Tema 3. Impuesto sobre Sociedades (2010)

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TEMA  3.  IMPUESTO  SOBRE  SOCIEDADES  (IS)     Naturaleza:   • Directo  à  grava  manifestación  directa  de  la  capacidad  económica  (ej:  obtención  renta).   • Personal  à  referencia  a  una  persona  determinada.   • Proporcional  à  mayor  BI  implica  mayor  IS,  proporcionalmente.   • Periódico.     Ámbito  aplicación:  territorio  español:  península,  Islas  Baleares,  Canarias,  Ceuta  y  Melilla,  Mar  territorial  y   espacio  aéreo  correspondiente).     Métodos  para  evitar  la  doble  imposición  internacional:   • Exención:  estado  de  residencia  no  grava  rentas  obtenidas,  no  se  imputa  el  impuesto.   • Imputación:  el  perceptor  se  imputa  las  rentas  que  proceden  del  otro  estado  y  después  de  deduce  el   impuesto  del  extranjero.     Hecho  imponible:  obtención  de  renta  por  el  sujeto  pasivo.     Sujeto  pasivo:  personas  jurídicas  (salvo  Sociedades  civiles)  que  tengan  residencia  en  territorio  español.     Residentes  en  territorio  español:  entidades  que  cumplan  alguno  de  los  requisitos:   • Constitución  conforme  leyes  mercantiles  españolas.   • Domicilio  social  en  territorio  español.   • Sede  de  dirección  (dirección  y  control  de  actividades)  efectiva  en  España.     Domicilio  fiscal:  normalmente  el  mismo  que  el  domicilio  social  de  la  entidad.     Exenciones  en  el  IS:   • Plenas:  totalmente  exentas  (Estado,  CCAA,  organismos  autónomos  del  Estado,  Banco  de  España,…)   • Parciales:  entidades  sin  ánimo  de  lucro  que  en  algunas  circunstancias  puedes  realizar  acciones  por   las   que   sí   tributen   IS   (fundaciones   y   asociaciones   declaradas   de   utilidad   pública,   uniones   y   confederaciones  de  cooperativas,  colegios  profesionales,  sindicatos,  cámaras  oficiales,…).     Base  imponible  =  importe  renta  periodo  impositivo  –  bases  imponibles  negativas  de  periodos  anteriores.     Impuesto   corriente   (6300):   cantidad   que   la   empresa   paga   por   las   liquidaciones   del   impuesto   sobre   beneficios  del  ejercicio.     Retenciones  (473)     Cuota  ejercicio:     à  positiva  à  a  ingresar  à  (4752)  HP  acreedora  por  IS  à  Pasivo         à  negativa  à  a  devolver  à  (4709)  HP  deudora  por  dev.  Impuestos  à  Activo     Impuesto  diferido  (6301):  surge  por  la  existencia  de  diferencias  temporarias.     Diferencias  temporarias:  diferencias  entre  el  valor  contable  y  fiscal  que  tengan  una  incidencia  en  la  carga   fiscal  futura.   • Imponible:   dan   mayores   cantidades   a   pagar   o   menores   cantidades   a   devolver   en   ejercicios   futuros.   Se  difiera  la  tributación  (negativa  en  origen).     à  contabilización  en  la  (479),  pasivo.  à  se  compensa  con  la  (6301)     1   Deducible:   dan   menores   cantidades   a   pagar   o   mayores   cantidades   a   devolver   en   ejercicios   futuros.   Se  anticipa  la  tributación  (positiva  en  origen).   à  contabilización  en  la  (4740),  activo.  à  se  compensa  con  la  (6301)   Impuesto  sobre  beneficios  devengado  (630):  suma  de  (6300)  y  (6301).     