Tema 9: La relación jurídico-tributaria y las obligaciones tributarias (2012)

Apunte Español
Universidad ESADE (URL)
Grado Administración y Dirección de Empresas (BBA) + Derecho - 1º curso
Asignatura Derecho Fiscal I
Año del apunte 2012
Páginas 10
Fecha de subida 10/10/2014
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Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  Fiscal  I  –  Tema  9   Tema  9:  La  relación  jurídico-­‐tributaria  y  las  obligaciones   tributarias   La  relación  jurídico-­‐tributaria   La   doctrina   siempre   ha   puesto   de   manifiesto   que   la   relación   jurídica   entre   dos   o   más   sujetos   establecida   a   partir   de   las   normas   tributarias   tenía   un   contenido   complejo  que  iba  más  allá  de  la  obligación  estricta  de  pagar  el  tributo  por  cuanto   comprendía   otros   vínculos   o   facultades   entre   la   administración   y   los   administrados   o   entre   estos   entre   si.   No   obstante,   la   primera   vez   que   se   recoge   legalmente  el  concepto  de  relación  jurídico-­‐tributaria  es  en  la  Ley  58/2003  (LGT),   artículo  17.   1.  Se  entiende  por  relación  jurídico-­‐tributaria  el  conjunto  de  obligaciones  y  deberes,   derechos  y  potestades  originados  por  la  aplicación  de  los  tributos.     2.   De   la   relación   jurídico-­‐tributaria   pueden   derivarse   obligaciones   materiales   y   formales  para  el  obligado  tributario  y  para  la  Administración,  así  como  la  imposición   de   sanciones   tributarias   en   caso   de   su   incumplimiento.   Diferencia   entre   sanción   y   obligación  tributaria.       3.   Son   obligaciones   tributarias   materiales   las   de   carácter   principal,   las   de   realizar   pagos   a   cuenta,   las   establecidas   entre   particulares   resultantes   del   tributo   y   las   accesorias.   Son   obligaciones   tributarias   formales   las   definidas   en   el   apartado   1   del   artículo  29  de  esta  Ley.     5.     Los   elementos   de   la   obligación   tributaria   no   podrán   ser   alterados   por   actos   o   convenios  de  los  particulares,  que  no  producirán  efectos  ante  la  Administración,  sin   perjuicio  de  sus  consecuencias  jurídico-­‐privadas.     Las  obligaciones  tributarias  materiales   Integra   en   el   concepto   de   obligación   tributaria   material   las   siguientes   obligaciones   pecuniarias:   1. La  obligación  principal:  la  cuota  tributaria.  Art.  19  LGT   2. Obligación  de  realizar  pagos  a  cuenta   a. Pagos  fraccionados   b. Retenciones   c. Ingresos  a  cuenta   3. Las  obligaciones  tributarias  entre  particulares   a. Actos  de  repercusión   b. Actos  de  retención   4. Las  obligaciones  accesorias     La  obligación  tributaria  principal   El   artículo   19   identifica   la   obligación   tributaria   principal   con   el   pago   de   la   cuota   tributaria.  Es  decir  con  la  cantidad  que  hay  que  pagar  en  concepto  de  tributo.  Esta   obligación  principal  nace  con  la  realización  del  hecho  imponible.     1   Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  Fiscal  I  –  Tema  9   El  hecho  imponible   El  artículo  20  dispone:   1.  El  hecho  imponible  es  el  presupuesto  fijado  por  la  Ley  para  configurar  cada  tributo   y  cuya  realización  origina  el  nacimiento  de  la  obligación  tributaria  principal.   2.  La  Ley  podrá  completar  la  delimitación  del  hecho  imponible  mediante  la  mención   de  supuestos  de  no  sujeción.     De  este  concepto  se  deducen  las  siguientes  características:   • La  necesidad  de  que  el  hecho  imponible  venga  establecido  por  la  ley   • Sirve   para   configurar   cada   tributo   el   legislador   hace   girar   en   el   hecho   imponible   el   elemento   diferenciador   de   cada   especie   tributaria   impuestos,   tasas  y  contribuciones  especiales.   • El  efecto  fundamental  del  hecho  imponible  es  original  del  nacimiento  de  la   obligación  tributaria   • Si   se   ha   realizado   el   hecho   imponible   estamos   ante   un   supuesto   de   sujeción   y  si,  por  el  contrario,  no  se  ha  realizado  el  hecho  imponible  estaremos  ante   un   supuesto   de   no   sujeción.   