Apuntes ITP - AJD (2013)

Apunte Español
Universidad ESADE (URL)
Grado Administración y Dirección de Empresas (BBA) + Derecho - 2º curso
Asignatura Derecho Fiscal IV
Año del apunte 2013
Páginas 11
Fecha de subida 17/10/2014
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Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  ITP  –  AJD     ITP   –   AJD:   Impuesto   Sobre   Transmisiones   Patrimoniales   y   Actos   Jurídicos  Documentados   Es   un   impuesto   indirecto   como   el   IVA   por   lo   que   grava   las   manifestaciones   indirectas  de  riqueza  ejercidas  a  través  del  consumo.     Es  un  impuesto  instantáneo  no  periódico.  Se  da  el  hecho  imponible,  se  devenga  el   tributo   y   se   abre   el   plazo   de   un   mes   para   que   el   contribuyente   presente   su   autoliquidación  (contrario  al  IVA).     La  competencia  esta  parcialmente  cedida  a  las  CCAA  por  lo  que  variará  a  lo  largo   del   Estado   español,   siendo   Cataluña   la   comunidad   en   que   tenemos   los   tipos   más   elevados.       Hay   tres   submodalidades,   en   realidad   tenemos   tres   impuestos   en   uno,   tres   modalidades:     • Transmisiones   Patrimoniales   Onerosas   –   TPO:   [10%]   grava   la   transmisión   de   elementos   patrimoniales   onerosos   que   no   van   a   estar   sujetos   a   IVA   y   en   que   no   actúa   como   empresario   o   profesional.   O   eres   empresario  y  estás  en  IVA  o  eres  particular  y  estás  en  TPO.     • Operaciones   Societarias   –   OS:   [1%]   Todas   aquellas   operaciones   que   realice   una   sociedad:   fusión,   escisión,   aportaciones   no   dinerarias   a   sociedades,  ampliaciones  y  reducciones  de  capital…       • Actos   Jurídicos   Documentados   –   AJD:  [1.5%]  Se  gravan  hechos  que  tienen   consecuencias   jurídicas   y   que   se   documentan.   Pueden   ser   tres   tipos   de   documentos:   o Notariales:  Por  excelencia  una  escritura  pública.   o Mercantiles:  letras  de  cambio   o Administrativos:       Lo  más  importante  de  este  impuesto  es  un  régimen  de  incompatibilidades  entre  las   distintas   modalidades   para   evitar   una   sobreimposición   pues   muchas   de   ellas   se   solapan.       Como  norma  general  ninguno  de  los  tres  impuestos  serán  compatibles  entre  sí.     Pese  a  que  el  TPO  tiene  un  tipo  más  elevado  (10%)  que  el  OS  (1%)  entre  el  TPO  y   el   OS   primará   el   OS   por   ser   una   norma   especial   mientras   que   la   otra   es   una   norma   general.  Esto  se  debe  al  principio  de  especificidad  de  la  norma.       En   cuanto   al   AJD   no   solo   no   es   compatible   con   los   otros   dos   impuestos   sino   que,   además,  cae  frente  a  los  otros  dos.  Es  decir  que  en  el  caso  en  que  cupiese  aplicar  el   AJD  y  el  OS  o  el  TPO  primarán  estos  últimos  siempre.           1   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  ITP  –  AJD     En   cuanto   al   IVA,   éste   es   compatible   siempre   tanto   con   OS   como   con   AJD   pero   nunca  con  TPO.  O  bien  estás  en  IVA  o  bien  estás  en  TPO,  nunca  en  los  dos.     Si  estoy  en  IVA  no  puedo  estar  en  TPO  y  si  estoy  en  TPO  no  puedo  estar  en  IVA.     Se  debe  analizar  si  además  de  la  operación  sujeta  a  IVA  o  TPO  se  está  realizando   una  OS.  Esta  será  compatible  con  IVA  pero  no  con  TPO  (aplicando  OS).     Después   analizamos   si   es   un   AJD.   El   AJD   no   es   compatible   con   ninguno   de   los   demás.       