Tema 7: Aplicaciones de las normas tributarias en el espacio y en el tiempo (2012)

Apunte Español
Universidad ESADE (URL)
Grado Administración y Dirección de Empresas (BBA) + Derecho - 1º curso
Asignatura Derecho Fiscal I
Año del apunte 2012
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Fecha de subida 10/10/2014
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Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  Fiscal  I  –  Tema  7   Tema  7:  Aplicaciones  de  las  normas  tributarias  y  en  el  tiempo   Aplicación  de  las  normas  tributarias   Por   aplicación   del   derecho   puede   entenderse   aquél   conjunto   de   operaciones   lógicas   en   virtud   de   las   cuales   se   determina   en   cada   caso   concreto   que   norma   lo   regula  y  como  lo  hace.  De  otro  modo,  cuál  es  su  régimen  jurídico.  Para  aplicar  una   norma   de   derecho   tributario   a   un   caso   concreto   es   preciso   entenderla,   interpretarla  y  de  acuerdo  con  ella  determinar:   1. Si   la   norma   es   aplicable.   Determinar   si   una   norma   es   aplicable   exige   conocer  los  límites  de  la  eficacia  de  las  normas  jurídicas  en  el  tiempo  y  en  el   espacio.   Para   ello   se   seguirán   los   criterios   comunes   aplicables   a   todo   el   ordenamiento   jurídico   con   las   especialidades   que   la   LGT   prevé   para   las   normas  tributarias.     2. Cuál  es  el  mandato  que  se  contiene  en  ella   Ámbito  temporal   El   ámbito   temporal   de   las   normas   tributarias   aparece   establecido   en   el   artículo   10   de   la   LGT   que   dispone:   Las   normas   tributarias   entrarán   en   vigor   a   los   20   días   naturales   de   su   completa   publicación   en   el   BOE   si   en   ellas   no   se   dispusiese   otra   cosa,   y  se  aplicarán  por  plazo  indefinido  salvo  que  se  fije  un  plazo  determinado.     La  entrada  en  vigor  de  las  normas  tributarias  no  difiere  de  la  entrada  en  vigor  del   resto  de  las  normas  del  OJ.     Entrada  en  vigor  de  las  normas   Al   igual   que   en   el   resto   del   OJ   en   el   derecho   tributaria   la   entrada   en   vigor   puede   revestir  dos  modalidades.  Entrada  en  vigor  expresa  que  se  produce  cuando  fija  la   propia   norma   la   fecha   de   entrada   en   vigor.   Entrada   en   vigor   tácita   se   produce   cuando   la   propia   norma   no   fija   ninguna   fecha   de   entrada   en   vigor,   en   cuyo   caso   rige  el  artículo  10  LGT.     El  derecho  comunitario  se  publicará  en  el  DOCE.       Entrada   en   vigor   de   la   normativa   incluida   en   los   convenios   internacionales   para   evitar   la   doble   imposición:   A   partir   de   la   publicación   en   el   BOE   tal   y   como   se   estipula  en  los  propios  tratados.  La  entrada  en  vigor  será  con  carácter  general  de   forma  expresa.     Los   presupuestos   entrarán   en   vigor   el   1   de   enero.   De   publicarse   con   posterioridad   al  1  de  enero  seguirá  el  régimen  del  artículo  10  LGT.     El  artículo  67  para  la  ley  de  presupuestos  generales  para  el  año  200x+1  aprobó  la   tarifa   del   impuesto   de   sucesiones   para   ese   año.   Dicha   ley   no   tiene   clausula   de   entrada   en   vigor.   ¿Podría   argumentarse   que   para   un   fallecimiento   ocurrido   el   15   de  enero  del  200x+1  le  sería  de  aplicación  la  tarifa  vigente  en  200x  por  aplicación   de  lo  previsto  del  artículo  2.1  del  Cc?     1   Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  Fiscal  I  –  Tema  7   Retroactividad  de  las  normas  tributarias   El   artículo   10.2   de   la   LGT   dispone   salvo   que   se   disponga   lo   contrario   las   normas   tributaria   no   tendrán   efecto   retroactivo   y   se   aplicarán   a   los   tributos   sin   periodo   impositivo   devengados   a   partir   de   su   entrada   en   vigor   y   a   los   demás   tributos   cuyo   periodo   impositivo   se   inicia   desde   ese   momento.   No   obstante,   las   normas   que   regulen   el   régimen   de   infracciones   y   sanciones   y   los   recargos   tendrán   efectos   retroactivos   respecto   de   los   actos   no   firmes   cuando   su   aplicación   resulte   más   favorable  para  el  interesado.  