tema 4 contabilidad (2015)

Apunte Español
Universidad Universidad de Barcelona (UB)
Grado Administración y Dirección de Empresas - 1º curso
Asignatura Comptabilitat 1
Año del apunte 2015
Páginas 21
Fecha de subida 27/03/2015
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TEMA 4. FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE   1. El  resultado  contable       Las  variaciones  del  neto  provienen  de:     ⇒ Fuera  del  resultado     o Aportaciones  del  neto:  incremento  del  neto     o Devoluciones  del  neto:  disminución  del  neto       ⇒ Resultado     o Incremento  del  patrimonio     ♦ Ingreso  (venta)  (I)     ♦ Beneficios   extraordinario   (que   provenga   de   fuera  de  mi  actividad  empresarial)  (B)       o Disminuciones  del  neto     ♦ Gastos     ♦ Perdidas   extraordinarias   (me   vendo   un   inmueble  perdiendo  dinero.       Beneficio  o  perdida  (resultado):    R=I+B-­‐D-­‐C       2. El   método   contable   y   el   principio   de   la   dualidad.   El   método   de   l   apartida   doble.     Llamado  método  ANFISOGRAFICO  (escritura  analógica  o  idéntica  por  dos  partes)     Perspectiva   doble   por   la   que   se   puede   analizar   todo   hecho   contable   es   el   principio  de  dualidad.     FRAY  LUCA  PACIOLI,  no  creo  la  contabilidad,  fue  el  primero  en  hablar  sobre  ella   viendo   a   los   comerciantes   del   siglo   XVI,   por   tanto   son   ellos   los   que   crearon   la   contabilidad.  Era  un  monje  franciscano  del  signlo1495  i  publica  el  primer  tratado   de   contabilidad   en   su   obra:   ‘’suma   de   arithmetica,   greometrica,   proportioni   et   proportionalita’’     En   la   ‘’distincio   nona,   tractus   XI,   de   computes   et   scriptus’’,   dedica   36   capítulos   sobre  la  contabilidad.  No  es  un  inventor  de  la  contabilidad,  sino  que  se  limito  a     1   ver   como   actuaban   los   comerciantes   haciendo   un   estudio   de   cómo   ganaban   i   perdían,  i  compraban  ,etc.     Al   debe:   incrementos   del   activo,   disminuciones   del   pasivo,   disminuciones   del   PN   y  los  gastos.     Al   haber:   disminuciones   del   actico,   incremento   del   pasivo,   incremento   del   PN   i   los  ingresos.       DEBE  (D)   HABER  (H)   Δ Activo   ∇ Activo   ∇ Pasivo   Δ Pasivo   ∇ Neto   Δ Neto                      Gastos                      ingresos       El   método   siempre   tiene   que   tener   dos   elemento   patrimoniales   de   diferentes   signos.     Deben  efectuarse  el  razonamiento  siguiente:     ⇒ Elementos  patrimoniales  que  intervienen.     ⇒ Naturaleza   e   los   elementos   patrimoniales   que   interviene   (activo,  pasivo,  ingresos  o  gastos).     ⇒ Tipo   de   variación   de   cada   elemento:   aumento   y   disminución.     ⇒ Determinaciones  del  elemento  (cuenta  debe),  del  elemento   (cuenta  haber)  y  del  importe.     Forma   de   asiento   en   libro   diario,   mayor,   balance   SS,   balance   de   situación   y   cuenta  de  perdidas  y  ganancias.       Libro  diario:  (ejemplo)     1000    Maquinaria                                                  a                                                  Caja    1000   1000    caja                                                                                a                                    clientes    1000       3. Agregación  contable       Es   el   proceso   por   el   que   partiendo   de   los   hechos   contables   se   obtienen   estados   contables.   A   partir   del   diario   y   de   la   agregación   contable   se   obtienen   los   balances   de   situación,   balances   de   perdidas   y   ganancias   y   balances  de  sumas.     2       Caja                                              10   Mercaderías              50   Mobiliario                      80   Proveedores            40   Capital                              100       Asiento  de  obertura:     DEBE  (D)   10      caja   50      mercaderías   80      mobiliario         HAVER  (H)   Capital                  100   Proveedores        40     4.  