Ahora  bien,  AJD  tiene  dos  tipos  de  cuota  distinta:  la  cuota  fija  (va  por  pliego  o  por   folio,  que  liquida  directamente  el  notario  por  cuenta  del  contribuyente)  y  la  cuota   variable  (1.5%  que  debe  liquidar  el  contribuyente).  Mientras  que  la  cuota  variable   tiene   las   incompatibilidades   mencionadas   la   cuota   fija   será   compatible   con   todo   (se  pagará  siempre).               2   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  ITP  –  AJD     Transmisiones  Patrimoniales  Onerosas   1. Incompatibilidad  con  IVA   El   IVA   grava   el   tráfico   empresarial   mientras   que   el   TPO   grava   el   tráfico   entre   particulares.     Estarán  sujetas  a  TPO  las  operaciones  no  realizadas  por  empresario  o  profesional  y   que   no   estén   sujetas   a   IVA.   Es   una   modalidad   que   se   hace   en   el   marco   del   particular  por  lo  que  es  excluyente  con  IVA  por  lo  que  si  un  hecho  está  sujeto  por   IVA   no   irá   por   TPO   a   pesar   de   que   esté   exento   después.   Sin   embargo   hay   dos   excepciones   a   esta   norma   a   tenor   de   la   que   bien   operaciones   realizadas   por   empresarios  o  profesional  o  bien  operaciones  sujetas  a  IVA  sí  que  estarán  sujetas  a   TPO:     • Operaciones  inmobiliarias  sujetas  y  exentas  de  IVA  (art.  7.5).  En  este  caso   se   aplicará   el   TPO   a   pesar   de   que   sea   realizados   por   empresario   o   profesional  y  estén  sujetas  a  IVA:  Hay  una  doble  sujeción  pero  no  una  doble   imposición,  si  renuncia  a  la  exención  ya  no  podremos  aplicar  el  TPO.  Aquí   radica   el   fundamento   de   la   renuncia   a   la   exención   del   IVA   pues   de   ejercitarlo   el   IVA   que   deberás   satisfacer   te   lo   podrás   deducir   después   mientras   que   el   TPO   no.   No   podrás   renunciar   a   la   exención   si   estás   en   prorrata  y  solo  te  puedes  deducir  una  parte,  irás  por  TPO  directamente.     Todas  las  demás  operaciones  exentas  por  IVA,  a  parte  de  las  inmobiliarias,   no  irán  por  TPO.       • Transmisión  de  un  patrimonio  empresarial:  Es  una  operación  exenta  de   IVA   por   el   artículo   7   LIVA.   Si   dentro   del   patrimonio   empresarial   hay   inmuebles,   a   efectos   de   esos   inmuebles   la   operación   queda   sujeta   a   TPO   (solo  a  efectos  de  estos  inmuebles).       2. Hecho  imponible   El  hecho  imponible  del  TPO  lo  tenemos  en  el  artículo  7.1  TRLITP:     A. Nos  señala  que  son  transmisiones  onerosas  por  actos  inter  vivos  de  bienes   y  derechos  que  integren  el  patrimonio  de  una  persona  física  o  jurídica     En  el  7.2.A  se  nos  aclara  que  en  las  situaciones  de  daciones  en  pago  también   se   entienden   onerosas   y   tributan   por   el   TPO.   Encontramos   tres   figuras   similares  señaladas  en  este  artículo:     o Adjudicaciones   en   pago   de   deuda:  dación  en  pago  de  toda  la  vida   para  cancelar  la  deuda.     o Adjudicaciones   para   pago   de   deuda:   El   deudor   entrega   bienes   o   derechos   a   un   tercero   para   que   salde   la   deuda   con   el   acreedor.   Habrán   dos   operaciones,   la   transmisión   desde   A   a   C   y   la   transmisión   desde  C  a  B  por  lo  que  nos  encontraremos  con  dos  TPO.  Para  que  el  C   no   tenga   que   pagar   una   transmisión   de   la   que   en   realidad   no   se     3   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  ITP  –  AJD     beneficia   se   establece   que   si   demuestra   en   el   plazo   máximo   de   dos   años  que  el  bien  o  derecho  que  A  le  ha  cedido  a  C  lo  ha  utilizado  para   saldar   la   deuda   que   A   tenía   con   B,   la   entrega   inicial   de   bienes   y   derechos  de  A  a  C  ya  no  estará  sujeta  y  podrá  solicitar  la  devolución   del  impuesto.     