Ley General Tributaria (2014)

Apunte Español
Universidad Universidad Politécnica de Cataluña (UPC)
Grado Administración y Dirección de Empresas - 3º curso
Asignatura Derecho Fiscal
Año del apunte 2014
Páginas 231
Fecha de subida 14/10/2014
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Leyes del derecho y constitución

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Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
òltima modificaci—n 29/09/2013 Legislaci—n Refundida Normativa Estatal Publicado en: BOE Num. 302 (2003) çmbito Territorial: Normativa Estatal Rango: Ley Id. vLex: VLEX-196376 http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 Texto EXPOSICIîN DE MOTIVOS.
ÊÊÊÊI.
ÊÊÊÊII.
ÊÊÊÊIII.
ÊÊÊÊIV.
ÊÊÊÊV.
ÊÊÊÊVI.
ÊÊÊÊVII.
TêTULO I. Disposiciones generales del ordenamiento tributario (arts. 1 a 16) ÊÊÊÊCAPêTULO I. Principios generales (arts. 83 a 96) ÊÊÊÊCAPêTULO II. Normas tributarias (arts. 7 a 16) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 1». Fuentes normativas (arts. 7 a 9) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 2». Aplicaci—n de las normas tributarias (arts. 10 a 11) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 3». Interpretaci—n, calificaci—n e integraci—n (arts. 12 a 16) TêTULO II. Los tributos (arts. 17 a 82) ÊÊÊÊCAPêTULO I. Disposiciones generales (arts. 17 a 34) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 1». La relaci—n jur’dico-tributaria (arts. 17 a 18) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 2». Las obligaciones tributarias (arts. 19 a 29) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 1». La obligaci—n tributaria principal (arts. 19 a 22) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 2». La obligaci—n tributaria de realizar pagos a cuenta (art. 23) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 3». Las obligaciones entre particulares resultantes del tributo (art. 24) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 4». Las obligaciones tributarias accesorias (arts. 25 a 28) Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 1/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 5». Las obligaciones tributarias formales (art. 29) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 6». Obligaciones tributarias en el marco de la asistencia mutua (art. 29 BIS) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 3». Las obligaciones y deberes de la administraci—n tributaria (arts. 30 a 33) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 4». Los derechos y garant’as de los obligados tributarios (art. 34) ÊÊÊÊCAPêTULO II. Obligados tributarios (arts. 35 a 48) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 1». Clases de obligados tributarios (arts. 35 a 38) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 2». Sucesores (arts. 39 a 40) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 3». Responsables tributarios (arts. 41 a 43) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 4». La capacidad de obrar en el orden tributario (arts. 44 a 47) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 5». El domicilio fiscal (art. 48) ÊÊÊÊCAPêTULO III. Elementos de cuantificaci—n de la obligaci—n tributaria principal y de la obligaci—n de realizar pagos a cuenta (arts. 49 a 57) ÊÊÊÊCAPêTULO IV. La deuda tributaria (arts. 58 a 82) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 1». Disposiciones generales (arts. 226 a 233) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 2». El pago (arts. 60 a 65) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 3». La prescripci—n (arts. 66 a 70) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 4». Otras formas de extinci—n de la deuda tributaria (arts. 71 a 76) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 5». Garant’as de la deuda tributaria (arts. 77 a 82) TêTULO III. La aplicaci—n de los tributos (arts. 83 a 177) ÊÊÊÊCAPêTULO I. Principios generales (arts. 1 a 6) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 1». Procedimientos tributarios (arts. 83 a 84) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 2». Informaci—n y asistencia a los obligados tributarios (arts. 85 a 91) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 3». Colaboraci—n social en la aplicaci—n de los tributos (arts. 92 a 95) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 4». Tecnolog’as inform‡ticas y telem‡ticas (art. 96) ÊÊÊÊCAPêTULO II. Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios (arts. 97 a 116) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 1». Especialidades de los procedimientos administrativos en materia tributaria (arts. 98 a 104) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 1». Fases de los procedimientos tributarios (arts. 98 a 100) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 2». Liquidaciones tributarias (arts. 101 a 102) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 3». Obligaci—n de resolver y plazos de resoluci—n (arts. 103 a 104) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 2». Prueba (arts. 105 a 108) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 3». Notificaciones (arts. 109 a 112) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 4». Entrada en el domicilio de los obligados tributarios (art. 113) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 5». Denuncia pœblica (art. 114) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 6». Potestades y funciones de comprobaci—n e investigaci—n (arts. 115 a 116) ÊÊÊÊCAPêTULO III. Actuaciones y procedimiento de gesti—n tributaria (arts. 117 a 140) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 1». Disposiciones generales (arts. 141 a 144) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 2». Procedimientos de gesti—n tributaria (arts. 123 a 140) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 1».
Procedimiento de devoluci—n iniciado mediante autoliquidaci—n, solicitud o comunicaci—n de datos (arts. 124 a 127) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 2». Procedimiento iniciado mediante declaraci—n (arts. 128 a 130) Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 2/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 3». Procedimiento de verificaci—n de datos (arts. 131 a 133) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 4». Procedimiento de comprobaci—n de valores (arts. 134 a 135) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 5». Procedimiento de comprobaci—n limitada (arts. 136 a 140) ÊÊÊÊCAPêTULO IV. Actuaciones y procedimiento de inspecci—n (arts. 141 a 159) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 1». Disposiciones generales (arts. 58 a 59) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 1». Funciones y facultades (arts. 141 a 142) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 2». Documentaci—n de las actuaciones de la inspecci—n (arts.
143 a 144) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 2». Procedimiento de inspecci—n (arts. 145 a 159) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 1». Normas generales (arts. 145 a 146) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 2». Iniciaci—n y desarrollo (arts. 147 a 152) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 3». Terminaci—n de las actuaciones inspectoras (arts. 153 a 157) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 4». Disposiciones especiales (arts. 158 a 159) ÊÊÊÊCAPêTULO V. Actuaciones y procedimiento de recaudaci—n (arts. 160 a 177) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 1». Disposiciones generales (arts. 160 a 162) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 2». Procedimiento de apremio (arts. 163 a 173) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 1». Normas generales (arts. 163 a 166) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 2». Iniciaci—n y desarrollo del procedimiento de apremio (arts.
167 a 172) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 3». Terminaci—n del procedimiento de apremio (art. 173) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 3». Procedimiento frente a responsables y sucesores (arts. 174 a 177) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 1». Procedimiento frente a los responsables (arts. 174 a 176) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 2». Procedimiento frente a los sucesores (art. 177) ÊÊÊÊCAPêTULO VI. Asistencia mutua (arts. 177 a 177) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 1». Introducci—n (art. 177 BIS) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 2». Normas comunes (arts. 177 a 177) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 3». Asistencia en la recaudaci—n (arts. 177 a 177) TêTULO IV. La potestad sancionadora (arts. 178 a 212) ÊÊÊÊCAPêTULO I. Principios de la potestad sancionadora en materia tributaria (arts. 178 a 180) ÊÊÊÊCAPêTULO II. Disposiciones generales sobre infracciones y sanciones tributarias (arts. 181 a 190) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 1». Sujetos responsables de las infracciones y sanciones tributarias (arts. 181 a 182) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 2». Concepto y clases de infracciones y sanciones tributarias (arts. 183 a 186) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 3». Cuantificaci—n de las sanciones tributarias pecuniarias (arts. 187 a 188) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 4». Extinci—n de la responsabilidad derivada de las infracciones y de las sanciones tributarias (arts. 189 a 190) ÊÊÊÊCAPêTULO III. Clasificaci—n de las infracciones y sanciones tributarias (arts. 191 a 206) ÊÊÊÊCAPêTULO IV. Procedimiento sancionador en materia tributaria (arts. 207 a 212) TêTULO V. Revisi—n en v’a administrativa (arts. 213 a 249) ÊÊÊÊCAPêTULO I. Normas comunes (arts. 213 a 215) Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 3/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ÊÊÊÊCAPêTULO II. Procedimientos especiales de revisi—n (arts. 216 a 221) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 1». Procedimiento de revisi—n de actos nulos de pleno derecho (art.
217) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 2». Declaraci—n de lesividad de actos anulables (art. 218) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 3». Revocaci—n (art. 219) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 4». Rectificaci—n de errores (art. 220) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 5». Devoluci—n de ingresos indebidos (art. 221) ÊÊÊÊCAPêTULO III. Recurso de reposici—n (arts. 222 a 225) ÊÊÊÊCAPêTULO IV. Reclamaciones econ—mico-administrativas (arts. 226 a 249) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 1». Disposiciones generales (arts. 117 a 122) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 1». çmbito de las reclamaciones econ—mico-administrativas ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 2». Organizaci—n y competencias (arts. 228 a 231) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 3». Interesados (art. 232) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 4». Suspensi—n (art. 233) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 2». Procedimiento general econ—mico-administrativo (arts. 234 a 244) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 1». Procedimiento en œnica o primera instancia (arts. 235 a 240) ÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊÊSUBSECCIîN 2». Recursos en v’a econ—mico-administrativa (arts. 241 a 244) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 3». Procedimiento abreviado ante —rganos unipersonales (arts. 245 a 248) ÊÊÊÊÊÊÊÊSECCIîN 4». Recurso contencioso-administrativo (art. 249) DISPOSICIîN ADICIONAL.
ÊÊÊÊPRIMERA. Exacciones parafiscales ÊÊÊÊSEGUNDA. Normativa aplicable a los recursos pœblicos de la Seguridad Social ÊÊÊÊTERCERA. Ciudades con Estatuto de Autonom’a de Ceuta y Melilla ÊÊÊÊCUARTA. Normas relativas a las Haciendas Locales ÊÊÊÊQUINTA. Declaraciones censales ÊÊÊÊSEXTA. Nœmero de identificaci—n fiscal ÊÊÊÊSƒPTIMA. Responsabilidad solidaria de las comunidades aut—nomas y de las corporaciones locales ÊÊÊÊOCTAVA. Procedimientos concursales ÊÊÊÊNOVENA. Competencias en materia del deber de informaci—n ÊÊÊÊDƒCIMA. Exacci—n de la responsabilidad civil por delito contra la Hacienda Pœblica ÊÊÊÊUNDƒCIMA. Reclamaciones econ—mico-administrativas en otras materias ÊÊÊÊDUODƒCIMA. Composici—n de los tribunales econ—mico-administrativos ÊÊÊÊDECIMOTERCERA. Participaci—n de las Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a en los tribunales econ—mico-administrativos ÊÊÊÊDECIMOCUARTA. Cuant’a de las reclamaciones econ—mico-administrativas ÊÊÊÊDECIMOQUINTA. Normas relativas al Catastro Inmobiliario ÊÊÊÊDECIMOSEXTA. Utilizaci—n de medios electr—nicos, inform‡ticos o telem‡ticos en las reclamaciones econ—mico-administrativas ÊÊÊÊDECIMOSƒPTIMA. Naturaleza jur’dica de los crŽditos gestionados en el ‡mbito de la asistencia mutua ÊÊÊÊDECIMOCTAVA. Obligaci—n de informaci—n sobre bienes y derechos situados en el extranjero ÊÊÊÊDECIMONOVENA. Competencias de investigaci—n patrimonial en los procesos por delito contra la Hacienda Pœblica Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 4/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 DISPOSICIîN TRANSITORIA.
ÊÊÊÊPRIMERA. Recargos del per’odo ejecutivo, interŽs de demora e interŽs legal y responsabilidad en contratas y subcontratas ÊÊÊÊSEGUNDA. Consultas tributarias escritas e informaci—n sobre el valor de bienes inmuebles ÊÊÊÊTERCERA. Procedimientos tributarios ÊÊÊÊCUARTA. Infracciones y sanciones tributarias ÊÊÊÊQUINTA. Reclamaciones econ—mico-administrativas DISPOSICIîN DEROGATORIA òNICA. Derogaci—n normativa DISPOSICIîN FINAL.
ÊÊÊÊPRIMERA. Modificaci—n de la Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios pœblicos ÊÊÊÊSEGUNDA. Modificaci—n del Real Decreto Legislativo 1091/1988, de 23 de septiembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General Presupuestaria ÊÊÊÊTERCERA. Modificaci—n de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio: ÊÊÊÊCUARTA. Modificaci—n de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: ÊÊÊÊQUINTA. Modificaci—n de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A–adido: ÊÊÊÊSEXTA. Modificaci—n de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales ÊÊÊÊSƒPTIMA. Modificaci—n de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre RŽgimen Fiscal de las Cooperativas ÊÊÊÊOCTAVA. Modificaci—n de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificaci—n de los aspectos fiscales del RŽgimen Econ—mico Fiscal de Canarias ÊÊÊÊNOVENA. Habilitaci—n normativa ÊÊÊÊDƒCIMA. Desarrollo normativo de actuaciones y procedimientos por medios electr—nicos, inform‡ticos y telem‡ticos y relativos a medios de autenticaci—n ÊÊÊÊUNDƒCIMA. Entrada en vigor JUAN CARLOS I REY DE ESPA„AA todos lo que la presente vieren y entendieren.
Sabed: Que laas Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente Ley.
EXPOSICIîN DE MOTIVOS I La Ley General Tributaria es el eje central del ordenamiento tributario donde se recogen sus principios esenciales y se regulan las relaciones entre la Administraci—n tributaria y los contribuyentes.
Desde su aprobaci—n, la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, ha sido objeto de diversas modificaciones que han intentado adaptar esta disposici—n legal a los cambios experimentados en la evoluci—n del sistema tributario.
La primera reforma importante de la Ley General Tributaria se realiz— en 1985 a pesar de la modificaci—n sustancial que experiment— en esos a–os el sistema fiscal. La reforma operada por la Ley 10/1985, de 26 de abril, de modificaci—n parcial de la Ley Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 5/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 General Tributaria tuvo por objeto precisamente adecuar el contenido de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria a los cambios experimentados al margen de la misma, y recuperar Žsta su car‡cter sistematizador e integrador de las modificaciones que afectaban con car‡cter general al sistema tributario. Desde ese momento, la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, fue objeto de numerosas reformas por medio de leyes de presupuestos generales del Estado y algunas leyes sustantivas, si bien, desde 1992, la doctrina del Tribunal Constitucional fue contraria a la reforma de la Ley General Tributaria por medio de leyes de presupuestos generales del Estado.
En 1995, la necesidad de incorporar la jurisprudencia constitucional a la citada ley y la conveniencia de actualizarla en materia de procedimientos tributarios, as’ como otras finalidades como la de impulsar el cumplimiento espont‡neo de las obligaciones tributarias, la de contemplar las facultades de los —rganos de gesti—n para efectuar liquidaciones provisionales de oficio, la de incorporar nuevos instrumentos de lucha contra el fraude fiscal o la de revisar el rŽgimen de infracciones y sanciones, determin— que se abordara una importante reforma mediante la Ley 25/1995, de 20 de julio, de Modificaci—n Parcial de la Ley General Tributaria.
Al margen de las reformas introducidas desde esa fecha en preceptos concretos de la Ley General Tributaria, se aprob— en 1998 una disposici—n legal esencial para la regulaci—n de las relaciones entre los contribuyentes y la Administraci—n que afect— a materias ’ntimamente relacionadas con el contenido propio de la Ley General Tributaria. La Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant’as de los Contribuyentes, tuvo por objeto reforzar los derechos sustantivos de los contribuyentes y mejorar sus garant’as en el seno de los distintos procedimientos tributarios, reforzando las correlativas obligaciones de la Administraci—n tributaria.
Como se se–alaba en su exposici—n de motivos, la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant’as de los Contribuyentes, plante— desde su aprobaci—n la necesidad de su integraci—n en la Ley General Tributaria, donde sus preceptos deb’an encontrar su natural acomodo.
A pesar de las modificaciones efectuadas hasta la fecha en la Ley General Tributaria, puede afirmarse que su adaptaci—n al actual sistema tributario y al conjunto del ordenamiento espa–ol desarrollado a partir de la Constituci—n Espa–ola de 27 de diciembre de 1978 resultaba insuficiente. Desde la promulgaci—n de la Constituci—n estaba pendiente una revisi—n en profundidad de la citada ley para adecuarla a los principios constitucionales, y eliminar definitivamente algunas referencias preconstitucionales sin encaje en nuestro ordenamiento actual.
Por otro lado, a pesar de los esfuerzos revisores del legislador, el sistema tributario ha evolucionado en los œltimos a–os en el seno de los distintos impuestos sin el correlativo desarrollo de los preceptos de la Ley General Tributaria y, adem‡s, se han promulgado otras disposiciones en nuestro ordenamiento, como la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de RŽgimen Jur’dico de las Administraciones Pœblicas y del Procedimiento Administrativo Comœn, que han modernizado los procedimientos administrativos y las relaciones entre los ciudadanos y la Administraci—n, sin el correspondiente reflejo en la Ley General Tributaria. En este sentido, la nueva ley supone una importante aproximaci—n a las normas generales del derecho administrativo, con el consiguiente incremento de la seguridad jur’dica en la regulaci—n de los procedimientos tributarios.
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http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 En definitiva, el car‡cter preconstitucional de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, la necesidad de regular los procedimientos de gesti—n tributaria actualmente utilizados, la excesiva dispersi—n de la normativa tributaria, la conveniencia de adecuar el funcionamiento de la Administraci—n a las nuevas tecnolog’as y la necesidad de reducir la conflictividad en materia tributaria aconsejaban abordar definitivamente la promulgaci—n de una nueva Ley General Tributaria.
En este contexto, la Resoluci—n de la Secretar’a de Estado de Hacienda de 15 de junio de 2000 destac— la necesidad de una revisi—n en profundidad de la ley y procedi— a la constituci—n de una Comisi—n para el estudio y propuesta de medidas para la reforma de la Ley General Tributaria que, integrada por destacados expertos en derecho financiero y tributario, ha dado lugar, con car‡cter previo a la redacci—n del proyecto de la nueva Ley General Tributaria, a un informe sobre las l’neas maestras de la reforma y el modo en que deb’an concretarse en un futuro texto legal.
El borrador del anteproyecto preparado sobre la base de dicho informe fue estudiado por un grupo de expertos en derecho financiero y tributario en el seno de la Comisi—n para el estudio del borrador del anteproyecto de la nueva Ley General Tributaria creada por Resoluci—n de la Secretar’a de Estado de Hacienda de 1 de octubre de 2002. El trabajo del grupo de expertos concluy— en enero de 2003 con la redacci—n de un informe donde se analiz— y coment— el texto, a la vez que se formularon propuestas y sugerencias relacionadas con la materia objeto del estudio.
De acuerdo con lo se–alado, los principales objetivos que pretende conseguir la Ley General Tributaria son los siguientes: reforzar las garant’as de los contribuyentes y la seguridad jur’dica, impulsar la unificaci—n de criterios en la actuaci—n administrativa, posibilitar la utilizaci—n de las nuevas tecnolog’as y modernizar los procedimientos tributarios, establecer mecanismos que refuercen la lucha contra el fraude, el control tributario y el cobro de las deudas tributarias y disminuir los niveles actuales de litigiosidad en materia tributaria.
Adem‡s de las modificaciones necesarias para la comentada adecuaci—n de la norma al contexto actual de nuestro sistema tributario, la nueva ley supone tambiŽn una notable mejora tŽcnica en la sistematizaci—n del derecho tributario general, as’ como un importante esfuerzo codificador.
Manifestaci—n de ello es la nueva estructura de la ley, m‡s detallada y did‡ctica que la de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, con cinco t’tulos.
Los dos primeros vienen a coincidir esencialmente con los t’tulos preliminar, I y II de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria. Sin embargo, los t’tulos III, IV y V de la nueva ley suponen una estructuraci—n m‡s correcta y sistem‡tica que la del t’tulo III de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, relativo a la gesti—n tributaria en sentido amplio. El t’tulo III de la nueva ley regula los procedimientos de aplicaci—n de los tributos, el t’tulo IV regula de modo aut—nomo la potestad sancionadora y el t’tulo V regula la revisi—n de actos administrativos en materia tributaria.
El ‡nimo codificador de la nueva Ley General Tributaria se manifiesta fundamentalmente en la incorporaci—n de preceptos contenidos en otras normas de nuestro ordenamiento, algunas de las cuales ponen fin a su vigencia. As’, se incorpora el contenido de la Ley 1/1998, de Derechos y Garant’as de los Contribuyentes, del Real Decreto Legislativo 2795/1980, de 12 de diciembre, por el que se articula la Ley Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 7/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 39/1980, de 5 de julio, de Bases sobre Procedimiento Econ—mico-administrativo, as’ como los preceptos reglamentarios de mayor calado en materia de procedimiento de inspecci—n, recaudaci—n, procedimiento sancionador, recurso de reposici—n, etc.
II El t’tulo I, 'Disposiciones generales del ordenamiento tributario', contiene principios generales y preceptos relativos a las fuentes normativas y a la aplicaci—n e interpretaci—n de las normas tributarias.
El art’culo 1 de la ley delimita el ‡mbito de aplicaci—n de la misma, como ley que recoge y establece los principios y las normas jur’dicas generales del sistema tributario espa–ol. La nueva Ley General Tributaria debe adecuarse a las reglas de distribuci—n de competencias que derivan de la Constituci—n Espa–ola. Respecto a esta cuesti—n, el Tribunal Constitucional ha manifestado que 'el sistema tributario debe estar presidido por un conjunto de principios generales comunes capaz de garantizar la homogeneidad b‡sica que permita configurar el rŽgimen jur’dico de la ordenaci—n de los tributos como un verdadero sistema y asegure la unidad del mismo, que es exigencia indeclinable de la igualdad de los espa–oles' (STC 116/94, de 18 de abril), y tambiŽn que 'la indudable conexi—n existente entre los art’culos 133.1, 149.1.14.a y 157.3 de la Constituci—n determina que el Estado sea competente para regular no s—lo sus propios tributos, sino tambiŽn el marco general de todo el sistema tributario y la delimitaci—n de las competencias financieras de las comunidades aut—nomas respecto de las del propio Estado' (STC 192/2000, de 13 de julio).
En definitiva, de los t’tulos competenciales previstos en el apartado 1 del art’culo 149 de la Constituci—n, esta ley se dicta al amparo de lo dispuesto para las siguientes materias: 1.a, en cuanto regula las condiciones b‡sicas que garantizan la igualdad en el cumplimiento del deber constitucional de contribuir; 8.a, en cuanto se refiere a la aplicaci—n y eficacia de las normas jur’dicas y a la determinaci—n de las fuentes del derecho tributario; 14.a, en cuanto establece los conceptos, principios y normas b‡sicas del sistema tributario en el marco de la Hacienda general; y 18.a, en cuanto adapta a las especialidades del ‡mbito tributario la regulaci—n del procedimiento administrativo comœn, garantizando a los contribuyentes un tratamiento similar ante todas las Administraciones tributarias.
Se eliminan en este t’tulo I las referencias preconstitucionales que exist’an en la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, y se incorpora el contenido de diversos preceptos constitucionales de fundamental aplicaci—n en el ordenamiento tributario. Asimismo, se delimita el concepto de Administraci—n tributaria y se actualiza el sistema de fuentes con referencia a los tratados internacionales y a las normas de derecho comunitario.
En la secci—n 3.a, relativa a la 'interpretaci—n, calificaci—n e integraci—n de las normas tributarias', se incorpora el precepto que regula la calificaci—n de las obligaciones tributarias y se revisa en profundidad la regulaci—n del fraude de ley que se sustituye por la nueva figura del 'conflicto en la aplicaci—n de la norma tributaria', que pretende configurarse como un instrumento efectivo de lucha contra el fraude sofisticado, con superaci—n de los tradicionales problemas de aplicaci—n que ha presentado el fraude de ley en materia tributaria.
III El t’tulo II, 'Los tributos', contiene disposiciones generales sobre la relaci—n jur’dicotributaria y las diferentes obligaciones tributarias, as’ como normas relativas a los Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 8/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 obligados tributarios, a sus derechos y garant’as, y a las obligaciones y deberes de los entes pœblicos. Se regulan tambiŽn los elementos de cuantificaci—n de las obligaciones tributarias, dedic‡ndose un cap’tulo a la deuda tributaria.
De modo did‡ctico, se definen y clasifican las obligaciones, materiales y formales, que pueden surgir de la relaci—n jur’dico-tributaria. Las obligaciones materiales se clasifican en: obligaci—n tributaria principal, obligaciones tributarias de realizar pagos a cuenta, obligaciones entre particulares resultantes del tributo y obligaciones tributarias accesorias. En las obligaciones tributarias de realizar pagos a cuenta se asumen las denominaciones de la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas F’sicas, y entre las obligaciones accesorias se incluyen las de satisfacer el interŽs de demora, los recargos por declaraci—n extempor‡nea y los recargos del per’odo ejecutivo.
En cuanto al interŽs de demora se procede a establecer una completa regulaci—n, destacando como principal novedad la no exigencia de interŽs de demora desde que la Administraci—n incumpla alguno de los plazos establecidos en la propia ley para dictar resoluci—n por causa imputable a la misma, salvo que se trate de expedientes de aplazamiento o de recursos o reclamaciones en los que no se haya acordado la suspensi—n. TambiŽn se modifica la regulaci—n de los recargos del per’odo ejecutivo de modo que se exigir‡ un recargo del cinco por ciento, sin intereses de demora, si se ingresa la totalidad de la deuda tributaria antes de la notificaci—n de la providencia de apremio; un recargo del 10 por ciento, sin intereses de demora, si se ingresa la totalidad de la deuda tributaria y el propio recargo antes de la finalizaci—n del plazo de ingreso de las deudas apremiadas; y un recargo del 20 por ciento m‡s intereses de demora si no se cumplen las condiciones anteriores.
Se dedica una secci—n 3.a en el cap’tulo I a las obligaciones de la Administraci—n tributaria donde se traslada lo dispuesto en los art’culos 10, 11 y 12 de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant’as de los Contribuyentes, con regulaci—n de la obligaci—n de realizar devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, la de devoluci—n de ingresos indebidos y la de reembolso de los costes de las garant’as. En esta œltima se introduce como novedad la obligaci—n de la Administraci—n de abonar tambiŽn el interŽs legal generado por el coste de las garant’as.
La secci—n 4.a reproduce la lista de derechos y garant’as de los obligados tributarios contenida en el art’culo 3 de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant’as de los Contribuyentes, e incorpora al mismo nuevos derechos como el derecho a utilizar las lenguas oficiales en el territorio de la comunidad aut—noma, el derecho a formular quejas y sugerencias, el derecho a que consten en diligencia las manifestaciones del interesado o el derecho a presentar cualquier documento que se estime conveniente.
En la regulaci—n de sucesores y responsables se introducen importantes medidas para asegurar el cobro de las deudas tributarias. As’, se establece como novedad que en las sociedades personalistas los socios responden de la totalidad de las deudas tributarias de la sociedad y se prevŽ expresamente la sucesi—n en las sanciones que proceda imponer a las entidades cuando Žstas se extingan, con el l’mite de la cuota de liquidaci—n o valor de los bienes transmitidos. TambiŽn se gradœa la responsabilidad de los administradores en funci—n de su participaci—n, con expresa menci—n a los administradores de hecho, y se establece un nuevo supuesto de responsabilidad subsidiaria de contratistas y subcontratistas en relaci—n con Versi—n generada por 1 de Set 11:03 el usuario P‡gina 9/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 retenciones y con tributos que deban repercutirse como consecuencia de las obras o servicios contratados o subcontratados.
En materia de capacidad y representaci—n, la ley se adapta a lo dispuesto en la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de RŽgimen Jur’dico de las Administraciones Pœblicas y del Procedimiento Administrativo Comœn, y se establece expresamente la validez de los documentos normalizados que apruebe la Administraci—n tributaria como medio de representaci—n para determinados procedimientos y previŽndose la actuaci—n de los obligados mediante un asesor fiscal.
En el cap’tulo IV del t’tulo II se regula la deuda tributaria, que no comprende el concepto de sanciones, las cuales se regulan de forma espec’fica en el t’tulo IV de la ley. En esta materia se dan entrada en la ley diversos preceptos del vigente Reglamento General de Recaudaci—n, aprobado por el Real Decreto 1684/1990, de 20 de diciembre, como los relativos a plazos de pago, medios de pago o aplazamiento y fraccionamiento de la deuda tributaria. En materia de plazos de pago se ampl’a una quincena el plazo de pago en per’odo voluntario de las deudas liquidadas por la Administraci—n y en materia de prescripci—n, se mantiene el plazo de cuatro a–os establecido por la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant’as de los Contribuyentes, y se establece una regulaci—n m‡s completa, con sistematizaci—n de las reglas de c—mputo e interrupci—n del plazo de forma separada para cada derecho susceptible de prescripci—n, al objeto de evitar dudas interpretativas. TambiŽn se a–ade una regla especial para el plazo de prescripci—n del derecho a exigir la obligaci—n de pago a los responsables.
En lo que se refiere a la compensaci—n, se formula expresamente el car‡cter meramente declarativo del acuerdo de compensaci—n y se prevŽ la compensaci—n de oficio de las cantidades a ingresar y a devolver que resulten de un mismo procedimiento de comprobaci—n limitada o inspecci—n durante el plazo de ingreso en per’odo voluntario.
Por œltimo, en materia de garant’as, se incorpora a este cap’tulo la regulaci—n de las medidas cautelares, con ampliaci—n de los supuestos en que procede su adopci—n siempre que exista propuesta de liquidaci—n, salvo en el supuesto de retenciones y tributos repercutidos que pueden adoptarse en cualquier momento del procedimiento de comprobaci—n o inspecci—n.
IV En el t’tulo III se regula la aplicaci—n de los tributos y es uno de los ‡mbitos donde se concentra una parte importante de las novedades que presenta la nueva ley, tanto en su estructura como en su contenido. El t’tulo III se compone de cinco cap’tulos: el cap’tulo I, que consagra principios generales que deben informar la aplicaci—n de los tributos; el cap’tulo II, que establece normas comunes aplicables a las actuaciones y procedimientos tributarios; el cap’tulo III, que bajo la rœbrica de 'actuaciones y procedimientos de gesti—n tributaria' configura los procedimientos de gesti—n m‡s comunes; el cap’tulo IV, que regula el procedimiento de inspecci—n; y el cap’tulo V, relativo al procedimiento de recaudaci—n.
Dentro del cap’tulo I, 'Principios generales', se potencia el deber de informaci—n y asistencia a los obligados tributarios. Destaca como principal novedad el car‡cter vinculante de todas las contestaciones a las consultas tributarias escritas y no s—lo para el consultante sino tambiŽn para otros obligados tributarios siempre que exista identidad entre su situaci—n y el supuesto de hecho planteado en la consulta. Se Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 10/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 otorga tambiŽn car‡cter vinculante durante un plazo de tres meses a la informaci—n de la Administraci—n sobre valoraciones de bienes inmuebles que vayan a ser objeto de adquisici—n o transmisi—n.