Dicho  precepto  no  difiere  de  lo  establecido  en  el  Cc  en   cuyo  artículo  2.3  se  dispone  que  las  leyes  no  tendrán  efectos  retroactivos  si  no  se   dispusiese  lo  contrario.     El   artículo   9.3   de   la   CE   dispone   que   la   constitución   garantiza   el   principio   de   irretroactividad  de  las  disposiciones  sancionadoras  no  favorables  o  restrictivas  de   los  derechos  individuales.  Dicho  principio  se  recoge  igualmente  en  el  artículo  2  del   CP.   Ya   dentro   del   ámbito   tributario   sancionador   el   principio   de   irretroactividad   de   las   normas   sancionadores   aparece   recogido   en   el   artículo   10.2   ya   visto.   La   aplicación  de  dicho  principio  conlleva  preguntarse:     ¿como  afecta  la  irretroactividad  de  las  normas  mas  favorables  a  las  sanciones  que   hubiera  de  imponerse  por  infracciones  tributarias  cometidas  por  anterioridad  a  la   entrada  de  la  norma  en  vigor  más  favorable?  à  Si  el  acto  es  firme,  a  pesar  de  que   haya  una  norma  más  favorable,  el  acto  no  se  toca.  (Firme:  que  no  hay  plazo  para   interponer   cualquier   recurso).   Si   el   acto   no   es   firme   puedes   interponer   un   recurso   y   alegar   que   la   norma   te   es   más   favorable.   Gran   diferencia   con   el   derecho   penal   pues  solo  cabe  la  posibilidad  de  aplicar  una  norma  más  favorable  cuando  el  acto  no   es  firme.       Con   lo   que   se   refiere   a   la   retroactividad   de   las   normas   tributarias   de   carácter   no   sancionador  hay  que  tener  en  cuenta  que  la  CE  solo  garantiza  la  irretroactividad  de   las   disposiciones   sancionadoras   no   favorables   o   restrictivas   de   los   derechos   individuales.   La   prohibición   de   retroactividad   podría   venir   por   el   hecho   de   vulnerar   la   aplicación   de   la   norma   que   se   pretende   retroactiva   principios   constitucionales  como  el  de  capacidad  económica  o  el  de  seguridad  jurídica.     Con   relación   al   principio   de   capacidad   económica   podría   ser   una   norma   irretroactiva   si   la   ley   establece   como   presupuesto   un   hecho   o   una   situación   anterior  en  el  tiempo  que  no  persiste  en  el  momento  de  la  entrada  en  vigor  de  la   norma,   pues   la   capacidad   económica   ha   de   referirse   no   a   la   actual   del   contribuyente   sino   a   la   que   esta   implícita   en   el   presupuesto   del   tributo   y,   si   esta   capacidad  hubiera  desaparecido  o  se  hallare  disminuida  en  el  momento  de  entrada   en   vigor   de   la   norma   que   se   pretende   retroactiva,   se   rompería   la   relación   entre   imposición  y  capacidad  contributiva.     Analizando   el   principio   de   seguridad   jurídica,   una   norma   tributaria   retroactiva   puede   estimarse   constitucionalmente   ilegítima   cuando   atente   contra   el   principio   de  seguridad  y  confianza  de  los  ciudadanos,  si  bien  la  seguridad  jurídica  no  puede   erigirse     como   valor   absoluto   pues   supondría   una   congelación   del   ordenamiento   jurídico.   En   este   caso,   lo   realmente   importante   es   determinar   el   grado   de   retroactividad.   Para   que   sea   respetuoso   con   el   principio   de   seguridad   jurídica   la   retroactividad  deberá  ser  de  grado  medio.       2   Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  Fiscal  I  –  Tema  7   Derogación:  Derogación  expresa  y  derogación  tácita   A   tenor   del   artículo   2.2   del   Código   Civil.   Las   leyes   solo   se   derogan   por   otras   posteriores.   La   derogación   tendrá   el   carácter   que   expresamente   se   disponga   y   se   extenderá   siempre   a   todo   aquello   en   que   la   ley   nueva,   sobre   la   misma   materia,   sea   incompatible  con  la  anterior.  Por  la  simple  derogación  de  una  norma  no  recobran   vigencia  las  que  estas  hubieran  derogado.     El  artículo  9  de  la  ley  58/2003  LGT  regula  la  identificación  y  derogación  expresa  de   las  normas  tributarias  y  dispone:   Identificación  y  derogación  expresa  de  las  normas  tributarias.   