,   sería   más   difícil   de   cobrar.   Por   otra   parte,   la   retención   se   va   practicando   cada   vez   que   se   hace   un   pago.  La  aeat  recibe  ingresos  cada  mes.     CAPÍTULO  II.  PAGOS  A  CUENTA.   Artículo  99.  Obligación  de  practicar  pagos  a  cuenta.   1.  En  el  Impuesto  sobre  la  Renta  de  las  Personas  Físicas,  los  pagos  a  cuenta  que,  en  todo  caso,   tendrán  la  consideración  de  deuda  tributaria,  podrán  consistir  en:   a. Retenciones.   b. Ingresos  a  cuenta.   c. Pagos  fraccionados.   2.  Las  entidades  y  las  personas  jurídicas,  incluidas  las  entidades  en  atribución  de  rentas,   que   satisfagan   o   abonenrentas   sujetas   a   este   impuesto,   estarán   obligadas   a   practicar   retención  e  ingreso   a   cuenta,  en  concepto  de  pago  a  cuenta  del  Impuesto  sobre  la  Renta  de   las   Personas   Físicas   correspondiente   al   perceptor,   en   la   cantidad   que   se   determine   reglamentariamente   y   a   ingresar   su   importe   en   el   Tesoro   en   los   casos   y   en   la   forma   que   se   establezcan.  Estarán  sujetos  a  las  mismas  obligaciones  los  contribuyentes  por   este   impuesto   que   ejerzan   actividades   económicas   respecto   a   las   rentas   que   satisfagan   o   abonen   en   el   ejercicio   de   dichas   actividades,   así   como   las   personas   físicas,   jurídicas   y   demás   entidades   no   residentes   en   territorio   español,   que   operen   en   él   mediante   establecimiento   permanente,   o   sin   establecimiento  permanente  respecto  a  los  rendimientos  del  trabajo  que  satisfagan,  así  como   respecto  de  otros  rendimientos  sometidos  a  retención  o  ingreso  a  cuenta  que  constituyan  gasto   deducible  para  la  obtención  de  las  rentas  a  que  se  refiere  el  apartado  2  del  artículo  24  del  texto   refundido  de  la  Ley  del  Impuesto  sobre  la  Renta  de  no  Residentes.   Cualquier   persona   jurídica   o   física   que   realice   actividades   económicas,   si   paga   cantidades   sujetas  al  IRPF  está  obligado  a  practicar  retención  e  ingreso  a  cuenta.     Ejemplo.   Un   empleador   puede   ser   una   persona   jurídica   y   si   es   una   física   realiza   actividades   económicas.   El   empleado   recibe   una   cantidad,   es   una   renta   del   trabajo   y   por   lo   tanto   es   una   cantidad  sujeta  al  IRPF.     109       Ejemplo   2.   Una   persona   hace   un   depósito   en   el   banco   y   éste   le   paga   intereses.   Una   entidad   financiera  es  persona  jurídica,  paga  una  cantidad,  quien  recibe  un  interés  recibe  una  cantidad   sujeta  al  IRPF.     Ejemplo3.   Una   SA   reparte   dividendos.   Los   dividendos   estan   sujetos   al   IRPF,   aunque   estén   exentos  estan  sujetos,  es  irrelevante,  es  una  renta  del  capital  mobiliario.     Ejemplo4.   Una   persona   física   que   realiza   actividades   económicas   y   ejerce   su   actividad   en   un   local  alquilado.  Retención  porque  la  cantidad  está  sujeta  al  IRPF.     Cuando   una   entidad,   residente   o   no   residente,   satisfaga   o   abone   rendimientos   del   trabajo   a   contribuyentes  que  presten  sus  servicios  a  una  entidad  residente  vinculada  con  aquélla  en  los   términos   previstos   en   el   artículo   16   del   texto   refundido   de   la   Ley   del   Impuesto   sobre   Sociedades  o  a  un  establecimiento  permanente  radicado  en  territorio  español,  la  entidad  o  el   establecimiento   permanente   en   el   que   preste   sus   servicios   el   contribuyente,   deberá   efectuar   la   retención  o  el  ingreso  a  cuenta.   