La  instrumentació  formal  comptable  (està  en  català)     Compte  comptable:  instrument  conceptual  de  la  comptabilitat  que  s’utilitza  per   la  representació  d’un  element  patrimonial  o  un  conjunt  d’elements  patrimonials.         Fernandez  Pirla:  Estat  de  representació  de  l’evolució  i  de  la  situació  d’un  element   patrimonial  sobre  la  base  de  classificar  els  fets  comptables  que  afecten  a  aquest   element  patrimonial  en  augments  i  disminucions.     Classificació  dels  comptes:     • En   funció   de   la   seva   naturalesa,   en   funció   del   element   patrimonial   que   representen.  (Comptes  d’actiu,  de  passiu  i  de  net)       • Per  la  referència  al  valor  o  al  net  patrimonial.     − Comptes   integrals:   les   d’actiu   que   reflexen   béns   i   drets   i   les   de   passiu  que  representen  obligacions.     − Comptes  diferencials:  comptes  de  net  (Capital,  reserves,  ingressos  i   despeses)     • Segons  el  seu  funcionament:     − Comptes   administratius:   aquell   que   nomes   reflexa   els   moviments   del  element  patrimonial  que  representa.       − Comptes   especulatius:   recull   no   només   els   elements   de   l’element   patrimonial   que   representa   sinó   que   també   recull   els   resultats.   Al   final  de  l’exercici  s’han  de  regularitzar.       3     Representació   dels   comptesàrepresentació   gràfica:   representes   els   saldos   del   compte.       Funció  dels  comptes:     − Funció   classificadora:   un   compte   recull   els   moviments   i   els   classifica   segons   la   naturalesa   respecte   de   l’element   patrimonial   que   afecten   aquests   moviments.         − Funció   històrica   perquè   recull   tots   els   elements   que   afecten   al   element   patrimonial  durant  tot  el  temps  que  analitzo.     − Funció   numèrica   perquè   representen   els   comptes,   és   a   dir,   representen   a   l’element   patrimonial   del   compte   i   li   donen   un   valor   per   diferència   entre   el   deure  i  l’haver.       Nomenclatura  i  terminologia  referida  als  comptes.     ⇒ Obrir   un   compte:   posar   el   nom   de   l’element   patrimonial   al   que   representa.     ⇒ Deure  d’un  compte:  la  part  esquerra  del  compte.     ⇒ Haver  d’un  compte:  la  part  dreta  del  compte.     ⇒ Carregar,  debitar  un  compte:  inscriure  un  import  en  el  deure.       ⇒ Dèbit  d’un  compte:  la  suma  del  deure  al  dèbit  d’un  compte.     ⇒ Acreditar  un  compte:  inscriure  un  compte  en  l’haver.     ⇒ Crèdit  d’un  compte:  la  suma  de  l’haver.     ⇒ Saldo  d’un  compte:  és  la  diferencia  entre  el  deure  i  l’haver.  Saldo  deutor  si   el  deure  és  més  gran  que  l’haver  i  el  saldo  es  creditor  si  l’haver  és  major   que  el  deure.       ⇒ Compte   deutora:   el   compte   que   te   saldo   deutor.   Quan   el   deure   és   més   gran  que  l’haver.     ⇒ Compte  creditor:  aquella  que  te  saldo  creditor.  Quan  l’haver  és  més  gran   que  el  deure.       4     ⇒ Liquidar  un  compte:  transcriure  als  comptes  els  assentaments  pendents.     ⇒ Saldar   un   compte:   posar   en   el   deure   o   en   l’haver   l’import   corresponent   per  igualar-­‐los.       ⇒ Tancar  un  compte:  un  cop  s’ha  saldat,  tancar  l’exercici.   ⇒ Reobrir   un   compte:   tornar   a   obrir   un   compte   en   el   pròxim   exercici.   Al   obrir  un  compte  s’ha  de  posar  el  títol  i  posar  el  saldo  del  tancament.         Lleis  de  funcionament  dels  comptes:     • Llei   de   desglossament:   qualsevol   compte   es   pot   desenvolupar   en   tants   comptes  com  sigui  necessari.       • Llei   d’integració   o   associativa:   llei   inversa   al   desglossament.   