En materia de colaboraci—n social se establece el intercambio de informaci—n relevante con el Servicio Ejecutivo de la Comisi—n de Prevenci—n del Blanqueo de Capitales e Infracciones Monetarias y la Comisi—n de Vigilancia de Actividades de Financiaci—n del Terrorismo, y se consagra expresamente el deber de sigilo de retenedores y obligados a realizar ingresos a cuenta en relaci—n con los datos que reciban de otros obligados tributarios.
TambiŽn destaca en este cap’tulo la importancia otorgada al empleo y aplicaci—n de tŽcnicas y medios electr—nicos, inform‡ticos y telem‡ticos por la Administraci—n tributaria para el desarrollo de su actividad y sus relaciones con los contribuyentes, con fijaci—n de los principales supuestos en que cabe su utilizaci—n, con una amplia habilitaci—n reglamentaria.
Especial menci—n merece, en este t’tulo, las normas integrantes del cap’tulo II que, bajo la rœbrica de 'Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios' van a tener una particular trascendencia y es donde se aprecia de forma m‡s evidente el grado de aproximaci—n de la normativa tributaria a las normas del procedimiento administrativo comœn.
En este cap’tulo, la Ley General Tributaria recoge exclusivamente las especialidades que presentan los procedimientos tributarios respecto a las normas administrativas generales, que ser‡n de aplicaci—n salvo lo expresamente previsto en las normas tributarias. As’, las normas de este cap’tulo II del t’tulo III tienen una gran relevancia ya que, por un lado, resultan aplicables a todos los procedimientos regulados en este t’tulo salvo que se establezcan normas especiales en los respectivos procedimientos, y, por otro, constituyen, junto con las normas administrativas generales, la regulaci—n b‡sica de aquellos procedimientos, especialmente de gesti—n tributaria, que no est‡n expresamente regulados en esta ley.
De acuerdo con este esquema, se regulan las especialidades de las actuaciones y procedimientos tributarios relativas a las formas de inicio de los mismos, los derechos que deben observarse necesariamente en su desarrollo y las formas de terminaci—n, as’ como cuestiones conexas a dicha terminaci—n tales como las liquidaciones tributarias o el deber de resolver. En cuanto a los plazos de resoluci—n y efectos de su incumplimiento, se incrementa notablemente la seguridad jur’dica con una regulaci—n similar a la de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de RŽgimen Jur’dico de las Administraciones Pœblicas y del Procedimiento Administrativo Comœn, salvo en el c—mputo de los plazos donde se tiene en cuenta la especificidad de la materia tributaria.
TambiŽn se establecen como normas comunes de todas las actuaciones y procedimientos tributarios las relativas a la prueba, las notificaciones, la entrada en el domicilio de los obligados tributarios, la denuncia pœblica y las facultades de comprobaci—n e investigaci—n de la Administraci—n tributaria.
En materia de prueba, se incorpora la posibilidad de fijar requisitos formales de deducibilidad y se acoge la norma general de que los gastos deducibles y las deducciones practicadas se justifiquen prioritariamente mediante factura o documento sustitutivo. TambiŽn se regula expresamente la presunci—n de certeza de los datos declarados por los contribuyentes.
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http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 En cuanto a las notificaciones, se prevŽn las especialidades que presentan las notificaciones tributarias respecto al rŽgimen general del derecho administrativo y se recogen determinadas medidas encaminadas a reforzar la efectividad de las mismas como la ampliaci—n de las personas legitimadas para recibirlas o la previsi—n de que, en caso de notificaci—n por comparecencia, se tendr‡ por notificado al obligado en las sucesivas actuaciones del procedimiento salvo la liquidaci—n, que deber‡ ser notificada en todo caso. Se potencia asimismo la publicaci—n de notificaciones en Internet, que podr‡ sustituir la efectuada tradicionalmente en los tablones de edictos.
La regulaci—n en el cap’tulo III de las actuaciones y procedimientos de gesti—n tributaria es una de las principales novedades de la ley, dado el escaso nœmero de preceptos que sobre esta materia conten’a la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.
Una regulaci—n sistem‡tica y suficiente de la gesti—n tributaria constitu’a una tradicional demanda que el legislador deb’a atender de forma imperiosa principalmente por dos motivos: porque, a pesar de las œltimas modificaciones de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, la regulaci—n que establec’a esta ley continuaba tomando como referencia el sistema cl‡sico de declaraci—n y posterior liquidaci—n administrativa, aœn habiŽndose generalizado en la pr‡ctica el rŽgimen de autoliquidaciones; y porque el objetivo de seguridad jur’dica que persigue esta ley exige dotar de un adecuado respaldo normativo a las actuaciones de comprobaci—n que se realizan en el marco de la gesti—n tributaria.
No obstante, la regulaci—n de los procedimientos de gesti—n tributaria se aborda de una forma flexible, al objeto de permitir que la gesti—n pueda evolucionar hacia nuevos sistemas sin que la Ley General Tributaria lo impida o quede r‡pidamente obsoleta. As’, se regulan de forma abierta las formas de iniciaci—n de la gesti—n tributaria, y se procede por vez primera en el ordenamiento tributario a la definici—n de conceptos como el de autoliquidaci—n o el de comunicaci—n de datos, as’ como el de declaraci—n o autoliquidaci—n complementaria y sustitutiva. Del mismo modo, se regulan œnicamente los procedimientos de gesti—n tributaria m‡s comunes, al tiempo que se permite el desarrollo reglamentario de otros procedimientos de menor entidad para los que se acu–a un elemental sistema de fuentes.
Como procedimientos de gesti—n m‡s comunes se regulan en la propia ley los siguientes: el procedimiento para la pr‡ctica de devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, dentro del cual se incluyen las devoluciones derivadas de la presentaci—n de autoliquidaciones y las derivadas de la presentaci—n de solicitudes o comunicaciones de datos; el procedimiento iniciado mediante declaraci—n, en la que se ponga de manifiesto la realizaci—n del hecho imponible al objeto de que la Administraci—n cuantifique la obligaci—n tributaria mediante liquidaci—n provisional; el procedimiento de verificaci—n de datos, para supuestos de errores o discrepancias entre los datos declarados por el obligado y los que obren en poder de la Administraci—n, as’ como para comprobaciones de escasa entidad que, en ningœn caso, pueden referirse a actividades econ—micas; el procedimiento de comprobaci—n de valores, donde se regula esencialmente la tasaci—n pericial contradictoria; y el procedimiento de comprobaci—n limitada, que constituye una de las principales novedades de la ley, habida cuenta de la escasa regulaci—n que contemplaba el art’culo 123 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, y que supone un importante instrumento para reforzar el control tributario.
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http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 El procedimiento de comprobaci—n limitada se caracteriza por la limitaci—n de las actuaciones que se pueden realizar, con exclusi—n de la comprobaci—n de documentos contables, los requerimientos a terceros para captaci—n de nueva informaci—n y la realizaci—n de actuaciones de investigaci—n fuera de las oficinas del —rgano actuante, salvo lo dispuesto en la normativa aduanera o en supuestos de comprobaciones censales o relativas a la aplicaci—n de mŽtodos objetivos de tributaci—n. En este procedimiento tiene especial importancia dejar constancia de los extremos comprobados y las actuaciones realizadas a efectos de un posterior procedimiento inspector.
El cap’tulo IV del t’tulo III, dedicado a las actuaciones y procedimiento de inspecci—n, presenta una regulaci—n m‡s completa y estructurada que la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, con incorporaci—n de los preceptos reglamentarios de mayor calado y novedades importantes en la terminaci—n del procedimiento.
El cap’tulo est‡ dividido en dos secciones, una relativa a las disposiciones generales y otra relativa al procedimiento inspector.
Dentro de la secci—n 2.a, destaca la detallada regulaci—n del plazo de duraci—n del procedimiento inspector y los efectos de su incumplimiento y, especialmente, la nueva modalidad de actas con acuerdo que constituye una de las principales modificaciones que introduce la nueva ley, como instrumento al servicio del objetivo ya se–alado de reducir la conflictividad en el ‡mbito tributario.
Las actas con acuerdo est‡n previstas para supuestos de especial dificultad en la aplicaci—n de la norma al caso concreto o para la estimaci—n o valoraci—n de elementos de la obligaci—n tributaria de incierta cuantificaci—n. El acuerdo se perfecciona con la suscripci—n del acta, para lo que ser‡ necesario autorizaci—n del —rgano competente para liquidar y la constituci—n de un dep—sito, un aval o un seguro de cauci—n. En caso de imposici—n de sanciones, se aplicar‡ una reducci—n del 50 por ciento sobre el importe de la sanci—n siempre que no se interponga recurso contencioso-administrativo. La liquidaci—n y la sanci—n no podr‡n ser objeto de recurso en v’a administrativa.
El cap’tulo V relativo a las actuaciones y el procedimiento de recaudaci—n supone una mejor sistematizaci—n de las normas reguladoras de la recaudaci—n, con incorporaci—n de algunos preceptos especialmente relevantes del vigente Reglamento General de Recaudaci—n, aprobado por Real Decreto 1684/1990, de 20 de diciembre. Destaca en este cap’tulo la delimitaci—n de las facultades de los —rganos de recaudaci—n, la revisi—n de los motivos de impugnaci—n contra la providencia de apremio y las diligencias de embargo, la flexibilizaci—n del orden de embargo y la regulaci—n del procedimiento contra responsables y sucesores.
V El t’tulo IV regula, a diferencia de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, la potestad sancionadora en materia tributaria de forma aut—noma y separada de la deuda tributaria, tanto los aspectos materiales de tipificaci—n de infracciones y sanciones como los procedimentales, estos œltimos ausentes en dicha ley.Se enumeran en el cap’tulo I los principios de la potestad sancionadora en materia administrativa con las especialidades que presentan en materia tributaria. Dentro del cap’tulo II se relacionan los sujetos infractores y se regulan las figuras de los responsables y los sucesores en las sanciones. TambiŽn, como consecuencia de la separaci—n conceptual de la deuda tributaria, se regula de modo espec’fico para las Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 13/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 sanciones las causas de extinci—n de la responsabilidad, especialmente la prescripci—n.
Por lo que respecta a la tipificaci—n de las infracciones y al c‡lculo de las sanciones, es uno de los aspectos de la nueva ley que presenta importantes modificaciones, al revisarse en profundidad el rŽgimen sancionador de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria con el objeto de incrementar la seguridad jur’dica en su aplicaci—n y potenciar el aspecto subjetivo de la conducta de los obligados en la propia tipificaci—n de las infracciones, de modo que las sanciones m‡s elevadas queden reservadas a los supuestos de mayor culpabilidad.
En primer lugar, se adopta la clasificaci—n tripartita de infracciones leves, graves y muy graves de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de RŽgimen Jur’dico de las Administraciones Pœblicas y del Procedimiento Administrativo Comœn, lo que supone superar la distinci—n cl‡sica entre el concepto de infracci—n grave, como generadora de perjuicio econ—mico para la Hacienda Pœblica que es sancionada con multa porcentual, y el de infracci—n simple, como aquella que no genera perjuicio econ—mico y es sancionada con multa fija. En el nuevo sistema, las infracciones que generan perjuicio econ—mico se clasifican en leves, graves o muy graves segœn el grado de culpabilidad que concurra en la conducta del presunto infractor, de modo que la infracci—n ser‡ grave si ha existido ocultaci—n, se han utilizado facturas falsas o existen anomal’as contables que no superen una determinada proporci—n, y muy grave si se han utilizado medios fraudulentos. En ausencia de ambas circunstancias, la infracci—n ser‡ siempre leve, as’ como en los casos en que, por raz—n de la cuant’a de la deuda descubierta, la propia ley le otorga esa calificaci—n.
Por su parte, las infracciones que no generen perjuicio econ—mico se incluyen en una de las tres categor’as en funci—n de la gravedad del comportamiento y se establece en algunos casos su sanci—n de forma porcentual tomando como base otras magnitudes distintas de la deuda dejada de ingresar. Se refuerzan especialmente las sanciones por incumplimiento del deber de suministrar informaci—n a la Administraci—n tributaria y por resistencia, obstrucci—n, excusa o negativa a la actuaci—n de la misma.
Por otro lado, destaca la tipificaci—n de nuevas infracciones, como la solicitud indebida de devoluciones omitiendo datos relevantes o falseando datos sin que se hayan llegado a obtener, o el incumplimiento del deber de sigilo por parte de retenedores y obligados a realizar ingresos a cuenta, as’ como la inclusi—n de sanciones reguladas hasta ahora en leyes especiales como la comunicaci—n incorrecta o la no comunicaci—n de datos al pagador de rentas sometidas a retenci—n o ingreso a cuenta. Desaparece, en cambio, la tipificaci—n genŽrica como infracci—n de cualquier incumplimiento de obligaciones o deberes exigidos por la normativa tributaria, por exigencias del principio de tipicidad en materia sancionadora.
En segundo lugar, por lo que se refiere a la cuantificaci—n de las sanciones, y al objeto de incrementar la seguridad jur’dica, se establecen en cada caso los criterios de graduaci—n aplicables y el porcentaje fijo que representan, de modo que la suma de todos los concurrentes coincide con la sanci—n m‡xima que se puede imponer.
En tercer lugar, se revisa el sistema de reducci—n de las sanciones por conformidad o acuerdo del contribuyente. Adem‡s de la reducci—n del 30 por ciento para el caso de conformidad con la propuesta de regularizaci—n, que se mantiene, se incluye una reducci—n del 50 por ciento para la nueva modalidad de actas con acuerdo, siempre Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 14/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 que no se impugne la liquidaci—n ni la sanci—n en v’a contencioso-administrativa y se ingrese antes de la finalizaci—n del per’odo voluntario si se ha aportado aval o certificado de seguro de cauci—n.
TambiŽn se incluye, con el objeto de reducir el nœmero de recursos contra sanciones, una reducci—n del 25 por ciento para todos los casos, salvo las actas con acuerdo, en que el importe de la sanci—n se ingrese en plazo voluntario y no se interponga recurso contra la sanci—n, ni contra la liquidaci—n.
Por œltimo, a diferencia de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, la nueva ley contiene las normas fundamentales del procedimiento sancionador en materia tributaria; destacando en este sentido, al igual que en otras partes de la ley, las especialidades tributarias respecto a las normas generales del procedimiento sancionador en materia administrativa, que ser‡n de aplicaci—n en lo no previsto en la norma tributaria.
Se establece la regla general del procedimiento separado aunque, en aras de la econom’a procesal, se excepciona en los supuestos de actas con acuerdo y en los casos de renuncia del obligado tributario, con el fin de mejorar la seguridad jur’dica.
TambiŽn se mantiene en la ley el plazo m‡ximo de tres meses desde la liquidaci—n para iniciar el procedimiento sancionador que resulte de un procedimiento de verificaci—n de datos, comprobaci—n o inspecci—n y se ampl’a a los procedimientos sancionadores que resulten de un procedimiento iniciado mediante declaraci—n. En materia de recursos contra sanciones, se mantiene que la ejecuci—n de las mismas quedar‡ autom‡ticamente suspendida sin necesidad de aportar garant’a por la presentaci—n de un recurso o reclamaci—n y, de acuerdo con la m‡s reciente doctrina jurisprudencial, se establece que no se exigir‡n intereses de demora hasta que la sanci—n sea firme en v’a administrativa. Igualmente, la impugnaci—n de las sanciones no determina la pŽrdida de la reducci—n por conformidad excepto en el mencionado caso de las actas con acuerdo.
VI El t’tulo V, relativo a la revisi—n en v’a administrativa, contiene tambiŽn importantes modificaciones respecto a la regulaci—n que sobre esta materia contemplaba la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria bajo la rœbrica de 'gesti—n tributaria' en su acepci—n m‡s amplia, ya superada en la nueva ley. El t’tulo V regula todas las modalidades de revisi—n de actos en materia tributaria, establece una regulaci—n m‡s detallada de los procedimientos especiales de revisi—n y del recurso de reposici—n, incluye preceptos hasta este momento reglamentarios, e incorpora las principales normas de las reclamaciones econ—mico-administrativas hasta ahora contenidas en el Real Decreto Legislativo 2795/1980, de 12 de diciembre, por el que se articula la Ley 39/1980, de 5 de julio, de Bases sobre Procedimiento Econ—mico-administrativo, que por este motivo pone fin a su vigencia.
Respecto a los procedimientos especiales de revisi—n, destaca la aproximaci—n a la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de RŽgimen Jur’dico de las Administraciones Pœblicas y del Procedimiento Administrativo Comœn, tanto en la enumeraci—n de las causas de nulidad de pleno derecho como en la desaparici—n del procedimiento de revisi—n de actos anulables, exigiŽndose para obtener su revisi—n la previa declaraci—n de lesividad y la posterior impugnaci—n en v’a contencioso-administrativa. TambiŽn destaca la regulaci—n en el ‡mbito tributario del procedimiento de revocaci—n para revisar actos en beneficio de los interesados.
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http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 Por lo que ata–e al recurso de reposici—n, se ampl’an a un mes los plazos para interponer y para notificar la resoluci—n de este recurso, y se recogen las principales normas de tramitaci—n y suspensi—n hasta ahora contenidas en el Real Decreto 2244/1979, de 7 de septiembre.
En la regulaci—n de las reclamaciones econ—mico-administrativas se ampl’a tambiŽn a un mes el plazo de interposici—n y se introducen igualmente importantes novedades con la finalidad de agilizar la resoluci—n de las reclamaciones y disminuir el nœmero de asuntos pendientes en los tribunales econ—mico-administrativos. En este sentido, destaca la creaci—n de —rganos unipersonales que podr‡n resolver reclamaciones, en œnica instancia y en plazos m‡s cortos, en relaci—n con determinadas materias y cuant’as, adem‡s de intervenir, dentro del procedimiento general, en la resoluci—n de inadmisibilidades o cuestiones incidentales o en el archivo de actuaciones en caso de caducidad, renuncia, desistimiento o satisfacci—n extraprocesal.
En materia de recursos extraordinarios, se establece un nuevo recurso de alzada para la unificaci—n de doctrina contra las resoluciones del Tribunal Econ—micoadministrativo Central, del que conocer‡ una Sala especial de nueva creaci—n en la que participan, adem‡s de miembros del propio Tribunal, el Director General de Tributos, el Director General de la Agencia Estatal de Administraci—n Tributaria, el Director General o de Departamento del que dependa funcionalmente el —rgano que dict— el acto y el Presidente del Consejo para la Defensa del Contribuyente. Esta medida complementa la del car‡cter vinculante de las consultas tributarias para hacer efectiva la unificaci—n de criterios en la actuaci—n de toda la Administraci—n tributaria.
Por lo dem‡s, se mantiene el recurso extraordinario de revisi—n contra los actos en materia tributaria y las resoluciones econ—mico-administrativas firmes, tanto de las pruebas que fueran de dif’cil o imposible aportaci—n al tiempo de dictarse la resoluci—n como las de nueva obtenci—n, por lo que se adapta as’ a lo dispuesto en la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de RŽgimen Jur’dico de las Administraciones Pœblicas y del Procedimiento Administrativo Comœn.
Finalmente, esta ley contiene 16 disposiciones adicionales, cinco transitorias, una derogatoria y 11 finales.
Entre ellas, destaca la disposici—n adicional undŽcima, que regula las reclamaciones econ—mico-administrativas en materia no tributaria y la disposici—n adicional decimotercera que regula la participaci—n de las comunidades aut—nomas en los Tribunales Econ—micoadministrativos. Las disposiciones transitorias por su parte determinan el rŽgimen aplicable, en materia de procedimientos y normas sustantivas, que facilite el tr‡nsito de una norma a otra. Adem‡s, cabe mencionar que las disposiciones finales primera a dŽcima modifican la Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios Pœblicos, y el Real Decreto Legislativo 1091/1988, de 23 de septiembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General Presupuestaria, para adecuar la definici—n de tasa al concepto recogido en la Ley General Tributaria y para modificar las referencias a esta ley contenidas en la Ley General Presupuestaria, y, con el objeto de adecuar las referencias relativas a las infracciones y sanciones contenidas en otras leyes tributarias, se modifican diferentes art’culos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A–adido, la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 16/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 sobre RŽgimen Fiscal de las Cooperativas y la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificaci—n de los aspectos fiscales del RŽgimen Econ—mico Fiscal de Canarias.
A efectos de asegurar la adecuada implantaci—n de los procedimientos, medios de gesti—n y el necesario desarrollo reglamentario, se establece la entrada en vigor de la Ley el 1 de julio de 2004.
VII Toda norma integrante del ordenamiento jur’dico debe ser concebida para que su comprensi—n por parte de los destinatarios sea lo m‡s sencilla posible, de forma que se facilite el cumplimiento de los derechos, deberes y obligaciones contenidos en la misma. Dada la extensi—n y complejidad que necesariamente acompa–a a una Ley General Tributaria con vocaci—n codificadora, se entiende oportuno la inclusi—n de un ’ndice de art’culos que permita la r‡pida localizaci—n y ubicaci—n sistem‡tica de los preceptos de la ley.
TêTULO I Disposiciones generales del ordenamiento tributario CAPêTULO I Principios generales ARTêCULO 1 Objeto y ‡mbito de aplicaci—n.
1. Esta ley establece los principios y las normas jur’dicas generales del sistema tributario espa–ol y ser‡ de aplicaci—n a todas las Administraciones tributarias en virtud y con el alcance que se deriva del art’culo 149.1.1.», 8.», 14.» y 18.» de la Constituci—n.
Lo establecido en esta ley se entender‡ sin perjuicio de lo dispuesto en las leyes que aprueban el Convenio y el Concierto Econ—mico en vigor, respectivamente, en la Comunidad Foral de Navarra y en los Territorios Hist—ricos del Pa’s Vasco.
2. Esta ley establece, asimismo, los principios y las normas jur’dicas generales que regulan las actuaciones de la Administraci—n tributaria por aplicaci—n en Espa–a de la normativa sobre asistencia mutua entre los Estados miembros de la Uni—n Europea o en el marco de los convenios para evitar la doble imposici—n o de otros convenios internacionales.
A los efectos de esta ley, se entender‡ por asistencia mutua el conjunto de acciones de asistencia, colaboraci—n, cooperaci—n y otras de naturaleza an‡loga que el Estado espa–ol preste, reciba o desarrolle con la Uni—n Europea y otras entidades internacionales o supranacionales, y con otros Estados en virtud de la normativa sobre asistencia mutua entre los Estados miembros de la Uni—n Europea o en el marco de los convenios para evitar la doble imposici—n o de otros convenios internacionales. La asistencia mutua podr‡ comprender la realizaci—n de actuaciones ante obligados tributarios.
La asistencia mutua a la que se refiere este apartado participa de la naturaleza jur’dica de las relaciones internacionales a las que se refiere el art’culo 149.1.3.» de la Constituci—n.
Art’culo 1, modificado por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Ver Citas: 271 sentencias, 3 art’culos doctrinales, 2 formularios, 64 disposiciones Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 17/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 18/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 2 Concepto, fines y clases de los tributos.
1. Los tributos son los ingresos pœblicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administraci—n pœblica como consecuencia de la realizaci—n del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pœblicos.
Los tributos, adem‡s de ser medios para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los gastos pœblicos, podr‡n servir como instrumentos de la pol’tica econ—mica general y atender a la realizaci—n de los principios y fines contenidos en la Constituci—n.
2. Los tributos, cualquiera que sea su denominaci—n, se clasifican en tasas, contribuciones especiales e impuestos: a) Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizaci—n privativa o el aprovechamiento especial del dominio pœblico, la prestaci—n de servicios o la realizaci—n de actividades en rŽgimen de derecho pœblico que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepci—n voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado.
b) Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtenci—n por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizaci—n de obras pœblicas o del establecimiento o ampliaci—n de servicios pœblicos.
c) Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestaci—n cuyo hecho imponible est‡ constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econ—mica del contribuyente.
Art’culo 2, apartado 2, letra a) segundo p‡rrafo, suprimido por la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Econom’a Sostenible, publicada en el Bolet’n Oficial del Estado, 5 de Marzo de 2011.
Ver Citas: 565 sentencias, 28 art’culos doctrinales, 2 formularios, 206 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 19/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 3 Principios de la ordenaci—n y aplicaci—n del sistema tributario.
1. La ordenaci—n del sistema tributario se basa en la capacidad econ—mica de las personas obligadas a satisfacer los tributos y en los principios de justicia, generalidad, igualdad, progresividad, equitativa distribuci—n de la carga tributaria y no confiscatoriedad.
2. La aplicaci—n del sistema tributario se basar‡ en los principios de proporcionalidad, eficacia y limitaci—n de costes indirectos derivados del cumplimiento de obligaciones formales y asegurar‡ el respeto de los derechos y garant’as de los obligados tributarios.
Ver Citas: 779 sentencias, 3 art’culos doctrinales, 2 formularios, 12 disposiciones normativas ARTêCULO 4 Potestad tributaria.
1. La potestad originaria para establecer tributos corresponde exclusivamente al Estado, mediante ley.
2. Las comunidades aut—nomas y las entidades locales podr‡n establecer y exigir tributos, de acuerdo con la Constituci—n y las leyes.
3. Las dem‡s entidades de derecho pœblico podr‡n exigir tributos cuando una ley as’ lo determine.
Ver Citas: 51 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 10 disposiciones normativas ARTêCULO 5 La Administraci—n Tributaria.
1. A los efectos de esta Ley, la Administraci—n Tributaria estar‡ integrada por los —rganos y entidades de derecho pœblico que desarrollen las funciones reguladas en sus t’tulos III, IV y V.
2. En el ‡mbito de competencias del Estado, la aplicaci—n de los tributos, el ejercicio de la potestad sancionadora y la funci—n revisora en v’a administrativa corresponde al Ministerio de Econom’a y Hacienda, en tanto no haya sido expresamente encomendada por Ley a otro —rgano o entidad de derecho pœblico.
En los tŽrminos previstos en su Ley de creaci—n, dichas competencias corresponden a la Agencia Estatal de Administraci—n Tributaria, salvo la declaraci—n de nulidad de pleno derecho regulada en el art’culo 217 y las reclamaciones econ—micoadministrativas reguladas en el cap’tulo IV del t’tulo V de la presente Ley.
3. Las Comunidades Aut—nomas y las entidades locales ejercer‡n las competencias relativas a la aplicaci—n de los tributos y el ejercicio de la potestad sancionadora derivada de dicha aplicaci—n, as’ como la funci—n revisora en v’a administrativa de los actos dictados en el ejercicio de aquellas, con el alcance y en los tŽrminos previstos en la normativa que resulte aplicable y su sistema de fuentes.
Corresponden a la Agencia Estatal de Administraci—n Tributaria las competencias en materia de aplicaci—n de los tributos derivadas o atribuidas por la normativa sobre asistencia mutua.
4. El Estado y las Comunidades Aut—nomas y las Ciudades con Estatuto de Autonom’a podr‡n suscribir acuerdos de colaboraci—n para la aplicaci—n de los tributos y para el Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 20/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ejercicio de las funciones de revisi—n en v’a administrativa.
5. Asimismo, podr‡n establecerse f—rmulas de colaboraci—n para la aplicaci—n de los tributos entre las entidades locales, as’ como entre Žstas y el Estado o las Comunidades Aut—nomas.
Art’culo 5, modificado por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiaci—n de las Comunidades Aut—nomas de rŽgimen comœn y Ciudades con Estatuto de Autonom’a y se modifican determinadas normas tributarias.
Art’culo 5, apartado 3, modificado por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Ver Citas: 49 sentencias, un art’culo doctrinal, 2 formularios, 45 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 21/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 6 Impugnabilidad de los actos de aplicaci—n de los tributos y de imposici—n de sanciones.
El ejercicio de la potestad reglamentaria y los actos de aplicaci—n de los tributos y de imposici—n de sanciones tienen car‡cter reglado y son impugnables en v’a administrativa y jurisdiccional en los tŽrminos establecidos en las leyes.
Ver Citas: 46 sentencias, 5 disposiciones normativas CAPêTULO II Normas tributarias SECCIîN 1» Fuentes normativas ARTêCULO 7 Fuentes del ordenamiento tributario.
1. Los tributos se regir‡n: a) Por la Constituci—n.
b) Por los tratados o convenios internacionales que contengan cl‡usulas de naturaleza tributaria y, en particular, por los convenios para evitar la doble imposici—n, en los tŽrminos previstos en el art’culo 96 de la Constituci—n.
c) Por las normas que dicte la Uni—n Europea y otros organismos internacionales o supranacionales a los que se atribuya el ejercicio de competencias en materia tributaria de conformidad con el art’culo 93 de la Constituci—n.
d) Por esta ley, por las leyes reguladoras de cada tributo y por las dem‡s leyes que contengan disposiciones en materia tributaria.
e) Por las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las normas anteriores y, espec’ficamente en el ‡mbito tributario local, por las correspondientes ordenanzas fiscales.
En el ‡mbito de competencias del Estado, corresponde al Ministro de Hacienda dictar disposiciones de desarrollo en materia tributaria, que revestir‡n la forma de orden ministerial, cuando as’ lo disponga expresamente la ley o reglamento objeto de desarrollo. Dicha orden ministerial podr‡ desarrollar directamente una norma con rango de ley cuando as’ lo establezca expresamente la propia ley.
2. Tendr‡n car‡cter supletorio las disposiciones generales del derecho administrativo y los preceptos del derecho comœn.
Ver Citas: 105 sentencias, 24 art’culos doctrinales, 7 disposiciones normativas ARTêCULO 8 Reserva de ley tributaria.
Se regular‡n en todo caso por ley: a) La delimitaci—n del hecho imponible, del devengo, de la base imponible y liquidable, la fijaci—n del tipo de gravamen y de los dem‡s elementos directamente determinantes de la cuant’a de la deuda tributaria, as’ como el establecimiento de presunciones que no admitan prueba en contrario.
b) Los supuestos que dan lugar al nacimiento de las obligaciones tributarias de realizar pagos a cuenta y su importe m‡ximo.
c) La determinaci—n de los obligados tributarios previstos en el apartado 2 del art’culo 35 de esta ley y de los responsables.