El   representante   designado   de   acuerdo   con   lo   dispuesto   en   el   artículo   86.1   del   texto   refundido   de   la   Ley   de   ordenación   y   supervisión   de   los   seguros   privados,   que   actúe   en   nombre   de   la   entidad   aseguradora   que   opere   en   régimen   de   libre   prestación   de   servicios,   deberá   practicar   retención  e  ingreso  a  cuenta  en  relación  con  las  operaciones  que  se  realicen  en  España.   Los   fondos   de   pensiones   domiciliados   en   otro   Estado   miembro   de   la   Unión   Europea   que   desarrollen   en   España   planes   de   pensiones   de   empleo   sujetos   a   la   legislación   española,   conforme  a  lo  previsto  en  la  Directiva  2003/41/CE  del  Parlamento  Europeo  y  del  Consejo,  de  3   de   junio   de   2003,   relativa   a   las   actividades   y   la   supervisión   de   fondos   de   pensiones   de   empleo,   estarán   obligados   a   designar   un   representante   con   residencia   fiscal   en   España   para   que   les   representante   a   efectos   de   las   obligaciones   tributarias.   Este   representante   deberá   practicar   retención  e  ingreso  a  cuenta  en  relación  con  las  operaciones  que  se  realicen  en  España.   En   ningún   caso   estarán   obligadas   a   practicar   retención   o   ingreso   a   cuenta   las   misiones   diplomáticas  u  oficinas  consulares  en  España  de  Estados  extranjeros.   3.   No   se   someterán   a   retención   los   rendimientos   derivados   de   las   letras   del   Tesoro   y   de   la   transmisión,   canje   o   amortización   de   los   valores   de   deuda   pública   que   con   anterioridad   al   1   de   enero   de   1999   no   estuvieran   sujetas   a   retención.   Reglamentariamente   podrán   excepcionarse   de  la  retención  o  del  ingreso  a  cuenta  determinadas  rentas.   Tampoco   estará   sujeto   a   retención   o   ingreso   a   cuenta   el   rendimiento   derivado   de   la   distribución   de   la   prima   de   emisión   de   acciones   o   participaciones,   o   de   la   reducción   de   capital.   Reglamentariamente  podrá  establecerse  la  obligación  de  practicar  retención  o  ingreso  a  cuenta   en  estos  supuestos.   4.   En   todo   caso,   los   sujetos   obligados   a   retener   o   a   ingresar   a   cuenta   asumirán   la   obligación   de   efectuar   el   ingreso   en   el   Tesoro,   sin   que   el   incumplimiento   de   aquella   obligación   pueda   excusarles  de  ésta.   5.   El   perceptor   de   rentas   sobre   las   que   deba   retenerse   a   cuenta   de   este   impuesto   computará   aquéllas  por  la  contraprestación  íntegra  devengada.   Cuando   la   retención   no   se   hubiera   practicado   o   lo   hubiera   sido   por   un   importe   inferior   al   debido,   por   causa   imputable   al   retenedor   u   obligado   a   ingresar   a   cuenta,   el   perceptor   deducirá   de  la  cuota  la  cantidad  que  debió  ser  retenida.   110       En   el   caso   de   retribuciones   legalmente   establecidas   que   hubieran   sido   satisfechas   por   el   sector   público,  el  perceptor  sólo  podrá  deducir  las  cantidades  efectivamente  retenidas.   Cuando   no   pudiera   probarse   la   contraprestación   íntegra   devengada,   la   Administración   tributaria  podrá  computar  como  importe  íntegro  una  cantidad  que,  una  vez  restada  de  ella  la   retención   procedente,   arroje   la   efectivamente   percibida.   En   este   caso   se   deducirá   de   la   cuota   como  retención  a  cuenta  la  diferencia  entre  lo  realmente  percibido  y  el  importe  íntegro.   