1. Las   Leyes   y   los   reglamentos   que   contengan   normas   tributarias   deberán   mencionarlo   expresamente   en   su   título   y   en   la   rúbrica   de   los   artículos   correspondientes.   2. Las   Leyes   y   los   reglamentos   que   modifiquen   normas   tributarias   contendrán   una   relación   completa   de   las   normas   derogadas   y   la   nueva   redacción   de   las   que  resulten  modificadas.     Ámbito  espacial  de  las  normas  tributarias:  Criterios  de  sujeción   La  segunda  de  las  cuestiones  que  la  aplicación  de  las  normas  tributarias  plantea  es   la   determinación   de   las   situaciones   que   son   objeto   de   regulación   por   dichas   normas.  En  definitiva,  los  puntos  de  conexión  o  criterios  de  sujeción  de  las  normas   al  poder  tributario.  El  punto  de  conexión  te  conecta  con  un  ordenamiento  jurídico   determinado  (vecindad  civil,  residencia…).     La   LGT   dispone   que   los   tributos   han   de   aplicarse   conforme   a   los   criterios   de   residencia  o  territorialidad  establecidos  por  la  ley  en  cada  caso.  En  su  defecto,  los   tributos   personal   se   exigirán   conforme   al   criterio   de   residencia   y   los   demás   conforme   al   de   territorialidad   que   resulte   más   adecuado   según   la   naturaleza   del   objeto  gravado.       Art.   11   LGT:   Los   tributos   se   aplicarán   conforme   a   los   criterios   de   residencia   y   territorialidad   que   establezca   la   ley   en   cada   caso.   En   su   defecto,   los   tributos   de   carácter  personal  se  exigirán  conforme  al  criterio  de  residencia  y  los  demás  tributos   conforme  al  criterio  de  territorialidad  que  resulte  más  adecuado  a  la  naturaleza  del   objeto  gravado.     Doble  imposición  internacional   En   materia   de   derecho   internacional   tributario   se   suele   decir   que   no   existen   normas  de  carácter  internacional  que  impongan  límites  a  la  soberanía  del  estado.   El   legislador   nacional   es   el   que   determina   los   casos   de   sumisión   al   propio   ordenamiento   tributario.   Se   trata   pues   de   una   manifestación   de   la   soberanía   fiscal,   entendiendo   como   ésta   el   poder   de   establecer   impuesto   dentro   de   su   ámbito   de   competencia  territorial.     Esto  conecta  con  los  casos  y  causas  de  la  doble  imposición  internacional.  La  doble   imposición   internacional   no   tiene   por   causa   que   la   administración   fiscal   de   un   estado  persiga  a  un  contribuyente.  Sino  que  es  su  independencia  frente  a  las  demás   administraciones   fiscales,   e   incluso   su   ignorancia   de   lo   que   ocurre   en   los   demás   estados   lo   que   suele   producirla.   Las   causas   por   las   que   se   produce   la   doble   imposición,  siguiendo  la  clasificación  hecha  por  la  propia  ONU,  son  las  siguientes:     3   Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  Fiscal  I  –  Tema  7   1. Por  el  diferente  criterio  entre  las  diferentes  legislaciones  fiscales  a  la  hora   de   determinar   su   soberanía   fiscal.   Así,   mientras   unos   países   prefieren   el   criterio   personal,   es   decir   gravar   a   sus   residentes   o   nacionales   cualquiera   que   sea   el   lugar   donde   hayan   obtenido   su   renta,   otros   países   utilizan   el   criterio  territorial  y  gravan  las  rentas  obtenidas  en  su  territorio  cualquiera   que  sea  la  residencia  o  nacionalidad  del  perceptor.   2. Porque   entre   países   que   aún   siguiendo   un   mismo   criterio,   por   ejemplo   el   criterio   personal,   unos   países   se   basan   en   la   nacionalidad   y   otros   en   el   criterio   de   residencia.   Respecto   a   las   personas   jurídicas   hay   países   que   atienden   a   la   constitución   de   la   sociedad   y   otros   a   la   ubicación   efectiva.   Entre   los   países   que   siguen   el   criterio   de   territorialidad   puede   producirse   en   aquellos   casos   en   que   las   actividades   se   desarrollan   sucesivamente   en   dos   o   más   países   el   problema   de   determinar   con   exactitud   el   lugar   de   obtención  de  las  rentas.     4   ...