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http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 d) El establecimiento, modificaci—n, supresi—n y pr—rroga de las exenciones, reducciones, bonificaciones, deducciones y dem‡s beneficios o incentivos fiscales.
e) El establecimiento y modificaci—n de los recargos y de la obligaci—n de abonar intereses de demora.
f) El establecimiento y modificaci—n de los plazos de prescripci—n y caducidad, as’ como de las causas de interrupci—n del c—mputo de los plazos de prescripci—n.
g) El establecimiento y modificaci—n de las infracciones y sanciones tributarias.
h) La obligaci—n de presentar declaraciones y autoliquidaciones referidas al cumplimiento de la obligaci—n tributaria principal y la de pagos a cuenta.
i) Las consecuencias del incumplimiento de las obligaciones tributarias respecto de la eficacia de los actos o negocios jur’dicos.
j) Las obligaciones entre particulares resultantes de los tributos.
k) La condonaci—n de deudas y sanciones tributarias y la concesi—n de moratorias y quitas.
l) La determinaci—n de los actos susceptibles de reclamaci—n en v’a econ—micoadministrativa.
m) Los supuestos en que proceda el establecimiento de las intervenciones tributarias de car‡cter permanente.
Ver Citas: 281 sentencias, 37 art’culos doctrinales, 4 disposiciones normativas ARTêCULO 9 Identificaci—n y derogaci—n expresa de las normas tributarias.
1. Las leyes y los reglamentos que contengan normas tributarias deber‡n mencionarlo expresamente en su t’tulo y en la rœbrica de los art’culos correspondientes.
2. Las leyes y los reglamentos que modifiquen normas tributarias contendr‡n una relaci—n completa de las normas derogadas y la nueva redacci—n de las que resulten modificadas.
Ver Citas: 30 sentencias, 4 art’culos doctrinales, 13 disposiciones normativas SECCIîN 2» Aplicaci—n de las normas tributarias ARTêCULO 10 çmbito temporal de las normas tributarias.
1. Las normas tributarias entrar‡n en vigor a los veinte d’as naturales de su completa publicaci—n en el bolet’n oficial que corresponda, si en ellas no se dispone otra cosa, y se aplicar‡n por plazo indefinido, salvo que se fije un plazo determinado.
2. Salvo que se disponga lo contrario, las normas tributarias no tendr‡n efecto retroactivo y se aplicar‡n a los tributos sin per’odo impositivo devengados a partir de su entrada en vigor y a los dem‡s tributos cuyo per’odo impositivo se inicie desde ese momento.
No obstante, las normas que regulen el rŽgimen de infracciones y sanciones tributarias y el de los recargos tendr‡n efectos retroactivos respecto de los actos que no sean firmes cuando su aplicaci—n resulte m‡s favorable para el interesado.
Ver Citas: 291 sentencias, 4 art’culos doctrinales, 4 disposiciones normativas ARTêCULO 11 Criterios de sujeci—n a las normas tributarias.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 23/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 Los tributos se aplicar‡n conforme a los criterios de residencia o territorialidad que establezca la ley en cada caso. En su defecto, los tributos de car‡cter personal se exigir‡n conforme al criterio de residencia y los dem‡s tributos conforme al criterio de territorialidad que resulte m‡s adecuado a la naturaleza del objeto gravado.
Ver Citas: 11 sentencias, 6 art’culos doctrinales, una disposici—n normativa SECCIîN 3» Interpretaci—n, calificaci—n e integraci—n ARTêCULO 12 Interpretaci—n de las normas tributarias.
1. Las normas tributarias se interpretar‡n con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 del art’culo 3 del C—digo Civil.
2. En tanto no se definan por la normativa tributaria, los tŽrminos empleados en sus normas se entender‡n conforme a su sentido jur’dico, tŽcnico o usual, segœn proceda.
3. En el ‡mbito de las competencias del Estado, la facultad de dictar disposiciones interpretativas o aclaratorias de las leyes y dem‡s normas en materia tributaria corresponde de forma exclusiva al Ministro de Hacienda.
Las disposiciones interpretativas o aclaratorias ser‡n de obligado cumplimiento para todos los —rganos de la Administraci—n tributaria y se publicar‡n en el bolet’n oficial que corresponda.
Ver Citas: 238 sentencias, 7 art’culos doctrinales, 2 disposiciones normativas ARTêCULO 13 Calificaci—n.
Las obligaciones tributarias se exigir‡n con arreglo a la naturaleza jur’dica del hecho, acto o negocio realizado, cualquiera que sea la forma o denominaci—n que los interesados le hubieran dado, y prescindiendo de los defectos que pudieran afectar a su validez.
Ver Citas: 93 sentencias, 2 art’culos doctrinales, una disposici—n normativa ARTêCULO 14 Prohibici—n de la analog’a.
No se admitir‡ la analog’a para extender m‡s all‡ de sus tŽrminos estrictos el ‡mbito del hecho imponible, de las exenciones y dem‡s beneficios o incentivos fiscales.
Ver Citas: 932 sentencias, 9 art’culos doctrinales, un formulario, 4 disposiciones normativas ARTêCULO 15 Conflicto en la aplicaci—n de la norma tributaria.
1. Se entender‡ que existe conflicto en la aplicaci—n de la norma tributaria cuando se evite total o parcialmente la realizaci—n del hecho imponible o se minore la base o la deuda tributaria mediante actos o negocios en los que concurran las siguientes circunstancias: a) Que, individualmente considerados o en su conjunto, sean notoriamente artificiosos o impropios para la consecuci—n del resultado obtenido.
b) Que de su utilizaci—n no resulten efectos jur’dicos o econ—micos relevantes, distintos del ahorro fiscal y de los efectos que se hubieran obtenido con los actos o Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 24/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 negocios usuales o propios.
2. Para que la Administraci—n tributaria pueda declarar el conflicto en la aplicaci—n de la norma tributaria ser‡ necesario el previo informe favorable de la Comisi—n consultiva a que se refiere el art’culo 159 de esta ley.
3. En las liquidaciones que se realicen como resultado de lo dispuesto en este art’culo se exigir‡ el tributo aplicando la norma que hubiera correspondido a los actos o negocios usuales o propios o eliminando las ventajas fiscales obtenidas, y se liquidar‡n intereses de demora, sin que proceda la imposici—n de sanciones.
Ver Citas: 44 sentencias, 7 art’culos doctrinales, 4 disposiciones normativas ARTêCULO 16 Simulaci—n.
1. En los actos o negocios en los que exista simulaci—n, el hecho imponible gravado ser‡ el efectivamente realizado por las partes.
2. La existencia de simulaci—n ser‡ declarada por la Administraci—n tributaria en el correspondiente acto de liquidaci—n, sin que dicha calificaci—n produzca otros efectos que los exclusivamente tributarios.
3. En la regularizaci—n que proceda como consecuencia de la existencia de simulaci—n se exigir‡n los intereses de demora y, en su caso, la sanci—n pertinente.
Ver Citas: 100 sentencias, 4 art’culos doctrinales, una disposici—n normativa TêTULO II Los tributos CAPêTULO I Disposiciones generales SECCIîN 1» La relaci—n jur’dico-tributaria ARTêCULO 17 La relaci—n jur’dico-tributaria.
1. Se entiende por relaci—n jur’dico-tributaria el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y potestades originados por la aplicaci—n de los tributos.
2. De la relaci—n jur’dico-tributaria pueden derivarse obligaciones materiales y formales para el obligado tributario y para la Administraci—n, as’ como la imposici—n de sanciones tributarias en caso de su incumplimiento.
3. Son obligaciones tributarias materiales las de car‡cter principal, las de realizar pagos a cuenta, las establecidas entre particulares resultantes del tributo y las accesorias. Son obligaciones tributarias formales las definidas en el apartado 1 del art’culo 29 de esta ley.
4. En el marco de la asistencia mutua podr‡n establecerse obligaciones tributarias a los obligados tributarios, cualquiera que sea su objeto, de acuerdo con lo establecido en el art’culo 29 bis de esta Ley.
5. Los elementos de la obligaci—n tributaria no podr‡n ser alterados por actos o convenios de los particulares, que no producir‡n efectos ante la Administraci—n, sin perjuicio de sus consecuencias jur’dico-privadas.
Art’culo 17, apartado 4, a–adido pasando el anterior apartado 4 a ser apartado 5, por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
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http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 Ver Citas: 82 sentencias, 6 art’culos doctrinales, 6 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 26/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 18 Indisponibilidad del crŽdito tributario.
El crŽdito tributario es indisponible salvo que la ley establezca otra cosa.
Ver Citas: 13 sentencias, 3 art’culos doctrinales, una disposici—n normativa SECCIîN 2» Las obligaciones tributarias SUBSECCIîN 1» La obligaci—n tributaria principal ARTêCULO 19 Obligaci—n tributaria principal.
La obligaci—n tributaria principal tiene por objeto el pago de la cuota tributaria.
Ver Citas: 18 sentencias, 6 art’culos doctrinales, 4 disposiciones normativas ARTêCULO 20 Hecho imponible.
1. El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realizaci—n origina el nacimiento de la obligaci—n tributaria principal.
2. La ley podr‡ completar la delimitaci—n del hecho imponible mediante la menci—n de supuestos de no sujeci—n.
Ver Citas: 18 sentencias, 10 art’culos doctrinales, una disposici—n normativa ARTêCULO 21 Devengo y exigibilidad.
1. El devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligaci—n tributaria principal.
La fecha del devengo determina las circunstancias relevantes para la configuraci—n de la obligaci—n tributaria, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa.
2. La ley propia de cada tributo podr‡ establecer la exigibilidad de la cuota o cantidad a ingresar, o de parte de la misma, en un momento distinto al del devengo del tributo.
Ver Citas: 39 sentencias, 4 art’culos doctrinales ARTêCULO 22 Exenciones.
Son supuestos de exenci—n aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligaci—n tributaria principal.
Ver Citas: 4 sentencias, 2 art’culos doctrinales SUBSECCIîN 2» La obligaci—n tributaria de realizar pagos a cuenta ARTêCULO 23 Obligaci—n tributaria de realizar pagos a cuenta.
1. La obligaci—n tributaria de realizar pagos a cuenta de la obligaci—n tributaria principal consiste en satisfacer un importe a la Administraci—n tributaria por el obligado a realizar pagos fraccionados, por el retenedor o por el obligado a realizar ingresos a cuenta.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 27/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 Esta obligaci—n tributaria tiene car‡cter aut—nomo respecto de la obligaci—n tributaria principal.
2. El contribuyente podr‡ deducir de la obligaci—n tributaria principal el importe de los pagos a cuenta soportados, salvo que la ley propia de cada tributo establezca la posibilidad de deducir una cantidad distinta a dicho importe.
Ver Citas: 20 sentencias, 5 art’culos doctrinales SUBSECCIîN 3» Las obligaciones entre particulares resultantes del tributo ARTêCULO 24 Obligaciones entre particulares resultantes del tributo.
1. Son obligaciones entre particulares resultantes del tributo las que tienen por objeto una prestaci—n de naturaleza tributaria exigible entre obligados tributarios.
2. Entre otras, son obligaciones de este tipo las que se generan como consecuencia de actos de repercusi—n, de retenci—n o de ingreso a cuenta previstos legalmente.
Ver Citas: 17 sentencias, 3 art’culos doctrinales, 5 disposiciones normativas SUBSECCIîN 4» Las obligaciones tributarias accesorias ARTêCULO 25 Obligaciones tributarias accesorias.
1. Son obligaciones tributarias accesorias aquellas distintas de las dem‡s comprendidas en esta secci—n que consisten en prestaciones pecuniarias que se deben satisfacer a la Administraci—n tributaria y cuya exigencia se impone en relaci—n con otra obligaci—n tributaria.
Tienen la naturaleza de obligaciones tributarias accesorias las obligaciones de satisfacer el interŽs de demora, los recargos por declaraci—n extempor‡nea y los recargos del per’odo ejecutivo, as’ como aquellas otras que imponga la ley.
2. Las sanciones tributarias no tienen la consideraci—n de obligaciones accesorias.
Ver Citas: 27 sentencias, 3 art’culos doctrinales ARTêCULO 26 InterŽs de demora.
1. El interŽs de demora es una prestaci—n accesoria que se exigir‡ a los obligados tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de la realizaci—n de un pago fuera de plazo o de la presentaci—n de una autoliquidaci—n o declaraci—n de la que resulte una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa tributaria, del cobro de una devoluci—n improcedente o en el resto de casos previstos en la normativa tributaria.
La exigencia del interŽs de demora tributario no requiere la previa intimaci—n de la Administraci—n ni la concurrencia de un retraso culpable en el obligado.
2. El interŽs de demora se exigir‡, entre otros, en los siguientes supuestos: a) Cuando finalice el plazo establecido para el pago en per’odo voluntario de una deuda resultante de una liquidaci—n practicada por la Administraci—n o del importe de una sanci—n, sin que el ingreso se hubiera efectuado.
b) Cuando finalice el plazo establecido para la presentaci—n de una autoliquidaci—n o declaraci—n sin que hubiera sido presentada o hubiera sido presentada Versi—n generada por 1 de Set 11:03 el usuario P‡gina 28/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 incorrectamente, salvo lo dispuesto en el apartado 2 del art’culo 27 de esta ley relativo a la presentaci—n de declaraciones extempor‡neas sin requerimiento previo.
c) Cuando se suspenda la ejecuci—n del acto, salvo en el supuesto de recursos y reclamaciones contra sanciones durante el tiempo que transcurra hasta la finalizaci—n del plazo de pago en per’odo voluntario abierto por la notificaci—n de la resoluci—n que ponga fin a la v’a administrativa.
d) Cuando se inicie el per’odo ejecutivo, salvo lo dispuesto en el apartado 5 del art’culo 28 de esta ley respecto a los intereses de demora cuando sea exigible el recargo ejecutivo o el recargo de apremio reducido.
e) Cuando se reciba una petici—n de cobro de deudas de titularidad de otros Estados o de entidades internacionales o supranacionales conforme a la normativa sobre asistencia mutua, salvo que dicha normativa establezca otra cosa.
f) Cuando el obligado tributario haya obtenido una devoluci—n improcedente.
3. El interŽs de demora se calcular‡ sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la cuant’a de la devoluci—n cobrada improcedentemente, y resultar‡ exigible durante el tiempo al que se extienda el retraso del obligado, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente.
4. No se exigir‡n intereses de demora desde el momento en que la Administraci—n tributaria incumpla por causa imputable a la misma alguno de los plazos fijados en esta ley para resolver hasta que se dicte dicha resoluci—n o se interponga recurso contra la resoluci—n presunta. Entre otros supuestos, no se exigir‡n intereses de demora a partir del momento en que se incumplan los plazos m‡ximos para notificar la resoluci—n de las solicitudes de compensaci—n, el acto de liquidaci—n o la resoluci—n de los recursos administrativos, siempre que, en este œltimo caso, se haya acordado la suspensi—n del acto recurrido.
Lo dispuesto en este apartado no se aplicar‡ al incumplimiento del plazo para resolver las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento del pago.
5. En los casos en que resulte necesaria la pr‡ctica de una nueva liquidaci—n como consecuencia de haber sido anulada otra liquidaci—n por una resoluci—n administrativa o judicial, se conservar‡n ’ntegramente los actos y tr‡mites no afectados por la causa de anulaci—n, con mantenimiento ’ntegro de su contenido, y exigencia del interŽs de demora sobre el importe de la nueva liquidaci—n. En estos casos, la fecha de inicio del c—mputo del interŽs de demora ser‡ la misma que, de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de este art’culo, hubiera correspondido a la liquidaci—n anulada y el interŽs se devengar‡ hasta el momento en que se haya dictado la nueva liquidaci—n, sin que el final del c—mputo pueda ser posterior al plazo m‡ximo para ejecutar la resoluci—n.
6. El interŽs de demora ser‡ el interŽs legal del dinero vigente a lo largo del per’odo en el que aquŽl resulte exigible, incrementado en un 25 por ciento, salvo que la Ley de Presupuestos Generales del Estado establezca otro diferente.
No obstante, en los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensi—n de deudas garantizadas en su totalidad mediante aval solidario de entidad de crŽdito o sociedad de garant’a rec’proca o mediante certificado de seguro de cauci—n, el interŽs de demora exigible ser‡ el interŽs legal.
Art’culo 26, apartado 2, letra e) a–adida, pasando la anterior letra e) a ser letra f) por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 29/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Ver Citas: una noticia, 978 sentencias, 21 art’culos doctrinales, 2 formularios, 152 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 30/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 27 Recargos por declaraci—n extempor‡nea sin requerimiento previo.
1. Los recargos por declaraci—n extempor‡nea son prestaciones accesorias que deben satisfacer los obligados tributarios como consecuencia de la presentaci—n de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administraci—n tributaria.
A los efectos de este art’culo, se considera requerimiento previo cualquier actuaci—n administrativa realizada con conocimiento formal del obligado tributario conducente al reconocimiento, regularizaci—n, comprobaci—n, inspecci—n, aseguramiento o liquidaci—n de la deuda tributaria.
2. Si la presentaci—n de la autoliquidaci—n o declaraci—n se efectœa dentro de los tres, seis o 12 meses siguientes al tŽrmino del plazo establecido para la presentaci—n e ingreso, el recargo ser‡ del cinco, 10 — 15 por ciento, respectivamente. Dicho recargo se calcular‡ sobre el importe a ingresar resultante de las autoliquidaciones o sobre el importe de la liquidaci—n derivado de las declaraciones extempor‡neas y excluir‡ las sanciones que hubieran podido exigirse y los intereses de demora devengados hasta la presentaci—n de la autoliquidaci—n o declaraci—n.
Si la presentaci—n de la autoliquidaci—n o declaraci—n se efectœa una vez transcurridos 12 meses desde el tŽrmino del plazo establecido para la presentaci—n, el recargo ser‡ del 20 por ciento y excluir‡ las sanciones que hubieran podido exigirse. En estos casos, se exigir‡n los intereses de demora por el per’odo transcurrido desde el d’a siguiente al tŽrmino de los 12 meses posteriores a la finalizaci—n del plazo establecido para la presentaci—n hasta el momento en que la autoliquidaci—n o declaraci—n se haya presentado.
En las liquidaciones derivadas de declaraciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento previo no se exigir‡n intereses de demora por el tiempo transcurrido desde la presentaci—n de la declaraci—n hasta la finalizaci—n del plazo de pago en per’odo voluntario correspondiente a la liquidaci—n que se practique, sin perjuicio de los recargos e intereses que corresponda exigir por la presentaci—n extempor‡nea.
3. Cuando los obligados tributarios no efectœen el ingreso ni presenten solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensaci—n al tiempo de la presentaci—n de la autoliquidaci—n extempor‡nea, la liquidaci—n administrativa que proceda por recargos e intereses de demora derivada de la presentaci—n extempor‡nea segœn lo dispuesto en el apartado anterior no impedir‡ la exigencia de los recargos e intereses del per’odo ejecutivo que correspondan sobre el importe de la autoliquidaci—n.
4. Para que pueda ser aplicable lo dispuesto en este art’culo, las autoliquidaciones extempor‡neas deber‡n identificar expresamente el per’odo impositivo de liquidaci—n al que se refieren y deber‡n contener œnicamente los datos relativos a dicho per’odo.
5. El importe de los recargos a que se refiere el apartado 2 anterior se reducir‡ en el 25 por ciento siempre que se realice el ingreso total del importe restante del recargo en el plazo del apartado 2 del art’culo 62 de esta Ley abierto con la notificaci—n de la liquidaci—n de dicho recargo y siempre que se realice el ingreso total del importe de la deuda resultante de la autoliquidaci—n extempor‡nea o de la liquidaci—n practicada por la Administraci—n derivada de la declaraci—n extempor‡nea, al tiempo de su presentaci—n o en el plazo del apartado 2 del art’culo 62 de esta Ley, respectivamente, o siempre que se realice el ingreso en el plazo o plazos fijados en el Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 31/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento de dicha deuda que la Administraci—n tributaria hubiera concedido con garant’a de aval o certificado de seguro de cauci—n y que el obligado al pago hubiera solicitado al tiempo de presentar la autoliquidaci—n extempor‡nea o con anterioridad a la finalizaci—n del plazo del apartado 2 del art’culo 62 de esta Ley abierto con la notificaci—n de la liquidaci—n resultante de la declaraci—n extempor‡nea.
El importe de la reducci—n practicada de acuerdo con lo dispuesto en este apartado se exigir‡ sin m‡s requisito que la notificaci—n al interesado, cuando no se hayan realizado los ingresos a que se refiere el p‡rrafo anterior en los plazos previstos incluidos los correspondientes al acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento.
Art’culo 27, apartado 5. a–adido por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci—n del fraude fiscal.
Ver Citas: 337 sentencias, 3 art’culos doctrinales, 13 disposiciones normativas Art’culo comentado enÊAbandonando el para’so, de la obra Revista de Actualidad Jur’dica Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 32/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 28 Recargos del per’odo ejecutivo.
1. Los recargos del per’odo ejecutivo se devengan con el inicio de dicho per’odo, de acuerdo con lo establecido en el art’culo 161 de esta ley.
Los recargos del per’odo ejecutivo son de tres tipos: recargo ejecutivo, recargo de apremio reducido y recargo de apremio ordinario.
Dichos recargos son incompatibles entre s’ y se calculan sobre la totalidad de la deuda no ingresada en per’odo voluntario.
2. El recargo ejecutivo ser‡ del cinco por ciento y se aplicar‡ cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario antes de la notificaci—n de la providencia de apremio.
3. El recargo de apremio reducido ser‡ del 10 por ciento y se aplicar‡ cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario y el propio recargo antes de la finalizaci—n del plazo previsto en el apartado 5 del art’culo 62 de esta ley para las deudas apremiadas.
4. El recargo de apremio ordinario ser‡ del 20 por ciento y ser‡ aplicable cuando no concurran las circunstancias a las que se refieren los apartados 2 y 3 de este art’culo.
5. El recargo de apremio ordinario es compatible con los intereses de demora. Cuando resulte exigible el recargo ejecutivo o el recargo de apremio reducido no se exigir‡n los intereses de demora devengados desde el inicio del per’odo ejecutivo.
6. No se devengar‡n los recargos del periodo ejecutivo en el caso de deudas de titularidad de otros Estados o de entidades internacionales o supranacionales cuya actuaci—n recaudatoria se realice en el marco de la asistencia mutua, salvo que la normativa sobre dicha asistencia establezca otra cosa.
Art’culo 28, apartado 6, a–adido por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Ver Citas: 67 sentencias, 4 art’culos doctrinales, 3142 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 33/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 SUBSECCIîN 5» Las obligaciones tributarias formales ARTêCULO 29 Obligaciones tributarias formales.
1. Son obligaciones tributarias formales las que, sin tener car‡cter pecuniario, son impuestas por la normativa tributaria o aduanera a los obligados tributarios, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento est‡ relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros.
2. Adem‡s de las restantes que puedan legalmente establecerse, los obligados tributarios deber‡n cumplir las siguientes obligaciones: a) La obligaci—n de presentar declaraciones censales por las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio espa–ol actividades u operaciones empresariales y profesionales o satisfagan rendimientos sujetos a retenci—n.
b) La obligaci—n de solicitar y utilizar el nœmero de identificaci—n fiscal en sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.
c) La obligaci—n de presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones.
d) La obligaci—n de llevar y conservar libros de contabilidad y registros, as’ como los programas, ficheros y archivos inform‡ticos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificaci—n utilizados que permitan la interpretaci—n de los datos cuando la obligaci—n se cumpla con utilizaci—n de sistemas inform‡ticos. Se deber‡ facilitar la conversi—n de dichos datos a formato legible cuando la lectura o interpretaci—n de los mismos no fuera posible por estar encriptados o codificados.
En todo caso, los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones por medios telem‡ticos deber‡n conservar copia de los programas, ficheros y archivos generados que contengan los datos originarios de los que deriven los estados contables y las autoliquidaciones o declaraciones presentadas.
e) La obligaci—n de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y conservar las facturas, documentos y justificantes que tengan relaci—n con sus obligaciones tributarias.
f) La obligaci—n de aportar a la Administraci—n tributaria libros, registros, documentos o informaci—n que el obligado tributario deba conservar en relaci—n con el cumplimiento de las obligaciones tributarias propias o de terceros, as’ como cualquier dato, informe, antecedente y justificante con trascendencia tributaria, a requerimiento de la Administraci—n o en declaraciones peri—dicas. Cuando la informaci—n exigida se conserve en soporte inform‡tico deber‡ suministrarse en dicho soporte cuando as’ fuese requerido.
g) La obligaci—n de facilitar la pr‡ctica de inspecciones y comprobaciones administrativas.
h) La obligaci—n de entregar un certificado de las retenciones o ingresos a cuenta practicados a los obligados tributarios perceptores de las rentas sujetas a retenci—n o ingreso a cuenta.
i) Las obligaciones de esta naturaleza que establezca la normativa aduanera.
3. En desarrollo de lo dispuesto en este art’culo, las disposiciones reglamentarias podr‡n regular las circunstancias relativas al cumplimiento de las obligaciones tributarias formales.
En particular, se determinar‡n los casos en los que la aportaci—n de los libros registro Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 34/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 se deba efectuar de forma peri—dica y por medios telem‡ticos.
Art’culo 29, apartado 3. modificado por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci—n del fraude fiscal.
Ver Citas: 90 sentencias, 9 art’culos doctrinales, 18 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 35/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 SUBSECCIîN 6» Obligaciones tributarias en el marco de la asistencia mutua Subsecci—n 6 a–adida por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
ARTêCULO 29 BIS Obligaciones tributarias en el marco de la asistencia mutua.
Son obligaciones tributarias aquellas que deriven de la normativa sobre asistencia mutua. En el caso de su incumplimiento por los obligados tributarios, podr‡n imponerse las sanciones tributarias establecidas en la ley.
Art’culo 29 bis, a–adido por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Ver Citas: 90 sentencias, 9 art’culos doctrinales, 18 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 36/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 SECCIîN 3» Las obligaciones y deberes de la administraci—n tributaria ARTêCULO 30 Obligaciones y deberes de la Administraci—n tributaria.
1. La Administraci—n tributaria est‡ sujeta al cumplimiento de las obligaciones de contenido econ—mico establecidas en esta ley. Tienen esta naturaleza la obligaci—n de realizar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, la de devoluci—n de ingresos indebidos, la de reembolso de los costes de las garant’as y la de satisfacer intereses de demora.
2. La Administraci—n tributaria est‡ sujeta, adem‡s, a los deberes establecidos en esta ley en relaci—n con el desarrollo de los procedimientos tributarios y en el resto del ordenamiento jur’dico.
Ver Citas: 11 sentencias, una disposici—n normativa ARTêCULO 31 Devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo.
1. La Administraci—n tributaria devolver‡ las cantidades que procedan de acuerdo con lo previsto en la normativa de cada tributo.
Son devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo las correspondientes a cantidades ingresadas o soportadas debidamente como consecuencia de la aplicaci—n del tributo.
2. Transcurrido el plazo fijado en las normas reguladoras de cada tributo y, en todo caso, el plazo de seis meses, sin que se hubiera ordenado el pago de la devoluci—n por causa imputable a la Administraci—n tributaria, Žsta abonar‡ el interŽs de demora regulado en el art’culo 26 de esta ley, sin necesidad de que el obligado lo solicite. A estos efectos, el interŽs de demora se devengar‡ desde la finalizaci—n de dicho plazo hasta la fecha en que se ordene el pago de la devoluci—n.
Ver Citas: 96 sentencias, 3 art’culos doctrinales, 19 disposiciones normativas ARTêCULO 32 Devoluci—n de ingresos indebidos.
1. La Administraci—n tributaria devolver‡ a los obligados tributarios, a los sujetos infractores o a los sucesores de unos y otros, los ingresos que indebidamente se hubieran realizado en el Tesoro Pœblico con ocasi—n del cumplimiento de sus obligaciones tributarias o del pago de sanciones, conforme a lo establecido en el art’culo 221 de esta ley.
2. Con la devoluci—n de ingresos indebidos la Administraci—n tributaria abonar‡ el interŽs de demora regulado en el art’culo 26 de esta ley, sin necesidad de que el obligado tributario lo solicite. A estos efectos, el interŽs de demora se devengar‡ desde la fecha en que se hubiese realizado el ingreso indebido hasta la fecha en que se ordene el pago de la devoluci—n.
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al interesado no se tendr‡n en cuenta a efectos del c—mputo del per’odo a que se refiere el p‡rrafo anterior.
3. Cuando se proceda a la devoluci—n de un ingreso indebido derivado de una autoliquidaci—n ingresada en varios plazos, se entender‡ que la cantidad devuelta se ingres— en el œltimo plazo y, de no resultar cantidad suficiente, la diferencia se Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 37/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 considerar‡ satisfecha en los plazos inmediatamente anteriores.
Ver Citas: 345 sentencias, un art’culo doctrinal, 10 disposiciones normativas ARTêCULO 33 Reembolso de los costes de las garant’as.
1. La Administraci—n tributaria reembolsar‡, previa acreditaci—n de su importe, el coste de las garant’as aportadas para suspender la ejecuci—n de un acto o para aplazar o fraccionar el pago de una deuda si dicho acto o deuda es declarado improcedente por sentencia o resoluci—n administrativa firme. Cuando el acto o la deuda se declare parcialmente improcedente, el reembolso alcanzar‡ a la parte correspondiente del coste de las garant’as.
Reglamentariamente se regular‡ el procedimiento de reembolso y la forma de determinar el coste de las garant’as.
2. Con el reembolso de los costes de las garant’as, la Administraci—n tributaria abonar‡ el interŽs legal vigente a lo largo del per’odo en el que se devengue sin necesidad de que el obligado tributario lo solicite. A estos efectos, el interŽs legal se devengar‡ desde la fecha debidamente acreditada en que se hubiese incurrido en dichos costes hasta la fecha en que se ordene el pago.
3. Lo dispuesto en el presente art’culo no ser‡ de aplicaci—n respecto de las garant’as establecidas por la normativa propia de cada tributo para responder del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Ver Citas: 106 sentencias, un art’culo doctrinal, 5 disposiciones normativas SECCIîN 4» Los derechos y garant’as de los obligados tributarios ARTêCULO 34 Derechos y garant’as de los obligados tributarios.