6.   Cuando   exista   obligación   de   ingresar   a   cuenta,   se   presumirá   que   dicho   ingreso   ha   sido   efectuado.   El   contribuyente   incluirá   en   la   base   imponible   la   valoración   de   la   retribución   en   especie,  conforme  a  las  normas  previstas  en  esta  Ley,  y  el  ingreso  a  cuenta,  salvo  que  le  hubiera   sido  repercutido.   7.  Los  contribuyentes  que  ejerzan  actividades  económicas  estarán  obligados  a  efectuar  pagos   fraccionados   a   cuenta   del   Impuesto   sobre   la   Renta   de   las   Personas   Físicas,   autoliquidando   e   ingresando  su  importe  en  las  condiciones  que  reglamentariamente  se  determinen.   Reglamentariamente   se   podrá   exceptuar   de   esta   obligación   a   aquellos   contribuyentes   cuyos   ingresos   hayan   estado   sujetos   a   retención   o   ingreso   a   cuenta   en   el   porcentaje   que   se   fije   al   efecto.   El   pago   fraccionado   correspondiente   a   las   entidades   en   régimen   de   atribución   de   rentas,   que   ejerzan  actividades  económicas,  se  efectuará  por  cada  uno  de  los  socios,  herederos,  comuneros   o   partícipes,   a   los   que   proceda   atribuir   rentas   de   esta   naturaleza,   en   proporción   a   su   participación  en  el  beneficio  de  la  entidad.   8.   1. Cuando   el   contribuyente   adquiera   su   condición   por   cambio   de   residencia,   tendrán   la   consideración  de  pagos  a  cuenta  de  este  Impuesto  las  retenciones  e  ingresos  a  cuenta   del   Impuesto   sobre   la   Renta   de   no   Residentes,   practicadas   durante   el   período   impositivo  en  que  se  produzca  el  cambio  de  residencia.   2. Los   trabajadores   por   cuenta   ajena   que   no   sean   contribuyentes   por   este   Impuesto,   pero   que   vayan   a   adquirir   dicha   condición   como   consecuencia   de   su   desplazamiento   a   territorio   español,   podrán   comunicar   a   la   Administración   tributaria   dicha   circunstancia,   dejando   constancia   de   la   fecha   de   entrada   en   dicho   territorio,   a   los   exclusivos   efectos   de   que   el   pagador   de   los   rendimientos   del   trabajo   les   considere   como  contribuyentes  por  este  Impuesto.   De   acuerdo   con   el   procedimiento   que   reglamentariamente   se   establezca,   la   Administración   tributaria   expedirá   un   documento   acreditativo   a   los   trabajadores   por   cuenta   ajena   que   lo   soliciten,   que   comunicarán   al   pagador   de   sus   rendimientos   del   trabajo,   residentes   o   con   establecimiento   permanente   en   España,   y   en   el   que   conste   la   fecha   a   partir   de   la   cual   las   retenciones  e  ingresos  a  cuenta  se  practicarán  por  este  Impuesto,  teniendo  en  cuenta  para  el   cálculo  del  tipo  de  retención  lo  señalado  en  el  apartado  1  anterior.   9.  Cuando  en  virtud  de  resolución  judicial  o  administrativa  se  deba  satisfacer  una  renta  sujeta  a   retención  o  ingreso  a  cuenta  de  este  impuesto,  el  pagador  deberá  practicar  la  misma  sobre  la   cantidad  íntegra  que  venga  obligado  a  satisfacer  y  deberá  ingresar  su  importe  en  el  Tesoro,  de   acuerdo  con  lo  previsto  en  este  artículo.   10.  Los  contribuyentes  deberán  comunicar,  al  pagador  de  rendimientos  sometidos  a  retención   o   ingreso   a   cuenta   de   los   que   sean   perceptores,   las   circunstancias   determinantes   para   el   111       cálculo   de   la   retención   o   ingreso   a   cuenta   procedente,   en   los   términos   que   se   establezcan   reglamentariamente.   