La   ley   recoge   la   posibilidad   de   que   las   leyes   concretas   recojan   supuestos   de   no   sujeción   con   la   finalidad   de   evitar   dudas   respecto  de  supuestos  concretos  o  contribuir  a  la  mejor  delimitación  de  los   límites  del  hecho  imponible.     El  devengo   El   momento   en   que   se   tiende   realizado   el   hecho   imponible   se   conoce   como   devengo.  La  actual  LGT  recoge  el  concepto  de  devengo  en  el  art.  21  y  lo  define  en   los  siguientes  términos:   1.  El  devengo  es  el  momento  en  el  que  se  entiende  realizado  el  hecho  imponible  y  en  el   que  se  produce  el  nacimiento  de  la  obligación  tributaria  principal.     El   momento   de   la   realización   del   hecho   imponible   es   distinto   según   estemos   ante   tributos   instantáneos   o   periódicos.   Los   tributos   instantáneos   son   aquellos   cuyo   hecho   imponible   se   realiza   en   un   momento   o   en   un   periodo   breve   de   tiempo.   Los   periódicos  son  aquellos  en  los  que  el  hecho  imponible  se  prolonga  en  el  tiempo  y  el   legislador  debe  optar  por  situar  el  devengo  en  el  momento  inicial  o  en  su  momento   terminal.     La  fecha  del  devengo  determina  las  circunstancias  relevantes  para  la  configuración   de  la  obligación  tributaria,  salvo  que  la  Ley  de  cada  tributo  disponga  otra  cosa.     2.   La   Ley   propia   de   cada   tributo   podrá   establecer   la   exigibilidad   de   la   cuota   o   cantidad  a  ingresar,  o  de  parte  de  la  misma,  en  un  momento  distinto  al  del  devengo   del  tributo.     Devengo  del  tributo   Que  haya  nacido  la  obligación  tributaria  no  significa  que  ya  sea  exigible  en  todos   los  casos.  En  muchos  casos  la  ley  desplaza  la  exigibilidad  a  un  momento  posterior,   es  por  ello  que  el  art  21.2  de  la  LGT  establece:   La   Ley   propia   de   cada   tributo   podrá   establecer   la   exigibilidad   de   la   cuota   o   cantidad   a   ingresar,   o   de   parte   de   la   misma,   en   un   momento   distinto   al   del   devengo   del   tributo.
  2   Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  Fiscal  I  –  Tema  9   En   consecuencia,   habrá   que   distinguir   entre   devengo   del   tributo   y   devengo   de   la   cuota  tributaria.
El   devengo   del   tributo   es   el   momento   temporal   en   que   se   entiende   nacida   la   obligación   de   pagar   el   tributo   devengado,   si   bien   en   ese   momento   es   una   obligación  ilíquida,  es  decir,  no  cuantificada.     *El  IRPF  se  devenga  el  31  de  diciembre     Exigibilidad  del  tributo/devengo  de  la  cuota  tributaria   Implica  la  existencia  de  una  deuda  ya  cuantificada,  bien  por  el  propio  sujeto  pasivo,   o  bien  por  la  administración.  Es  evidente  que  en  los  casos  en  los  que  la  normativa   del   tributo   establece   el   devengo   de   la   cuota   tributaria   antes   del   devengo   del   tributo,   si   el   devengo   del   tributo   por   las   razones   que   fueren   no   llegara   a   producirse,   procederá   la   devolución   del   importe   pagado.   Ejemplo:  caso  de  la  tasa   de  las  obras  que  al  final  no  hay  que  pagar.   Por   eso   el   art   12   de   la   ley   de   tasas,   procederá   la   devolución   de   tasas   exigidas   cuando   no   se   realice   su   hecho   imponible   por   causas   inimputables   al   hecho   imponible.     *El  IRPF  devenga  la  cuota  tributaria  (es  exigible)  el  31  de  junio     Las  exenciones   Según   el   artículo   22   LGT:   Son   supuestos   de   exención   aquellos   en   que,   a   pesar   de   realizarse   el   hecho   imponible,   la   Ley   exime   del   cumplimiento   de   la   obligación   tributaria  principal.   Estamos  ante  un  supuesto  de  exención  cuando  una  norma  llamada  “de  exención”   evita  el  nacimiento  de  la  obligación  tributaria  principal  en  un  determinado  caso,   obligación  que  hubiera  surgido  de  no  existir  dicha  norma  como  consecuencia  de  la   realización  del  hecho  imponible.     