o Adjudicaciones   en   asunción   de   deuda:  La  única  diferencia  con  el   supuesto  anterior  es  que  en  este  caso  la  deuda  sí  que  se  transmite.  A   le   entrega   un   bien   o   derecho   a   C   para   que   salde   su   deuda   con   B   pero   además   efectúa   la   transmisión   de   deuda   a   C.   En   este   caso   no   procederá  la  devolución  del  TPO  satisfecho  en  ningún  caso.       B. Nos   indica   que   la   constitución   de   derecho   reales,   préstamos,   fianzas,   arrendamientos,   pensiones   y   concesiones   administrativas   serán   hecho   imponible   de   TPO   también,   deben   ser   onerosas.   Para   constituir   una   hipoteca  deberás  pagar  el  TPO.  El  artículo  7.3  nos  indica  que  la  constitución   de   condiciones   resolutorias   explícitas   también   estarán   incluidas   cuando   tengan   como   finalidad   garantizar   un   pago   aplazado   de   una   compraventa   (por  tener  mucho  parecido  con  la  compraventa).     Se   debe   señalar   además   que   es   imprescindible   analizar   en   una   operación   cuantos   hechos   imponibles   acontecen   ya   que   a   pesar   de   que   estén   documentados   en   un   mismo   documento   si   existen   varias   convenciones   o   pactos  se  deberá  tributar  por  cada  una  de  ellas  por  separado,  excepto  que  la   LITP  diga  expresamente  lo  contrario.       Dos  cuestiones  a  tener  en  cuenta:       1. En   casos   de   prestamos   hipotecarios   la   única   operación   a   analizar   es   el   préstamo   en   sí   pues   la   constitución   de   la   hipoteca   no   está   sujeta.   Artículo   15.1.   Si   yo   utilizo   una   hipoteca   para   garantizar   un   préstamo  la  hipoteca  no  tributará  por  TPO  y  deberemos  observar  la   tributación   del   préstamo   (TPO   en   particular   y   IVA   exento   por   empresario).   2. Transmisión   empresarial   de   inmuebles   que   llevan   asociadas   hipotecas  o  condiciones  resolutorias  explicitas  para  garantizar  un   precio   aplazado.   Las   hipotecas   o   condiciones   resolutorias   no   tributarán   por   TPO   dado   que   están   garantizando   la   transmisión   empresarial  de  un  inmueble.  Deberemos  observar  la  tributación  del   inmueble  que  en  general  estará  exento  de  IVA.  7.3       3. Exenciones   Se  encuentran  en  el  artículo  45.  Lo  único  que  debemos  saber  son  las  tres   exenciones  que  están  en  los  apuntes:     • 45.1.B.4:  Entregas  de  dinero     4   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  ITP  –  AJD     • 45.1.B.17:   Transmisiones   de   vehículos   usados   de   particular   a   empresario   dedicado   a   la   compraventa  de  vehículos  y   que   los   adquiere   para   su   reventa,   siempre  y  cuando  acontezca  en  el  plazo  de  un  año.   • 45.1.B.15.B):  Préstamos  y  depósitos   • 45.1.B.9:   Transmisiones   de   valores,   excepto   la   transmisión   de   valores   del   artículo  108  de  la  Ley  del  Mercado  de  Valores.         Hay   una   excepción   básica   en   temas   de   TPO   que   es   el   artículo   108   de   la   Ley   del   Mercado   de   Valores.   Acabamos   de   señalar   que   la   entrega   de   valores   está   exenta.   Este  artículo  es  una  norma  anti  evasión  en  que  dice  que  aunque  la  transmisión  de   valores  esté  exenta  de  TPO  según  lo  que  esta  transmitiendo  y  según  si  la  sociedad   tiene   una   gran   parte   de   inmuebles   en   activos   voy   a   interpretar   que   usted   está   realizando  la  operación  para  adquirir  los  inmuebles  y  la  voy  a  considerar  como  una   operación  inmobiliaria  que  tributará  por  TPO.       