Diferencias  permanentes:  diferencias  entre  el  valor  contable  y  fiscal  que  tienen  un  carácter  definitivo  que   no  afecta  a  ejercicios  fiscales  posteriores.  (ejemplo:  sanción  de  tráfico)   à  no  se  contabilizan.     Esquema  liquidación  IS:   RESULTADO  CONTABLE  ANTES  DE  IMPUESTOS  (RCAI)   ±   DIFERENCIAS  PERMANENTES  Y  TEMPORARIAS   =   BASE  IMPONIBLE  PREVIA   -­‐   BASE  IMPONIBLE  NEGATIVA  DE  EJERCICIOS  ANTERIORES   =   BASE  IMPONIBLE     CUOTA  ÍNTEGRA  =  BASE  IMPONIBLE  ·∙  TIPO  GRAVAMEN  (30%)   -­‐   DEDUCCIONES  Y  BONIFICACIONES   =   CUOTA  LÍQUIDA  (6300)   -­‐   RETENCIONES  Y  PAGOS  FRACCIONADOS  (473)   =   CUOTA  EJERCICIO  A  INGRESAR  (4752)  O  DEVOLVER  (4709)     Resultado  contable  =  RCAI  –  (630)     Amortización:  fiscalmente  deducible  si:   • Está  contabilizada.   • Se   usa   uno   de   los   siguientes   métodos:   tablas,   porcentaje   constante,   número   de   dígitos,   Plan   aprobado  por  la  AEAT  o  según  justificación  del  importe  por  el  sujeto  pasivo.     Incentivos  fiscales  en  amortizaciones:     1) Libertad  de  amortización  en  ERD:   • En  inversiones  generadoras  de  empleo  (Art.109):  si  incrementas  la  plantilla  durante  24  meses   desde  la  entrada  en  funcionamiento  del  nuevo  i.  material:   AF  =  120.000  ·∙  nº  de  trabajadores  aumentados   • En  bienes  de  escaso  valor  (Art.110).   2) Amortización  acelerada:   • En  I.  material  nuevo  y  I.  intangible  en  ERD  (Art.111):  AF  =  AC  ·∙  2   • En  elementos  patrimoniales  objeto  de  reinversión  en  ERD  (Art.113):  AF  =  AC  ·∙  3     • En  arrendamiento  financiero  /  leasing  (Art.115):   § ERD:  límite  AF  =  coste  bien  ·∙  3  ·∙  coeficiente  máximo.   § NO  ERD:  límite  AF  =  coste  bien  ·∙  2  ·∙  coeficiente  máximo.     •   2   Pérdidas  por  deterioro:  son  fiscalmente  deducibles:   • Pérdidas  por  deterioro  de  fondos  editoriales,  fotográficos  y  audiovisuales.   • Pérdidas   por   deterioro   de   los   créditos   deducibles   de   posibles   insolvencias   de   deudores:   son   deducibles  si  se  cumple  alguna  de  las  siguientes  circunstancias:   o Hayan  pasado  6  meses  desde  vencimiento  deuda.   o Deudor  declarado  en  situación  de  concurso.   o Deudor  procesado  por  delito  de  alzamiento  de  bienes.   o Obligaciones  reclamadas  judicialmente.     No  son  fiscalmente  deducibles  las  pérdidas  de  créditos:   • Adeudados  o  afianzados  por  entidades  de  derecho  público  (estado,  comunidades  autónomas,…)   • Por  entidades  de  crédito.   • Garantizados  mediante  derechos  reales  (hipotecas).   • Garantizas  por  contratos  de  seguro  de  crédito  y  caución.   • Objeto  de  renovación  o  prórroga  expresa.   • Adeudados  por  personas  o  entidades  vinculadas  con  acreedor.   • Dotaciones  de  pérdidas  para  la  cobertura  del  riesgo  derivado  de  estimaciones  globales  de  riesgo  de   insolvencia  de  clientes  y  deudores.     Provisiones:   pasivos   que   representan   obligaciones   actuales   surgidas   como   consecuencia   de   sucesos   pasados  para  cuya  extinción  la  empresa  espera  desprenderse  de  recursos,  pero  al  cierre  del  ejercicio  sean   indeterminadas  en  cuanto  a  su  importe  o  vencimiento.   