Conviene  no  confundir  las  exenciones  con  los  supuestos  de  no  sujeción.  Son  hechos   no   sujetos   todos   aquellos   que   no   han   sido   recogidos   por   el   legislador   como   hechos   imponibles.   Se   trata   de   hechos   que   no   realizan   el   supuesto   que   establece   la   ley   y   por  ello  no  nace  la  obligación.  En  cambio,  estaremos  en  presencia  de  un  supuesto   de   exención   cuando   habiéndose   realizado   el   hecho   imponible,   con   todos   sus   elementos,  la  ley  ordena  que  no  nazca  la  obligación  tributaria  principal.     La  trascendencia  practica  entre  un  supuesto  de  no  sucesión  y  de  exención  radica   en  la  posibilidad  del  legislador  de  que  un  supuesto  de  no  sujeción  para  un  tributo   pueda  ser  grabado  por  otro  tributo  diferente.  Otra  diferencia,  en  el  de  no  sujeción   no   se   inicia   relación   jurídico   tributaria   alguna,   por   lo   que   no   surgen   ni   las   obligaciones   tributarias   materiales   ni   las   formales.   Por   el   contrario,   en   los   supuestos   de   exención,   nace   la   obligación   jurídico   tributaria,   si   bien   lo   que   no   surge  es  la  obligación  tributaria  principal,  es  decir,  el  pago  de  la  cuota,  pero  pueden   surgir   obligaciones   tributarias   formales   (ejemplo:   obligación   de   declararlo).   Características  de  la  exención:     • Su  carácter  excepcional   • Existencia  de  dos  normas:  sujeción  y  exención     • La  circunstancia  de  haberse  realizado  el  hecho  imponible     3   Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  Fiscal  I  –  Tema  9     • El  no  nacimiento  de  la  obligación  tributaria  principal  (pago  de  la  cuota)   La  obligación  de  hacer  pagos  a  cuenta   La  ley  tipifica  como  obligación  autónoma  de  la  obligación  principal  la  obligación  de   realizar  pagos  a  cuenta.  El  art.  23   1. La  obligación  tributaria  de  realizar  pagos  a  cuenta  de  la  obligación  tributaria   principal   consiste   en   satisfacer   un   importe   a   la   Administración   tributaria   por   el  obligado  a  realizar  pagos  fraccionados,  por  el  retenedor  o  por  el  obligado  a   realizar  ingresos  a  cuenta.     Esta  obligación  tributaria  tiene  carácter  autónomo  respecto  de  la  obligación   tributaria   principal.   (te   podrían   sancionar   por   infracción   de   los   pagos   fraccionados   sin   que   hagan   lo   mismo   respecto   a   la   obligación   tributaria   principal).       2. El   contribuyente   podrá   deducir   de   la   obligación   tributaria   principal   el   importe   de   los   pagos   a   cuenta   soportados,   salvo   que   la   Ley   propia   de   cada   tributo   establezca   la   posibilidad   de   deducir   una   cantidad   distinta   a   dicho   importe.     Pago   fraccionado:   pagar   a   plazos   antes   de   que   te   sea   exigible   la   obligación   tributaria  principal.   Retención:  retiene  e  ingresa  en  la  administración  una  cantidad  que  debería  pagar   el  trabajador  pero  lo  paga  el  empresario  con  la  retención  del  sueldo  de  éste  pues  es   más  fácil  controlar  a  10  empresarios  que  a  50.000  trabajadores.     Ingresos  a  cuenta:  es  el  que  se  practica  al  no  residente.  Cuando  el  residente  tiene   que   pagar   a   un   no   residente,   le   retiene   una   parte   de   lo   que   le   debe   para   ingresarlo   en  hacienda  y  pagar  los  impuestos  del  no  residente.  Pues  el  no  residente     De  este  precepto  se  desprenden  las  siguientes  características:   • La  ley  distingue  las  obligaciones  a  cuenta  en  función  de  quien  sea  el  deudor,   de  este  modo  las  que  son  a  cargo  del  sujeto  pasivo  como  el  pago  fraccionado   y  de  otro  modo  las  que  son  a  cuenta  de  un  tercero  distinto  del  sujeto  pasivo   como  las  retenciones  i  los  ingresos  a  cuenta.   • Los   pagos   a   cuenta   tienen   carácter   de   anticipos   de   la   obligación   tributaria   principal,   constituyen   pues   un   medio   para   anticipar   fondos   al   tesoro   público     La  obligación  tributaria  accesoria   Según   el   art.   25   LGT   Son   obligaciones   tributarias   accesorias   aquellas   distintas   de   las  demás  comprendidas  en  esta  sección  que  consisten  en  prestaciones  pecuniarias   que  se  deben  satisfacer  a  la  Administración  tributaria  y  cuya  exigencia  se  impone   en  relación  con  otra  obligación  tributaria.  Como  tales  enumeran  las  siguientes:   • El  interés  de  demora   • Los  recargos  por  declaración  extemporánea   • Los  recargos  por  período  ejecutivo     4   Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  Fiscal  I  –  Tema  9     Su   carácter   de   accesorias   se   deriva   porque   deben   su   existencia   a   otra   obligación   tributaria,  ya  sea  la  principal  o  la  de  pagos  a  cuenta.   El  interés  de  demora   Antes  de  entrar  en  el  análisis  del  interés  de  demora  destacaremos  tres  notas   eminentemente  prácticas:   1. No  exigencia  de  intereses  por  el  tiempo  de  retraso  de  la  Administración  en   resolver   2. No  exigencia  de  intereses  sobre  las  sanciones  por  el  período  que  han  estado   suspendidas  en  vía  administrativa   3. El  establecimiento  de  un  tipo  de  interés  reducido  en  el  caso  de  solicitudes   de  aplazamiento  o  fraccionamientos  con  aportación  de  aval.     La   ley   no   lleva   a   cabo   una   definición   del   interés   de   demora,   sino   que   recurre   a   una   enumeración   de   los   supuestos   en   los   que   procede   su   exigencia,   así   el   apartado   primero  del  art.  26  dice     1. El   interés   de   demora   es   una   prestación   accesoria   que   se   exigirá   a   los   obligados   tributarios   y   a   los   sujetos   infractores   como   consecuencia   de   la   realización   de   un   pago   fuera   de   plazo   o   de   la   presentación   de   una   autoliquidación  o  declaración  de  la  que  resulte  una  cantidad  a  ingresar  una   vez  finalizado  el  plazo  establecido  al  efecto  en  la  normativa  tributaria  o  del   cobro  de  una  devolución  improcedente.     El  interés  de  demora  será  el  interés  legal  del  dinero  vigente  en  el  periodo  en  el  que   resulta   exigible   incrementado   en   un   25%   salvo   que   la   ley   de   presupuestos   generales  establezca  otro  diferente.     *   Este   incremente   del   interés   legal   del   dinero   se   aplica   para   que   al   particular   le   interese  más  pagar  con  apremio  a  la  administración  que  no  a  otro  particular  cuyo   interés  será  el  legal  del  dinero.     El  recargo  por  declaración  extemporánea     Art.  27   1. Los  recargos  por  declaración  extemporánea  son  prestaciones  accesorias  que   deben   satisfacer   los   obligados   tributarios   como   consecuencia   de   la   presentación   de   autoliquidaciones   o   declaraciones   fuera   de   plazo   sin   requerimiento  previo  de  la  Administración  tributaria.     El   recargo   por   declaración   extemporánea   será   del   5,   10   o   15%   en   los   supuestos   en   que  el  retraso  sea  igual  o  inferior  a  3,  6  o  12  meses  respectivamente.  Se  calculará   sobre  el  importe  de  la  liquidación  excluidos  los  intereses  de  demora.  Si  el  retraso   es   superior   a   12   meses   se   liquidará   el   20%   y   intereses   de   demora   del   periodo   comprendido   entre   el   12   meses   más   1   día   hasta   la   fecha   de   la   presentación   del   pago  definitivo.       5   Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  Fiscal  I  –  Tema  9   El  recargo  por  periodo  ejecutivo   El   recargo   por   periodo   ejecutivo   es   la   consecuencia   jurídica   que   deriva   del   ingreso   de   una   deuda   tributaria   una   vez   transcurrido   el   periodo   voluntario   de   pago,   esto   es:   cuando   el   ingreso   se   efectúa   en   periodo   ejecutivo.   Requiere   por   tanto,   que   la   deuda   esté   previamente   cuantificada   bien   por   la   administración   (liquidaciones   tributarias)   bien   por   el   obligado   tributario   (mediante   la   correspondiente   autoliquidación).     