11.   Tendrán   la   consideración   de   pagos   a   cuenta   de   este   Impuesto   las   retenciones   a   cuenta   efectivamente   practicadas   en   virtud   de   lo   dispuesto   en   el   artículo   11   de   la   Directiva   2003/48/CE  del  Consejo,  de  3  de  junio  de  2003,  en  materia  de  fiscalidad  de  los  rendimientos   del  ahorro  en  forma  de  pago  de  intereses.   Artículo   100.  Normas  sobre  pagos  a  cuenta,  transmisión  y  obligaciones  formales  relativas  a   activos  financieros  y  otros  valores  mobiliarios.   1.  En  las  transmisiones  o  reembolsos  de  acciones  o  participaciones  representativas  del  capital   o  patrimonio  de  las  instituciones  de  inversión  colectiva  estarán  obligadas  a  practicar  retención   o   ingreso   a   cuenta   por   este   Impuesto,   en   los   casos   y   en   la   forma   que   reglamentariamente   se   establezca,   las   entidades   gestoras,   administradoras,   depositarias,   comercializadoras   o   cualquier   otra   encargada   de   las   operaciones   mencionadas,   así   como   el   representante   designado  de  acuerdo  con  lo  dispuesto  en  el  artículo  55.7  y  la  disposición  adicional  segunda  de   la   Ley   35/2003,   de   4   de   noviembre,   de   instituciones   de   inversión   colectiva,   que   actúe   en   nombre  de  la  gestora  que  opere  en  régimen  de  libre  prestación  de  servicios.   Reglamentariamente   podrá   establecerse   la   obligación   de   efectuar   pagos   a   cuenta   a   cargo   del   transmitente  de  acciones  y  participaciones  de  instituciones  de  inversión  colectiva,  con  el  límite   del  20  %  de  la  renta  obtenida  en  las  citadas  transmisiones.   2.   A   los   efectos   de   la   obligación   de   retener   sobre   los   rendimientos   implícitos   del   capital   mobiliario,  a  cuenta  de  este  Impuesto,  esta  retención  se  efectuará  por  las  siguientes  personas  o   entidades:   a. En  los  rendimientos  obtenidos  en  la  transmisión  o  reembolso  de  los  activos  financieros   sobre   los   que   reglamentariamente   se   hubiera   establecido   la   obligación   de   retener,   el   retenedor   será   la   entidad   emisora   o   las   instituciones   financieras   encargadas   de   la   operación.   b. En   los   rendimientos   obtenidos   en   transmisiones   relativas   a   operaciones   que   no   se   documenten   en   títulos,   así   como   en   las   transmisiones   encargadas   a   una   institución   financiera,   el   retenedor   será   el   banco,   caja   o   entidad   que   actúe   por   cuenta   del   transmitente.   c. En  los  casos  no  recogidos  en  los  párrafos  anteriores,  será  obligatoria  la  intervención  de   fedatario  público  que  practicará  la  correspondiente  retención.   3.   Para   proceder   a   la   enajenación   u   obtención   del   reembolso   de   los   títulos   o   activos   con   rendimientos   implícitos   que   deban   ser   objeto   de   retención,   habrá   de   acreditarse   la   previa   adquisición   de   los   mismos   con   intervención   de   los   fedatarios   o   instituciones   financieras   mencionadas  en  el  apartado  anterior,  así  como  el  precio  al  que  se  realizó  la  operación.   El   emisor   o   las   instituciones   financieras   encargadas   de   la   operación   que,   de   acuerdo   con   el   párrafo   anterior,   no   deban   efectuar   el   reembolso   al   tenedor   del   título   o   activo,   deberán   constituir  por  dicha  cantidad  depósito  a  disposición  de  la  autoridad  judicial.   4.   