1. Constituyen derechos de los obligados tributarios, entre otros, los siguientes: a) Derecho a ser informado y asistido por la Administraci—n tributaria sobre el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
b) Derecho a obtener, en los tŽrminos previstos en esta ley, las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo y las devoluciones de ingresos indebidos que procedan, con abono del interŽs de demora previsto en el art’culo 26 de esta ley, sin necesidad de efectuar requerimiento al efecto.
c) Derecho a ser reembolsado, en la forma fijada en esta ley, del coste de los avales y otras garant’as aportados para suspender la ejecuci—n de un acto o para aplazar o fraccionar el pago de una deuda, si dicho acto o deuda es declarado total o parcialmente improcedente por sentencia o resoluci—n administrativa firme, con abono del interŽs legal sin necesidad de efectuar requerimiento al efecto, as’ como a la reducci—n proporcional de la garant’a aportada en los supuestos de estimaci—n parcial del recurso o de la reclamaci—n interpuesta.
d) Derecho a utilizar las lenguas oficiales en el territorio de su comunidad aut—noma, de acuerdo con lo previsto en el ordenamiento jur’dico.
e) Derecho a conocer el estado de tramitaci—n de los procedimientos en los que sea parte.
f) Derecho a conocer la identidad de las autoridades y personal al servicio de la Administraci—n tributaria bajo cuya responsabilidad se tramitan las actuaciones y Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 38/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 procedimientos tributarios en los que tenga la condici—n de interesado.
g) Derecho a solicitar certificaci—n y copia de las declaraciones por Žl presentadas, as’ como derecho a obtener copia sellada de los documentos presentados ante la Administraci—n, siempre que la aporten junto a los originales para su cotejo, y derecho a la devoluci—n de los originales de dichos documentos, en el caso de que no deban obrar en el expediente.
h) Derecho a no aportar aquellos documentos ya presentados por ellos mismos y que se encuentren en poder de la Administraci—n actuante, siempre que el obligado tributario indique el d’a y procedimiento en el que los present—.
i) Derecho, en los tŽrminos legalmente previstos, al car‡cter reservado de los datos, informes o antecedentes obtenidos por la Administraci—n tributaria, que s—lo podr‡n ser utilizados para la aplicaci—n de los tributos o recursos cuya gesti—n tenga encomendada y para la imposici—n de sanciones, sin que puedan ser cedidos o comunicados a terceros, salvo en los supuestos previstos en las leyes.
j) Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideraci—n por el personal al servicio de la Administraci—n tributaria.
k) Derecho a que las actuaciones de la Administraci—n tributaria que requieran su intervenci—n se lleven a cabo en la forma que le resulte menos gravosa, siempre que ello no perjudique el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
l) Derecho a formular alegaciones y a aportar documentos que ser‡n tenidos en cuenta por los —rganos competentes al redactar la correspondiente propuesta de resoluci—n.
m) Derecho a ser o’do en el tr‡mite de audiencia, en los tŽrminos previstos en esta ley.
n) Derecho a ser informado de los valores de los bienes inmuebles que vayan a ser objeto de adquisici—n o transmisi—n.
–) Derecho a ser informado, al inicio de las actuaciones de comprobaci—n o inspecci—n sobre la naturaleza y alcance de las mismas, as’ como de sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones y a que las mismas se desarrollen en los plazos previstos en esta ley.
o) Derecho al reconocimiento de los beneficios o reg’menes fiscales que resulten aplicables.
p) Derecho a formular quejas y sugerencias en relaci—n con el funcionamiento de la Administraci—n tributaria.
q) Derecho a que las manifestaciones con relevancia tributaria de los obligados se recojan en las diligencias extendidas en los procedimientos tributarios.
r) Derecho de los obligados a presentar ante la Administraci—n tributaria la documentaci—n que estimen conveniente y que pueda ser relevante para la resoluci—n del procedimiento tributario que se estŽ desarrollando.
s) Derecho a obtener copia a su costa de los documentos que integren el expediente administrativo en el tr‡mite de puesta de manifiesto del mismo en los tŽrminos previstos en esta ley.
Este derecho podr‡ ejercitarse en cualquier momento en el procedimiento de apremio.
2. Integrado en el Ministerio de Hacienda, el Consejo para la Defensa del Contribuyente velar‡ por la efectividad de los derechos de los obligados tributarios, atender‡ las quejas que se produzcan por la aplicaci—n del sistema tributario que realizan los —rganos del Estado y efectuar‡ las sugerencias y propuestas pertinentes, Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 39/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 en la forma y con los efectos que reglamentariamente se determinen.
Ver Citas: 146 sentencias, un art’culo doctrinal, un formulario, 67 disposiciones normativas CAPêTULO II Obligados tributarios SECCIîN 1» Clases de obligados tributarios ARTêCULO 35 Obligados tributarios.
1. Son obligados tributarios las personas f’sicas o jur’dicas y las entidades a las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias.
2. Entre otros, son obligados tributarios: a) Los contribuyentes.
b) Los sustitutos del contribuyente.
c) Los obligados a realizar pagos fraccionados.
d) Los retenedores.
e) Los obligados a practicar ingresos a cuenta.
f) Los obligados a repercutir.
g) Los obligados a soportar la repercusi—n.
h) Los obligados a soportar la retenci—n.
i) Los obligados a soportar los ingresos a cuenta.
j) Los sucesores.
k) Los beneficiarios de supuestos de exenci—n, devoluci—n o bonificaciones tributarias, cuando no tengan la condici—n de sujetos pasivos.
3. TambiŽn tendr‡n el car‡cter de obligados tributarios aquellos a quienes la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias formales.
4. Tendr‡n la consideraci—n de obligados tributarios, en las leyes en que as’ se establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y dem‡s entidades que, carentes de personalidad jur’dica, constituyan una unidad econ—mica o un patrimonio separado susceptibles de imposici—n.
5. Tendr‡n asimismo el car‡cter de obligados tributarios los responsables a los que se refiere el art’culo 41 de esta ley.
6. TambiŽn tendr‡n la consideraci—n de obligados tributarios aquellos a los que se pueda imponer obligaciones tributarias conforme a la normativa sobre asistencia mutua.
7. La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una obligaci—n determinar‡ que queden solidariamente obligados frente a la Administraci—n tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones, salvo que por ley se disponga expresamente otra cosa.
Las leyes podr‡n establecer otros supuestos de solidaridad distintos del previsto en el p‡rrafo anterior.
Cuando la Administraci—n s—lo conozca la identidad de un titular practicar‡ y notificar‡ las liquidaciones tributarias a nombre del mismo, quien vendr‡ obligado a satisfacerlas si no solicita su divisi—n. A tal efecto, para que proceda la divisi—n ser‡ indispensable que el solicitante facilite los datos personales y el domicilio de los restantes obligados al pago, as’ como la proporci—n en que cada uno de ellos participe en el dominio o derecho trasmitido.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 40/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 Art’culo 35, apartado 6 a–adido, pasando el anterior apartado 6 a ser apartado 7, por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Ver Citas: una noticia, 566 sentencias, 46 art’culos doctrinales, 458 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 41/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 36 Sujetos pasivos: contribuyente y sustituto del contribuyente.
1. Es sujeto pasivo el obligado tributario que, segœn la ley, debe cumplir la obligaci—n tributaria principal, as’ como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como contribuyente o como sustituto del mismo.
No perder‡ la condici—n de sujeto pasivo quien deba repercutir la cuota tributaria a otros obligados, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa.
En el ‡mbito aduanero, tendr‡ adem‡s la consideraci—n de sujeto pasivo el obligado al pago del importe de la deuda aduanera, conforme a lo que en cada caso establezca la normativa aduanera.
2. Es contribuyente el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible.
3. Es sustituto el sujeto pasivo que, por imposici—n de la ley y en lugar del contribuyente, est‡ obligado a cumplir la obligaci—n tributaria principal, as’ como las obligaciones formales inherentes a la misma.
El sustituto podr‡ exigir del contribuyente el importe de las obligaciones tributarias satisfechas, salvo que la ley se–ale otra cosa.
Ver Citas: 181 sentencias, 3 art’culos doctrinales, 31 disposiciones normativas ARTêCULO 37 Obligados a realizar pagos a cuenta.
1. Es obligado a realizar pagos fraccionados el contribuyente a quien la ley de cada tributo impone la obligaci—n de ingresar cantidades a cuenta de la obligaci—n tributaria principal con anterioridad a que Žsta resulte exigible.
2. Es retenedor la persona o entidad a quien la ley de cada tributo impone la obligaci—n de detraer e ingresar en la Administraci—n tributaria, con ocasi—n de los pagos que deba realizar a otros obligados tributarios, una parte de su importe a cuenta del tributo que corresponda a Žstos.
3. Es obligado a practicar ingresos a cuenta la persona o entidad que satisface rentas en especie o dinerarias y a quien la ley impone la obligaci—n de realizar ingresos a cuenta de cualquier tributo.
Ver Citas: 31 sentencias, 2 art’culos doctrinales, una disposici—n normativa ARTêCULO 38 Obligados en las obligaciones entre particulares resultantes del tributo.
1. Es obligado a repercutir la persona o entidad que, conforme a la ley, debe repercutir la cuota tributaria a otras personas o entidades y que, salvo que la ley disponga otra cosa, coincidir‡ con aquel que realiza las operaciones gravadas.
2. Es obligado a soportar la repercusi—n la persona o entidad a quien, segœn la ley, se deba repercutir la cuota tributaria, y que, salvo que la ley disponga otra cosa, coincidir‡ con el destinatario de las operaciones gravadas. El repercutido no est‡ obligado al pago frente a la Administraci—n tributaria pero debe satisfacer al sujeto pasivo el importe de la cuota repercutida.
3. Es obligado a soportar la retenci—n, la persona o entidad perceptora de las cantidades sobre las que, segœn la ley, el retenedor deba practicar retenciones tributarias.
4. La ley podr‡ imponer a las personas o entidades la obligaci—n de soportar los Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 42/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ingresos a cuenta de cualquier tributo practicados con ocasi—n de las rentas en especie o dinerarias que perciban y, en su caso, la repercusi—n de su importe por el pagador de dichas rentas.
Ver Citas: 6 sentencias SECCIîN 2» Sucesores ARTêCULO 39 Sucesores de personas f’sicas.
1. A la muerte de los obligados tributarios, las obligaciones tributarias pendientes se transmitir‡n a los herederos, sin perjuicio de lo que establece la legislaci—n civil en cuanto a la adquisici—n de la herencia.
Las referidas obligaciones tributarias se transmitir‡n a los legatarios en las mismas condiciones que las establecidas para los herederos cuando la herencia se distribuya a travŽs de legados y en los supuestos en que se instituyan legados de parte al’cuota.
En ningœn caso se transmitir‡n las sanciones. Tampoco se transmitir‡ la obligaci—n del responsable salvo que se hubiera notificado el acuerdo de derivaci—n de responsabilidad antes del fallecimiento.
2. No impedir‡ la transmisi—n a los sucesores de las obligaciones tributarias devengadas el hecho de que a la fecha de la muerte del causante la deuda tributaria no estuviera liquidada, en cuyo caso las actuaciones se entender‡n con cualquiera de ellos, debiŽndose notificar la liquidaci—n que resulte de dichas actuaciones a todos los interesados que consten en el expediente.
3. Mientras la herencia se encuentre yacente, el cumplimiento de las obligaciones tributarias del causante corresponder‡ al representante de la herencia yacente.
Las actuaciones administrativas que tengan por objeto la cuantificaci—n, determinaci—n y liquidaci—n de las obligaciones tributarias del causante deber‡n realizarse o continuarse con el representante de la herencia yacente. Si al tŽrmino del procedimiento no se conocieran los herederos, las liquidaciones se realizar‡n a nombre de la herencia yacente.
Las obligaciones tributarias a que se refiere el p‡rrafo anterior y las que fueran transmisibles por causa de muerte podr‡n satisfacerse con cargo a los bienes de la herencia yacente.
Ver Citas: 75 sentencias, un art’culo doctrinal, 84 disposiciones normativas ARTêCULO 40 Sucesores de personas jur’dicas y de entidades sin personalidad.
1. Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con personalidad jur’dica disueltas y liquidadas en las que la Ley limita la responsabilidad patrimonial de los socios, part’cipes o cotitulares se transmitir‡n a Žstos, que quedar‡n obligados solidariamente hasta el l’mite del valor de la cuota de liquidaci—n que les corresponda y dem‡s percepciones patrimoniales recibidas por los mismos en los dos a–os anteriores a la fecha de disoluci—n que minoren el patrimonio social que debiera responder de tales obligaciones, sin perjuicio de lo previsto en el art’culo 42.2.a) de esta Ley.
Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con personalidad jur’dica disueltas y liquidadas en las que la Ley no limita la Versi—n generada por 1 de Set 11:03 el usuario P‡gina 43/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 responsabilidad patrimonial de los socios, part’cipes o cotitulares se transmitir‡n ’ntegramente a Žstos, que quedar‡n obligados solidariamente a su cumplimiento.
2. El hecho de que la deuda tributaria no estuviera liquidada en el momento de producirse la extinci—n de la personalidad jur’dica de la sociedad o entidad no impedir‡ la transmisi—n de las obligaciones tributarias devengadas a los sucesores, pudiŽndose entender las actuaciones con cualquiera de ellos.
3. En los supuestos de extinci—n o disoluci—n sin liquidaci—n de sociedades y entidades con personalidad jur’dica, las obligaciones tributarias pendientes de las mismas se transmitir‡n a las personas o entidades que sucedan o que sean beneficiarias de la correspondiente operaci—n. Esta norma tambiŽn ser‡ aplicable a cualquier supuesto de cesi—n global del activo y pasivo de una sociedad y entidad con personalidad jur’dica.
4. En caso de disoluci—n de fundaciones o entidades a las que se refiere el apartado 4 del art’culo 35 de esta ley, las obligaciones tributarias pendientes de las mismas se transmitir‡n a los destinatarios de los bienes y derechos de las fundaciones o a los part’cipes o cotitulares de dichas entidades.
5. Las sanciones que pudieran proceder por las infracciones cometidas por las sociedades y entidades a las que se refiere este art’culo ser‡n exigibles a los sucesores de las mismas, en los tŽrminos establecidos en los apartados anteriores y, en su caso, hasta el l’mite del valor determinado conforme a lo dispuesto en el apartado 1 de este art’culo.
Art’culo 40, apartados 1, 3 y 5, modificados por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci—n de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci—n de la normativa financiera para la intensificaci—n de las actuaciones en la prevenci—n y lucha contra el fraude, publicada en el Bolet’n Oficial del Estado, el 30 de Octubre de 2012.
Ver Citas: 65 sentencias, 5 art’culos doctrinales, 78 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 44/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 SECCIîN 3» Responsables tributarios ARTêCULO 41 Responsabilidad tributaria.
1. La ley podr‡ configurar como responsables solidarios o subsidiarios de la deuda tributaria, junto a los deudores principales, a otras personas o entidades. A estos efectos, se considerar‡n deudores principales los obligados tributarios del apartado 2 del art’culo 35 de esta ley.
2. Salvo precepto legal expreso en contrario, la responsabilidad ser‡ siempre subsidiaria.
3. Salvo lo dispuesto en el apartado 2 del art’culo 42 de esta Ley, la responsabilidad alcanzar‡ a la totalidad de la deuda tributaria exigida en per’odo voluntario.
Cuando haya transcurrido el plazo voluntario de pago que se conceda al responsable sin realizar el ingreso, se iniciar‡ el per’odo ejecutivo y se exigir‡n los recargos e intereses que procedan.
4. La responsabilidad no alcanzar‡ a las sanciones, salvo las excepciones que en esta u otra ley se establezcan.
En los supuestos en que la responsabilidad alcance a las sanciones, cuando el deudor principal hubiera tenido derecho a la reducci—n prevista en el art’culo 188.1.b) de esta Ley, la deuda derivada ser‡ el importe que proceda sin aplicar la reducci—n correspondiente, en su caso, al deudor principal y se dar‡ tr‡mite de conformidad al responsable en la propuesta de declaraci—n de responsabilidad.
La reducci—n por conformidad ser‡ la prevista en el art’culo 188.1.b) de esta Ley. La reducci—n obtenida por el responsable se le exigir‡ sin m‡s tr‡mite en el caso de que presente cualquier recurso o reclamaci—n frente al acuerdo de declaraci—n de responsabilidad, fundado en la procedencia de la derivaci—n o en las liquidaciones derivadas.
A los responsables de la deuda tributaria les ser‡ de aplicaci—n la reducci—n prevista en el art’culo 188.3 de esta Ley.
Las reducciones previstas en este apartado no ser‡n aplicables a los supuestos de responsabilidad por el pago de deudas del art’culo 42.2 de esta Ley.
5. Salvo que una norma con rango de ley disponga otra cosa, la derivaci—n de la acci—n administrativa para exigir el pago de la deuda tributaria a los responsables requerir‡ un acto administrativo en el que, previa audiencia al interesado, se declare la responsabilidad y se determine su alcance y extensi—n, de conformidad con lo previsto en los art’culos 174 a 176 de esta ley. Con anterioridad a esta declaraci—n, la Administraci—n competente podr‡ adoptar medidas cautelares del art’culo 81 de esta ley y realizar actuaciones de investigaci—n con las facultades previstas en los art’culos 142 y 162 de esta ley.
La derivaci—n de la acci—n administrativa a los responsables subsidiarios requerir‡ la previa declaraci—n de fallido del deudor principal y de los responsables solidarios.
6. Los responsables tienen derecho de reembolso frente al deudor principal en los tŽrminos previstos en la legislaci—n civil.
Art’culo 41, apartado 3, modificado por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci—n del fraude fiscal.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 45/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 Art’culo 41, apartado 4, modificado por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci—n de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci—n de la normativa financiera para la intensificaci—n de las actuaciones en la prevenci—n y lucha contra el fraude, publicada en el Bolet’n Oficial del Estado, el 30 de Octubre de 2012.
Ver Citas: 85 sentencias, 4 art’culos doctrinales, un formulario, 27 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 46/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 42 Responsables solidarios.
1. Ser‡n responsables solidarios de la deuda tributaria las siguientes personas o entidades: a) Las que sean causantes o colaboren activamente en la realizaci—n de una infracci—n tributaria. Su responsabilidad tambiŽn se extender‡ a la sanci—n.
b) Sin perjuicio de lo dispuesto en el p‡rrafo a) anterior, los part’cipes o cotitulares de las entidades a que se refiere el apartado 4 del art’culo 35 de esta ley, en proporci—n a sus respectivas participaciones respecto a las obligaciones tributarias materiales de dichas entidades.
c) Las que sucedan por cualquier concepto en la titularidad o ejercicio de explotaciones o actividades econ—micas, por las obligaciones tributarias contra’das del anterior titular y derivadas de su ejercicio. La responsabilidad tambiŽn se extender‡ a las obligaciones derivadas de la falta de ingreso de las retenciones e ingresos a cuenta practicadas o que se hubieran debido practicar.
Cuando resulte de aplicaci—n lo previsto en el apartado 2 del art’culo 175 de esta ley, la responsabilidad establecida en este p‡rrafo se limitar‡ de acuerdo con lo dispuesto en dicho art’culo. Cuando no se haya solicitado dicho certificado, la responsabilidad alcanzar‡ tambiŽn a las sanciones impuestas o que puedan imponerse.
Lo dispuesto en el p‡rrafo anterior no ser‡ aplicable a los adquirentes de elementos aislados, salvo que dichas adquisiciones, realizadas por una o varias personas o entidades, permitan la continuaci—n de la explotaci—n o actividad.
La responsabilidad a que se refiere el primer p‡rrafo de esta letra no ser‡ aplicable a los supuestos de sucesi—n por causa de muerte, que se regir‡n por lo establecido en el art’culo 39 de esta ley.
Lo dispuesto en el primer p‡rrafo de esta letra no ser‡ aplicable a los adquirentes de explotaciones o actividades econ—micas pertenecientes a un deudor concursado cuando la adquisici—n tenga lugar en un procedimiento concursal.
2. TambiŽn ser‡n responsables solidarios del pago de la deuda tributaria pendiente y, en su caso, del de las sanciones tributarias, incluidos el recargo y el interŽs de demora del per’odo ejecutivo, cuando procedan, hasta el importe del valor de los bienes o derechos que se hubieran podido embargar o enajenar por la Administraci—n tributaria, las siguientes personas o entidades: a) Las que sean causantes o colaboren en la ocultaci—n o transmisi—n de bienes o derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir la actuaci—n de la Administraci—n tributaria.
b) Las que, por culpa o negligencia, incumplan las —rdenes de embargo.
c) Las que, con conocimiento del embargo, la medida cautelar o la constituci—n de la garant’a, colaboren o consientan en el levantamiento de los bienes o derechos embargados, o de aquellos bienes o derechos sobre los que se hubiera constituido la medida cautelar o la garant’a.
d) Las personas o entidades depositarias de los bienes del deudor que, una vez recibida la notificaci—n del embargo, colaboren o consientan en el levantamiento de aquŽllos.
3. Las leyes podr‡n establecer otros supuestos de responsabilidad solidaria distintos de los previstos en los apartados anteriores.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 47/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 4. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad solidaria ser‡ el previsto en el art’culo 175 de esta ley.
Art’culo 42, apartado 2, modificado por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci—n del fraude fiscal.
Ver Citas: 211 sentencias, 14 art’culos doctrinales, 183 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 48/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 43 Responsables subsidiarios.
1. Ser‡n responsables subsidiarios de la deuda tributaria las siguientes personas o entidades: a) Sin perjuicio de lo dispuesto en el p‡rrafo a) del apartado 1 del art’culo 42 de esta ley, los administradores de hecho o de derecho de las personas jur’dicas que, habiendo Žstas cometido infracciones tributarias, no hubiesen realizado los actos necesarios que sean de su incumbencia para el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios, hubiesen consentido el incumplimiento por quienes de ellos dependan o hubiesen adoptado acuerdos que posibilitasen las infracciones. Su responsabilidad tambiŽn se extender‡ a las sanciones.
b) Los administradores de hecho o de derecho de aquellas personas jur’dicas que hayan cesado en sus actividades, por las obligaciones tributarias devengadas de Žstas que se encuentren pendientes en el momento del cese, siempre que no hubieran hecho lo necesario para su pago o hubieren adoptado acuerdos o tomado medidas causantes del impago.
c) Los integrantes de la administraci—n concursal y los liquidadores de sociedades y entidades en general que no hubiesen realizado las gestiones necesarias para el ’ntegro cumplimiento de las obligaciones tributarias devengadas con anterioridad a dichas situaciones e imputables a los respectivos obligados tributarios. De las obligaciones tributarias y sanciones posteriores a dichas situaciones responder‡n como administradores cuando tengan atribuidas funciones de administraci—n.
d) Los adquirentes de bienes afectos por ley al pago de la deuda tributaria, en los tŽrminos del art’culo 79 de esta ley.
e) Los agentes y comisionistas de aduanas, cuando actœen en nombre y por cuenta de sus comitentes. No obstante, esta responsabilidad subsidiaria no alcanzar‡ a la deuda aduanera.
f) Las personas o entidades que contraten o subcontraten la ejecuci—n de obras o la prestaci—n de servicios correspondientes a su actividad econ—mica principal, por las obligaciones tributarias relativas a tributos que deban repercutirse o cantidades que deban retenerse a trabajadores, profesionales u otros empresarios, en la parte que corresponda a las obras o servicios objeto de la contrataci—n o subcontrataci—n.
La responsabilidad prevista en el p‡rrafo anterior no ser‡ exigible cuando el contratista o subcontratista haya aportado al pagador un certificado espec’fico de encontrarse al corriente de sus obligaciones tributarias emitido a estos efectos por la Administraci—n tributaria durante los 12 meses anteriores al pago de cada factura correspondiente a la contrataci—n o subcontrataci—n.
La responsabilidad quedar‡ limitada al importe de los pagos que se realicen sin haber aportado el contratista o subcontratista al pagador el certificado de encontrarse al corriente de sus obligaciones tributarias, o habiendo transcurrido el per’odo de doce meses desde el anterior certificado sin haber sido renovado.
La Administraci—n tributaria emitir‡ el certificado a que se refiere este p‡rrafo f), o lo denegar‡, en el plazo de tres d’as desde su solicitud por el contratista o subcontratista, debiendo facilitar las copias del certificado que le sean solicitadas.
La solicitud del certificado podr‡ realizarse por el contratista o subcontratista con ocasi—n de la presentaci—n de la declaraci—n del Impuesto sobre la Renta de las Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 49/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 Personas F’sicas o del Impuesto sobre Sociedades a que estŽ obligado. En este caso, la Administraci—n tributaria emitir‡ el certificado o lo denegar‡ con arreglo al procedimiento y en los plazos que se determinen reglamentariamente.
g) Las personas o entidades que tengan el control efectivo, total o parcial, directo o indirecto, de las personas jur’dicas o en las que concurra una voluntad rectora comœn con Žstas, cuando resulte acreditado que las personas jur’dicas han sido creadas o utilizadas de forma abusiva o fraudulenta para eludir la responsabilidad patrimonial universal frente a la Hacienda Pœblica y exista unicidad de personas o esferas econ—micas, o confusi—n o desviaci—n patrimonial. La responsabilidad se extender‡ a las obligaciones tributarias y a las sanciones de dichas personas jur’dicas.
h) Las personas o entidades de las que los obligados tributarios tengan el control efectivo, total o parcial, o en las que concurra una voluntad rectora comœn con dichos obligados tributarios, por las obligaciones tributarias de Žstos, cuando resulte acreditado que tales personas o entidades han sido creadas o utilizadas de forma abusiva o fraudulenta como medio de elusi—n de la responsabilidad patrimonial universal frente a la Hacienda Pœblica, siempre que concurran, ya sea una unicidad de personas o esferas econ—micas, ya una confusi—n o desviaci—n patrimonial.
En estos casos la responsabilidad se extender‡ tambiŽn a las sanciones.
2. Ser‡n responsables subsidiarios de las deudas tributarias derivadas de tributos que deban repercutirse o de cantidades que deban retenerse a trabajadores, profesionales u otros empresarios, los administradores de hecho o de derecho de las personas jur’dicas obligadas a efectuar la declaraci—n e ingreso de tales deudas cuando, existiendo continuidad en el ejercicio de la actividad, la presentaci—n de autoliquidaciones sin ingreso por tales conceptos tributarios sea reiterativa y pueda acreditarse que dicha presentaci—n no obedece a una intenci—n real de cumplir la obligaci—n tributaria objeto de autoliquidaci—n.
Se entender‡ que existe reiteraci—n en la presentaci—n de autoliquidaciones cuando en un mismo a–o natural, de forma sucesiva o discontinua, se hayan presentado sin ingreso la mitad o m‡s de las que corresponder’an, con independencia de que se hubiese presentado solicitud de aplazamiento o fraccionamiento y de que la presentaci—n haya sido realizada en plazo o de forma extempor‡nea.
A estos efectos no se computar‡n aquellas autoliquidaciones en las que, habiendo existido solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, se hubiese dictado resoluci—n de concesi—n, salvo incumplimiento posterior de los mismos y con independencia del momento de dicho incumplimiento, no comput‡ndose, en ningœn caso, aquellos que hubiesen sido concedidos con garant’a debidamente formalizada.
Se considerar‡, a efectos de esta responsabilidad, que la presentaci—n de las autoliquidaciones se ha realizado sin ingreso cuando, aun existiendo ingresos parciales en relaci—n con todas o algunas de las autoliquidaciones presentadas, el importe total resultante de tales ingresos durante el a–o natural se–alado en el segundo p‡rrafo no supere el 25 por ciento del sumatorio de las cuotas a ingresar autoliquidadas.
Se presumir‡ que no existe intenci—n real de cumplimiento de las obligaciones mencionadas en el p‡rrafo primero, cuando se hubiesen satisfecho crŽditos de titularidad de terceros de vencimiento posterior a la fecha en que las obligaciones tributarias a las que se extiende la responsabilidad establecida en esta disposici—n se devengaron o resultaron exigibles y no preferentes a los crŽditos tributarios derivados Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 50/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 de estas œltimas.
3. Las leyes podr‡n establecer otros supuestos de responsabilidad subsidiaria distintos de los previstos en los apartados anteriores.
4. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad subsidiaria se regir‡ por lo dispuesto en el art’culo 176 de esta ley.
Art’culo 43, apartado 1, p‡rrafos g) y h) a–adidos por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci—n del fraude fiscal.
Art’culo 43, apartado 1, modificado por la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devoluci—n mensual en el Impuesto sobre el Valor A–adido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria.
Art’culo 43, apartado 2 a–adido, pasando el anterior apartado 2 a ser apartado 3, y el anterior apartado 3 pasa a ser apartado 4, por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci—n de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci—n de la normativa financiera para la intensificaci—n de las actuaciones en la prevenci—n y lucha contra el fraude, publicada en el Bolet’n Oficial del Estado, el 30 de Octubre de 2012.
Ver Citas: 201 sentencias, 15 art’culos doctrinales, un formulario, 201 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 51/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 SECCIîN 4» La capacidad de obrar en el orden tributario ARTêCULO 44 Capacidad de obrar.
Tendr‡n capacidad de obrar en el orden tributario, adem‡s de las personas que la tengan conforme a derecho, los menores de edad y los incapacitados en las relaciones tributarias derivadas de las actividades cuyo ejercicio les estŽ permitido por el ordenamiento jur’dico sin asistencia de la persona que ejerza la patria potestad, tutela, curatela o defensa judicial. Se exceptœa el supuesto de los menores incapacitados cuando la extensi—n de la incapacitaci—n afecte al ejercicio y defensa de los derechos e intereses de que se trate.
Ver Citas: 19 sentencias, 96 disposiciones normativas ARTêCULO 45 Representaci—n legal.
1. Por las personas que carezcan de capacidad de obrar actuar‡n sus representantes legales.
2. Por las personas jur’dicas actuar‡n las personas que ostenten, en el momento en que se produzcan las actuaciones tributarias correspondientes, la titularidad de los —rganos a quienes corresponda su representaci—n, por disposici—n de la ley o por acuerdo v‡lidamente adoptado.
3. Por los entes a los que se refiere el apartado 4 del art’culo 35 de esta ley actuar‡ en su representaci—n el que la ostente, siempre que resulte acreditada en forma fehaciente y, de no haberse designado representante, se considerar‡ como tal el que aparentemente ejerza la gesti—n o direcci—n y, en su defecto, cualquiera de sus miembros o part’cipes.
Ver Citas: 27 sentencias, 4 art’culos doctrinales, 625 disposiciones normativas ARTêCULO 46 Representaci—n voluntaria.
1. Los obligados tributarios con capacidad de obrar podr‡n actuar por medio de representante, que podr‡ ser un asesor fiscal, con el que se entender‡n las sucesivas actuaciones administrativas, salvo que se haga manifestaci—n expresa en contrario.
2. Para interponer recursos o reclamaciones, desistir de ellos, renunciar a derechos, asumir o reconocer obligaciones en nombre del obligado tributario, solicitar devoluciones de ingresos indebidos o reembolsos y en los restantes supuestos en que sea necesaria la firma del obligado tributario en los procedimientos regulados en los t’tulos III, IV y V de esta ley, la representaci—n deber‡ acreditarse por cualquier medio v‡lido en Derecho que deje constancia fidedigna o mediante declaraci—n en comparecencia personal del interesado ante el —rgano administrativo competente.