à  Como  regla  general  son  deducibles  fiscalmente.   No  son  deducibles  las  relativas  a:   • Retribuciones  con  carácter  diferido  al  personal.   • Devoluciones  de  ventas.   • Reestructuraciones  de  la  empresa.     Partidas  no  deducibles:  (generan  diferencias  permanentes)   • Retribución  fondos  propios  (dividendos,  reservas,…)   • IS  (630).   • Multas,  sanciones,…   o Excepción:  si  son  de  contratos  mercantiles.   • Recargos  de  apremio  y  prestación  extemporánea.   o Excepción:  intereses  de  demora.   • Pérdidas  del  juego.   • Donativos  y  liberalidades.   o Excepción:  los  realizados  a  Sociedades  de  desarrollo  industrial  y  federaciones  deportivas.   • Servicios  prestados  desde  paraísos  fiscales.   o Excepción:  si  justificas  la  acción.     Imputación  temporal.  Inscripción  contable  de  ingresos  y  gastos:   à   los   ingresos   y   gastos   se   imputan   en   el   periodo   impositivo   en   que   se   devengan   con   independencia   del   momento  en  que  se  produzca  la  corriente  monetaria.   à   los   gatos   contables   no   son   deducibles   fiscalmente   si   no   se   imputan   en   PyG   o   en   reservas   (excepción:   libertad  de  amortización).   à  regla  general:  imputación  contable  =  imputación  fiscal.  Excepciones:   • Libertad  de  amortización.   • Amortización  acelerada  en  ERD.   • Adquisiciones  a  título  lucrativo.     3   • Operaciones  a  plazo  o  con  precio  aplazado:  cuando  pasa  más  de  1  año  desde  la  entrega  del  bien  y   el  vencimiento  del  último  pago.     Criterio  de  caja:             IC  =  precio  venta  –  valor  neto  contable   IF  =  ingreso  del  año  ·∙   beneficio  obtenido valor  del  bien   Compensación   de   BIN’s:   cuando   haya   BI   positivas.   Podrán   ser   compensadas   hasta   15   años   inmediatos   y   sucesivos.     Periodo   impositivo:   medida   o   periodo   de   tiempo   en   que   se   realiza   el   aspecto   temporal   del   hecho   imponible.  En  el  IS  coincide  con  el  ejercicio  social  de  la  entidad  (no  excederá  los  12  meses).     Devengo:  momento  en  que  se  entiende  realizado  el  hecho  imponible.  En  el  IS  se  produce  en  el  último  día   del  periodo  impositivo.     Tipo  de  gravamen  =  30%     Deducciones  para  incentivar  la  realización  de  determinadas  actividades:  (porcentajes  de  deducción)     • Un  6%  en  2009  y  un  3%  en  2010  para:   o Actividades  I+D  e  innovación  tecnológica.   o Fomento  de  las  tecnologías  de  la  información  y  comunicación  en  ERD.   o Actividades  de  exportación.   o Inversiones   (bienes   interés   cultural,   sistema   de   navegación,   adaptación   de   vehículos,   guarderías).   • Inversiones  en  medio  ambiente:   o Un  4%  en  2009  y  un  2%  en  2010.   • Gastos  de  formación  profesional:   o Se  fija  un  límite  =  promedio  del  gasto  de  los  2  años  anteriores.   o En  2009  un  2%  hasta  el  límite  y  un  4%  para  el  resto.   o En  2010  un  1%  hasta  el  límite  y  un  2%  para  el  resto.     Con  estos  porcentajes  se  calcula  el  valor  de  la  deducción  mediante:         DEDUCCIÓN  =  (∑GASTOS  –  SUBVENCIONES)  ·∙  PORCENTAJE  FIJADO                     4   ...