Passar   cadascuna  del  diferents  comptes  de  bancs  a  bancs.         • Llei  d’eliminació:  llei  per  la  qual  aquells  moviments  que  afecten  a  un  mateix   element  patrimonial  sense  variació  s’eliminen,  és  a  dir,  no  es  comptabilitzen.         Llei   de   connexió:   basat   en   el   principi   de   partida   doble.   Qualsevol   moviment   que  faig  en  un  compte  esta  connectat  a  un  moviment  en  un  altre  compte  de   signe  contrari.       Representació  patrimonial  d’un  compte     − Comptes  d’actiu:       ⇒ Deure:  increment  d’actiu,  actiu  inicial     ⇒ Haver:  disminucions  d’actiu       − Comptes  de  passiu:     ⇒ Deure:  disminució  de  passiu         ⇒ Haver:  passiu  inicial  i  increments  de  passiu     − Comptes  de  net:     ⇒ Deure:  disminucions  del  net  i  despeses     •   5     ⇒ Haver:  net  inicial,  augments  del  net  i  ingressos   1. La  instrumentació  material  comptable      Compte:  instrument  conceptual     Balanç:  instrument  conceptual  perquè  es  l’agregació  dels  comptes.     Llibres  de  comptabilitat:  instrument  material.         Funció  dels  llibres  de  comptabilitat:     Funció  de  classificació  dels  fets  comptables:  depèn  de  com  els  classifico  utilitzo   un   llibre   un   llibre   un   altre.   Quan   classifico   els   fets   comptables   de   manera   cronològica  utilitzo  el  llibre  diari.  Forma  sistemàtica  utilitzo  el  llibre  major.     • Segons  la  importància  del  procés  comptable:     − Principals     − Auxiliars     • Segons  la  exigència  legal     − Obligatoris     − Voluntaris         El   llibre   diari   és   un   llibre   registre   principal   molt   important   en   el   procés   comptable   i   és   un   llibre   obligatori.   Al   codi   de   comerç   diu   que   tots   els   empresaris   hauran  de  portar  la  seva  comptabilitat  a  traves  del  llibre  diari.  S’hi  registren  els   fets  comptables  de  manera  cronològica  mitjançant  assentaments.       Elements  que  ha  de  tindre  l’assentament  que  s’ha  de  reflectir  en  el  llibre  diari.           1. Numero  d’ordre  (1)   2. La  data  (09/03/15)   3. S’ha  de  posar  on  va  cada  compte  (deure  o  haver)   4. S’ha  de  posar  on  va  cada  import     5. S’ha  de  posar  quin  fet  comptable  estem  reflectint.   6. S’ha  de  fer  referència  “al  numero  de  full  del  llibre  major”  (A1)   El  deure  d’un  assentament  ha  de  ser  igual  al  haver  en  el  mateix  assentament  i  a   més,  la  suma  total  del  deure  del  diari  ha  de  ser  total  a  la  suma  del  haver  del  diari.       6        Libro  mayor:     ⇒ Concepto:  libro  registro,  principal  y  no  obligatorio  en  el  que  se  registran   los   hechos   contables   de   forma   sistemática   en   función   de   los   elementos   patrimoniales  que  interviene.     ⇒ Constituido   por   el   conjunto   de   todas   las   cuentas   de   manera   que   los   hechos  contables  se  clasifican  en  función  de  los  elementos  patrimoniales   que  han  intervenido.     ⇒ Ejemplo  de  traspaso  del  diario  al  mayor     ⇒ Regla  de  igualdad  del  mayor.  Cuenta  y  total       Libro  de  inventarios  y  CCAA     ⇒ Concepto.  Libro  registro,  principal  y  obligatorio  en  el  que  se  recogen  los   siguientes  documentos:     ♦ Libro  de  inventarios.  Documento  que  recoge  el  detalle  de  todos  los   elementos  del  patrimonio  (B,D  Y  O)  debidamente  valorados  en  un   momento  determinado.     ♦ Libro  de  balances.  Balances  de  sumas  i  saldos  o  de  comprobación,   relación  de  todas  las  cuentas  con  sus  gastos  provisionales.         