Diferencia   entre   liquidación   y   autoliquidación:   En   la   liquidación   la   cuantía   de   la   deuda   tributaria   la   calcula   la   administración.   En   la   autoliquidación   el   particular   calcula   la   cuantía   de   la   deuda   tributaria.   Este   último   es   el   recurso   más   utilizado   pues  sino  se  saturaría  la  administración.     El   recargo   por   periodo   ejecutivo   no   se   aplicará   si   tu   presentas   declaración   voluntariamente   aún   después   del   plazo,   sino   que   se   te   aplicará   el   recargo   por   declaración  extemporánea.       Cuando   finaliza   el   periodo   voluntario   de   pago   empieza   (se   devenga   pero   hay   un   periodo)   empieza   el   periodo   ejecutivo.   Recargo   por   declaración   extemporáneas   (   has   presentado   declaración   tarde   pero   la   Administración.   Recargo   por   período   ejecutivo   à   la   Administración   ha   tenido   que   poner   inspectores   a   controlar   “y   te   han  pillado”      La   LGT   regula   3   tipos   de   recargos   ejecutivos   siendo   incompatibles   entre   si,   calculándose  sobre  la  totalidad  de  la  deuda  o  ingresada  en  periodo  voluntario  :     • Recargo   ejecutivo:   5%   de   la   deuda   sin   exigencia   de   interés   de   demora.   Procede  cuando  se  satisfaga  la  totalidad  de  la  deuda  antes  de  la  notificación   de   la   providencia   de   apremio.   (coincide   con   el   recargo   por   declaración   extemporánea).   (En   la   práctica   sólo   existe   unido   a   los   recargos   de   apremio;   si   pagas   voluntariamente   se   te   tenderá   a   pagar   el   recargo   por   declaración   extemporánea).       • Recargo  de  apremio  reducido:    es  el  10%  deuda  también  sin  exigencia  del   interés  de  demora.  Se  aplicara  cuando  se  satisfaga  la  totalidad  de  la  deuda  y   el  propio  recargo  ejecutivo  al  tiempo  de  recibir  la  providencia  de  apremio   (pagas   en   el   momento   que   te   notifican   la   providencia   de   apremioà   entonces  pagas  cuota  tributaria,  recargo  ejecutivo  y  de  apremio  reducido)  .   Providencia  de  apremio:  notificación  de  la  Administración  te  comunica  que   como  no  has  pagado  en  periodo  voluntario;  a  partir  de  ese  momento  podrá   proceder   al   embargo   de   tus   bienes   para   cobrar   forzosamente.    (deuda,   recargo  ejecutivo,  embargo  de  cuentas).  (Se  le  suma  el  ejecutivo)     • Recargo   de   apremio   ordinario:    20%  de  la  deuda  con  exigencia  del  interés   de  demora  desde  el  inicio  del  periodo  ejecutivo  hasta  la  fecha  en  que  realice   el   ingreso   de   al   deuda.   (deuda,   recargo   ejecutivo,   interés   de   demora).   (Se   le   suma  el  ejecutivo)       6   Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  Fiscal  I  –  Tema  9   (compensa   las   molestias   y   gastos   que   le   ha   causado   a   la   Administración   la   necesidad  de  poner  sus  mecanismos  en  acción  )     ej.   No   pagas   el   dia   3º   de   junioà   empieza   periodo   ejecutivo   (pago   antes   de   la   notificación  de  providencia  de  apremio=  recargo  por  periodo  ejecutivo.)       Las  obligaciones  tributarias  formales   Artículo  29.  Obligaciones  tributarias  formales   1. Son   obligaciones   tributarias   formales   las   que,   sin   tener   carácter   pecuniario,   son   impuestas   por   la   normativa   tributaria   o   aduanera   a   los   obligados   tributarios,  deudores  o  no  del  tributo,  y  cuyo  cumplimiento  está  relacionado   con  el  desarrollo  de  actuaciones  o  procedimientos  tributarios  o  aduaneros.     2. Además   de   las   restantes   que   puedan   legalmente   establecerse,   los   obligados   tributarios  deberán  cumplir  las  siguientes  obligaciones:   a) La   obligación   de   presentar   declaraciones   censales   por   las   personas   o   entidades  que  desarrollen  o  vayan  a  desarrollar  en  territorio  español   actividades   u   operaciones   empresariales   y   profesionales   o   satisfagan   rendimientos  sujetos  a  retención.   