Los   fedatarios   públicos   que   intervengan   o   medien   en   la   emisión,   suscripción,   transmisión,   canje,   conversión,   cancelación   y   reembolso   de   efectos   públicos,   valores   o   cualesquiera   otros   títulos   y   activos   financieros,   así   como   en   operaciones   relativas   a   derechos   reales   sobre   los   mismos,   vendrán   obligados   a   comunicar   tales   operaciones   a   la   Administración   tributaria   presentando   relación   nominal   de   sujetos   intervinientes   con   indicación   de   su   domicilio   y   número   de   identificación   fiscal,   clase   y   número   de   los   efectos   públicos,   valores,   títulos   y   112       activos,  así  como  del  precio  y  fecha  de  la  operación,  en  los  plazos  y  de  acuerdo  con  el  modelo   que  determine  el  Ministro  de  Economía  y  Hacienda.   La  misma  obligación  recaerá  sobre  las  entidades  y  establecimientos  financieros  de  crédito,  las   sociedades   y   agencias   de   valores,   los   demás   intermediarios   financieros   y   cualquier   persona   física   o   jurídica   que   se   dedique   con   habitualidad   a   la   intermediación   y   colocación   de   efectos   públicos,   valores   o   cualesquiera   otros   títulos   de   activos   financieros,   índices,   futuros   y   opciones   sobre   ellos;   incluso   los   documentos   mediante   anotaciones   en   cuenta,   respecto   de   las   operaciones   que   impliquen,   directa   o   indirectamente,   la   captación   o   colocación   de   recursos   a   través  de  cualquier  clase  de  valores  o  efectos.   Asimismo   estarán   sujetas   a   esta   obligación   de   información   las   sociedades   gestoras   de   instituciones   de   inversión   colectiva   respecto   de   las   acciones   y   participaciones   en   dichas   instituciones.   Las  obligaciones  de  información  que  establece  este  apartado  se  entenderán  cumplidas  respecto   a   las   operaciones   sometidas   a   retención   que   en   él   se   mencionan,   con   la   presentación   de   la   relación   de   perceptores,   ajustada   al   modelo   oficial   del   resumen   anual   de   retenciones   correspondiente.   5.  Deberá  comunicarse  a  la  Administración  tributaria  la  emisión  de  certificados,  resguardos  o   documentos  representativos  de  la  adquisición  de  metales  u  objetos  preciosos,  timbres  de  valor   filatélico   o   piezas   de   valor   numismático,   por   las   personas   físicas   o   jurídicas   que   se   dediquen   con  habitualidad  a  la  promoción  de  la  inversión  en  dichos  valores.   Lo   dispuesto   en   los   apartados   2   y   3   anteriores   resultará   aplicable   en   relación   con   la   obligación   de   retener   o   de   ingresar   a   cuenta   que   se   establezca   reglamentariamente   respecto   a   las   transmisiones  de  activos  financieros  de  rendimiento  explícito.   Artículo  101.  Importe  de  los  pagos  a  cuenta.   !  se  determina  la  cantidad  de  retención.     1.   Las   retenciones   e   ingresos   a   cuenta   sobre   los   rendimientos   del   trabajo   derivados   de   relaciones   laborales   o   estatutarias   y   de   pensiones   y   haberes   pasivos   se   fijarán   reglamentariamente,  tomando  como  referencia  el  importe  que  resultaría  de  aplicar  las  tarifas  a   la  base  de  la  retención  o  ingreso  a  cuenta.   Para   determinar   el   porcentaje   de   retención   o   ingreso   a   cuenta   se   podrán   tener   en   consideración  las  circunstancias  personales  y  familiares  y,  en  su  caso,  las  rentas  del  cónyuge  y   las  reducciones  y  deducciones,  así  como  las  retribuciones  variables  previsibles,  en  los  términos   que  reglamentariamente  se  establezcan.   