A estos efectos, ser‡n v‡lidos los documentos normalizados de representaci—n que apruebe la Administraci—n tributaria para determinados procedimientos.
3. Para los actos de mero tr‡mite se presumir‡ concedida la representaci—n.
4. Cuando en el marco de la colaboraci—n social en la gesti—n tributaria, o en los supuestos que se prevean reglamentariamente, se presente por medios telem‡ticos cualquier documento ante la Administraci—n tributaria, el presentador actuar‡ con la Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 52/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 representaci—n que sea necesaria en cada caso. La Administraci—n tributaria podr‡ requerir, en cualquier momento, la acreditaci—n de dicha representaci—n, que podr‡ efectuarse de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de este art’culo.
5. Para la realizaci—n de actuaciones distintas de las mencionadas en los apartados 2, 3 y 4 anteriores, la representaci—n podr‡ acreditarse debidamente en la forma que reglamentariamente se establezca.
6. Cuando, de acuerdo con lo previsto en el apartado 6 del art’culo 35 de esta ley, concurran varios titulares en una misma obligaci—n tributaria, se presumir‡ otorgada la representaci—n a cualquiera de ellos, salvo que se produzca manifestaci—n expresa en contrario. La liquidaci—n que resulte de dichas actuaciones deber‡ ser notificada a todos los titulares de la obligaci—n.
7. La falta o insuficiencia del poder no impedir‡ que se tenga por realizado el acto de que se trate, siempre que se acompa–e aquŽl o se subsane el defecto dentro del plazo de 10 d’as, que deber‡ conceder al efecto el —rgano administrativo competente.
Ver Citas: 158 sentencias, 4 art’culos doctrinales, 694 disposiciones normativas ARTêCULO 47 Representaci—n de personas o entidades no residentes.
A los efectos de sus relaciones con la Administraci—n tributaria, los obligados tributarios que no residan en Espa–a deber‡n designar un representante con domicilio en territorio espa–ol cuando operen en dicho territorio a travŽs de un establecimiento permanente, cuando lo establezca expresamente la normativa tributaria o cuando, por las caracter’sticas de la operaci—n o actividad realizada o por la cuant’a de la renta obtenida, as’ lo requiera la Administraci—n tributaria.
Dicha designaci—n deber‡ comunicarse a la Administraci—n tributaria en los tŽrminos que la normativa del tributo se–ale.
Ver Citas: 8 sentencias, 3 disposiciones normativas SECCIîN 5» El domicilio fiscal ARTêCULO 48 Domicilio fiscal.
1. El domicilio fiscal es el lugar de localizaci—n del obligado tributario en sus relaciones con la Administraci—n tributaria.
2. El domicilio fiscal ser‡: a) Para las personas f’sicas, el lugar donde tengan su residencia habitual. No obstante, para las personas f’sicas que desarrollen principalmente actividades econ—micas, en los tŽrminos que reglamentariamente se determinen, la Administraci—n tributaria podr‡ considerar como domicilio fiscal el lugar donde estŽ efectivamente centralizada la gesti—n administrativa y la direcci—n de las actividades desarrolladas. Si no pudiera establecerse dicho lugar, prevalecer‡ aquel donde radique el mayor valor del inmovilizado en el que se realicen las actividades econ—micas.
b) Para las personas jur’dicas, su domicilio social, siempre que en Žl estŽ efectivamente centralizada su gesti—n administrativa y la direcci—n de sus negocios.
En otro caso, se atender‡ al lugar en el que se lleve a cabo dicha gesti—n o direcci—n.
Cuando no pueda determinarse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con los criterios anteriores prevalecer‡ aquel donde radique el mayor valor del inmovilizado.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 53/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 c) Para las entidades a las que se refiere el apartado 4 del art’culo 35 de esta ley, el que resulte de aplicar las reglas establecidas en el p‡rrafo b) anterior.
d) Para las personas o entidades no residentes en Espa–a, el domicilio fiscal se determinar‡ segœn lo establecido en la normativa reguladora de cada tributo.
En defecto de regulaci—n, el domicilio ser‡ el del representante al que se refiere el art’culo 47 de esta ley.
No obstante, cuando la persona o entidad no residente en Espa–a opere mediante establecimiento permanente, el domicilio ser‡ el que resulte de aplicar a dicho establecimiento permanente las reglas establecidas en los p‡rrafos a) y b) de este apartado.
3. Los obligados tributarios deber‡n comunicar su domicilio fiscal y el cambio del mismo a la Administraci—n tributaria que corresponda, en la forma y en los tŽrminos que se establezcan reglamentariamente. El cambio de domicilio fiscal no producir‡ efectos frente a la Administraci—n tributaria hasta que se cumpla con dicho deber de comunicaci—n, pero ello no impedir‡ que, conforme a lo establecido reglamentariamente, los procedimientos que se hayan iniciado de oficio antes de la comunicaci—n de dicho cambio, puedan continuar tramit‡ndose por el —rgano correspondiente al domicilio inicial, siempre que las notificaciones derivadas de dichos procedimientos se realicen de acuerdo con lo previsto en el art’culo 110 de esta ley.
4. Cada Administraci—n podr‡ comprobar y rectificar el domicilio fiscal declarado por los obligados tributarios en relaci—n con los tributos cuya gesti—n le competa con arreglo al procedimiento que se fije reglamentariamente.
Ver Citas: 104 sentencias, 4 art’culos doctrinales, 3 disposiciones normativas CAPêTULO III Elementos de cuantificaci—n de la obligaci—n tributaria principal y de la obligaci—n de realizar pagos a cuenta ARTêCULO 49 Cuantificaci—n de la obligaci—n tributaria principal y de la obligaci—n de realizar pagos a cuenta.
La obligaci—n tributaria principal y la obligaci—n de realizar pagos a cuenta se determinar‡n a partir de las bases tributarias, los tipos de gravamen y los dem‡s elementos previstos en este cap’tulo, segœn disponga la ley de cada tributo.
Ver Citas: 6 sentencias, 4 art’culos doctrinales ARTêCULO 50 Base imponible: concepto y mŽtodos de determinaci—n.
1. La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medici—n o valoraci—n del hecho imponible.
2. La base imponible podr‡ determinarse por los siguientes mŽtodos: a) Estimaci—n directa.
b) Estimaci—n objetiva.
c) Estimaci—n indirecta.
3. Las bases imponibles se determinar‡n con car‡cter general a travŽs del mŽtodo de estimaci—n directa.
No obstante, la ley podr‡ establecer los supuestos en que sea de aplicaci—n el mŽtodo de estimaci—n objetiva, que tendr‡, en todo caso, car‡cter voluntario para los Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 54/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 obligados tributarios.
4. La estimaci—n indirecta tendr‡ car‡cter subsidiario respecto de los dem‡s mŽtodos de determinaci—n y se aplicar‡ cuando se produzca alguna de las circunstancias previstas en el art’culo 53 de esta ley.
Ver Citas: 28 sentencias, 8 art’culos doctrinales, 3 disposiciones normativas ARTêCULO 51 MŽtodo de estimaci—n directa.
El mŽtodo de estimaci—n directa podr‡ utilizarse por el contribuyente y por la Administraci—n tributaria de acuerdo con lo dispuesto en la normativa de cada tributo.
A estos efectos, la Administraci—n tributaria utilizar‡ las declaraciones o documentos presentados, los datos consignados en libros y registros comprobados administrativamente y los dem‡s documentos, justificantes y datos que tengan relaci—n con los elementos de la obligaci—n tributaria.
Ver Citas: 8 sentencias, 7 art’culos doctrinales, 4 disposiciones normativas ARTêCULO 52 MŽtodo de estimaci—n objetiva.
El mŽtodo de estimaci—n objetiva podr‡ utilizarse para la determinaci—n de la base imponible mediante la aplicaci—n de las magnitudes, ’ndices, m—dulos o datos previstos en la normativa propia de cada tributo.
Ver Citas: 33 sentencias, 2 art’culos doctrinales ARTêCULO 53 MŽtodo de estimaci—n indirecta.
1. El mŽtodo de estimaci—n indirecta se aplicar‡ cuando la Administraci—n tributaria no pueda disponer de los datos necesarios para la determinaci—n completa de la base imponible como consecuencia de alguna de las siguientes circunstancias: a) Falta de presentaci—n de declaraciones o presentaci—n de declaraciones incompletas o inexactas.
b) Resistencia, obstrucci—n, excusa o negativa a la actuaci—n inspectora.
c) Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales.
d) Desaparici—n o destrucci—n, aun por causa de fuerza mayor, de los libros y registros contables o de los justificantes de las operaciones anotadas en los mismos.
2. Las bases o rendimientos se determinar‡n mediante la aplicaci—n de cualquiera de los siguientes medios o de varios de ellos conjuntamente: a) Aplicaci—n de los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al efecto.
b) Utilizaci—n de aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de los bienes y de las rentas, as’ como de los ingresos, ventas, costes y rendimientos que sean normales en el respectivo sector econ—mico, atendidas las dimensiones de las unidades productivas o familiares que deban compararse en tŽrminos tributarios.
c) Valoraci—n de las magnitudes, ’ndices, m—dulos o datos que concurran en los respectivos obligados tributarios, segœn los datos o antecedentes que se posean de supuestos similares o equivalentes.
3. Cuando resulte aplicable el mŽtodo de estimaci—n indirecta, se seguir‡ el procedimiento previsto en el art’culo 158 de esta ley.
Ver Citas: 72 sentencias, un art’culo doctrinal, 18 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 55/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 54 Base liquidable.
La base liquidable es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base imponible las reducciones establecidas en la ley.
Ver Citas: 6 sentencias, un art’culo doctrinal ARTêCULO 55 Tipo de gravamen.
1. El tipo de gravamen es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultado la cuota ’ntegra.
2. Los tipos de gravamen pueden ser espec’ficos o porcentuales, y deber‡n aplicarse segœn disponga la ley propia de cada tributo a cada unidad, conjunto de unidades o tramo de la base liquidable.
El conjunto de tipos de gravamen aplicables a las distintas unidades o tramos de base liquidable en un tributo se denominar‡ tarifa.
3. La ley podr‡ prever la aplicaci—n de un tipo cero, as’ como de tipos reducidos o bonificados.
Ver Citas: 2 sentencias, un art’culo doctrinal, una disposici—n normativa ARTêCULO 56 Cuota tributaria.
1. La cuota ’ntegra se determinar‡: a) Aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable.
b) Segœn cantidad fija se–alada al efecto.
2. Para el c‡lculo de la cuota ’ntegra podr‡n utilizarse los mŽtodos de determinaci—n previstos en el apartado 2 del art’culo 50 de esta ley.
3. La cuota ’ntegra deber‡ reducirse de oficio cuando de la aplicaci—n de los tipos de gravamen resulte que a un incremento de la base corresponde una porci—n de cuota superior a dicho incremento. La reducci—n deber‡ comprender al menos dicho exceso.
Se exceptœan de esta regla los casos en que la deuda tributaria deba pagarse por medio de efectos timbrados.
4. El importe de la cuota ’ntegra podr‡ modificarse mediante la aplicaci—n de las reducciones o l’mites que la ley de cada tributo establezca en cada caso.
5. La cuota l’quida ser‡ el resultado de aplicar sobre la cuota ’ntegra las deducciones, bonificaciones, adiciones o coeficientes previstos, en su caso, en la ley de cada tributo.
6. La cuota diferencial ser‡ el resultado de minorar la cuota l’quida en el importe de las deducciones, pagos fraccionados, retenciones, ingresos a cuenta y cuotas, conforme a la normativa de cada tributo.
Ver Citas: 5 sentencias, 24 art’culos doctrinales ARTêCULO 57 Comprobaci—n de valores.
1. El valor de las rentas, productos, bienes y dem‡s elementos determinantes de la obligaci—n tributaria podr‡ ser comprobado por la Administraci—n tributaria mediante los siguientes medios: Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 56/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 a) Capitalizaci—n o imputaci—n de rendimientos al porcentaje que la ley de cada tributo se–ale.
b) Estimaci—n por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de car‡cter fiscal.
Dicha estimaci—n por referencia podr‡ consistir en la aplicaci—n de los coeficientes multiplicadores que se determinen y publiquen por la Administraci—n tributaria competente, en los tŽrminos que se establezcan reglamentariamente, a los valores que figuren en el registro oficial de car‡cter fiscal que se tome como referencia a efectos de la valoraci—n de cada tipo de bienes. Trat‡ndose de bienes inmuebles, el registro oficial de car‡cter fiscal que se tomar‡ como referencia a efectos de determinar los coeficientes multiplicadores para la valoraci—n de dichos bienes ser‡ el Catastro Inmobiliario.
c) Precios medios en el mercado.
d) Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros.
e) Dictamen de peritos de la Administraci—n.
f) Valor asignado a los bienes en las p—lizas de contratos de seguros.
g) Valor asignado para la tasaci—n de las fincas hipotecadas en cumplimiento de lo previsto en la legislaci—n hipotecaria.
h) Precio o valor declarado correspondiente a otras transmisiones del mismo bien, teniendo en cuenta las circunstancias de Žstas, realizadas dentro del plazo que reglamentariamente se establezca.
i) Cualquier otro medio que se determine en la ley propia de cada tributo.
2. La tasaci—n pericial contradictoria podr‡ utilizarse para confirmar o corregir en cada caso las valoraciones resultantes de la aplicaci—n de los medios del apartado 1 de este art’culo.
3. Las normas de cada tributo regular‡n la aplicaci—n de los medios de comprobaci—n se–alados en el apartado 1 de este art’culo.
4. La comprobaci—n de valores deber‡ ser realizada por la Administraci—n tributaria a travŽs del procedimiento previsto en los art’culos 134 y 135 de esta ley, cuando dicha comprobaci—n sea el œnico objeto del procedimiento, o cuando se sustancie en el curso de otro procedimiento de los regulados en el t’tulo III, como una actuaci—n concreta del mismo, y en todo caso ser‡ aplicable lo dispuesto en dichos art’culos salvo el apartado 1 del art’culo 134 de esta ley.
Art’culo 57, apartado 1, modificado por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci—n del fraude fiscal.
Ver Citas: 1111 sentencias, 10 art’culos doctrinales, 136 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 57/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 CAPêTULO IV La deuda tributaria SECCIîN 1» Disposiciones generales ARTêCULO 58 Deuda tributaria.
1. La deuda tributaria estar‡ constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligaci—n tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta.
2. Adem‡s, la deuda tributaria estar‡ integrada, en su caso, por: a) El interŽs de demora.
b) Los recargos por declaraci—n extempor‡nea.
c) Los recargos del per’odo ejecutivo.
d) Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de otros entes pœblicos.
3. Las sanciones tributarias que puedan imponerse de acuerdo con lo dispuesto en el t’tulo IV de esta ley no formar‡n parte de la deuda tributaria, pero en su recaudaci—n se aplicar‡n las normas incluidas en el cap’tulo V del t’tulo III de esta ley.
Ver Citas: 99 sentencias, 4 art’culos doctrinales, 5 disposiciones normativas ARTêCULO 59 Extinci—n de la deuda tributaria.
1. Las deudas tributarias podr‡n extinguirse por pago, prescripci—n, compensaci—n o condonaci—n, por los medios previstos en la normativa aduanera y por los dem‡s medios previstos en las leyes.
2. El pago, la compensaci—n, la deducci—n sobre transferencias o la condonaci—n de la deuda tributaria tiene efectos liberatorios exclusivamente por el importe pagado, compensado, deducido o condonado.
Ver Citas: 24 sentencias, un art’culo doctrinal SECCIîN 2» El pago ARTêCULO 60 Formas de pago.
1. El pago de la deuda tributaria se efectuar‡ en efectivo. Podr‡ efectuarse mediante efectos timbrados cuando as’ se disponga reglamentariamente.
El pago de las deudas en efectivo podr‡ efectuarse por los medios y en la forma que se determinen reglamentariamente.
La normativa tributaria regular‡ los requisitos y condiciones para que el pago pueda efectuarse utilizando tŽcnicas y medios electr—nicos, inform‡ticos o telem‡ticos.
2. Podr‡ admitirse el pago en especie de la deuda tributaria en per’odo voluntario o ejecutivo cuando una ley lo disponga expresamente y en los tŽrminos y condiciones que se prevean reglamentariamente.
Ver Citas: 32 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 29 disposiciones normativas ARTêCULO 61 Momento del pago.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 58/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 1. Se entiende pagada en efectivo una deuda tributaria cuando se haya realizado el ingreso de su importe en las cajas de los —rganos competentes, oficinas recaudadoras o entidades autorizadas para su admisi—n.
2. En caso de empleo de efectos timbrados se entender‡ pagada la deuda tributaria cuando aquŽllos se utilicen en la forma que reglamentariamente se determine.
3. El pago en especie extinguir‡ la deuda tributaria en el momento se–alado en las normas que lo regulen.
Ver Citas: 133 sentencias ARTêCULO 62 Plazos para el pago.
1. Las deudas tributarias resultantes de una autoliquidaci—n deber‡n pagarse en los plazos que establezca la normativa de cada tributo.
2. En el caso de deudas tributarias resultantes de liquidaciones practicadas por la Administraci—n, el pago en per’odo voluntario deber‡ hacerse en los siguientes plazos: a) Si la notificaci—n de la liquidaci—n se realiza entre los d’as uno y 15 de cada mes, desde la fecha de recepci—n de la notificaci—n hasta el d’a 20 del mes posterior o, si Žste no fuera h‡bil, hasta el inmediato h‡bil siguiente.
b) Si la notificaci—n de la liquidaci—n se realiza entre los d’as 16 y œltimo de cada mes, desde la fecha de recepci—n de la notificaci—n hasta el d’a cinco del segundo mes posterior o, si Žste no fuera h‡bil, hasta el inmediato h‡bil siguiente.
3. El pago en per’odo voluntario de las deudas de notificaci—n colectiva y peri—dica que no tengan establecido otro plazo en sus normas reguladoras deber‡ efectuarse en el per’odo comprendido entre el d’a uno de septiembre y el 20 de noviembre o, si Žste no fuera h‡bil, hasta el inmediato h‡bil siguiente.
La Administraci—n tributaria competente podr‡ modificar el plazo se–alado en el p‡rrafo anterior siempre que dicho plazo no sea inferior a dos meses.
4. Las deudas que deban abonarse mediante efectos timbrados se pagar‡n en el momento de la realizaci—n del hecho imponible, si no se dispone otro plazo en su normativa espec’fica.
5. Una vez iniciado el per’odo ejecutivo y notificada la providencia de apremio, el pago de la deuda tributaria deber‡ efectuarse en los siguientes plazos: a) Si la notificaci—n de la providencia se realiza entre los d’as uno y 15 de cada mes, desde la fecha de recepci—n de la notificaci—n hasta el d’a 20 de dicho mes o, si Žste no fuera h‡bil, hasta el inmediato h‡bil siguiente.
b) Si la notificaci—n de la providencia se realiza entre los d’as 16 y œltimo de cada mes, desde la fecha de recepci—n de la notificaci—n hasta el d’a cinco del mes siguiente o, si Žste no fuera h‡bil, hasta el inmediato h‡bil siguiente.
6. El pago de las deudas de titularidad de otros Estados o entidades internacionales o supranacionales cuya actuaci—n recaudatoria se realice en el marco de la asistencia mutua ser‡ requerido al obligado tributario, que deber‡ efectuarlo en los siguientes plazos: a) Si la notificaci—n del instrumento de ejecuci—n se realiza entre los d’as uno y 15 de cada mes, desde la fecha de recepci—n de la notificaci—n hasta el d’a 20 de dicho mes o, si Žste no fuera h‡bil, hasta el inmediato h‡bil siguiente.
b) Si la notificaci—n del instrumento de ejecuci—n se realiza entre los d’as 16 y œltimo de cada mes, desde la fecha de recepci—n de la notificaci—n hasta el d’a cinco del mes Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 59/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 siguiente o, si Žste no fuera h‡bil, hasta el inmediato h‡bil siguiente.
No obstante lo anterior, cuando la norma reguladora de la asistencia mutua lo permita, la Administraci—n tributaria podr‡ desarrollar actuaciones recaudatorias desde la recepci—n de la solicitud de cobro del Estado o entidad internacional o supranacional requirente, sin necesidad de que haya concluido el plazo al que se refiere este apartado.
7. Las deudas tributarias aduaneras y fiscales derivadas de operaciones de comercio exterior deber‡n pagarse en el plazo establecido por su propia normativa.
8. En los supuestos en los que la ley de cada tributo lo establezca, el ingreso de la deuda de un obligado tributario podr‡ suspenderse total o parcialmente, sin aportaci—n de garant’a y a solicitud de Žste, si otro obligado presenta una declaraci—n o autoliquidaci—n de la que resulte una cantidad a devolver o una comunicaci—n de datos, con indicaci—n de que el importe de la devoluci—n que pueda ser reconocido se destine a la cancelaci—n de la deuda cuya suspensi—n se pretende.
El importe de la deuda suspendida no podr‡ ser superior a la devoluci—n solicitada.
La deuda suspendida quedar‡ total o parcialmente extinguida en el importe que proceda de la devoluci—n reconocida, sin que sean exigibles intereses de demora sobre la deuda cancelada con cargo a la devoluci—n.
9. El ingreso de la deuda de un obligado tributario se suspender‡ total o parcialmente, sin aportaci—n de garant’as, cuando se compruebe que por la misma operaci—n se ha satisfecho a la misma u otra Administraci—n una deuda tributaria o se ha soportado la repercusi—n de otro impuesto, siempre que el pago realizado o la repercusi—n soportada fuera incompatible con la deuda exigida y, adem‡s, en este œltimo caso, el sujeto pasivo no tenga derecho a la completa deducci—n del importe soportado indebidamente.
Reglamentariamente se regular‡ el procedimiento para la extinci—n de las deudas tributarias a las que se refiere el p‡rrafo anterior y, en los casos en que se hallen implicadas dos Administraciones tributarias, los mecanismos de compensaci—n entre Žstas.
Art’culo 62, apartado 6, a–adido, pasando los anteriores apartados 6, 7 y 8 a ser apartados 7, 8 y 9, por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Ver Citas: 203 sentencias, 10 art’culos doctrinales, 4 formularios, 3748 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 60/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 63 Imputaci—n de pagos.
1. Las deudas tributarias son aut—nomas. El obligado al pago de varias deudas podr‡ imputar cada pago a la deuda que libremente determine.
2. El cobro de un dŽbito de vencimiento posterior no extingue el derecho de la Administraci—n tributaria a percibir los anteriores en descubierto.
3. En los casos de ejecuci—n forzosa en que se hubieran acumulado varias deudas tributarias del mismo obligado tributario y no pudieran extinguirse totalmente, la Administraci—n tributaria, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente, aplicar‡ el pago a la deuda m‡s antigua.
Su antigŸedad se determinar‡ de acuerdo con la fecha en que cada una fue exigible.
4. Cuando se hubieran acumulado varias deudas tributarias a favor de una Administraci—n y de otras entidades de derecho pœblico dependientes de la misma, tendr‡n preferencia para su cobro las primeras, teniendo en consideraci—n lo dispuesto en la secci—n 5.a de este cap’tulo.
Ver Citas: 11 sentencias, 2 disposiciones normativas ARTêCULO 64 Consignaci—n del pago.
Los obligados tributarios podr‡n consignar el importe de la deuda tributaria y, en su caso, de las costas reglamentariamente devengadas en la Caja General de Dep—sitos u —rgano equivalente de las restantes Administraciones pœblicas, o en alguna de sus sucursales, con los efectos liberatorios o suspensivos que las disposiciones reglamentarias determinen.
Ver Citas: 10 sentencias, 2 disposiciones normativas ARTêCULO 65 Aplazamiento y fraccionamiento del pago.
1. Las deudas tributarias que se encuentren en per’odo voluntario o ejecutivo podr‡n aplazarse o fraccionarse en los tŽrminos que se fijen reglamentariamente y previa solicitud del obligado tributario, cuando su situaci—n econ—mico-financiera le impida, de forma transitoria, efectuar el pago en los plazos establecidos.
2. No podr‡n ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento las deudas tributarias cuya exacci—n se realice por medio de efectos timbrados.
Tampoco podr‡n aplazarse o fraccionarse las deudas correspondientes a obligaciones tributarias que deban cumplir el retenedor o el obligado a realizar ingresos a cuenta, salvo en los casos y condiciones previstos en la normativa tributaria.
Asimismo, en caso de concurso del obligado tributario, no podr‡n aplazarse o fraccionarse las deudas tributarias que, de acuerdo con la legislaci—n concursal, tengan la consideraci—n de crŽditos contra la masa.
Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento a que se refiere este apartado ser‡n objeto de inadmisi—n.
3. Las deudas aplazadas o fraccionadas deber‡n garantizarse en los tŽrminos previstos en el art’culo 82 de esta ley y en la normativa recaudatoria.
4. Cuando la totalidad de la deuda aplazada o fraccionada se garantice con aval solidario de entidad de crŽdito o sociedad de garant’a rec’proca o mediante certificado Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 61/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 de seguro de cauci—n, el interŽs de demora exigible ser‡ el interŽs legal que corresponda hasta la fecha de su ingreso.
5. La presentaci—n de una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento en per’odo voluntario impedir‡ el inicio del per’odo ejecutivo, pero no el devengo del interŽs de demora.
Las solicitudes en per’odo ejecutivo podr‡n presentarse hasta el momento en que se notifique al obligado el acuerdo de enajenaci—n de los bienes embargados.
La Administraci—n tributaria podr‡ iniciar o, en su caso, continuar el procedimiento de apremio durante la tramitaci—n del aplazamiento o fraccionamiento. No obstante, deber‡n suspenderse las actuaciones de enajenaci—n de los bienes embargados hasta la notificaci—n de la resoluci—n denegatoria del aplazamiento o fraccionamiento.
6. Lo establecido en los apartados anteriores ser‡ tambiŽn de aplicaci—n a los crŽditos de titularidad de otros Estados o entidades internacionales o supranacionales respecto de los cuales se haya recibido una petici—n de cobro, salvo que la normativa sobre asistencia mutua establezca otra cosa.
Art’culo 65, apartado 6, a–adido por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Art’culo 65, apartado 2, modificado por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci—n de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci—n de la normativa financiera para la intensificaci—n de las actuaciones en la prevenci—n y lucha contra el fraude, publicada en el Bolet’n Oficial del Estado, el 30 de Octubre de 2012.
Ver Citas: 69 sentencias, 3 art’culos doctrinales, 5 formularios, 36 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 62/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 SECCIîN 3» La prescripci—n ARTêCULO 66 Plazos de prescripci—n.
Prescribir‡n a los cuatro a–os los siguientes derechos: a) El derecho de la Administraci—n para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidaci—n.
b) El derecho de la Administraci—n para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas.
c) El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garant’as.d) El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garant’as.
Ver Citas: 388 sentencias, 7 art’culos doctrinales, 13 disposiciones normativas ARTêCULO 67 C—mputo de los plazos de prescripci—n.
1. El plazo de prescripci—n comenzar‡ a contarse en los distintos casos a los que se refiere el art’culo anterior conforme a las siguientes reglas: En el caso a), desde el d’a siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario para presentar la correspondiente declaraci—n o autoliquidaci—n.
En el caso b), desde el d’a siguiente a aquel en que finalice el plazo de pago en per’odo voluntario, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 de este art’culo.
En el caso c), desde el d’a siguiente a aquel en que finalice el plazo para solicitar la correspondiente devoluci—n derivada de la normativa de cada tributo o, en defecto de plazo, desde el d’a siguiente a aquel en que dicha devoluci—n pudo solicitarse; desde el d’a siguiente a aquel en que se realiz— el ingreso indebido o desde el d’a siguiente a la finalizaci—n del plazo para presentar la autoliquidaci—n si el ingreso indebido se realiz— dentro de dicho plazo; o desde el d’a siguiente a aquel en que adquiera firmeza la sentencia o resoluci—n administrativa que declare total o parcialmente improcedente el acto impugnado.
En el supuesto de tributos que graven una misma operaci—n y que sean incompatibles entre s’, el plazo de prescripci—n para solicitar la devoluci—n del ingreso indebido del tributo improcedente comenzar‡ a contarse desde la resoluci—n del —rgano espec’ficamente previsto para dirimir cu‡l es el tributo procedente.
En el caso d), desde el d’a siguiente a aquel en que finalicen los plazos establecidos para efectuar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo o desde el d’a siguiente a la fecha de notificaci—n del acuerdo donde se reconozca el derecho a percibir la devoluci—n o el reembolso del coste de las garant’as.
2. El plazo de prescripci—n para exigir la obligaci—n de pago a los responsables solidarios comenzar‡ a contarse desde el d’a siguiente a la finalizaci—n del plazo de pago en periodo voluntario del deudor principal.
No obstante, en el caso de que los hechos que constituyan el presupuesto de la responsabilidad se produzcan con posterioridad al plazo fijado en el p‡rrafo anterior, dicho plazo de prescripci—n se iniciar‡ a partir del momento en que tales hechos hubieran tenido lugar.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 63/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 Trat‡ndose de responsables subsidiarios, el plazo de prescripci—n comenzar‡ a computarse desde la notificaci—n de la œltima actuaci—n recaudatoria practicada al deudor principal o a cualquiera de los responsables solidarios.
Art’culo 67, apartado 2, modificado por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci—n de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci—n de la normativa financiera para la intensificaci—n de las actuaciones en la prevenci—n y lucha contra el fraude, publicada en el Bolet’n Oficial del Estado, el 30 de Octubre de 2012.
Ver Citas: 156 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 4 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 64/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 68 Interrupci—n de los plazos de prescripci—n.
1. El plazo de prescripci—n del derecho a que se refiere el p‡rrafo a) del art’culo 66 de esta Ley se interrumpe: a) Por cualquier acci—n de la Administraci—n tributaria, realizada con conocimiento formal del obligado tributario, conducente al reconocimiento, regularizaci—n, comprobaci—n, inspecci—n, aseguramiento y liquidaci—n de todos o parte de los elementos de la obligaci—n tributaria que proceda, aunque la acci—n se dirija inicialmente a una obligaci—n tributaria distinta como consecuencia de la incorrecta declaraci—n del obligado tributario.
b) Por la interposici—n de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado tributario en el curso de dichas reclamaciones o recursos, por la remisi—n del tanto de culpa a la jurisdicci—n penal o por la presentaci—n de denuncia ante el Ministerio Fiscal, as’ como por la recepci—n de la comunicaci—n de un —rgano jurisdiccional en la que se ordene la paralizaci—n del procedimiento administrativo en curso.
c) Por cualquier actuaci—n fehaciente del obligado tributario conducente a la liquidaci—n o autoliquidaci—n de la deuda tributaria.