b) La   obligación   de   solicitar   y   utilizar   el   número   de   identificación   fiscal   en  sus  relaciones  de  naturaleza  o  con  trascendencia  tributaria.   c) La   obligación   de   presentar   declaraciones,   autoliquidaciones   y   comunicaciones.   d) La  obligación  de  llevar  y  conservar  libros  de  contabilidad  y  registros,   así  como  los  programas,  ficheros  y  archivos  informáticos  que  les  sirvan   de   soporte   y   los   sistemas   de   codificación   utilizados   que   permitan   la   interpretación   de   los   datos   cuando   la   obligación   se   cumpla   con   utilización  de  sistemas  informáticos.  Se  deberá  facilitar  la  conversión   de   dichos   datos   a   formato   legible   cuando   la   lectura   o   interpretación   de   los   mismos   no   fuera   posible   por   estar   encriptados   o   codificados.   En   todo   caso,   los   obligados   tributarios   que   deban   presentar   autoliquidaciones   o   declaraciones   por   medios   telemáticos   deberán   conservar   copia   de   los   programas,   ficheros   y   archivos   generados   que   contengan   los   datos   originarios   de   los   que   deriven   los   estados   contables  y  las  autoliquidaciones  o  declaraciones  presentadas.   e) La  obligación  de  expedir  y  entregar  facturas  o  documentos  sustitutivos   y   conservar   las   facturas,   documentos   y   justificantes   que   tengan   relación  con  sus  obligaciones  tributarias.   f) La   obligación   de   aportar   a   la   Administración   tributaria   libros,   registros,   documentos   o   información   que   el   obligado   tributario   deba   conservar   en   relación   con   el   cumplimiento   de   las   obligaciones   tributarias   propias   o   de   terceros,   así   como   cualquier   dato,   informe,   antecedente   y   justificante   con   trascendencia   tributaria,   a   requerimiento   de   la   Administración   o   en   declaraciones   periódicas.   Cuando   la   información   exigida   se   conserve   en   soporte   informático   deberá  suministrarse  en  dicho  soporte  cuando  así  fuese  requerido.     7   Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  Fiscal  I  –  Tema  9   g) La   obligación   de   facilitar   la   práctica   de   inspecciones   y   comprobaciones  administrativas.   h) La  obligación  de  entregar  un  certificado  de  las  retenciones  o  ingresos   a   cuenta   practicados   a   los   obligados   tributarios   perceptores   de   las   rentas  sujetas  a  retención  o  ingreso  a  cuenta.   i) Las   obligaciones   de   esta   naturaleza   que   establezca   la   normativa   aduanera.     3. En   desarrollo   de   lo   dispuesto   en   este   artículo,   las   disposiciones   reglamentarias   podrán   regular   las   circunstancias   relativas   al   cumplimiento   de  las  obligaciones  tributarias  formales.     En   particular,   se   determinarán   los   casos   en   los   que   la   aportación   de   los   libros   registro  se  deba  efectuar  de  forma  periódica  y  por  medios  telemáticos.     Las  obligaciones  de  la  administración  tributaria   El   articulo   30   de   la   LGT   establece   una   serie   de   obligaciones   de   contenido   económico  a  cargo  de  la  Administración.   1. La  Administración  tributaria  está  sujeta  al  cumplimiento  de  las  obligaciones   de   contenido   económico   establecidas   en   esta   ley.   Tienen   esta   naturaleza   la   obligación   de   realizar   las   devoluciones   derivadas   de   la   normativa   de   cada   tributo,  la  de  devolución  de  ingresos  indebidos,  la  de  reembolso  de  los  costes   de  las  garantías  y  la  de  satisfacer  intereses  de  demora.   2. La   Administración   tributaria   está   sujeta,   además,   a   los   deberes   establecidos   en  esta  ley  en  relación  con  el  desarrollo  de  los  procedimientos  tributarios  y  en   el  resto  del  ordenamiento  jurídico.     La  devolución  derivada  de  la  normativa  de  cada  tributo   Aquellas   que   proceden   de   la   propia   mecánica   del   mismo,   es   decir,   cuando   de   la   cuota  a  ingresar  hay  que  minorar  el  importe  de  las  cantidades  ya  ingresadas  o  de   las  cuotas  que  el  obligado  tributario  hubiera  soportado  previamente.  