A   estos   efectos,   se   presumirán   retribuciones   variables   previsibles,   como   mínimo,   las   obtenidas   en   el   año   anterior,   salvo   que   concurran   circunstancias   que   permitan   acreditar   de   manera   objetiva  un  importe  inferior.   Reglamentariamente  podrá  establecerse  que  el  porcentaje  de  retención  o  ingreso  a  cuenta  se   exprese  en  números  enteros,  con  redondeo  al  más  próximo.   (Arts.  75  y  ss  del  reglamento).     2.   El   porcentaje   de   retención   e   ingreso   a   cuenta   sobre   los   rendimientos   del   trabajo   que   se   perciban  por  la  condición  de  administradores  y  miembros  de  los  consejos  de  administración,   de   las   juntas   que   hagan   sus   veces,   y   demás   miembros   de   otros   órganos   representativos,   será   113       del  35  %.  Este  porcentaje  de  retención  e  ingreso  a  cuenta  se  reducirá  a  la  mitad  cuando  se  trate   de   rendimientos   obtenidos   en   Ceuta   o   Melilla   que   tengan   derecho   a   la   deducción   en   la   cuota   prevista  en  el  artículo  68.4  de  esta  Ley.   3.  El  porcentaje  de  retención  e  ingreso  a  cuenta  sobre  los  rendimientos  del  trabajo  derivados   de   impartir   cursos,   conferencias,   coloquios,   seminarios   y   similares,   o   derivados   de   la   elaboración   de   obras   literarias,   artísticas   o   científicas,   siempre   que   se   ceda   el   derecho   a   su   explotación,   será   del   15   %.   Este   porcentaje   se   reducirá   a   la   mitad   cuando   se   trate   de   rendimientos  del  trabajo  obtenidos  en  Ceuta  y  Melilla  que  tengan  derecho  a  la  deducción  en  la   cuota  prevista  en  el  artículo  68.4  de  esta  Ley.   4.  El  porcentaje  de  retención  e  ingreso  a  cuenta  sobre  los  rendimientos  del  capital  mobiliario   será   del   19   %.   En   el   caso   de   los   rendimientos   previstos   en   los   párrafos   a   y   b   del   apartado   1   del   artículo   25   de   esta   Ley,   la   base   de   retención   estará   constituida   por   la   contraprestación   íntegra,   sin   que   se   tenga   en   consideración,   a   estos   efectos,   la   exención   prevista   en   la   letra   y   del   artículo   7  de  esta  Ley.   Este  porcentaje  se  reducirá  a  la  mitad  cuando  se  trate  de  rendimientos  que  tengan  derecho  a  la   deducción  en  la  cuota  prevista  en  el  artículo  68.4  de  esta  Ley,  procedentes  de  sociedades  que   operen   efectiva   y   materialmente   en   Ceuta   o   Melilla   y   con   domicilio   y   objeto   social   exclusivo   en   dichas  Ciudades.   5.  Los  porcentajes  de  las  retenciones  e  ingresos  a  cuenta  sobre  los  rendimientos  derivados  de   actividades  económicas  serán:   a. El  15  %,  en  el  caso  de  los  rendimientos  de  actividades  profesionales  establecidos  en  vía   reglamentaria.   No   obstante,   se   aplicará   el   porcentaje   del   7   %   sobre   los   rendimientos   de   actividades   profesionales  que  se  establezcan  reglamentariamente.   Estos  porcentajes  se  reducirán  a  la  mitad  cuando  los  rendimientos  tengan  derecho  a  la   deducción  en  la  cuota  prevista  en  el  artículo  68.4  de  esta  Ley.   b. El   2   %   en   el   caso   de   rendimientos   procedentes   de   actividades   agrícolas   o   ganaderas,   salvo  en  el  caso  de  las  actividades  ganaderas  de  engorde  de  porcino  y  avicultura,  en  que   se  aplicará  el  1  %.   c. El  2  %  en  el  caso  de  rendimientos  procedentes  de  actividades  forestales.   