2. El plazo de prescripci—n del derecho a que se refiere el p‡rrafo b) del art’culo 66 de esta ley se interrumpe: a) Por cualquier acci—n de la Administraci—n tributaria, realizada con conocimiento formal del obligado tributario, dirigida de forma efectiva a la recaudaci—n de la deuda tributaria.
b) Por la interposici—n de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado en el curso de dichas reclamaciones o recursos, por la declaraci—n del concurso del deudor o por el ejercicio de acciones civiles o penales dirigidas al cobro de la deuda tributaria, as’ como por la recepci—n de la comunicaci—n de un —rgano jurisdiccional en la que se ordene la paralizaci—n del procedimiento administrativo en curso.
c) Por cualquier actuaci—n fehaciente del obligado tributario conducente al pago o extinci—n de la deuda tributaria.
3. El plazo de prescripci—n del derecho al que se refiere el p‡rrafo c) del art’culo 66 de esta ley se interrumpe: a) Por cualquier actuaci—n fehaciente del obligado tributario que pretenda la devoluci—n, el reembolso o la rectificaci—n de su autoliquidaci—n.
b) Por la interposici—n, tramitaci—n o resoluci—n de reclamaciones o recursos de cualquier clase.
4. El plazo de prescripci—n del derecho al que se refiere el p‡rrafo d) del art’culo 66 de esta ley se interrumpe: a) Por cualquier acci—n de la Administraci—n tributaria dirigida a efectuar la devoluci—n o el reembolso.
b) Por cualquier actuaci—n fehaciente del obligado tributario por la que exija el pago de la devoluci—n o el reembolso.
c) Por la interposici—n, tramitaci—n o resoluci—n de reclamaciones o recursos de cualquier clase.
5. Las actuaciones a las que se refieren los apartados anteriores y las de naturaleza Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 65/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 an‡loga producir‡n los efectos interruptivos de la prescripci—n cuando se realicen en otro Estado en el marco de la asistencia mutua, aun cuando dichos actos no produzcan efectos interruptivos semejantes en el Estado en el que materialmente se realicen.
6. Producida la interrupci—n, se iniciar‡ de nuevo el c—mputo del plazo de prescripci—n, salvo lo establecido en el apartado siguiente.
7. Cuando el plazo de prescripci—n se hubiera interrumpido por la interposici—n del recurso ante la jurisdicci—n contencioso-administrativa, por el ejercicio de acciones civiles o penales, por la remisi—n del tanto de culpa a la jurisdicci—n competente o la presentaci—n de denuncia ante el Ministerio Fiscal o por la recepci—n de una comunicaci—n judicial de paralizaci—n del procedimiento, el c—mputo del plazo de prescripci—n se iniciar‡ de nuevo cuando la Administraci—n tributaria reciba la notificaci—n de la resoluci—n firme que ponga fin al proceso judicial o que levante la paralizaci—n, o cuando se reciba la notificaci—n del Ministerio Fiscal devolviendo el expediente.
Cuando el plazo de prescripci—n se hubiera interrumpido por la declaraci—n de concurso del deudor, el c—mputo se iniciar‡ de nuevo cuando adquiera firmeza la resoluci—n judicial de conclusi—n del concurso. Si se hubiere aprobado un convenio, el plazo de prescripci—n se iniciar‡ de nuevo en el momento de su aprobaci—n para las deudas tributarias no sometidas al mismo. Respecto de las deudas tributarias sometidas al convenio concursal, el c—mputo del plazo de prescripci—n se iniciar‡ de nuevo cuando aquŽllas resulten exigibles al deudor.
Lo dispuesto en este apartado no ser‡ aplicable al plazo de prescripci—n del derecho de la Administraci—n tributaria para exigir el pago cuando no se hubiera acordado la suspensi—n en v’a contencioso-administrativa.
8. Interrumpido el plazo de prescripci—n para un obligado tributario, dicho efecto se extiende a todos los dem‡s obligados, incluidos los responsables. No obstante, si la obligaci—n es mancomunada y solo se reclama a uno de los obligados tributarios la parte que le corresponde, el plazo no se interrumpe para los dem‡s.
Si existieran varias deudas liquidadas a cargo de un mismo obligado al pago, la interrupci—n de la prescripci—n solo afectar‡ a la deuda a la que se refiera.
La suspensi—n del plazo de prescripci—n contenido en la letra b) del art’culo 66 de esta Ley, por litigio, concurso u otras causas legales, respecto del deudor principal o de alguno de los responsables, causa el mismo efecto en relaci—n con el resto de los sujetos solidariamente obligados al pago, ya sean otros responsables o el propio deudor principal, sin perjuicio de que puedan continuar frente a ellos las acciones de cobro que procedan.
Art’culo 68, apartado 5, a–adido, pasando los anteriores apartados 5, 6 y 7 a ser apartados 6, 7 y 8 por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Art’culo 68, apartados 1, 7 y 8, modificados por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci—n de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci—n de la normativa financiera para la intensificaci—n de las actuaciones en la prevenci—n y lucha contra el fraude, publicada en el Bolet’n Oficial del Estado, el 30 de Octubre de 2012.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 66/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 Ver Citas: 274 sentencias, un art’culo doctrinal, 5 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 67/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 69 Extensi—n y efectos de la prescripci—n.
1. La prescripci—n ganada aprovecha por igual a todos los obligados al pago de la deuda tributaria salvo lo dispuesto en el apartado 7 del art’culo anterior.
2. La prescripci—n se aplicar‡ de oficio, incluso en los casos en que se haya pagado la deuda tributaria, sin necesidad de que la invoque o excepcione el obligado tributario.
3. La prescripci—n ganada extingue la deuda tributaria.
Ver Citas: 45 sentencias, una disposici—n normativa ARTêCULO 70 Efectos de la prescripci—n en relaci—n con las obligaciones formales.
1. Salvo lo dispuesto en los apartados siguientes, las obligaciones formales vinculadas a otras obligaciones tributarias del propio obligado s—lo podr‡n exigirse mientras no haya expirado el plazo de prescripci—n del derecho para determinar estas œltimas.
2. A efectos del cumplimiento de las obligaciones tributarias de otras personas o entidades, las obligaciones de conservaci—n y suministro de informaci—n previstas en los p‡rrafos d), e) y f) del apartado 2 del art’culo 29 de esta ley deber‡n cumplirse en el plazo previsto en la normativa mercantil o en el plazo de exigencia de sus propias obligaciones formales al que se refiere el apartado anterior, si este œltimo fuese superior.
3. La obligaci—n de justificar la procedencia de los datos que tengan su origen en operaciones realizadas en per’odos impositivos prescritos se mantendr‡ durante el plazo de prescripci—n del derecho para determinar las deudas tributarias afectadas por la operaci—n correspondiente.
Ver Citas: 28 sentencias, un art’culo doctrinal, 2 disposiciones normativas SECCIîN 4» Otras formas de extinci—n de la deuda tributaria ARTêCULO 71 Compensaci—n.
1. Las deudas tributarias de un obligado tributario podr‡n extinguirse total o parcialmente por compensaci—n con crŽditos reconocidos por acto administrativo a favor del mismo obligado, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.
2. La compensaci—n se acordar‡ de oficio o a instancia del obligado tributario.
3. Los obligados tributarios podr‡n solicitar la compensaci—n de los crŽditos y las deudas tributarias de las que sean titulares mediante un sistema de cuenta corriente, en los tŽrminos que reglamentariamente se determinen.
Ver Citas: 31 sentencias, 3 art’culos doctrinales, un formulario, 20 disposiciones normativas ARTêCULO 72 Compensaci—n a instancia del obligado tributario.
1. El obligado tributario podr‡ solicitar la compensaci—n de las deudas tributarias que se encuentren tanto en per’odo voluntario de pago como en per’odo ejecutivo.2. La presentaci—n de una solicitud de compensaci—n en per’odo voluntario impedir‡ el inicio del per’odo ejecutivo de la deuda concurrente con el crŽdito ofrecido, pero no el Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 68/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 devengo del interŽs de demora que pueda proceder, en su caso, hasta la fecha de reconocimiento del crŽdito.
3. La extinci—n de la deuda tributaria se producir‡ en el momento de la presentaci—n de la solicitud o cuando se cumplan los requisitos exigidos para las deudas y los crŽditos, si este momento fuera posterior a dicha presentaci—n. El acuerdo de compensaci—n declarar‡ dicha extinci—n.
Ver Citas: 19 sentencias, 3 art’culos doctrinales, 3 disposiciones normativas ARTêCULO 73 Compensaci—n de oficio.
1. La Administraci—n tributaria compensar‡ de oficio las deudas tributarias que se encuentren en per’odo ejecutivo.
Asimismo, se compensar‡n de oficio durante el plazo de ingreso en per’odo voluntario las cantidades a ingresar y a devolver que resulten de un mismo procedimiento de comprobaci—n limitada o inspecci—n o de la pr‡ctica de una nueva liquidaci—n por haber sido anulada otra anterior de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 5 del art’culo 26 de esta ley.
2. Ser‡n compensables de oficio, una vez transcurrido el plazo de ingreso en per’odo voluntario, las deudas tributarias vencidas, l’quidas y exigibles que las comunidades aut—nomas, entidades locales y dem‡s entidades de derecho pœblico tengan con el Estado.
3. La extinci—n de la deuda tributaria se producir‡ en el momento de inicio del per’odo ejecutivo o cuando se cumplan los requisitos exigidos para las deudas y los crŽditos, si este momento fuera posterior. El acuerdo de compensaci—n declarar‡ dicha extinci—n.
En el supuesto previsto en el p‡rrafo segundo del apartado 1 de este art’culo, la extinci—n se producir‡ en el momento de concurrencia de las deudas y los crŽditos, en los tŽrminos establecidos reglamentariamente.
Ver Citas: 46 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 8 disposiciones normativas ARTêCULO 74 Extinci—n de deudas de las entidades de derecho pœblico mediante deducciones sobre transferencias.
1. Las deudas tributarias vencidas, l’quidas y exigibles que las comunidades aut—nomas, entidades locales y dem‡s entidades de derecho pœblico tengan con el Estado podr‡n extinguirse con las deducciones sobre las cantidades que la Administraci—n del Estado deba transferir a las referidas entidades.
La aplicaci—n de este rŽgimen a las comunidades aut—nomas y entidades de derecho pœblico dependientes de Žstas y a las entidades locales se realizar‡ en los supuestos y conforme al procedimiento establecido en la legislaci—n espec’fica.
2. El inicio del procedimiento determinar‡ la suspensi—n del cobro de las deudas a las que el mismo se refiera.
3. La extinci—n de las deudas objeto del procedimiento tendr‡ lugar cuando se produzca la deducci—n y por la cantidad concurrente.
Ver Citas: 9 sentencias, 3 disposiciones normativas ARTêCULO 75 Condonaci—n.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 69/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 Las deudas tributarias s—lo podr‡n condonarse en virtud de ley, en la cuant’a y con los requisitos que en la misma se determinen.
Ver Citas: 6 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 10 disposiciones normativas ARTêCULO 76 Baja provisional por insolvencia.
1. Las deudas tributarias que no hayan podido hacerse efectivas en los respectivos procedimientos de recaudaci—n por insolvencia probada, total o parcial, de los obligados tributarios se dar‡n de baja en cuentas en la cuant’a procedente, mediante la declaraci—n del crŽdito como incobrable, total o parcial, en tanto no se rehabiliten dentro del plazo de prescripci—n de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del art’culo 173 de esta ley.
2. La deuda tributaria se extinguir‡ si, vencido el plazo de prescripci—n, no se hubiera rehabilitado.
Ver Citas: 10 sentencias, 2 disposiciones normativas SECCIîN 5» Garant’as de la deuda tributaria ARTêCULO 77 Derecho de prelaci—n.
1. La Hacienda Pœblica tendr‡ prelaci—n para el cobro de los crŽditos tributarios vencidos y no satisfechos en cuanto concurra con otros acreedores, excepto que se trate de acreedores de dominio, prenda, hipoteca u otro derecho real debidamente inscrito en el registro correspondiente con anterioridad a la fecha en que se haga constar en el mismo el derecho de la Hacienda Pœblica, sin perjuicio de lo dispuesto en los art’culos 78 y 79 de esta ley.
2. En el proceso concursal, los crŽditos tributarios quedar‡n sometidos a lo establecido en la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.
Art’culo 77, apartado 2, modificado por la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, en su redacci—n dada por la Ley 38/2011, de 10 de octubre, de reforma de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, publicada en el Bolet’n Oficial del Estado, el 11 de Octubre de 2011.
Ver Citas: 53 sentencias, 6 art’culos doctrinales, 8 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 70/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 78 Hipoteca legal t‡cita.
En los tributos que graven peri—dicamente los bienes o derechos inscribibles en un registro pœblico o sus productos directos, ciertos o presuntos, el Estado, las comunidades aut—nomas y las entidades locales tendr‡n preferencia sobre cualquier otro acreedor o adquirente, aunque Žstos hayan inscrito sus derechos, para el cobro de las deudas devengadas y no satisfechas correspondientes al a–o natural en que se exija el pago y al inmediato anterior.
Ver Citas: 8 sentencias, 3 disposiciones normativas ARTêCULO 79 Afecci—n de bienes.
1. Los adquirentes de bienes afectos por ley al pago de la deuda tributaria responder‡n subsidiariamente con ellos, por derivaci—n de la acci—n tributaria, si la deuda no se paga.
2. Los bienes y derechos transmitidos quedar‡n afectos a la responsabilidad del pago de las cantidades, liquidadas o no, correspondientes a los tributos que graven tales transmisiones, adquisiciones o importaciones, cualquiera que sea su poseedor, salvo que Žste resulte ser un tercero protegido por la fe pœblica registral o se justifique la adquisici—n de los bienes con buena fe y justo t’tulo, en establecimiento mercantil o industrial, en el caso de bienes muebles no inscribibles.
3. Siempre que la ley conceda un beneficio fiscal cuya definitiva efectividad dependa del ulterior cumplimiento por el obligado tributario de cualquier requisito por aquŽlla exigido, la Administraci—n tributaria har‡ figurar el importe total de la liquidaci—n que hubiera debido girarse de no mediar el beneficio fiscal, lo que los titulares de los registros pœblicos correspondientes har‡n constar por nota marginal de afecci—n.
En el caso de que con posterioridad y como consecuencia de las actuaciones de comprobaci—n administrativa resulte un importe superior de la eventual liquidaci—n a que se refiere el p‡rrafo anterior, el —rgano competente proceder‡ a comunicarlo al registrador competente a los efectos de que se haga constar dicho mayor importe en la nota marginal de afecci—n.
Ver Citas: 34 sentencias, un art’culo doctrinal, 9 disposiciones normativas ARTêCULO 80 Derecho de retenci—n.
La Administraci—n tributaria tendr‡ derecho de retenci—n frente a todos sobre las mercanc’as declaradas en las aduanas para el pago de la pertinente deuda aduanera y fiscal, por el importe de los respectivos derechos e impuestos liquidados, de no garantizarse de forma suficiente el pago de la misma.
Ver Citas: 2 sentencias, 2 disposiciones normativas ARTêCULO 80 BIS Prelaci—n y garant’as de crŽditos de titularidad de otros Estados.
Los crŽditos de titularidad de otros Estados o entidades internacionales o supranacionales no gozar‡n de prelaci—n alguna cuando concurran con otros crŽditos de derecho pœblico, ni del resto de las garant’as establecidas en los art’culos Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 71/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 anteriores de esta secci—n, salvo que la normativa sobre asistencia mutua establezca otra cosa.
Art’culo 80 bis, a–adido por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Ver Citas: 2 sentencias, 2 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 72/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 81 Medidas cautelares.
1. Para asegurar el cobro de las deudas para cuya recaudaci—n sea competente, la Administraci—n tributaria podr‡ adoptar medidas cautelares de car‡cter provisional cuando existan indicios racionales de que, en otro caso, dicho cobro se ver’a frustrado o gravemente dificultado.
La medida cautelar deber‡ ser notificada al afectado con expresa menci—n de los motivos que justifican su aplicaci—n.
2. Cuando se solicite a la Administraci—n tributaria la adopci—n de medidas cautelares en el marco de la asistencia mutua, el documento procedente del Estado o entidad internacional o supranacional que las solicite que permita la adopci—n de medidas cautelares no estar‡ sujeto a acto alguno de reconocimiento, adici—n o sustituci—n por parte de la Administraci—n tributaria espa–ola.
3. Las medidas habr‡n de ser proporcionadas al da–o que se pretenda evitar y en la cuant’a estrictamente necesaria para asegurar el cobro de la deuda. En ningœn caso se adoptar‡n aquellas que puedan producir un perjuicio de dif’cil o imposible reparaci—n.
4. Las medidas cautelares podr‡n consistir en: a) La retenci—n del pago de devoluciones tributarias o de otros pagos que deba realizar la Administraci—n tributaria. La retenci—n cautelar total o parcial de una devoluci—n tributaria deber‡ ser notificada al interesado junto con el acuerdo de devoluci—n.
b) El embargo preventivo de bienes y derechos, del que se practicar‡, en su caso, anotaci—n preventiva.
c) La prohibici—n de enajenar, gravar o disponer de bienes o derechos.
d) La retenci—n de un porcentaje de los pagos que las empresas que contraten o subcontraten la ejecuci—n de obras o prestaci—n de servicios correspondientes a su actividad principal realicen a los contratistas o subcontratistas, en garant’a de las obligaciones tributarias relativas a tributos que deban repercutirse o cantidades que deban retenerse a trabajadores, profesionales u otros empresarios, en la parte que corresponda a las obras o servicios objeto de la contrataci—n o subcontrataci—n.
e) Cualquier otra legalmente prevista.
5. Las medidas cautelares reguladas en este art’culo podr‡n adoptarse durante la tramitaci—n de los procedimientos de aplicaci—n de los tributos desde el momento en que la Administraci—n tributaria actuante pueda acreditar de forma motivada y suficiente la concurrencia de los presupuestos establecidos en el apartado 1 y el cumplimiento de los l’mites se–alados en el apartado 3.
6. Los efectos de las medidas cautelares cesar‡n en el plazo de seis meses desde su adopci—n, salvo en los siguientes supuestos: a) Que se conviertan en embargos en el procedimiento de apremio o en medidas cautelares judiciales, que tendr‡n efectos desde la fecha de adopci—n de la medida cautelar.
b) Que desaparezcan las circunstancias que motivaron su adopci—n.
c) Que, a solicitud del interesado, se acordase su sustituci—n por otra garant’a que se estime suficiente.
En todo caso, las medidas cautelares deber‡n ser levantadas si el obligado tributario Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 73/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 presenta aval solidario de entidad de crŽdito o sociedad de garant’a rec’proca o certificado de seguro de cauci—n que garantice el cobro de la cuant’a de la medida cautelar. Si el obligado procede al pago en per’odo voluntario de la obligaci—n tributaria cuyo cumplimiento aseguraba la medida cautelar, sin mediar suspensi—n del ingreso, la Administraci—n tributaria deber‡ abonar los gastos del aval aportado.
d) Que se ampl’e dicho plazo mediante acuerdo motivado, sin que la ampliaci—n pueda exceder de seis meses.
7. Se podr‡ acordar el embargo preventivo de dinero y mercanc’as en cuant’a suficiente para asegurar el pago de la deuda tributaria que proceda exigir por actividades lucrativas ejercidas sin establecimiento y que no hubieran sido declaradas. Asimismo, podr‡ acordarse el embargo preventivo de los ingresos de los espect‡culos pœblicos que no hayan sido previamente declarados a la Administraci—n tributaria.
8. Cuando con motivo de un procedimiento de comprobaci—n e investigaci—n inspectora se haya formalizado denuncia o querella por delito contra la Hacienda Pœblica o se haya dirigido proceso judicial por dicho delito, podr‡n adoptarse, por el —rgano competente de la Administraci—n tributaria, las medidas cautelares reguladas en este art’culo, sin perjuicio de lo dispuesto en la disposici—n adicional decimonovena.
Si la investigaci—n del presunto delito no tuviese origen en un procedimiento de comprobaci—n e investigaci—n inspectora, las medidas cautelares podr‡n adoptarse por el —rgano competente de la Administraci—n tributaria con posterioridad a la incoaci—n de las correspondientes diligencias de investigaci—n desarrolladas por el Ministerio Fiscal o, en su caso, con posterioridad a la incoaci—n de las correspondientes diligencias penales.
En los supuestos a que se refieren los p‡rrafos anteriores, las medidas cautelares podr‡n dirigirse contra cualquiera de los sujetos identificados en la denuncia o querella como posibles responsables, directos o subsidiarios, del pago de las cuant’as a las que se refiere el art’culo 126 del C—digo Penal .
Adoptada, en su caso, la medida cautelar por el —rgano competente de la Administraci—n tributaria, se notificar‡ al interesado, al Ministerio Fiscal y al —rgano judicial competente y se mantendr‡ hasta que este œltimo adopte la decisi—n procedente sobre su conversi—n en medida jurisdiccional o levantamiento.
Art’culo 81, apartado 1, modificado por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Art’culo 81, apartado 2, a–adido, pasando los anteriores apartados 2, 3, 4, 5, 6 y 7 a ser apartados 3, 4, 5, 6, 7 y 8 por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Art’culo 81, apartados 5 y 8, modificados por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci—n de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci—n de la normativa financiera para la intensificaci—n de las actuaciones en la prevenci—n y Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 74/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 lucha contra el fraude, publicada en el Bolet’n Oficial del Estado, el 30 de Octubre de 2012.
Ver Citas: 84 sentencias, un art’culo doctrinal, 22 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 75/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 82 Garant’as para el aplazamiento y fraccionamiento del pago de la deuda tributaria.
1. Para garantizar los aplazamientos o fraccionamientos de la deuda tributaria, la Administraci—n tributaria podr‡ exigir que se constituya a su favor aval solidario de entidad de crŽdito o sociedad de garant’a rec’proca o certificado de seguro de cauci—n.
Cuando se justifique que no es posible obtener dicho aval o certificado o que su aportaci—n compromete gravemente la viabilidad de la actividad econ—mica, la Administraci—n podr‡ admitir garant’as que consistan en hipoteca, prenda, fianza personal y solidaria u otra que se estime suficiente, en la forma que se determine reglamentariamente.
En los tŽrminos que se establezcan reglamentariamente, el obligado tributario podr‡ solicitar de la Administraci—n que adopte medidas cautelares en sustituci—n de las garant’as previstas en los p‡rrafos anteriores. En estos supuestos no ser‡ de aplicaci—n lo dispuesto en el apartado 5 del art’culo anterior de esta ley.
2. Podr‡ dispensarse total o parcialmente al obligado tributario de la constituci—n de las garant’as a las que se refiere el apartado anterior en los casos siguientes: a) Cuando las deudas tributarias sean de cuant’a inferior a la que se fije en la normativa tributaria. Esta excepci—n podr‡ limitarse a solicitudes formuladas en determinadas fases del procedimiento de recaudaci—n.
b) Cuando el obligado al pago carezca de bienes suficientes para garantizar la deuda y la ejecuci—n de su patrimonio pudiera afectar sustancialmente al mantenimiento de la capacidad productiva y del nivel de empleo de la actividad econ—mica respectiva, o pudiera producir graves quebrantos para los intereses de la Hacienda Pœblica, en la forma prevista reglamentariamente.
c) En los dem‡s casos que establezca la normativa tributaria.
Ver Citas: 21 sentencias, 3 art’culos doctrinales, 5 formularios, 33 disposiciones normativas TêTULO III La aplicaci—n de los tributos CAPêTULO I Principios generales SECCIîN 1» Procedimientos tributarios ARTêCULO 83 çmbito de la aplicaci—n de los tributos.
1. La aplicaci—n de los tributos comprende todas las actividades administrativas dirigidas a la informaci—n y asistencia a los obligados tributarios y a la gesti—n, inspecci—n y recaudaci—n, as’ como las actuaciones de los obligados en el ejercicio de sus derechos o en cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
TambiŽn se considera aplicaci—n de los tributos el ejercicio de las actividades administrativas y de las actuaciones de los obligados a las que se refiere el p‡rrafo anterior, que se realicen en el marco de la asistencia mutua.
2. Las funciones de aplicaci—n de los tributos se ejercer‡n de forma separada a la de resoluci—n de las reclamaciones econ—mico-administrativas que se interpongan contra Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 76/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 los actos dictados por la Administraci—n tributaria.
3. La aplicaci—n de los tributos se desarrollar‡ a travŽs de los procedimientos administrativos de gesti—n, inspecci—n, recaudaci—n y los dem‡s previstos en este t’tulo.
4. Corresponde a cada Administraci—n tributaria determinar su estructura administrativa para el ejercicio de la aplicaci—n de los tributos.
Art’culo 83, apartado 1, modificado por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Ver Citas: 7 sentencias, 3 art’culos doctrinales Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 77/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 84 Competencia territorial en la aplicaci—n de los tributos.
La competencia en el orden territorial se atribuir‡ al —rgano que se determine por la Administraci—n tributaria, en desarrollo de sus facultades de organizaci—n, mediante disposici—n que deber‡ ser objeto de publicaci—n en el bolet’n oficial correspondiente.
En defecto de disposici—n expresa, la competencia se atribuir‡ al —rgano funcional inferior en cuyo ‡mbito territorial radique el domicilio fiscal del obligado tributario.
Ver Citas: 5 sentencias, un art’culo doctrinal, una disposici—n normativa SECCIîN 2» Informaci—n y asistencia a los obligados tributarios ARTêCULO 85 Deber de informaci—n y asistencia a los obligados tributarios.
1. La Administraci—n deber‡ prestar a los obligados tributarios la necesaria informaci—n y asistencia acerca de sus derechos y obligaciones.
2. La actividad a la que se refiere el apartado anterior se instrumentar‡, entre otras, a travŽs de las siguientes actuaciones: a) Publicaci—n de textos actualizados de las normas tributarias, as’ como de la doctrina administrativa de mayor trascendencia.
b) Comunicaciones y actuaciones de informaci—n efectuadas por los servicios destinados a tal efecto en los —rganos de la Administraci—n tributaria.
c) Contestaciones a consultas escritas.
d) Actuaciones previas de valoraci—n.
e) Asistencia a los obligados en la realizaci—n de declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones tributarias.
Ver Citas: 5 sentencias, 2 art’culos doctrinales, una disposici—n normativa ARTêCULO 86 Publicaciones.
1. El Ministerio de Hacienda difundir‡ por cualquier medio, durante el primer trimestre del a–o, los textos actualizados de las normas estatales con rango de ley y real decreto en materia tributaria en los que se hayan producido variaciones respecto de los textos vigentes en el a–o precedente, as’ como una relaci—n de todas las disposiciones tributarias que se hayan aprobado en dicho a–o.
2. El Ministerio de Hacienda difundir‡ peri—dicamente las contestaciones a consultas y las resoluciones econ—mico-administrativas que considere de mayor trascendencia y repercusi—n.
3. La Administraci—n tributaria del Estado y de las comunidades aut—nomas podr‡n convenir que las publicaciones a las que se refiere el apartado 1 se realicen en las lenguas oficiales de las comunidades aut—nomas.
4. El acceso a travŽs de internet a las publicaciones a las que se refiere el presente art’culo y, en su caso, a la informaci—n prevista en el art’culo 87 de esta ley ser‡, en todo caso, gratuito.
Ver Citas: 6 sentencias, un art’culo doctrinal, 3 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 78/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 87 Comunicaciones y actuaciones de informaci—n.
1. La Administraci—n tributaria informar‡ a los contribuyentes de los criterios administrativos existentes para la aplicaci—n de la normativa tributaria, facilitar‡ la consulta a las bases informatizadas donde se contienen dichos criterios y podr‡ remitir comunicaciones destinadas a informar sobre la tributaci—n de determinados sectores, actividades o fuentes de renta.
2. La Administraci—n tributaria deber‡ suministrar, a petici—n de los interesados, el texto ’ntegro de consultas o resoluciones concretas, suprimiendo toda referencia a los datos que permitan la identificaci—n de las personas a las que afecten.
3. Las actuaciones de informaci—n previstas en este art’culo se podr‡n efectuar mediante el empleo y aplicaci—n de tŽcnicas y medios electr—nicos, inform‡ticos y telem‡ticos.
Ver Citas: 11 sentencias, un art’culo doctrinal, 5 disposiciones normativas ARTêCULO 88 Consultas tributarias escritas.
1. Los obligados podr‡n formular a la Administraci—n tributaria consultas respecto al rŽgimen, la clasificaci—n o la calificaci—n tributaria que en cada caso les corresponda.
2. Las consultas tributarias escritas se formular‡n antes de la finalizaci—n del plazo establecido para el ejercicio de los derechos, la presentaci—n de declaraciones o autoliquidaciones o el cumplimiento de otras obligaciones tributarias.
La consulta se formular‡ mediante escrito dirigido al —rgano competente para su contestaci—n, con el contenido que se establezca reglamentariamente.
3. Asimismo, podr‡n formular consultas tributarias los colegios profesionales, c‡maras oficiales, organizaciones patronales, sindicatos, asociaciones de consumidores, asociaciones o fundaciones que representen intereses de personas con discapacidad, asociaciones empresariales y organizaciones profesionales, as’ como a las federaciones que agrupen a los organismos o entidades antes mencionados, cuando se refieran a cuestiones que afecten a la generalidad de sus miembros o asociados.
4. La Administraci—n tributaria archivar‡, con notificaci—n al interesado, las consultas que no reœnan los requisitos establecidos en virtud del apartado 2 de este art’culo y no sean subsanadas a requerimiento de la Administraci—n.
5. La competencia para contestar las consultas corresponder‡ a los —rganos de la Administraci—n tributaria que tengan atribuida la iniciativa para la elaboraci—n de disposiciones en el orden tributario, su propuesta o interpretaci—n.
6. La Administraci—n tributaria competente deber‡ contestar por escrito las consultas que reœnan los requisitos establecidos en virtud del apartado 2 de este art’culo en el plazo de seis meses desde su presentaci—n.
La falta de contestaci—n en dicho plazo no implicar‡ la aceptaci—n de los criterios expresados en el escrito de la consulta.
7. El procedimiento de tramitaci—n y contestaci—n de las consultas se desarrollar‡ reglamentariamente.
8. La competencia, el procedimiento y los efectos de las contestaciones a las consultas relativas a la aplicaci—n de la normativa aduanera comunitaria se regular‡ por lo dispuesto en el C—digo Aduanero Comunitario.