Caso  del  IVA.     Art.  31.   1. La   Administración   tributaria   devolverá   las   cantidades   que   procedan   de   acuerdo  con  lo  previsto  en  la  normativa  de  cada  tributo.   Son   devoluciones   derivadas   de   la   normativa   de   cada   tributo   las   correspondientes   a   cantidades   ingresadas   o   soportadas   debidamente   como   consecuencia  de  la  aplicación  del  tributo.   2. Transcurrido  el  plazo  fijado  en  las  normas  reguladoras  de  cada  tributo  y,  en   todo   caso,   el   plazo   de   seis   meses,   sin   que   se   hubiera   ordenado   el   pago   de   la   devolución  por  causa  imputable  a  la  Administración  tributaria,  ésta  abonará   el  interés  de  demora  regulado  en  el  artículo  26  de  esta  ley,  sin  necesidad  de   que  el  obligado  lo  solicite.  A  estos  efectos,  el  interés  de  demora  se  devengará   desde  la  finalización  de  dicho  plazo  hasta  la  fecha  en  que  se  ordene  el  pago  de   la  devolución.       8   Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  Fiscal  I  –  Tema  9   La  devolución  de  ingresos  indebidos     Según   el   art.   32.   La   Administración   tributaria   devolverá   a   los   obligados   tributarios   los   ingresos   que   indebidamente   se   hubieran   realizado   en   el   Tesoro   Público   con   ocasión  del  cumplimiento  de  sus  obligaciones  tributarias  o  del  pago  de  sanciones,   conforme  a  lo  establecido  en  el  artículo  221  de  esta  ley.       Art.  32  LGT:   1. La   Administración   tributaria   devolverá   a   los   obligados   tributarios,   a   los   sujetos   infractores   o   a   los   sucesores   de   unos   y   otros,   los   ingresos   que   indebidamente   se   hubieran   realizado   en   el   Tesoro   Público   con   ocasión   del   cumplimiento   de   sus   obligaciones   tributarias   o   del   pago   de   sanciones,   conforme  a  lo  establecido  en  el  artículo  221  de  esta  ley.   Con  la  devolución  de  ingresos  indebidos  la  Administración  tributaria  abonará   el  interés  de  demora  regulado  en  el  artículo  26  de  esta  ley,  sin  necesidad  de   que  el  obligado  tributario  lo  solicite.  A  estos  efectos,  el  interés  de  demora  se   devengará   desde   la   fecha   en   que   se   hubiese   realizado   el   ingreso   indebido   hasta  la  fecha  en  que  se  ordene  el  pago  de  la  devolución.   2. Las   dilaciones   en   el   procedimiento   por   causa   imputable   al   interesado   no   se   tendrán   en   cuenta   a   efectos   del   cómputo   del   período   a   que   se   refiere   el   párrafo  anterior.     El  reembolso  del  coste  de  garantías   Como   regla   general,   la   suspensión   de   la   ejecución   de   los   actos   administrativos,   cuando   los   mismos   son   objeto   de   recurso   o   reclamación   exige   como   condición   la   constitución  por  parte  del  reclamante  de  la  correspondiente  garantía  a  favor  de  la   Hacienda   Pública.   La   obtención   y   constitución   de   tales   garantías   ocasiona   un   coste   que   tiene   que   sufragar   el   recurrente   (parte   del   principio   de   autotutela)   para   no   pagar  te  exige  un  aval;  si  tenias  razón  te  devuelve  el  coste  de  la  garantía       Funcionamiento  aval:  ej.  Isabela  debe  dinero  a  Carlos;  banco  que  confía  en  ella  le   presta   interés   para   que   pague   (servicio)   y   cobra   gastos   de   constitución   más   interés.       Art.  33  LGT   1. La   Administración   tributaria   reembolsará,   previa   acreditación   de   su   importe,  el  coste  de  las  garantías  aportadas  para  suspender  la  ejecución  de   un   acto   o   para   aplazar   o   fraccionar   el   pago   de   una   deuda   si   dicho   acto   o   deuda  es  declarado  improcedente  por  sentencia  o  resolución  administrativa   firme.   Cuando   el   acto   o   la   deuda   se   declare   parcialmente   improcedente,   el   reembolso  alcanzará  a  la  parte  correspondiente  del  coste  de  las  garantías.   