Sumas     saldos   Cuentas     D   M   D   M   Caja   1000   500   500   -­‐   bancos   500   1000   -­‐   500   clientes   800   400   400   -­‐   Proveedores   400   800   -­‐   400   resultado   2700   2700   900   900       ♦ Cuentas  anuales:       a) Balance  de  situación     b) Cuenta  de  perdidas  y  ganancias     c) Memoria   o   notas   a   los   estados   financieros:   la   memoria   contiene  información  sobre:       7     1) Como   se   han   confeccionado   los   estados   financieros,   es   decir,   del   balance   i   la   cuenta   de   perdidas   y   ganancias   en   base   a   los   principios   contables   y   normas  de  valoración  que  se  han  aplicado.       2) Contienen   también   comentarios,   explicaciones   y   ampliaciones  respecto  a  los  estados  financieros.   3) Da   información   que   yo   no   puedo   obtener   a   partir   del   balance   de   situación   y   cuenta   de   perdidas   y   ganancias.       d) Estado  de  cambio  en  el  patrimonio  neto     e) Estado  de  flujo  de  efectivo       La  regulación  legal  de  la  contabilidad     ⇒ El   código   de   comercio.   Real   decreto   22   de   agosto   del   1885.   Titulo   III.   Articulo  25  a  49.     ⇒ Ley  de  sociedades  de  capital.  R.D.  Legislativo  1/2010  de  2  de  julio.  Titulo   VII.  Artículos  253  a  284.     ⇒ Plan   general   de   la   contabilidad.   Real   decreto   1514/2007   de   16   de   noviembre  (Se  aplica  a  todas  las  empresas)     ⇒ Plan   general   de   contabilidad   PYMES.   Real   decreto   1515/2007   de   16   de   noviembre  (solo  es  aplicable  a  las  PYMES)       Aproximación  al  ciclo  contable     ⇒ Concepto:   recoger   las   operaciones   que   desde   el   inicio   al   final   de   el   ejercicio   te   permiten   obtener   el   resultado   del   ejercicio   (cuenta   de   perdidas   y   ganancias)   y   además   te   permite   establecer   la   situación   patrimonial  (riqueza)  una  vez  cerrado  el  ciclo.       ⇒ Fases  del  ciclo  contable:       1) Inicio  del  ejercicio     2) Desarrollo  de  la  actividad  empresarial  durante  el  ejercicio       3) Final  del  ejercicio       8       ⇒ Resultado  efectivo:  cierre     ⇒ El  calculo  periódico  del  resultado  contable:     1) Razones   económico-­‐financiero,   Pr.   Y   Pu.:   son   razones   privadas   y   razones  publicas  que  obligan  a  cerrar  por  periodos  y  no  esperarse   al  cerramiento  final  de  la  empresa.     • Razón  publica:  la  hisenda  quiera  cobrar  y  no  se  esperara  a   cobrar   al   final   del   ciclo,   que   quiere   cobrar   cada   año   y   por   eso  obliga  a  cerrarlos  antes.     • Razón  privada:  los  socios     2) Razones  de  gestión  y  control:  para  saber  cada  año  si  has  ganado  o   has  perdido  o  en  la  situación  en  que  se  encuentra  la  empresa.     3) Razones   legales:   el   código   de   comercio   y   la   ley   te   obliga   a   cerrar   por  periodos  y  no  por  ciclos.         ⇒ Independencia  de  ejercicio:  si  empiezo  un  ejercicio  y  lo  acabo  y  empiezo   otro,  estos  dos  son  independientes,  es  decir  que  los  ingresos  y  los  gastos   son  diferentes  en  cada  ejercicio.       1) Principio   del   devengo   (en   catalán   se   dice   ‘’Meritament’’).   Los   hechos   contables   vinculados   a   los   ingresos   y   los   gastos,   se   contabilizan   en   función   del   flujo   real   de   bienes   y   servicios   con   independencia   del   flujo   financiero   de   cobros   y   pagos,   es   el   principio  básico  de  la  contabilidad,  este  principio  es  el  opuesto  al   principio  de  caja.       I.
Ingreso:  Es  el  nacimiento  de  un  derecho  al  cobro,  es  decir,  si   yo  vendo  una  mercancía  tengo  un  ingreso  porque  me  nace   el  derecho  de  pedir  ese  cobro.     II.
Gasto:  Es  el  nacimiento  de  una  obligación  de  pago,  es  decir,   si   yo   compro   mercancía,   tengo   un   gasto   porque   me   acaba   de   nacer   la   obligación   de   pagar   a   mi   proveedor.   Es   el   contrario  al  ingreso.   III.
Cobrar:   Es   la   extinción   del   derecho   que   me   nace   por   el   ingreso.   IV.
Pago:  Extinción  de  la  obligación  que  nace  con  un  gasto.         9   V.