Artículo  108  LMV   Encontramos  dos  supuestos  en  que  se  exceptúa  la  exención:     A. La   transmisión   de   valores   o   participaciones   que   confieran   una   posición   que   permita   ejercer   el   control   sobre   la   sociedad   (más   del   50%   del   capital   en   sociedades   mercantiles)   o   bien   que   una   vez   obtenido   cierto   control   se   aumente  la  cuota  de  participación  tributarán  por  el  TPO  cuando  se  de  uno   de  los  siguientes  requisitos:     a. Que  la  sociedad  en  cuestión  tenga  su  activo  compuesto  al  menos  en   un  50%  en  inmuebles  en  España  que  no  estén  afectos  a  actividades   empresariales  o  profesionales  (control  directo)         b. Que   la   sociedad   en   cuestión   tenga   en   su   activo   valores   que   permitan   ejercer   el   control   sobre   otra   entidad   cuyo   activo   esté   compuesto   al   menos  en  un  50%  en  inmuebles  en  España  no  afectos  a  actividades   empresariales  o  profesionales  (control  indirecto)     El  tipo  aplicable  será  el  de  las  transmisiones  onerosas  de  bienes  inmuebles   que,  en  Cataluña,  es  el  10%.     La   base   imponible   se   calculará   de   manera   divergente   si   estamos   ante   control  directo  o  indirecto:     • Control  directo:  la  parte  proporcional  sobre  el  valor  real  de  todos  los   inmuebles   aludidos   que   tenga   la   sociedad   que   corresponda   al   porcentaje  total  de  participación  que  se  pase  a  tener  en  el  momento   de  la  obtención  del  control.     • Control  indirecto:  la  parte  proporcional  sobre  el  valor  real  de  todos   los   inmuebles   (los   que   estén   en   las   sociedades   en   que   se   tenga   control   y   no   estén   afectos)   que   corresponda   al   porcentaje   total   de     5   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  ITP  –  AJD       participación  que  se  pase  a  tener  en  el  momento  de  la  obtención  del   control.     Para  observar  los  valores  de  los  inmuebles  se  atenderá  a  sus  valores  reales   y  no  a  los  contables.         B. La  transmisión  de  valores  que  hubieran  sido  recibidos  como  consecuencia   de   las   aportaciones   de   bienes   inmuebles   realizada   con   motivo   de   la   constitución  de  la  sociedad  o  de  ampliación  de  su  capital  social  y  concurran,   además,  los  siguientes  (ambos)  requisitos  tributará  por  TPO:     a. Que   entre   la   fecha   de   aportación   y   la   de   transmisión   no   hayan   transcurrido  más  de  tres  años         b. Que   tales   bienes   no   se   afecten   a   actividades   empresariales   o   profesionales     No   me   importa   que   transmita   el   control   ni   que   tenga   su   activo   compuesto   por   un   50%   o   no.   Obtengo   unas   acciones   como   consecuencia   de   una   aportación   de   bienes   inmuebles.   En   menos   de   tres   años   transmito   todas   o   partes  de  las  acciones.     El   tipo   impositivo   aplicable   será   el   10%   del   caso   anterior   también   y   la   base   imponible   consistirá   en   la   parte   proporcional   del   valor   real   de   los   inmuebles   aportados   correspondiente   a   las   participaciones   o   acciones   transmitidas.         Este   artículo   consiste   en   una   presunción   de   que   en   los   dos   supuestos   distintos   se   da   el   ánimo   elusorio.   Es   una   presunción   iuris  tantum  que   aplica   la  administración.       4. Sujeto  pasivo  y  devengo   El  sujeto  pasivo  es  el  que  recibe  el  bien/derecho:  el  adquirente,  el  beneficiario  del   derecho   real,   el   pensionista,   el   arrendatario,   el   prestatario,   el   pensionista,   el   concesionario  y  el  beneficiario.     