Ver Citas: 94 sentencias, 6 art’culos doctrinales, 20 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 79/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 89 Efectos de las contestaciones a consultas tributarias escritas.
1. La contestaci—n a las consultas tributarias escritas tendr‡ efectos vinculantes, en los tŽrminos previstos en este art’culo, para los —rganos y entidades de la Administraci—n tributaria encargados de la aplicaci—n de los tributos en su relaci—n con el consultante.
En tanto no se modifique la legislaci—n o la jurisprudencia aplicable al caso, se aplicar‡n al consultante los criterios expresados en la contestaci—n, siempre y cuando la consulta se hubiese formulado en el plazo al que se refiere el apartado 2 del art’culo anterior y no se hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y dem‡s datos recogidos en el escrito de consulta.
Los —rganos de la Administraci—n tributaria encargados de la aplicaci—n de los tributos deber‡n aplicar los criterios contenidos en las consultas tributarias escritas a cualquier obligado, siempre que exista identidad entre los hechos y circunstancias de dicho obligado y los que se incluyan en la contestaci—n a la consulta.
2. No tendr‡n efectos vinculantes para la Administraci—n tributaria las contestaciones a las consultas formuladas en el plazo al que se refiere el apartado 2 del art’culo anterior que planteen cuestiones relacionadas con el objeto o tramitaci—n de un procedimiento, recurso o reclamaci—n iniciado con anterioridad.
3. La presentaci—n y contestaci—n de las consultas no interrumpir‡ los plazos establecidos en las normas tributarias para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
4. La contestaci—n a las consultas tributarias escritas tendr‡ car‡cter informativo y el obligado tributario no podr‡ entablar recurso alguno contra dicha contestaci—n. Podr‡ hacerlo contra el acto o actos administrativos que se dicten posteriormente en aplicaci—n de los criterios manifestados en la contestaci—n.
Ver Citas: 971 sentencias, 8 art’culos doctrinales, 11 disposiciones normativas ARTêCULO 90 Informaci—n con car‡cter previo a la adquisici—n o transmisi—n de bienes inmuebles.
1. Cada Administraci—n tributaria informar‡, a solicitud del interesado y en relaci—n con los tributos cuya gesti—n le corresponda, sobre el valor a efectos fiscales de los bienes inmuebles que, situados en el territorio de su competencia, vayan a ser objeto de adquisici—n o transmisi—n.
2. Esta informaci—n tendr‡ efectos vinculantes durante un plazo de tres meses, contados desde la notificaci—n al interesado, siempre que la solicitud se haya formulado con car‡cter previo a la finalizaci—n del plazo para presentar la correspondiente autoliquidaci—n o declaraci—n y se hayan proporcionado datos verdaderos y suficientes a la Administraci—n tributaria.
Dicha informaci—n no impedir‡ la posterior comprobaci—n administrativa de los elementos de hecho y circunstancias manifestados por el obligado tributario.
3. El interesado no podr‡ entablar recurso alguno contra la informaci—n comunicada.
Podr‡ hacerlo contra el acto o actos administrativos que se dicten posteriormente en relaci—n con dicha informaci—n.
La falta de contestaci—n no implicar‡ la aceptaci—n del valor que, en su caso, se hubiera incluido en la solicitud del interesado.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 80/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 Ver Citas: 10 sentencias, 32 disposiciones normativas ARTêCULO 91 Acuerdos previos de valoraci—n.
1. Los obligados tributarios podr‡n solicitar a la Administraci—n tributaria, cuando las leyes o los reglamentos propios de cada tributo as’ lo prevean, que determine con car‡cter previo y vinculante la valoraci—n a efectos fiscales de rentas, productos, bienes, gastos y dem‡s elementos determinantes de la deuda tributaria.
2. La solicitud deber‡ presentarse por escrito, antes de la realizaci—n del hecho imponible o, en su caso, en los plazos que establezca la normativa de cada tributo.
A dicha solicitud se acompa–ar‡ la propuesta de valoraci—n formulada por el obligado tributario.
3. La Administraci—n tributaria podr‡ comprobar los elementos de hecho y las circunstancias declaradas por el obligado tributario.
4. El acuerdo de la Administraci—n tributaria se emitir‡ por escrito, con indicaci—n de la valoraci—n, del supuesto de hecho al que se refiere, del impuesto al que se aplica y de su car‡cter vinculante, de acuerdo con el procedimiento y en los plazos fijados en la normativa de cada tributo. La falta de contestaci—n de la Administraci—n tributaria en plazo implicar‡ la aceptaci—n de los valores propuestos por el obligado tributario.
5. En tanto no se modifique la legislaci—n o var’en significativamente las circunstancias econ—micas que fundamentaron la valoraci—n, la Administraci—n tributaria que hubiera dictado el acuerdo estar‡ obligada a aplicar los valores expresados en el mismo. Dicho acuerdo tendr‡ un plazo m‡ximo de vigencia de tres a–os excepto que la normativa que lo establezca prevea otro distinto.
6. Los obligados tributarios no podr‡n interponer recurso alguno contra los acuerdos regulados en este precepto. Podr‡n hacerlo contra el acto o actos administrativos que se dicten posteriormente en aplicaci—n de las valoraciones incluidas en el acuerdo.
Ver Citas: 9 sentencias, 3 art’culos doctrinales, 10 disposiciones normativas SECCIîN 3» Colaboraci—n social en la aplicaci—n de los tributos ARTêCULO 92 Colaboraci—n social.
1. Los interesados podr‡n colaborar en la aplicaci—n de los tributos en los tŽrminos y condiciones que reglamentariamente se determinen.
2. En particular, dicha colaboraci—n podr‡ instrumentarse a travŽs de acuerdos de la Administraci—n tributaria con otras Administraciones pœblicas, con entidades privadas o con instituciones u organizaciones representativas de sectores o intereses sociales, laborales, empresariales o profesionales.
3. La colaboraci—n social en la aplicaci—n de los tributos podr‡ referirse, entre otros, a los siguientes aspectos: a) Realizaci—n de estudios o informes relacionados con la elaboraci—n y aplicaci—n de disposiciones generales y con la aplicaci—n de los medios a que se refieren los p‡rrafos b) y c) del apartado 1 del art’culo 57 de esta ley.
b) Campa–as de informaci—n y difusi—n.
c) Simplificaci—n del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
d) Asistencia en la realizaci—n de autoliquidaciones, declaraciones y comunicaciones y Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 81/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 en su correcta cumplimentaci—n.
e) Presentaci—n y remisi—n a la Administraci—n tributaria de autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones o cualquier otro documento con trascendencia tributaria, previa autorizaci—n de los obligados tributarios.
f) Subsanaci—n de defectos, previa autorizaci—n de los obligados tributarios.
g) Informaci—n del estado de tramitaci—n de las devoluciones y reembolsos, previa autorizaci—n de los obligados tributarios.
h) Solicitud y obtenci—n de certificados tributarios, previa autorizaci—n de los obligados tributarios.
4. La Administraci—n tributaria podr‡ se–alar los requisitos y condiciones para que la colaboraci—n social se realice mediante la utilizaci—n de tŽcnicas y medios electr—nicos, inform‡ticos y telem‡ticos.
Ver Citas: 2 sentencias, un art’culo doctrinal, 48 disposiciones normativas ARTêCULO 93 Obligaciones de informaci—n.
1. Las personas f’sicas o jur’dicas, pœblicas o privadas, as’ como las entidades mencionadas en el apartado 4 del art’culo 35 de esta ley, estar‡n obligadas a proporcionar a la Administraci—n tributaria toda clase de datos, informes, antecedentes y justificantes con trascendencia tributaria relacionados con el cumplimiento de sus propias obligaciones tributarias o deducidos de sus relaciones econ—micas, profesionales o financieras con otras personas.
En particular: a) Los retenedores y los obligados a realizar ingresos a cuenta deber‡n presentar relaciones de los pagos dinerarios o en especie realizados a otras personas o entidades.
b) Las sociedades, asociaciones, colegios profesionales u otras entidades que, entre sus funciones, realicen la de cobro de honorarios profesionales o de derechos derivados de la propiedad intelectual, industrial, de autor u otros por cuenta de sus socios, asociados o colegiados, deber‡n comunicar estos datos a la Administraci—n tributaria.
A la misma obligaci—n quedar‡n sujetas aquellas personas o entidades, incluidas las bancarias, crediticias o de mediaci—n financiera en general que, legal, estatutaria o habitualmente, realicen la gesti—n o intervenci—n en el cobro de honorarios profesionales o en el de comisiones, por las actividades de captaci—n, colocaci—n, cesi—n o mediaci—n en el mercado de capitales.
c) Las personas o entidades depositarias de dinero en efectivo o en cuentas, valores u otros bienes de deudores a la Administraci—n tributaria en per’odo ejecutivo estar‡n obligadas a informar a los —rganos de recaudaci—n y a cumplir los requerimientos efectuados por los mismos en el ejercicio de sus funciones.
2. Las obligaciones a las que se refiere el apartado anterior deber‡n cumplirse con car‡cter general en la forma y plazos que reglamentariamente se determinen, o mediante requerimiento individualizado de la Administraci—n tributaria que podr‡ efectuarse en cualquier momento posterior a la realizaci—n de las operaciones relacionadas con los datos o antecedentes requeridos.
3. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este art’culo no podr‡ ampararse en el secreto bancario.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 82/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 Los requerimientos individualizados relativos a los movimientos de cuentas corrientes, dep—sitos de ahorro y a plazo, cuentas de prŽstamos y crŽditos y dem‡s operaciones activas y pasivas, incluidas las que se reflejen en cuentas transitorias o se materialicen en la emisi—n de cheques u otras —rdenes de pago, de los bancos, cajas de ahorro, cooperativas de crŽdito y cuantas entidades se dediquen al tr‡fico bancario o crediticio, podr‡n efectuarse en el ejercicio de las funciones de inspecci—n o recaudaci—n, previa autorizaci—n del —rgano de la Administraci—n tributaria que reglamentariamente se determine.
Los requerimientos individualizados deber‡n precisar los datos identificativos del cheque u orden de pago de que se trate, o bien las operaciones objeto de investigaci—n, los obligados tributarios afectados, titulares o autorizados, y el per’odo de tiempo al que se refieren.
La investigaci—n realizada segœn lo dispuesto en este apartado podr‡ afectar al origen y destino de los movimientos o de los cheques u otras —rdenes de pago, si bien en estos casos no podr‡ exceder de la identificaci—n de las personas y de las cuentas en las que se encuentre dicho origen y destino.
4. Los funcionarios pœblicos, incluidos los profesionales oficiales, estar‡n obligados a colaborar con la Administraci—n tributaria suministrando toda clase de informaci—n con trascendencia tributaria de la que dispongan, salvo que sea aplicable: a) El secreto del contenido de la correspondencia.
b) El secreto de los datos que se hayan suministrado a la Administraci—n para una finalidad exclusivamente estad’stica.
c) El secreto del protocolo notarial, que abarcar‡ los instrumentos pœblicos a los que se refieren los art’culos 34 y 35 de la Ley de 28 de mayo de 1862, del Notariado, y los relativos a cuestiones matrimoniales, con excepci—n de los referentes al rŽgimen econ—mico de la sociedad conyugal.
5. La obligaci—n de los dem‡s profesionales de facilitar informaci—n con trascendencia tributaria a la Administraci—n tributaria no alcanzar‡ a los datos privados no patrimoniales que conozcan por raz—n del ejercicio de su actividad cuya revelaci—n atente contra el honor o la intimidad personal y familiar. Tampoco alcanzar‡ a aquellos datos confidenciales de sus clientes de los que tengan conocimiento como consecuencia de la prestaci—n de servicios profesionales de asesoramiento o defensa.
Los profesionales no podr‡n invocar el secreto profesional para impedir la comprobaci—n de su propia situaci—n tributaria.
Ver Citas: 168 sentencias, 5 art’culos doctrinales, 83 disposiciones normativas ARTêCULO 94 Autoridades sometidas al deber de informar y colaborar.
1. Las autoridades, cualquiera que sea su naturaleza, los titulares de los —rganos del Estado, de las comunidades aut—nomas y de las entidades locales; los organismos aut—nomos y las entidades pœblicas empresariales; las c‡maras y corporaciones, colegios y asociaciones profesionales; las mutualidades de previsi—n social; las dem‡s entidades pœblicas, incluidas las gestoras de la Seguridad Social y quienes, en general, ejerzan funciones pœblicas, estar‡n obligados a suministrar a la Administraci—n tributaria cuantos datos, informes y antecedentes con trascendencia tributaria recabe Žsta mediante disposiciones de car‡cter general o a travŽs de requerimientos concretos, y a prestarle, a ella y a sus agentes, apoyo, concurso, Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 83/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 auxilio y protecci—n para el ejercicio de sus funciones.
Asimismo, participar‡n en la gesti—n o exacci—n de los tributos mediante las advertencias, repercusiones y retenciones, documentales o pecuniarias, de acuerdo con lo previsto en las leyes o disposiciones reglamentarias vigentes.
2. A las mismas obligaciones quedar‡n sujetos los partidos pol’ticos, sindicatos y asociaciones empresariales.3. Los juzgados y tribunales deber‡n facilitar a la Administraci—n tributaria, de oficio o a requerimiento de la misma, cuantos datos con trascendencia tributaria se desprendan de las actuaciones judiciales de las que conozcan, respetando, en su caso, el secreto de las diligencias sumariales.
4. El Servicio Ejecutivo de la Comisi—n de Prevenci—n del Blanqueo de Capitales e Infracciones Monetarias y la Comisi—n de Vigilancia de Actividades de Financiaci—n del Terrorismo, as’ como la Secretar’a de ambas comisiones, facilitar‡n a la Administraci—n tributaria cuantos datos con trascendencia tributaria obtengan en el ejercicio de sus funciones, de oficio, con car‡cter general o mediante requerimiento individualizado en los tŽrminos que reglamentariamente se establezcan.
Los —rganos de la Administraci—n tributaria podr‡n utilizar la informaci—n suministrada para la regularizaci—n de la situaci—n tributaria de los obligados en el curso del procedimiento de comprobaci—n o de inspecci—n, sin que sea necesario efectuar el requerimiento al que se refiere el apartado 3 del art’culo anterior.
5. La cesi—n de datos de car‡cter personal que se deba efectuar a la Administraci—n tributaria conforme a lo dispuesto en el art’culo anterior, en los apartados anteriores de este art’culo o en otra norma de rango legal, no requerir‡ el consentimiento del afectado. En este ‡mbito no ser‡ de aplicaci—n lo dispuesto en el apartado 1 del art’culo 21 de la Ley Org‡nica 15/1999, de 13 de diciembre, de Protecci—n de Datos de Car‡cter Personal.
Ver Citas: 72 sentencias, 7 art’culos doctrinales, un formulario, 81 disposiciones normativas ARTêCULO 95 Car‡cter reservado de los datos con trascendencia tributaria.
1. Los datos, informes o antecedentes obtenidos por la Administraci—n tributaria en el desempe–o de sus funciones tienen car‡cter reservado y s—lo podr‡n ser utilizados para la efectiva aplicaci—n de los tributos o recursos cuya gesti—n tenga encomendada y para la imposici—n de las sanciones que procedan, sin que puedan ser cedidos o comunicados a terceros, salvo que la cesi—n tenga por objeto: a) La colaboraci—n con los —rganos jurisdiccionales y el Ministerio Fiscal en la investigaci—n o persecuci—n de delitos que no sean perseguibles œnicamente a instancia de persona agraviada.
b) La colaboraci—n con otras Administraciones tributarias a efectos del cumplimiento de obligaciones fiscales en el ‡mbito de sus competencias.
c) La colaboraci—n con la Inspecci—n de Trabajo y Seguridad Social y con las entidades gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social en la lucha contra el fraude en la cotizaci—n y recaudaci—n de las cuotas del sistema de Seguridad Social y contra el fraude en la obtenci—n y disfrute de las prestaciones a cargo del sistema; as’ como para la determinaci—n del nivel de aportaci—n de cada usuario en las prestaciones del Sistema Nacional de Salud.
d) La colaboraci—n con las Administraciones pœblicas para la lucha contra el delito Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 84/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 fiscal y contra el fraude en la obtenci—n o percepci—n de ayudas o subvenciones a cargo de fondos pœblicos o de la Uni—n Europea.
e) La colaboraci—n con las comisiones parlamentarias de investigaci—n en el marco legalmente establecido.
f) La protecci—n de los derechos e intereses de los menores e incapacitados por los —rganos jurisdiccionales o el Ministerio Fiscal.
g) La colaboraci—n con el Tribunal de Cuentas en el ejercicio de sus funciones de fiscalizaci—n de la Agencia Estatal de Administraci—n Tributaria.
h) La colaboraci—n con los jueces y tribunales para la ejecuci—n de resoluciones judiciales firmes. La solicitud judicial de informaci—n exigir‡ resoluci—n expresa en la que, previa ponderaci—n de los intereses pœblicos y privados afectados en el asunto de que se trate y por haberse agotado los dem‡s medios o fuentes de conocimiento sobre la existencia de bienes y derechos del deudor, se motive la necesidad de recabar datos de la Administraci—n tributaria.
i) La colaboraci—n con el Servicio Ejecutivo de la Comisi—n de Prevenci—n del Blanqueo de Capitales e Infracciones Monetarias, con la Comisi—n de Vigilancia de Actividades de Financiaci—n del Terrorismo y con la Secretar’a de ambas comisiones, en el ejercicio de sus funciones respectivas.
j) La colaboraci—n con —rganos o entidades de derecho pœblico encargados de la recaudaci—n de recursos pœblicos no tributarios para la correcta identificaci—n de los obligados al pago y con la Direcci—n General de Tr‡fico para la pr‡ctica de las notificaciones a los mismos, dirigidas al cobro de tales recursos.
k) La colaboraci—n con las Administraciones pœblicas para el desarrollo de sus funciones, previa autorizaci—n de los obligados tributarios a que se refieran los datos suministrados.
l) La colaboraci—n con la Intervenci—n General de la Administraci—n del Estado en el ejercicio de sus funciones de control de la gesti—n econ—mico-financiera, el seguimiento del dŽficit pœblico, el control de subvenciones y ayudas pœblicas y la lucha contra la morosidad en las operaciones comerciales de las entidades del Sector Pœblico.
2. En los casos de cesi—n previstos en el apartado anterior, la informaci—n de car‡cter tributario deber‡ ser suministrada preferentemente mediante la utilizaci—n de medios inform‡ticos o telem‡ticos. Cuando las Administraciones pœblicas puedan disponer de la informaci—n por dichos medios, no podr‡n exigir a los interesados la aportaci—n de certificados de la Administraci—n tributaria en relaci—n con dicha informaci—n.
3. La Administraci—n tributaria adoptar‡ las medidas necesarias para garantizar la confidencialidad de la informaci—n tributaria y su uso adecuado.
Cuantas autoridades o funcionarios tengan conocimiento de estos datos, informes o antecedentes estar‡n obligados al m‡s estricto y completo sigilo respecto de ellos, salvo en los casos citados. Con independencia de las responsabilidades penales o civiles que pudieran derivarse, la infracci—n de este particular deber de sigilo se considerar‡ siempre falta disciplinaria muy grave.
Cuando se aprecie la posible existencia de un delito no perseguible œnicamente a instancia de persona agraviada, la Administraci—n tributaria deducir‡ el tanto de culpa o remitir‡ al Ministerio Fiscal relaci—n circunstanciada de los hechos que se estimen constitutivos de delito. TambiŽn podr‡ iniciarse directamente el oportuno procedimiento mediante querella a travŽs del Servicio Jur’dico competente.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 85/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 4. Los retenedores y obligados a realizar ingresos a cuenta s—lo podr‡n utilizar los datos, informes o antecedentes relativos a otros obligados tributarios para el correcto cumplimiento y efectiva aplicaci—n de la obligaci—n de realizar pagos a cuenta. Dichos datos deber‡n ser comunicados a la Administraci—n tributaria en los casos previstos en la normativa propia de cada tributo.
Salvo lo dispuesto en el p‡rrafo anterior, los referidos datos, informes o antecedentes tienen car‡cter reservado. Los retenedores y obligados a realizar ingresos a cuenta quedan sujetos al m‡s estricto y completo sigilo respecto de ellos.
5. La cesi—n de informaci—n en el ‡mbito de la asistencia mutua se regir‡ por lo dispuesto en el art’culo 177 ter de esta Ley.
Art’culo 95, apartado 1, letra j, modificado por la Ley 18/2009, de 23 de noviembre, por la que se modifica el texto articulado de la Ley sobre Tr‡fico, Circulaci—n de Veh’culos a Motor y Seguridad Vial, aprobado por el Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, en materia sancionadora.
Art’culo 95, apartado 5, a–adido por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Art’culo 95, apartado 1, letra c), modificado por el Real Decreto-ley 16/2012, de 20 de abril, de medidas urgentes para garantizar la sostenibilidad del Sistema Nacional de Salud y mejorar la calidad y seguridad de sus prestaciones, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 24 de Abril de 2012.
Art’culo 95, apartado 1, letra l), a–adida por la Ley 8/2013, de 26 de junio, de rehabilitaci—n, regeneraci—n y renovaci—n urbanas, publicada en el Bolet’n Oficial del Estado, el 27 de Junio de 2013.
Ver Citas: 308 sentencias, 6 art’culos doctrinales, 405 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 86/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 SECCIîN 4» Tecnolog’as inform‡ticas y telem‡ticas ARTêCULO 96 Utilizaci—n de tecnolog’as inform‡ticas y telem‡ticas.
1. La Administraci—n tributaria promover‡ la utilizaci—n de las tŽcnicas y medios electr—nicos, inform‡ticos y telem‡ticos necesarios para el desarrollo de su actividad y el ejercicio de sus competencias, con las limitaciones que la Constituci—n y las leyes establezcan.
2. Cuando sea compatible con los medios tŽcnicos de que disponga la Administraci—n tributaria, los ciudadanos podr‡n relacionarse con ella para ejercer sus derechos y cumplir con sus obligaciones a travŽs de tŽcnicas y medios electr—nicos, inform‡ticos o telem‡ticos con las garant’as y requisitos previstos en cada procedimiento.
3. Los procedimientos y actuaciones en los que se utilicen tŽcnicas y medios electr—nicos, inform‡ticos y telem‡ticos garantizar‡n la identificaci—n de la Administraci—n tributaria actuante y el ejercicio de su competencia. Adem‡s, cuando la Administraci—n tributaria actœe de forma automatizada se garantizar‡ la identificaci—n de los —rganos competentes para la programaci—n y supervisi—n del sistema de informaci—n y de los —rganos competentes para resolver los recursos que puedan interponerse.
4. Los programas y aplicaciones electr—nicos, inform‡ticos y telem‡ticos que vayan a ser utilizados por la Administraci—n tributaria para el ejercicio de sus potestades habr‡n de ser previamente aprobados por Žsta en la forma que se determine reglamentariamente.
5. Los documentos emitidos, cualquiera que sea su soporte, por medios electr—nicos, inform‡ticos o telem‡ticos por la Administraci—n tributaria, o los que Žsta emita como copias de originales almacenados por estos mismos medios, as’ como las im‡genes electr—nicas de los documentos originales o sus copias, tendr‡n la misma validez y eficacia que los documentos originales, siempre que quede garantizada su autenticidad, integridad y conservaci—n y, en su caso, la recepci—n por el interesado, as’ como el cumplimiento de las garant’as y requisitos exigidos por la normativa aplicable.
Ver Citas: 11 sentencias, un art’culo doctrinal, 49 disposiciones normativas CAPêTULO II Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios ARTêCULO 97 Regulaci—n de las actuaciones y procedimientos tributarios.
Las actuaciones y procedimientos de aplicaci—n de los tributos se regular‡n: a) Por las normas especiales establecidas en este t’tulo y la normativa reglamentaria dictada en su desarrollo, as’ como por las normas procedimentales recogidas en otras leyes tributarias y en su normativa reglamentaria de desarrollo.
b) Supletoriamente, por las disposiciones generales sobre los procedimientos administrativos.
Ver Citas: 7 sentencias, un art’culo doctrinal, 2 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 87/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 SECCIîN 1» Especialidades de los procedimientos administrativos en materia tributaria SUBSECCIîN 1» Fases de los procedimientos tributarios ARTêCULO 98 Iniciaci—n de los procedimientos tributarios.
1. Las actuaciones y procedimientos tributarios podr‡n iniciarse de oficio o a instancia del obligado tributario, mediante autoliquidaci—n, declaraci—n, comunicaci—n, solicitud o cualquier otro medio previsto en la normativa tributaria.
2. Los documentos de iniciaci—n de las actuaciones y procedimientos tributarios deber‡n incluir, en todo caso, el nombre y apellidos o raz—n social y el nœmero de identificaci—n fiscal del obligado tributario y, en su caso, de la persona que lo represente.
3. La Administraci—n tributaria podr‡ aprobar modelos y sistemas normalizados de autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones, solicitudes o cualquier otro medio previsto en la normativa tributaria para los casos en que se produzca la tramitaci—n masiva de las actuaciones y procedimientos tributarios. La Administraci—n tributaria pondr‡ a disposici—n de los obligados tributarios los modelos mencionados en las condiciones que se–ale la normativa tributaria.
4. En el ‡mbito de competencias del Estado, el Ministro de Hacienda podr‡ determinar los supuestos y condiciones en los que los obligados tributarios deber‡n presentar por medios telem‡ticos sus declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones, solicitudes y cualquier otro documento con trascendencia tributaria.
Ver Citas: 62 sentencias, 29 disposiciones normativas ARTêCULO 99 Desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios.
1. En el desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios, la Administraci—n facilitar‡ en todo momento a los obligados tributarios el ejercicio de los derechos y el cumplimiento de sus obligaciones, en los tŽrminos previstos en los apartados siguientes.
2. Los obligados tributarios pueden rehusar la presentaci—n de los documentos que no resulten exigibles por la normativa tributaria y de aquellos que hayan sido previamente presentados por ellos mismos y que se encuentren en poder de la Administraci—n tributaria actuante. Se podr‡, en todo caso, requerir al interesado la ratificaci—n de datos espec’ficos propios o de terceros, previamente aportados.
3. Los obligados tributarios tienen derecho a que se les expida certificaci—n de las autoliquidaciones, declaraciones y comunicaciones que hayan presentado o de extremos concretos contenidos en las mismas.
4. El obligado que sea parte en una actuaci—n o procedimiento tributario podr‡ obtener a su costa copia de los documentos que figuren en el expediente, salvo que afecten a intereses de terceros o a la intimidad de otras personas o que as’ lo disponga la normativa vigente. Las copias se facilitar‡n en el tr‡mite de audiencia o, en defecto de Žste, en el de alegaciones posterior a la propuesta de resoluci—n.
5. El acceso a los registros y documentos que formen parte de un expediente Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 88/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 concluido a la fecha de la solicitud y que obren en los archivos administrativos œnicamente podr‡ ser solicitado por el obligado tributario que haya sido parte en el procedimiento tributario, sin perjuicio de lo dispuesto en el art’culo 95 de esta ley.
6. Para la pr‡ctica de la prueba en los procedimientos tributarios no ser‡ necesaria la apertura de un per’odo espec’fico ni la comunicaci—n previa de las actuaciones a los interesados.
7. Las actuaciones de la Administraci—n tributaria en los procedimientos de aplicaci—n de los tributos se documentar‡n en comunicaciones, diligencias, informes y otros documentos previstos en la normativa espec’fica de cada procedimiento.
Las comunicaciones son los documentos a travŽs de los cuales la Administraci—n notifica al obligado tributario el inicio del procedimiento u otros hechos o circunstancias relativos al mismo o efectœa los requerimientos que sean necesarios a cualquier persona o entidad. Las comunicaciones podr‡n incorporarse al contenido de las diligencias que se extiendan.
Las diligencias son los documentos pœblicos que se extienden para hacer constar hechos, as’ como las manifestaciones del obligado tributario o persona con la que se entiendan las actuaciones. Las diligencias no podr‡n contener propuestas de liquidaciones tributarias.
Los —rganos de la Administraci—n tributaria emitir‡n, de oficio o a petici—n de terceros, los informes que sean preceptivos conforme al ordenamiento jur’dico, los que soliciten otros —rganos y servicios de las Administraciones pœblicas o los poderes legislativo y judicial, en los tŽrminos previstos por las leyes, y los que resulten necesarios para la aplicaci—n de los tributos.
8. En los procedimientos tributarios se podr‡ prescindir del tr‡mite de audiencia previo a la propuesta de resoluci—n cuando se suscriban actas con acuerdo o cuando en las normas reguladoras del procedimiento estŽ previsto un tr‡mite de alegaciones posterior a dicha propuesta. En este œltimo caso, el expediente se pondr‡ de manifiesto en el tr‡mite de alegaciones.
El tr‡mite de alegaciones no podr‡ tener una duraci—n inferior a 10 d’as ni superior a 15.
Ver Citas: 28 sentencias, un art’culo doctrinal, 43 disposiciones normativas ARTêCULO 100 Terminaci—n de los procedimientos tributarios.
1. Pondr‡ fin a los procedimientos tributarios la resoluci—n, el desistimiento, la renuncia al derecho en que se fundamente la solicitud, la imposibilidad material de continuarlos por causas sobrevenidas, la caducidad, el cumplimiento de la obligaci—n que hubiera sido objeto de requerimiento o cualquier otra causa prevista en el ordenamiento tributario.
2. Tendr‡ la consideraci—n de resoluci—n la contestaci—n efectuada de forma automatizada por la Administraci—n tributaria en aquellos procedimientos en que estŽ prevista esta forma de terminaci—n.
Ver Citas: 9 sentencias, 3 disposiciones normativas SUBSECCIîN 2» Liquidaciones tributarias Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 89/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 101 Las liquidaciones tributarias: concepto y clases.
1. La liquidaci—n tributaria es el acto resolutorio mediante el cual el —rgano competente de la Administraci—n realiza las operaciones de cuantificaci—n necesarias y determina el importe de la deuda tributaria o de la cantidad que, en su caso, resulte a devolver o a compensar de acuerdo con la normativa tributaria.
La Administraci—n tributaria no estar‡ obligada a ajustar las liquidaciones a los datos consignados por los obligados tributarios en las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones, solicitudes o cualquier otro documento.
2. Las liquidaciones tributarias ser‡n provisionales o definitivas.
3. Tendr‡n la consideraci—n de definitivas: a) Las practicadas en el procedimiento inspector previa comprobaci—n e investigaci—n de la totalidad de los elementos de la obligaci—n tributaria, salvo lo dispuesto en el apartado 4 de este art’culo.
b) Las dem‡s a las que la normativa tributaria otorgue tal car‡cter.