  Coste:   Es   el   consumo   de   un   gasto,   no   esta   vinculado   a   ningún  nacimiento  de  obligación  o  de  cobro.     Es  diferente  el  Resultado=  Ingresos  –  gastos  que  la  Tesorería=  cobros  –  pagos     2) Principio   de   correlación   de   ingresos   y   gastos.   El   resultado   de   un   ejercicio   es   la   diferencia   entre   los   ingresos   y   los   gastos,   n   se   pueden   poner   gastos   o   ingresos   de   otro   ejercicio,   ya   que   es   independiente  cada  ejercicio.     Desarrollo  del  ciclo  contable     à  Inicio  de  ejercicio.  Apertura     à  Desarrollo  del  ejercicio       à  Cierre  del  ejercicio      Regulación     • Balance  sumas  y  saldos  provisional.     • Inventario  extracontable     • Regularización  de  la  cuenta     o Reclasificar  las  cuentas  (no  afecta  al  resultado)     o Ajustar   − Existencias  en  base  al  inventario.     − Correcciones   de   valor   que   son   las   amortizaciones   y   provisiones.     − Personificaciones:  cumplan  con  el  principio  de  correlación   de  ingresos  y  gastos.     o  Revisar:   repaso   porque   no   nos   dejemos   de   contabilizar   ningún   hecho  contable  que  puede  afectar  al  ejercicio.     • Balance  sumas  y  saldos  definitivo     • Traspaso  a  perdidas  y  ganancias       • Balance  de  situación     • Cierre.  Este  asentamiento  de  cierre  se  convierte  en  el  asentamiento  de   obertura  del  ejercicio  del  próximo  año.       10                 7. Las  existencias     I. Las  existencias     son  bienes  poseídos  por  la  empresa  para  su  venta  en  el  curso  ordinario  de   la   explotación   o   bien   para   su   transformación   o   incorporación   al   proceso   productivo.     II. Hay  diferentes  clases  de  existencias  en  función  del  destino:   à  Productos  terminados:     − Son  aquellos  que  adquiero  para  venderlos  en  la  misma  forma  que   los  he  comprado.     − Son  productos  aquellos  que  son  consecuencia  de  la  finalización  de   mi  proceso  productivo.   à  Carburantes,   envases,   embalajes:  las  existencias  de  esos  productos  que   son  auxiliares  pero,  necesarios  en  mi  proceso  productivo,  elementos  que   participan  indirectamente  en  el  proceso  productivo     àMaterias  primas:   productos   adquiridos   para   ponerlo   en   mi   proceso   de   producción.     àProductos   en   curso:   El   stock   de   productos   que   tengo   en   mi   proceso   productivo,  pero  que  no  están  terminados       àProductos   semiterminados:   Aquellos   que   están   pendientes   de   finalización  de  la  ultima  etapa  del  proceso  productivo.     àSubproductos:  productos  que  obtengo  del  proceso  productivo  pero  que   no  son  mi  producto  principal.     àResiduos:  lo  que  me  sobra   III. Composición  del  inventario:   à  Disponibles:  Son  las  existencias  que  están  en  mi  almacén.     à   En  transito:   Las   existencias   mías   pero   que   no   están   en   mi   almacén   sino             que  están  llegando.     à  En  garantía:  Entregar  alguna  cosa  tuya  al  proveedor  por  garantía,  pero     continua   siendo   tuya.   Tienes   existencias   que   son   tuyas   entregadas   a   terceros  en  garantías  de  algún  hecho.     11     à  En   deposito:  La  matriz  te  deja  cosas  y  tu  no  las  pagas  hasta  que  no  las   vendes       IV. Valoración  del  inventario     Precio  de  adquisición=       +  Coste  de  adquisición     -­‐Devoluciones:  productos  que  no  quieres,  no  funcionan     +  Gastos  adicionales     • Transportes     • Fletes:  son  los  costes  de  los  transportes  con  barco     • Aduanas     • Comisiones     • Seguros     • Impuestos  Indirectos  no  repercutibles  (IFP)                 -­‐  Descuentos     • Volumen:  Más  de  un  numero  de  productos  te  han  un  %  de   descuento.     • Pronto  pago.  Ejercicio           Ejemplo:       Tengo   mercancía   en   un   almacén   con   un   coste   adquisición   de   28.000   euros,   en   la   tienda   tengo   mercadería   con   un   precio   de   venta   al   publico   de   21.750,  con  un  margen  sobre  el  precio  de  coste  de  45%  y  tengo  mercancía   en   transito   cuyo   cuento   de   adquisición   son:   1.800   euros   y     el   transporte   y   el   seguro   de   esta   mercancía   en   transito   son   200   euros,   tengo   en   mi   almacén   mercancía   recibida   en   deposito   por   valor   de   12.000   euros,   tengo   entregada  mercancía  en  deposito  a  un  cliente  por  valor  de  10.140  euros,   precio  venta  la  publico  con  un  margen  sobre  el  coste  del  30%,  cual  es  el   valor  del  inventario  al  31/12  del  año  x?  .       12     Solución  del  ejemplo  anterior:       1. Mercadería  almacén:                                                                            28.000  euros   2. Mercadería  tienda  PVP:    21750                                      15.000  euros                                                                      MS/C  :  45  %                     PV=PC  +  45%  PC   21700=  PC  +  45%  PC   !"#$% PC=   !"#$  =  15.000   3. Mercadería  tránsitos  1.800  euros                                2.000  euros   Transporte  y  seguro  200  euros     4. Mercancía  recibida  en  deposito:  10.140        7.800  euros                                                                                                      MS/C:  30%   5. Mercadería  entregada                                                                    _________________                                                                                                                                                                  52.800  euros     !"!#"    PC=   !"#!  =  7.800       Procediments comptables inventari: (català) Funcionament administratiu = inventari permanent El funcionament administratiu es coneix per inventaris permanents. Funciona quan la compta d’existències en cada moment en diu quin es el valor (el saldo) de les existències.