El   devengo   del   impuesto   (49   TRLITP)   es   el   momento   en   que   se   produzca   la   transmisión.  El  devengo  y  la  liquidación  es  instantáneo.       5. Base  imponible     Regla  general   La   regla   general   la   encontramos   en   el   artículo   10   de   la   Ley.   La   base   imponible   a   efectos   de   TPO   siempre   va   a   ser   valor   de   mercado   del   bien   transmitido   y   nunca   contraprestación  pactada  entre  las  partes.     6   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  ITP  –  AJD       El   valor   del   bien   transmitido   se   verá   reducido   por   cargas   (derechos   reales)   que   tenga  asociados  pero  no  por  las  deudas  aunque  estén  garantizadas  con  hipoteca.       A  pesar  de  que  yo  señale  un  valor  de  mercado  del  bien  la  administración  me  puede   indicar  que  es  otro  efectuando  su  propia  comprobación.     • Si   el   valor   declarado   es   superior   al   valor   resultante   de   la   comprobación   por   parte  de  la  administración  la  base  imponible  será  el  valor  declarado.   • Si  el  valor  declarado  es  inferior  al  valor  resultante  de  la  comprobación  por   parte  de  la  administración  la  base  imponible  será  el  valor  calculado  por  la   administración.   • Ahora   bien   si   el   valor   declarado   o   el   valor   resultante   de   la   comprobación   por   parte   de   la   administración   resulta   inferior   al   precio   satisfecho   como   contraprestación  por  la  transmisión  del  bien  o  derecho.       Se   debe   destacar   que   determinar   el   valor   de   mercado   no   es   una   tarea   ni   sencilla   ni   barata  (pues  requiere  costosos  peritajes).  Así  pues,  la  administración  señala  lo  que   se  denomina  como  un  Valor  Mínimo  de  Comprobación.  Si  tu  regularizas  por  debajo   del   valor   de   mercado   pero   por   encima   del   VMC   la   administración,   una   vez   efectuada   su   comprobación   si   procede,   te   regularizará   haciéndote   pagar   la   parte   que   has   dejado   de   ingresar   pero   no   te   impondrá   sanciones   (que   en   ocasiones   puede  llegar  al  120  %  de  la  cuota  defraudada).  Si  computas  la  base  imponible  por   debajo   del   VMC   y   después   efectúan   su   comprobación   sí   que   te   imponen   sanciones.   Se   debe   señalar   que   esto   es   una   presunción   iuris   tantum   por   lo   que   si   tu   demuestras  con  las  correspondientes  tasaciones  periciales  que  el  valor  es  otro,  aún   inferior  al  VMC,  te  lo  puede  llegar  a  admitir  la  Administración.       El   Valor   Mínimo   de   Comprobación   surge   del   valor   catastral   del   inmueble   (valor   que  asigna  el  catastro)  multiplicado  por  el  coeficiente  establecido  anualmente  por   la   Generalitat   en   función   del   municipio   y   provincia   en   que   esté   radicado   el   inmueble.       También  existe  el  VMC  para  otro  tipo  de  bienes  muebles.  Cada  año  se  publica  una   orden  ministerial  en  relación  al  valor  de  barcos,  coches  y  casas.       Reglas  especiales   El  10.2  de  la  ley  señala  las  reglas  especiales  de  determinación.       Usufructos   En   los   usufructos   temporales   la   base   imponible   será   el   2%   del   valor   total   de   los   bienes  por  cada  período  de  un  año  sin  que  pueda  llegar  a  exceder  el  70%  del  valor.     2%*nº  años*valor  del  bien.  Máximo  de  70%.     En  el  caso  de  los  usufructos  vitalicios  se  estimará  el  valor  igual  al  70%  del  valor  de   los  bienes  cuando  el  usufructuario  tenga  menos  de  20  años.  