d. El  1  %  para  otras  actividades  empresariales  que  determinen  su  rendimiento  neto  por  el   método   de   estimación   objetiva,   en   los   supuestos   y   condiciones   que   reglamentariamente  se  establezcan.   6.   El   porcentaje   de   pagos   a   cuenta   sobre   las   ganancias   patrimoniales   derivadas   de   las   transmisiones   o   reembolsos   de   acciones   y   participaciones   de   instituciones   de   inversión   colectiva  será  del  19  %.   No   se   aplicará   retención   cuando   no   proceda   computar   la   ganancia   patrimonial,   de   acuerdo   con   lo  previsto  en  el  artículo  94.1.a  de  esta  Ley.   El  porcentaje  de  retención  e  ingreso  a  cuenta  sobre  las  ganancias  patrimoniales  derivadas  de   los  aprovechamientos  forestales  de  los  vecinos  en  montes  públicos  que  reglamentariamente  se   establezcan,  será  del  19  %.   114       7.   El   porcentaje   de   retención   e   ingreso   a   cuenta   sobre   los   premios   que   se   entreguen   como   consecuencia  de  la  participación  en  juegos,  concursos,  rifas  o  combinaciones  aleatorias,  estén  o   no   vinculadas   a   la   oferta,   promoción   o   venta   de   determinados   bienes,   productos   o   servicios,   será  del  19  %.   8.   El   porcentaje   de   retención   e   ingreso   a   cuenta   sobre   los   rendimientos   procedentes   del   arrendamiento   o   subarrendamiento   de   bienes   inmuebles   urbanos,   cualquiera   que   sea   su   calificación,  será  del  19  %.   Este  porcentaje  se  reducirá  a  la  mitad  cuando  el  inmueble  esté  situado  en  Ceuta  o  Melilla  en  los   términos  previstos  en  el  artículo  68.4  de  esta  Ley.   9.   El   porcentaje   de   retención   e   ingreso   a   cuenta   sobre   los   rendimientos   procedentes   de   la   propiedad   intelectual,   industrial,   de   la   prestación   de   asistencia   técnica,   del   arrendamiento   de   bienes   muebles,   negocios   o   minas   y   del   subarrendamiento   sobre   los   bienes   anteriores,   cualquiera  que  sea  su  calificación,  será  del  19  %.   10.   El   porcentaje   de   retención   e   ingreso   a   cuenta   sobre   los   rendimientos   procedentes   de   la   cesión  del  derecho  a  la  explotación  del  derecho  de  imagen,  cualquiera  que  sea  su  calificación,   será  el  24  %.  El  porcentaje  de  ingreso  a  cuenta  en  el  supuesto  previsto  en  el  artículo  92.8  de   esta  Ley  será  del  19  %.   11.   Los   porcentajes   de   los   pagos   fraccionados   que   deban   practicar   los   contribuyentes   que   ejerzan  actividades  económicas  serán  los  siguientes:   a. El   20   %,   cuando   se   trate   de   actividades   que   determinen   el   rendimiento   neto   por   el   método  de  estimación  directa,  en  cualquiera  de  sus  modalidades.   b. El   4   %,   cuando   se   trate   de   actividades   que   determinen   el   rendimiento   neto   por   el   método  de  estimación  objetiva.  El  porcentaje  será  el  3  %  cuando  se  trate  de  actividades   que   tengan   sólo   una   persona   asalariada,   y   el   2   %   cuando   no   se   disponga   de   personal   asalariado.   c. El   2   %,   cuando   se   trate   de   actividades   agrícolas,   ganaderas,   forestales   o   pesqueras,   cualquiera  que  fuese  el  método  de  determinación  del  rendimiento  neto.   Estos  porcentajes  se  reducirán  a  la  mitad  para  las  actividades  económicas  que  tengan  derecho   a  la  deducción  en  la  cuota  prevista  en  el  artículo  68.4  de  esta  Ley.                     115         116       ...