El pla general no utilitza el sistema de funcionament administratiu.
Comptabilització a preu de cost d’entrades i sortides: • Compres: mercaderies a Proveïdors o caixa.
• Ventes: clients o caixa Cost de vendes a a Ventes Mercaderies Ha d’informar de: − Cost d’existències disponibles. Mercaderies − Cost de vendes − Ingressos per ventes   13   Avantatge: és molt fàcil trobar el marge brut.
Marge brut = Vendes netes – Cost de ventes.
EJERCICIO: Existencias Bancos Proveedores Capital     2400 (80 u / 30 euros) 7600 1500 8500 BANCOS   CAPITAL   8500   8500   7600   50   8000   15650     Capital 8500 Proveedores 1500 1000   9000     10000     SD=5650   apertura   2400 existencias 7600 bancos à compra a crédito 200 unidades a 30 euros la unidad 6000 existencias   a EXISTENCIAS   2400  =  80  X  30   6000  =  200  X  30                                                                                            SALDO  =  8400   proveedores 6000 CLIENTES   9200   8000                                        SALDO  =  1200     VENTAS     9200     SALDO  =  9200   ING.  COSTOS     50                                                                                                    SALDO  =  50                   COSTOS   1000                                                                                                                SD  =  1000   14           àVenda  a  crédito  230  a  40  euros  por  unidad     9200    clientes                                                                                      a                                                                            ventas                      9200   6900    coste  de  ventas                                                        a                                                                            existencias      6900     EXISTENCIAS                      80  x  30  =        2400   2400  =  80  X  30   6900  =  230  x  30                  150  x  30  =        4500                  230  x  30  =        6900   6000  =  200  X  30                                                                                              SALDO  =  1500         COSTE  DE  VENTAS   PROVEEDORES     6900  =  230  X  30     9000   1500                                                                                  6000     SALDO  =  6900       SALDO  =  9200       à  he  pagado  unos  gastos  de  1000  euros  y  cobro  intereses  por  10  euros     à  cobro  8000  euros  de  mis  clientes     àpago  9000  euros  a  mis  proveedores       D                                                                                                                                DIARI                                                                                                                                                  H   1000                    Gastos                                                                            a                                                        Bancos                                                              1000          50                      Bancos                                                                          a                                                        Ingresos  por  intereses            50   8000                  Bancos                                                                            a                                                        Clientes                                                          8000   9000                  Proveedores                                                      a                                                        Bancos                                                              9000       à  Hacer  un  balance  de  sumas  y  saldos  provisional:       SUMAS   SALDOS   CUENTA   DEBE   HABER   DEBE   HABER   Existencias     8400   6900   1500   -­‐   Coste  de   6900   -­‐   6900   -­‐   ventas   Banco     15650   10000   5650   -­‐   Proveedores     9000   7500   1500   -­‐   Clientes     9200   8000   1200   -­‐   Ventas     -­‐   9200   -­‐   9200   Ing.  Intereses   -­‐   50   -­‐   50     15   Gastos     Capital     Total     1000   -­‐   50150   -­‐   8500   50150   1000   -­‐   17750   -­‐   6500   17750       Ventas                          9200   Cost  vent.            -­‐6900   MB                                      2300   Gastos                      -­‐1000                                                    1300   Ing.                                        +50     RESULTAT        1350     En  este  caso  al  no  haber  ajustes,  el  B.SS.  Provisional  es  igual  al  definitivo                                                                                                                  Traspaso  a  PIG     9200                                      Ventas                                                  a                                                            PIG                                                                      9200   6900                                      PIG                                                              a                                                            coste  de  ventas                          6900   1000                                      PIG                                                              a                                                            gastos                                                            1000          50                                        Intereses  deudas          a                                                            PIG                                                                                50       PIG   6900   9200   1000          50            7900                              9250                      SALDO  =1350       Balance  de  situación     ACTIVO   PASIVO   1200                        Clientes        Capital                                                                                  8500   1500                        existencias          PIG                                                                                            1350   5650                        bancos          Proveedores                                                      -­‐1500   8350                                                                                                                    8350         V.