A  partir  de  los  20  se   minorará  el  porcentaje  en  un  1%  por  cada  año  más  teniendo  en  cuenta  que  nunca   podrá  ser  menos  del  10%.     Edad  usufructuario:     7   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  ITP  –  AJD     • • Si  menos  de  20  años:  BI  70%*valor  del  bien   Si  más  de  20  años:  (89  –  edad  del  usufructuario)%*valor  del  bien.  Mínimo   de  10%     Usufructo  a  persona  jurídica  por  más  de  30  años  se  considerará  fiscalmente  como   transmisión  plena  propiedad  sujeta  a  condición  resolutoria.       El  valor  del  derecho  de  la  nuda  propiedad  se  computará  por  la  diferencia  entre  el   valor   total   de   los   bienes   y   el   valor   del   usufructo.     100%   -­‐   %   valor   usufructo   =   %   nudo  propietario.     Encontramos  tres  posibilidades  de  consolidación  del  dominio:     1. En  el  nudo  propietario  en  función  de  si  dicha  consolidación  sucede  debido  a   las  siguientes  causas  tendremos  tributación  distinta:     a. Por   cumplimiento   del   plazo   o   muerte   del   usufructuario:   La   base   imponible   será   el   porcentaje   de   usufructo   del   bien   en   el   momento   que  se  constituyo  multiplicado  por  el  valor  del  bien  en  el  momento   de  consolidar.     b. Por   otro   negocio   jurídico:   la   base   imponible   será   la   mayor   de   las   siguientes  opciones:   i. El  calculo  del  apartado  a.   ii. Liquidación  resultante  del  negocio  jurídico     2. En  el  usufructuario:  liquidación  por  el  negocio  jurídico  por  el  que  adquiera   la  nuda  propiedad     3. En  un  tercero:  liquidación  según  el  negocio  jurídico  de  las  adquisiciones  de   usufructo  y  nuda  propiedad       Uso  y  habitación   Aplicar  las  reglas  de  usufuctos  sobre  el  75%  del  valor  de  los  bienes  sobre  los  que   se  imponen.  75%*usufructo       Derechos  reales  de  garantía  (hipotecas,  prendas,  anticresis)   La   BI   será:   capital   garantizado   +   intereses   +   indemnizaciones   +   penas   por   incumplimiento…     Si   no   se   indica   que   parte   del   capital   está   garantizada   se   tomará   como   base   el   capital  y  tres  años  de  intereses.         Arrendamientos     8   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  ITP  –  AJD     La  base  imponible  será  la  renta  mensual  multiplicada  por  los  12  meses  del  año  y   por   el   numero   de   años   de   duración   del   contrato   (cantidad   a   satisfacerse   durante   toda  la  duración  del  contrato).       Si   la   duración   del   contrato   no   consta   se   considerará   6   años.   Esto  sin  perjuicio  de   las   declaraciones   adicionales   que   se   deban   efectuar   por   los   años   siguientes   si   se   prorroga  más  allá  de  los  6  años.     En  los  inmuebles  sujetos  a  la  LAU  la  base  imponible  será  un  mínimo  de  3  años.       *  Los  arrendamientos  en  general  estarán  sujetos  a  IVA  (ya  que  por  el  mero  hecho   de   tener   un   bien   arrendado   se   te   considera   empresario   o   profesional)   y   pueden   estar  exentos  del  mismo  (por  aplicación  del  20.1.23º  LIVA).  Sin  embargo,  a  pesar   de  que  no  cabría  analizar  TPO  debido  a  su  sujeción  a  IVA  se  aplica  la  excepción  de   operaciones  inmobiliarias.         Pensiones   La   base   imponible   será   la   capitalización   de   la   pensión   al   tipo   de   interés   legal   del   dinero  y  sobre  el  resultado  aplicación  de  las  reglas  previstas  para  usufructos  según   sea  vitalicia  o  temporal.       BI=  (renta  anual/interes  legal)  !  