Reglamentariamente  se  regulará  el  procedimiento  de  reembolso  y  la  forma   de  determinar  el  coste  de  las  garantías.   2. Con  el  reembolso  de  los  costes  de  las  garantías,  la  Administración  tributaria   abonará  el  interés  legal  vigente  a  lo  largo  del  período  en  el  que  se  devengue   sin   necesidad   de   que   el   obligado   tributario   lo   solicite.   A   estos   efectos,   el   interés   legal   se   devengará   desde   la   fecha   debidamente   acreditada   en   que   se   hubiese  incurrido  en  dichos  costes  hasta  la  fecha  en  que  se  ordene  el  pago.     9   Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  Fiscal  I  –  Tema  9   3. Lo   dispuesto   en   el   presente   artículo   no   será   de   aplicación   respecto   de   las   garantías   establecidas   por   la   normativa   propia   de   cada   tributo   para   responder  del  cumplimiento  de  las  obligaciones  tributarias.     Costes  del  aval:  intereses  del  banco,  notario…   Se  me  pide  un  aval  bancario  conforme  puedo  pagar,  para  obtener  esto  realizo  una   hipoteca  sobre  mi  propiedad.     Índice   Tema  9:  La  relación  jurídico-­‐tributaria  y  las  obligaciones  tributarias  ...............  1   La  relación  jurídico-­‐tributaria  ..................................................................................................  1   Las  obligaciones  tributarias  materiales  .................................................................................  1   La  obligación  tributaria  principal  ..........................................................................................................  1   El  hecho  imponible  ..................................................................................................................................................  2   El  devengo  ...................................................................................................................................................................  2   Las  exenciones  ...........................................................................................................................................................  3   La  obligación  de  hacer  pagos  a  cuenta  ................................................................................................  4   La  obligación  tributaria  accesoria  .........................................................................................................  4   El  interés  de  demora  ...............................................................................................................................................  5   El  recargo  por  declaración  extemporánea  ....................................................................................................  5   El  recargo  por  periodo  ejecutivo  .......................................................................................................................  6   Las  obligaciones  tributarias  formales  ....................................................................................  7   Las  obligaciones  de  la  administración  tributaria  ...............................................................  8   La  devolución  derivada  de  la  normativa  de  cada  tributo  ............................................................  8   La  devolución  de  ingresos  indebidos  ...................................................................................................  9   El  reembolso  del  coste  de  garantías  .....................................................................................................  9           CASO:  Claudio  obtuvo  en  el  año  20xx  el  premio  de  la  doble  licenciatura  de  esade  en   la   modalidad   parte   general   de   derecho   tributario.   Dicho   premio   está   exento   del   IRPF  (entonces)  de  acuerdo  con  lo  establecido  en  el  art.  7  de  la  Ley  del  IRPF.  Está   obligado   Claudio   a   presentar   declaración   del   IRPF   correspondiente   al   año   20xx   teniendo   en   cuenta   que   dicho   premio,   como   quiera   que   sigue   estudiando,   es   su   única  fuente  de  renta?     10   ...