procedimientos  contables  inventario     Funcionamiento  especulativo  =  inventario  periódico   en  las  ventas  solo  se  contabiliza  la  venta  sin  tener  en  cuenta  el  coste:  clientes  o   caja  de  ventas.       16   El  coste  de  las  ventas  y  el  resultado  solo  se  calculan  periódicamente  y  de  forma   global  por  lo  que  es  imprescindible  hacer  un  inventario  físico.     El  sistema  que  aplica  el  PGC  sin  negar  el  otro.     Existencias  se  abre  al  inicio  del  ejercicio  por  el  saldo  inicial  a  precio  de  coste  y  no   se  utiliza  hasta  el  final  del  ejercicio.     Las   existencia   se   regularizan   a   final   del   ejercicio   contra   la   cuenta   de   variación   de   existencias.  Calcula  margen  bruto.     Coste  de  ventas=  existencias  iniciales  –  compras  netas  –  existencias  finales     Compras  netas=  compras  –  devoluciones  de  compras  –  descuento  de  compras  – rapel  sobre  compras.       Ventas  netas=  ventas  –  descuento  de  ventas  –  devoluciones  sobre  ventas–  rapel   de  vendas     Regularizar   existencias:   Sacar   de   mi   cuenta   de   existencias   el   saldo   inicial   y   ponerle  el  final.  Se  hace  mediante  la  cuenta  que  se  llama  variación  de  existencias                  Ventas                                                                                          a                                          existencias  iniciales                Existencias  finales                                              a                                            ventas         ∗ si  EI  >  EF  y  como  consecuencias  el  salario  de  variación  de  existencias  es   deudor,  el  margen  bruto  será  más.     ∗  Si  EF  >  EI  y  por  tanto  es  saldo  es  acreedor,  el  margen  bruto  sube  y  el   coste  de  vendas  baja.       Apertura:  Existencias  4.000,  banco  6.000  y  capital  10.000     Funcionamiento  especulativo  =  inventario  periódico     D     DIARIO                                            H   4.000   Existencias   A   Capital     10.000   6.000   Deudas   A       5.000   Compras   A   Proveedores   5.000   250   Proveedores   A   Descuento   250   sobre  compras   2.375   Proveedores   A   Devoluciones   2.375   de  compras   50   Proveedores   A   Rappels   50   (bonificaciones)   de  compra   2.325   Proveedores   A   Bancos   2.325     17   7500   Clientes   A   1.500   Devoluciones.   Ventas   Descuento  De   ventas   Rappels  sobre   ventas   Bancos   Gastos  de   ventas   Banco     500   200   2.650   1.200   25   A   Ventas  de   existencias   Clientes   7500   1.500   A   Clientes   500   A   Clientes   200   A   A   Clientes   Bancos     2.650   1.200   A   Ingresos  por   intereses   25     ∗ ∗     MB=  VN  –  CV=  5.300  –  2.425  =  2.875     VN=   V-­‐   Descuento   ventas   –   rappels   sobre   ventas=   7.500   -­‐500   -­‐1.500   –   2.000=  5.300   ∗ CV  (Coste  de  Venta)=  EI  +  CN  –EF=  4.000  +  2.325  –  3.900=  2.425   ∗ CN=   C   –   Descuento   compra   –   devoluciones   de   compras   –   rappels   compras=  5.000-­‐250  -­‐2.375  –  50=  2.325       Variación  existencias   Ventas:                                              5.300               4.000   3.900   -­‐CV:                                                  -­‐      2.405   MB:                                                            2.875         -­‐Gastos:                                          -­‐1.200                   +  imp.  Intereses      +              25                                                                      Sub(D)  =  100          1.700       D                                                                                                          PERDIDAS  Y  GANACIAS                                                                                                    H   2325                      compras                      Ventas                                                                                    5300   1200                      gastos                      Intereses                                                                                    25   100                          variación  de  existencias       3625                                                                                                                                    5325                                                                                                                                              