usufructo     Si   estamos   ante   cesiones   de   bienes   a   cambio   de   pensiones   vitalicias   y   la   base   imponible   de   la   cesión   del   bien   es   superior   a   la   base   imponible   de   la   pensión   en   más  de  un  20%  y  en  más  de  12.020,24  euros  se  considerará  que  la  diferencia  entre   la  base  imponible  del  bien  cedido  y  la  base  imponible  de  la  pensión  tributará  por  el   impuesto  sobre  donaciones.    14.6  art.         Contratos  de  aparcerías  de  fincas  rústicas   Consistirá  en  el  3%  del  valor  catastral  del  terreno  multiplicado  por  el  numero  de   años  de  duración  del  contrato.       6. Tipo  impositivo   10%  en  inmuebles  en  Cataluña   4%  en  muebles  en  Cataluña   1%  en  pensiones,  fianzas  e  hipotecas     Actos  Jurídicos  Documentados:  Documentos  notariales   Encontramos  cuota  fija,  que  se  pagará  siempre,  y  cuota  variable.     El   31.2   nos   dirá   que   se   aplicará   la   cuota   variable   del   AJD   cuando   se   den   los   siguientes  requisitos  del  hecho  imponible:   1. Que  haya  escritura  pública,  acta  o  testimonio  notarial   2. Que  la  operación  no  esté  sujeta  a  TPO  ni  OS  ni  a  ISD     9   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  ITP  –  AJD     3. Que   la   escritura   tenga   por   objeto   cantidad   o   cosa   sea   económicamente   cuantificable   4. Que   sean   susceptibles   de   inscribirse   en   el   registro   (esto   hará   que   las   fianzas,   al   no   ser   inscribibles,   no   tributen   por   AJD   mientras   que   las   hipotecas  sí).       Para   determinar   la   base   imponible   del   AJD   variable   nos   encontramos   con   una   remisión  a  las  bases  imponibles  del  TPO.     El  tipo  en  este  impuesto  es  del  1.5%     Se  devengará  el  día  en  que  se  formalice  el  acto  o  gravamen.       El   sujeto   pasivo   es   el   adquierente   del   bien   o   derecho,   el   que   inste   el   documento   notarial,   aquellos   en   cuyo   interés   se   expidan,   el   prestatario   cuando   estemos   ante   escrituras  de  constitución  de  préstamo  con  garantía.                                                                         10   Marcos  Sauquet  Trías   Tributación  Indirecta  –  ITP  –  AJD     ITP  –  AJD     ITP  –  AJD:  Impuesto  Sobre  Transmisiones  Patrimoniales  y  Actos  Jurídicos   Documentados  .......................................................................................................................  1   Transmisiones  Patrimoniales  Onerosas  ................................................................................  3   1.   Incompatibilidad  con  IVA  ...............................................................................................................  3   2.   Hecho  imponible  .................................................................................................................................  3   3.   Exenciones  .............................................................................................................................................  4   4.   Sujeto  pasivo  y  devengo  ..................................................................................................................  6   5.   Base  imponible  ....................................................................................................................................  6   6.   Tipo  impositivo  ....................................................................................................................................  9   Actos  Jurídicos  Documentados:  Documentos  notariales  .................................................  9         11   ...