SD=  1700                PROVEEDORES                                  BANCO          250   5000       6000   2325      2375                  50       2650   1200            75        2325         3675   3575   5000   5000         D                                                                                                                                SD  =  5150   SD=  0     18   DIARI   (TANCAMENT)                                                                         H   1 c a   ex 3 0 a ist 9 0 p en 0 0 it ci 0   0   a as   l   1 P a   cli 2 7 I en 6 0 G   te 5 0   s   0       a   ba 5 nc 1 os   5 0   1       1 1 1 7 7 0 0 0   0       Métodos  de  valoración  de  las  existencias     − Problemas  de  valoración  de  existencias     − Métodos  de  valoración     ∗ Identificación  especifica:  consiste  en  que  yo  identifico  las  unidades   que  yo  he  vendido  con  las  unidades  que  he  comprado.     ∗ Coste  medio  ponderado  (CMP)     ∗ FIFO  (PEPS):  Primero  que  entra,  primero  que  sale     ∗ LIFO  (UEPS):  Lo  primero  que  entre  es  lo  ultimo  que  sale       − Métodos   de   estimación   de   existencias:   para   aplicar   el   CMP   o   el   FIFO   hemos   de   ir   a   contar   al   almacén   y   entonces   se   cuanto   vale   el   estoque   y   cual   es   el   valor   de   nuestras   ventas.   Se   han   de   estimar   las   existencias   mediante  dos  métodos:     ∗ Margen   bruto:   tener   datos   históricos   que   me   digan   históricamente   cual  es  el  porcentaje  del  coste  sobre  mis  ventas  y  en  consecuencia   el  margen  sobre  mis  ventas.       19   ∗   Minorista:   obtener   el   valor   a   ojo,   se   basa   en   el   margen   pero   en   lugar  de  basarse  en  datos  históricos  sobre  ventas,  se  basa  en  datos   históricos  de  mi  margen  sobre  le  costes     − Deterioro   de   existencias.   Coste   o   mercado   el   más   bajo:   Es   la   perdida   de   valor.   Mis   existencias   deterioradas   se   valoran   entre   el   precio   de   coste   y   el   valor  mercado  el  menor  de  ellos.     EJEMPLO:     01/01/X  à  existencias  iniciales  100  unidades  de  10  euros   05/01/X  à  compras  de    60  unidades  de  15  euros   20/01/X  à  ventas  de  110  unidades  a  12  euros   31/01/X  à  inventario  existencias  /  cote  de  ventas         Identificación     àse   que   de   las   110   que   he   vendido   70   son   delas   existencias   iniciales   y   40   restantes  de  las  compras     EF       100  I  –  70  =  30  EI                                x    10  =  300    60  C  –  40  =  20  Compras      x  15    =  300                                                50                                                                        600     CV     70  X  10  =  700   40  X  15  =  600                                    1300     Ventas  =  110  X  18  =  1980     Resultado=  ventas  –  coste  variable       !""!!" !(!"  !  !") CMP      =   = 11,875   !"#     Iniciales  +  compra  =  100  +  60  =  160     Coste  variable  =  110  –  11’875  =  1306’25     EF  =  50  X  11’875  =  593’75       FIFO       20   Venta  110     100              10   x  10          x  15   1000  +  150  =  1150     EF=  50  X  15  =  750       LIFO   (   En   el   plan   general   nunca   se   puede   valoras   existencias   por   LIFO)   reduce   tus  beneficios  de  forma  ficticia.       Ventas  110          60                  50   x  15            x  10   900    +      500  =  1400   EF  =  50  X  10  =  500         VENTAS     COSTE  V.   RESULTADO   EF   MIE     1980   1300   680   600   CMP   1980   1306,25   673,75   593’75   FIFO   1980   1150   830   750   LIFO   1980   1400   580   500       ∗ Si  los  precios  suben  y  aplico  el  LIFO  cuales  serán  las  existencias  que  me   venderé   antes?   Las   mas   caras   porqué   son   las   ultimas   que   compro,   i   por   tanto  mis  beneficios  disminuirán.     ∗ Si   suben   los   precios   y   aplico   el   FIFO   cuales   serán   las   existencias   que   venderé   antes?   Las   más   baratas,   ya   que   son   las   primeras   que   compro,   y   por  tanto  mis  beneficios  aumentaran.     ∗ El   (CMP)   medio   ponderado   te   dará   inferior   al   FIFO,   el   método   que   todo   el   mundo  aplica  y  es  el  más  sencillo    es  el  coste  medio  ponderado.       21   ...