4. En los dem‡s casos, las liquidaciones tributarias tendr‡n el car‡cter de provisionales.
Podr‡n dictarse liquidaciones provisionales en el procedimiento de inspecci—n en los siguientes supuestos: a) Cuando alguno de los elementos de la obligaci—n tributaria se determine en funci—n de los correspondientes a otras obligaciones que no hubieran sido comprobadas, que hubieran sido regularizadas mediante liquidaci—n provisional o mediante liquidaci—n definitiva que no fuera firme, o cuando existan elementos de la obligaci—n tributaria cuya comprobaci—n con car‡cter definitivo no hubiera sido posible durante el procedimiento, en los tŽrminos que se establezcan reglamentariamente.
b) Cuando proceda formular distintas propuestas de liquidaci—n en relaci—n con una misma obligaci—n tributaria. Se entender‡ que concurre esta circunstancia cuando el acuerdo al que se refiere el art’culo 155 de esta ley no incluya todos los elementos de la obligaci—n tributaria, cuando la conformidad del obligado no se refiera a toda la propuesta de regularizaci—n, cuando se realice una comprobaci—n de valor y no sea el objeto œnico de la regularizaci—n y en el resto de supuestos que estŽn previstos reglamentariamente.
Ver Citas: 88 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 19 disposiciones normativas ARTêCULO 102 Notificaci—n de las liquidaciones tributarias.
1. Las liquidaciones deber‡n ser notificadas a los obligados tributarios en los tŽrminos previstos en la secci—n 3.a del cap’tulo II del t’tulo III de esta ley.
2. Las liquidaciones se notificar‡n con expresi—n de: a) La identificaci—n del obligado tributario.
b) Los elementos determinantes de la cuant’a de la deuda tributaria.
c) La motivaci—n de las mismas cuando no se ajusten a los datos consignados por el obligado tributario o a la aplicaci—n o interpretaci—n de la normativa realizada por el mismo, con expresi—n de los hechos y elementos esenciales que las originen, as’ como de los fundamentos de derecho.
d) Los medios de impugnaci—n que puedan ser ejercidos, —rgano ante el que hayan de presentarse y plazo para su interposici—n.
e) El lugar, plazo y forma en que debe ser satisfecha la deuda tributaria.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 90/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 f) Su car‡cter de provisional o definitiva.
3. En los tributos de cobro peri—dico por recibo, una vez notificada la liquidaci—n correspondiente al alta en el respectivo registro, padr—n o matr’cula, podr‡n notificarse colectivamente las sucesivas liquidaciones mediante edictos que as’ lo adviertan.
El aumento de base imponible sobre la resultante de las declaraciones deber‡ notificarse al contribuyente con expresi—n concreta de los hechos y elementos adicionales que lo motiven, excepto cuando la modificaci—n provenga de revalorizaciones de car‡cter general autorizadas por las leyes.
4. Reglamentariamente podr‡n establecerse los supuestos en los que no ser‡ preceptiva la notificaci—n expresa, siempre que la Administraci—n as’ lo advierta por escrito al obligado tributario o a su representante.
Ver Citas: 1009 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 99 disposiciones normativas SUBSECCIîN 3» Obligaci—n de resolver y plazos de resoluci—n ARTêCULO 103 Obligaci—n de resolver.
1. La Administraci—n tributaria est‡ obligada a resolver expresamente todas las cuestiones que se planteen en los procedimientos de aplicaci—n de los tributos, as’ como a notificar dicha resoluci—n expresa.
2. No existir‡ obligaci—n de resolver expresamente en los procedimientos relativos al ejercicio de derechos que s—lo deban ser objeto de comunicaci—n por el obligado tributario y en los que se produzca la caducidad, la pŽrdida sobrevenida del objeto del procedimiento, la renuncia o el desistimiento de los interesados.
No obstante, cuando el interesado solicite expresamente que la Administraci—n tributaria declare que se ha producido alguna de las referidas circunstancias, Žsta quedar‡ obligada a contestar a su petici—n.
3. Los actos de liquidaci—n, los de comprobaci—n de valor, los que impongan una obligaci—n, los que denieguen un beneficio fiscal o la suspensi—n de la ejecuci—n de actos de aplicaci—n de los tributos, as’ como cuantos otros se dispongan en la normativa vigente, ser‡n motivados con referencia sucinta a los hechos y fundamentos de derecho.
Ver Citas: 281 sentencias, 3 art’culos doctrinales ARTêCULO 104 Plazos de resoluci—n y efectos de la falta de resoluci—n expresa.
1. El plazo m‡ximo en que debe notificarse la resoluci—n ser‡ el fijado por la normativa reguladora del correspondiente procedimiento, sin que pueda exceder de seis meses, salvo que estŽ establecido por una norma con rango de ley o venga previsto en la normativa comunitaria europea. Cuando las normas reguladoras de los procedimientos no fijen plazo m‡ximo, Žste ser‡ de seis meses.
El plazo se contar‡: a) En los procedimientos iniciados de oficio, desde la fecha de notificaci—n del acuerdo de inicio.
b) En los procedimientos iniciados a instancia del interesado, desde la fecha en que el documento haya tenido entrada en el registro del —rgano competente para su Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 91/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 tramitaci—n.
Queda excluido de lo dispuesto en este apartado el procedimiento de apremio, cuyas actuaciones podr‡n extenderse hasta el plazo de prescripci—n del derecho de cobro.
2. A los solos efectos de entender cumplida la obligaci—n de notificar dentro del plazo m‡ximo de duraci—n de los procedimientos, ser‡ suficiente acreditar que se ha realizado un intento de notificaci—n que contenga el texto ’ntegro de la resoluci—n.
Los per’odos de interrupci—n justificada que se especifiquen reglamentariamente y las dilaciones en el procedimiento por causa no imputable a la Administraci—n tributaria no se incluir‡n en el c—mputo del plazo de resoluci—n.
3. En los procedimientos iniciados a instancia de parte, el vencimiento del plazo m‡ximo sin haberse notificado resoluci—n expresa producir‡ los efectos que establezca su normativa reguladora. A estos efectos, en todo procedimiento de aplicaci—n de los tributos se deber‡ regular expresamente el rŽgimen de actos presuntos que le corresponda.
En defecto de dicha regulaci—n, los interesados podr‡n entender estimadas sus solicitudes por silencio administrativo, salvo las formuladas en los procedimientos de ejercicio del derecho de petici—n a que se refiere el art’culo 29 de la Constituci—n y en los de impugnaci—n de actos y disposiciones, en los que el silencio tendr‡ efecto desestimatorio.
Cuando se produzca la paralizaci—n del procedimiento por causa imputable al obligado tributario, la Administraci—n le advertir‡ que, transcurridos tres meses, podr‡ declarar la caducidad del mismo.
4. En los procedimientos iniciados de oficio, el vencimiento del plazo m‡ximo establecido sin que se haya notificado resoluci—n expresa producir‡ los efectos previstos en la normativa reguladora de cada procedimiento de aplicaci—n de los tributos.
En ausencia de regulaci—n expresa, se producir‡n los siguientes efectos: a) Si se trata de procedimientos de los que pudiera derivarse el reconocimiento o, en su caso, la constituci—n de derechos u otras situaciones jur’dicas individualizadas, los obligados tributarios podr‡n entender desestimados por silencio administrativo los posibles efectos favorables derivados del procedimiento.
b) En los procedimientos susceptibles de producir efectos desfavorables o de gravamen se producir‡ la caducidad del procedimiento.
5. Producida la caducidad, Žsta ser‡ declarada, de oficio o a instancia del interesado, orden‡ndose el archivo de las actuaciones.
Dicha caducidad no producir‡, por s’ sola, la prescripci—n de los derechos de la Administraci—n tributaria, pero las actuaciones realizadas en los procedimientos caducados no interrumpir‡n el plazo de prescripci—n ni se considerar‡n requerimientos administrativos a los efectos previstos en el apartado 1 del art’culo 27 de esta ley.
Las actuaciones realizadas en el curso de un procedimiento caducado, as’ como los documentos y otros elementos de prueba obtenidos en dicho procedimiento, conservar‡n su validez y eficacia a efectos probatorios en otros procedimientos iniciados o que puedan iniciarse con posterioridad en relaci—n con el mismo u otro obligado tributario.
Ver Citas: 691 sentencias, 4 art’culos doctrinales, 20 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 92/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 SECCIîN 2» Prueba ARTêCULO 105 Carga de la prueba.
1. En los procedimientos de aplicaci—n de los tributos quien haga valer su derecho deber‡ probar los hechos constitutivos del mismo.
2. Los obligados tributarios cumplir‡n su deber de probar si designan de modo concreto los elementos de prueba en poder de la Administraci—n tributaria.
Ver Citas: 971 sentencias, 14 art’culos doctrinales, un formulario, 3 disposiciones normativas ARTêCULO 106 Normas sobre medios y valoraci—n de la prueba.
1. En los procedimientos tributarios ser‡n de aplicaci—n las normas que sobre medios y valoraci—n de prueba se contienen en el C—digo Civil y en la Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil, salvo que la ley establezca otra cosa.
2. Las pruebas o informaciones suministradas por otros Estados o entidades internacionales o supranacionales en el marco de la asistencia mutua podr‡n incorporarse, con el valor probatorio que proceda conforme al apartado anterior, al procedimiento que corresponda.
3. La ley propia de cada tributo podr‡ exigir requisitos formales de deducibilidad para determinadas operaciones que tengan relevancia para la cuantificaci—n de la obligaci—n tributaria.
4. Los gastos deducibles y las deducciones que se practiquen, cuando estŽn originados por operaciones realizadas por empresarios o profesionales, deber‡n justificarse, de forma prioritaria, mediante la factura entregada por el empresario o profesional que haya realizado la correspondiente operaci—n o mediante el documento sustitutivo emitido con ocasi—n de su realizaci—n que cumplan en ambos supuestos los requisitos se–alados en la normativa tributaria.
5. En aquellos supuestos en que las bases o cuotas compensadas o pendientes de compensaci—n o las deducciones aplicadas o pendientes de aplicaci—n tuviesen su origen en ejercicios prescritos, la procedencia y cuant’a de las mismas deber‡ acreditarse mediante la exhibici—n de las liquidaciones o autoliquidaciones en que se incluyeron la contabilidad y los oportunos soportes documentales.
Art’culo 106, apartado 2 a–adido, pasando los anteriores apartados 2, 3 y 4 a ser apartados 3, 4 y 5 por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Ver Citas: 286 sentencias, 15 art’culos doctrinales, un formulario Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 93/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 107 Valor probatorio de las diligencias.
1. Las diligencias extendidas en el curso de las actuaciones y los procedimientos tributarios tienen naturaleza de documentos pœblicos y hacen prueba de los hechos que motiven su formalizaci—n, salvo que se acredite lo contrario.
2. Los hechos contenidos en las diligencias y aceptados por el obligado tributario objeto del procedimiento, as’ como sus manifestaciones, se presumen ciertos y s—lo podr‡n rectificarse por Žstos mediante prueba de que incurrieron en error de hecho.
Ver Citas: 31 sentencias, 2 art’culos doctrinales ARTêCULO 108 Presunciones en materia tributaria.
1. Las presunciones establecidas por las normas tributarias pueden destruirse mediante prueba en contrario, excepto en los casos en que una norma con rango de ley expresamente lo proh’ba.
2. Para que las presunciones no establecidas por las normas sean admisibles como medio de prueba, es indispensable que entre el hecho demostrado y aquel que se trate de deducir haya un enlace preciso y directo segœn las reglas del criterio humano.
3. La Administraci—n tributaria podr‡ considerar como titular de cualquier bien, derecho, empresa, servicio, actividad, explotaci—n o funci—n a quien figure como tal en un registro fiscal o en otros de car‡cter pœblico, salvo prueba en contrario.
4. Los datos y elementos de hecho consignados en las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones y dem‡s documentos presentados por los obligados tributarios se presumen ciertos para ellos y s—lo podr‡n rectificarse por los mismos mediante prueba en contrario.
Los datos incluidos en declaraciones o contestaciones a requerimientos en cumplimiento de la obligaci—n de suministro de informaci—n recogida en los art’culos 93 y 94 de esta ley que vayan a ser utilizados en la regularizaci—n de la situaci—n tributaria de otros obligados se presumen ciertos, pero deber‡n ser contrastados de acuerdo con lo dispuesto en esta secci—n cuando el obligado tributario alegue la inexactitud o falsedad de los mismos. Para ello podr‡ exigirse al declarante que ratifique y aporte prueba de los datos relativos a terceros incluidos en las declaraciones presentadas.
Ver Citas: 312 sentencias, 6 art’culos doctrinales, 4 disposiciones normativas SECCIîN 3» Notificaciones ARTêCULO 109 Notificaciones en materia tributaria.
El rŽgimen de notificaciones ser‡ el previsto en las normas administrativas generales con las especialidades establecidas en esta secci—n.
Ver Citas: una noticia, 75 sentencias, 21 disposiciones normativas ARTêCULO 110 Lugar de pr‡ctica de las notificaciones.
1. En los procedimientos iniciados a solicitud del interesado, la notificaci—n se Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 94/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 practicar‡ en el lugar se–alado a tal efecto por el obligado tributario o su representante o, en su defecto, en el domicilio fiscal de uno u otro.
2. En los procedimientos iniciados de oficio, la notificaci—n podr‡ practicarse en el domicilio fiscal del obligado tributario o su representante, en el centro de trabajo, en el lugar donde se desarrolle la actividad econ—mica o en cualquier otro adecuado a tal fin.
Ver Citas: una noticia, 120 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 19 disposiciones normativas ARTêCULO 111 Personas legitimadas para recibir las notificaciones.
1. Cuando la notificaci—n se practique en el lugar se–alado al efecto por el obligado tributario o por su representante, o en el domicilio fiscal de uno u otro, de no hallarse presentes en el momento de la entrega, podr‡ hacerse cargo de la misma cualquier persona que se encuentre en dicho lugar o domicilio y haga constar su identidad, as’ como los empleados de la comunidad de vecinos o de propietarios donde radique el lugar se–alado a efectos de notificaciones o el domicilio fiscal del obligado o su representante.
2. El rechazo de la notificaci—n realizado por el interesado o su representante implicar‡ que se tenga por efectuada la misma.
Ver Citas: una noticia, 84 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 22 disposiciones normativas ARTêCULO 112 Notificaci—n por comparecencia.
1. Cuando no sea posible efectuar la notificaci—n al interesado o a su representante por causas no imputables a la Administraci—n tributaria e intentada al menos dos veces en el domicilio fiscal, o en el designado por el interesado si se trata de un procedimiento iniciado a solicitud del mismo, se har‡n constar en el expediente las circunstancias de los intentos de notificaci—n. Ser‡ suficiente un solo intento cuando el destinatario conste como desconocido en dicho domicilio o lugar.
En este supuesto se citar‡ al interesado o a su representante para ser notificados por comparecencia por medio de anuncios que se publicar‡n, por una sola vez para cada interesado, por alguno de los siguientes medios: a) En la sede electr—nica del organismo correspondiente, en las condiciones establecidas en los art’culos 10 y 12 de la Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electr—nico de los ciudadanos a los Servicios Pœblicos.
La Agencia Estatal de Administraci—n Tributaria publicar‡ por este medio los anuncios correspondientes a las notificaciones que deba practicar, en ejercicio de las competencias que le corresponden en aplicaci—n del sistema tributario estatal y aduanero y en la gesti—n recaudatoria de los recursos que tiene atribuida o encomendada. Mediante Orden del Ministro de Econom’a y Hacienda se determinar‡n las condiciones, fechas de publicaci—n y plazos de permanencia de los anuncios en la sede electr—nica de la Agencia Estatal de Administraci—n Tributaria.
Las dem‡s Administraciones tributarias, cuando opten por este medio de publicaci—n, deber‡n hacerlo de forma expresa mediante disposici—n normativa de su —rgano de gobierno publicada en el "Bolet’n Oficial" correspondiente y en la que se haga constar Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 95/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 la fecha en la que empieza a surtir efectos.
b) En el "Bolet’n Oficial del Estado" o en los boletines de las Comunidades Aut—nomas o de las provincias, segœn la Administraci—n de la que proceda el acto que se pretende notificar y el ‡mbito territorial del —rgano que lo dicte. La publicaci—n en el "Bolet’n Oficial" correspondiente se efectuar‡ los d’as cinco y veinte de cada mes o, en su caso, el inmediato h‡bil posterior.
Cada Administraci—n tributaria podr‡ convenir con el bolet’n oficial correspondiente a su ‡mbito territorial de competencias que todos los anuncios a los que se refiere el p‡rrafo anterior, con independencia de cu‡l sea el ‡mbito territorial de los —rganos de esa Administraci—n que los dicten, se publiquen exclusivamente en dicho "Bolet’n Oficial". El convenio, que ser‡ de aplicaci—n a las citaciones que deban anunciarse a partir de su publicaci—n oficial, podr‡ contener previsiones sobre recursos, medios adecuados para la pr‡ctica de los anuncios y fechas de publicaci—n de los mismos.
Estos anuncios podr‡n exponerse asimismo en la oficina de la Administraci—n tributaria correspondiente al œltimo domicilio fiscal conocido. En el caso de que el œltimo domicilio conocido radicara en el extranjero, el anuncio se podr‡ exponer en el consulado o secci—n consular de la embajada correspondiente.
2. En la publicaci—n en la sede electr—nica y en los boletines oficiales constar‡ la relaci—n de notificaciones pendientes con indicaci—n del obligado tributario o su representante, el procedimiento que las motiva, el —rgano competente de su tramitaci—n y el lugar y plazo en que el destinatario de las mismas deber‡ comparecer para ser notificado.
En todo caso, la comparecencia deber‡ producirse en el plazo de 15 d’as naturales, contados desde el siguiente al de la publicaci—n en la sede electr—nica o la publicaci—n del anuncio en el correspondiente "Bolet’n Oficial". Transcurrido dicho plazo sin comparecer, la notificaci—n se entender‡ producida a todos los efectos legales el d’a siguiente al del vencimiento del plazo se–alado.
3. Cuando el inicio de un procedimiento o cualquiera de sus tr‡mites se entiendan notificados por no haber comparecido el obligado tributario o su representante, se le tendr‡ por notificado de las sucesivas actuaciones y diligencias de dicho procedimiento, y se mantendr‡ el derecho que le asiste a comparecer en cualquier momento del mismo. No obstante, las liquidaciones que se dicten en el procedimiento y los acuerdos de enajenaci—n de los bienes embargados deber‡n ser notificados con arreglo a lo establecido en esta Secci—n.
Art’culo 112 modificado por la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Econom’a Sostenible, publicada en el Bolet’n Oficial del Estado, 5 de Marzo de 2011.
Art’culo 112, apartado 1, modificado por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci—n del fraude fiscal.
Ver Citas: una noticia, 218 sentencias, un art’culo doctrinal, 5520 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 96/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 SECCIîN 4» Entrada en el domicilio de los obligados tributarios ARTêCULO 113 Autorizaci—n judicial para la entrada en el domicilio de los obligados tributarios.
Cuando en los procedimientos de aplicaci—n de los tributos sea necesario entrar en el domicilio constitucionalmente protegido de un obligado tributario o efectuar registros en el mismo, la Administraci—n tributaria deber‡ obtener el consentimiento de aquŽl o la oportuna autorizaci—n judicial.
Ver Citas: 14 sentencias, un art’culo doctrinal SECCIîN 5» Denuncia pœblica ARTêCULO 114 Denuncia pœblica.
1. Mediante la denuncia pœblica se podr‡n poner en conocimiento de la Administraci—n tributaria hechos o situaciones que puedan ser constitutivos de infracciones tributarias o tener trascendencia para la aplicaci—n de los tributos. La denuncia pœblica es independiente del deber de colaborar con la Administraci—n tributaria regulado en los art’culos 93 y 94 de esta ley.
2. Recibida una denuncia, se remitir‡ al —rgano competente para realizar las actuaciones que pudieran proceder. Este —rgano podr‡ acordar el archivo de la denuncia cuando se considere infundada o cuando no se concreten o identifiquen suficientemente los hechos o las personas denunciadas.
Se podr‡n iniciar las actuaciones que procedan si existen indicios suficientes de veracidad en los hechos imputados y Žstos son desconocidos para la Administraci—n tributaria. En este caso, la denuncia no formar‡ parte del expediente administrativo.
3. No se considerar‡ al denunciante interesado en las actuaciones administrativas que se inicien como consecuencia de la denuncia ni se le informar‡ del resultado de las mismas. Tampoco estar‡ legitimado para la interposici—n de recursos o reclamaciones en relaci—n con los resultados de dichas actuaciones.
Ver Citas: 28 sentencias, un art’culo doctrinal, una disposici—n normativa SECCIîN 6» Potestades y funciones de comprobaci—n e investigaci—n ARTêCULO 115 Potestades y funciones de comprobaci—n e investigaci—n.
1. La Administraci—n tributaria podr‡ comprobar e investigar los hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones, valores y dem‡s circunstancias determinantes de la obligaci—n tributaria para verificar el correcto cumplimiento de las normas aplicables al efecto.
2. En el desarrollo de las funciones de comprobaci—n o investigaci—n, la Administraci—n tributaria calificar‡ los hechos, actos o negocios realizados por el obligado tributario con independencia de la previa calificaci—n que Žste hubiera dado a los mismos.
3. Los actos de concesi—n o reconocimiento de beneficios fiscales que estŽn Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 97/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 condicionados al cumplimiento de ciertas condiciones futuras o a la efectiva concurrencia de determinados requisitos no comprobados en el procedimiento en que se dictaron tendr‡n car‡cter provisional. La Administraci—n tributaria podr‡ comprobar en un posterior procedimiento de aplicaci—n de los tributos la concurrencia de tales condiciones o requisitos y, en su caso, regularizar la situaci—n tributaria del obligado sin necesidad de proceder a la previa revisi—n de dichos actos provisionales conforme a lo dispuesto en el t’tulo V de esta ley.
Ver Citas: 34 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 2 disposiciones normativas ARTêCULO 116 Plan de control tributario.
La Administraci—n tributaria elaborar‡ anualmente un Plan de control tributario que tendr‡ car‡cter reservado, aunque ello no impedir‡ que se hagan pœblicos los criterios generales que lo informen.
Ver Citas: 5 sentencias, 34 disposiciones normativas CAPêTULO III Actuaciones y procedimiento de gesti—n tributaria SECCIîN 1» Disposiciones generales ARTêCULO 117 La gesti—n tributaria.
1. La gesti—n tributaria consiste en el ejercicio de las funciones administrativas dirigidas a: a) La recepci—n y tramitaci—n de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos y dem‡s documentos con trascendencia tributaria.
b) La comprobaci—n y realizaci—n de las devoluciones previstas en la normativa tributaria.
c) El reconocimiento y comprobaci—n de la procedencia de los beneficios fiscales de acuerdo con la normativa reguladora del correspondiente procedimiento.
d) El control y los acuerdos de simplificaci—n relativos a la obligaci—n de facturar, en cuanto tengan trascendencia tributaria.
e) La realizaci—n de actuaciones de control del cumplimiento de la obligaci—n de presentar declaraciones tributarias y de otras obligaciones formales.
f) La realizaci—n de actuaciones de verificaci—n de datos.
g) La realizaci—n de actuaciones de comprobaci—n de valores.
h) La realizaci—n de actuaciones de comprobaci—n limitada.
i) La pr‡ctica de liquidaciones tributarias derivadas de las actuaciones de verificaci—n y comprobaci—n realizadas.
j) La emisi—n de certificados tributarios.
k) La expedici—n y, en su caso, revocaci—n del nœmero de identificaci—n fiscal, en los tŽrminos establecidos en la normativa espec’fica.
l) La elaboraci—n y mantenimiento de los censos tributarios.
m) La informaci—n y asistencia tributaria.
n) La realizaci—n de las dem‡s actuaciones de aplicaci—n de los tributos no integradas en las funciones de inspecci—n y recaudaci—n.
2. Las actuaciones y el ejercicio de las funciones a las que se refiere el apartado anterior se realizar‡n de acuerdo con lo establecido en esta ley y en su normativa de Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 98/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 desarrollo.
Ver Citas: 76 sentencias, un art’culo doctrinal, 16 disposiciones normativas ARTêCULO 118 Formas de iniciaci—n de la gesti—n tributaria.
De acuerdo con lo previsto en la normativa tributaria, la gesti—n tributaria se iniciar‡: a) Por una autoliquidaci—n, por una comunicaci—n de datos o por cualquier otra clase de declaraci—n.
b) Por una solicitud del obligado tributario, de acuerdo con lo previsto en el art’culo 98 de esta ley.
c) De oficio por la Administraci—n tributaria.
Ver Citas: una sentencia, 2 art’culos doctrinales ARTêCULO 119 Declaraci—n tributaria.
1. Se considerar‡ declaraci—n tributaria todo documento presentado ante la Administraci—n tributaria donde se reconozca o manifieste la realizaci—n de cualquier hecho relevante para la aplicaci—n de los tributos.
La presentaci—n de una declaraci—n no implica aceptaci—n o reconocimiento por el obligado tributario de la procedencia de la obligaci—n tributaria.
2. Reglamentariamente podr‡n determinarse los supuestos en que sea admisible la declaraci—n verbal o la realizada mediante cualquier otro acto de manifestaci—n de conocimiento.
3. Las opciones que segœn la normativa tributaria se deban ejercitar, solicitar o renunciar con la presentaci—n de una declaraci—n no podr‡n rectificarse con posterioridad a ese momento, salvo que la rectificaci—n se presente en el per’odo reglamentario de declaraci—n.
Ver Citas: 67 sentencias ARTêCULO 120 Autoliquidaciones.
1. Las autoliquidaciones son declaraciones en las que los obligados tributarios, adem‡s de comunicar a la Administraci—n los datos necesarios para la liquidaci—n del tributo y otros de contenido informativo, realizan por s’ mismos las operaciones de calificaci—n y cuantificaci—n necesarias para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria o, en su caso, determinar la cantidad que resulte a devolver o a compensar.
2. Las autoliquidaciones presentadas por los obligados tributarios podr‡n ser objeto de verificaci—n y comprobaci—n por la Administraci—n, que practicar‡, en su caso, la liquidaci—n que proceda.
3. Cuando un obligado tributario considere que una autoliquidaci—n ha perjudicado de cualquier modo sus intereses leg’timos, podr‡ instar la rectificaci—n de dicha autoliquidaci—n de acuerdo con el procedimiento que se regule reglamentariamente.
Cuando la rectificaci—n de una autoliquidaci—n origine una devoluci—n derivada de la normativa del tributo y hubieran transcurrido seis meses sin que se hubiera ordenado el pago por causa imputable a la Administraci—n tributaria, Žsta abonar‡ el interŽs de demora del art’culo 26 de esta ley sobre el importe de la devoluci—n que proceda, sin Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 99/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 necesidad de que el obligado lo solicite.
A estos efectos, el plazo de seis meses comenzar‡ a contarse a partir de la finalizaci—n del plazo para la presentaci—n de la autoliquidaci—n o, si Žste hubiese concluido, a partir de la presentaci—n de la solicitud de rectificaci—n.
Cuando la rectificaci—n de una autoliquidaci—n origine la devoluci—n de un ingreso indebido, la Administraci—n tributaria abonar‡ el interŽs de demora en los tŽrminos se–alados en el apartado 2 del art’culo 32 de esta ley.
Ver Citas: 211 sentencias, 3 art’culos doctrinales, 7 disposiciones normativas ARTêCULO 121 Comunicaci—n de datos.
Se considera comunicaci—n de datos la declaraci—n presentada por el obligado tributario ante la Administraci—n para que Žsta determine la cantidad que, en su caso, resulte a devolver. Se entender‡ solicitada la devoluci—n mediante la presentaci—n de la citada comunicaci—n.
Ver Citas: 2 sentencias ARTêCULO 122 Declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones complementarias o sustitutivas.
1. Los obligados tributarios podr‡n presentar autoliquidaciones complementarias, o declaraciones o comunicaciones complementarias o sustitutivas, dentro del plazo establecido para su presentaci—n o con posterioridad a la finalizaci—n de dicho plazo, siempre que no haya prescrito el derecho de la Administraci—n para determinar la deuda tributaria. En este œltimo caso tendr‡n el car‡cter de extempor‡neas.
2. Las autoliquidaciones complementarias tendr‡n como finalidad completar o modificar las presentadas con anterioridad y se podr‡n presentar cuando de ellas resulte un importe a ingresar superior al de la autoliquidaci—n anterior o una cantidad a devolver o a compensar inferior a la anteriormente autoliquidada. En los dem‡s casos, se estar‡ a lo dispuesto en el apartado 3 del art’culo 120 de esta ley.
No obstante lo dispuesto en el p‡rrafo anterior y salvo que espec’ficamente se establezca otra cosa, cuando con posterioridad a la aplicaci—n de una exenci—n, deducci—n o incentivo fiscal se produzca la pŽrdida del derecho a su aplicaci—n por incumplimiento de los requisitos a que estuviese condicionado, el obligado tributario deber‡ incluir en la autoliquidaci—n correspondiente al per’odo impositivo en que se hubiera producido el incumplimiento la cuota o cantidad derivada de la exenci—n, deducci—n o incentivo fiscal aplicado de forma indebida en los per’odos impositivos anteriores junto con los intereses de demora.
3. Los obligados tributarios podr‡n presentar declaraciones o comunicaciones de datos complementarias o sustitutivas, haciendo constar si se trata de una u otra modalidad, con la finalidad de completar o reemplazar las presentadas con anterioridad.
Ver Citas: 24 sentencias, 3 art’culos doctrinales, 8 disposiciones normativas SECCIîN 2» Procedimientos de gesti—n tributaria Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 100/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 123 Procedimientos de gesti—n tributaria.
1. Son procedimientos de gesti—n tributaria, entre otros, los siguientes: a) El procedimiento de devoluci—n iniciado mediante autoliquidaci—n, solicitud o comunicaci—n de datos.
b) El procedimiento iniciado mediante declaraci—n.
c) El procedimiento de verificaci—n de datos.
d) El procedimiento de comprobaci—n de valores.
e) El procedimiento de comprobaci—n limitada.
2. Reglamentariamente se podr‡n regular otros procedimientos de gesti—n tributaria a los que ser‡n de aplicaci—n, en todo caso, las normas establecidas en el cap’tulo II de este t’tulo.
Ver Citas: 5 sentencias, 19 disposiciones normativas SUBSECCIîN 1» Procedimiento de devoluci—n autoliquidaci—n, solicitud o comunicaci—n de datos iniciado mediante ARTêCULO 124 Iniciaci—n del procedimiento de devoluci—n.
Segœn se establezca en la normativa reguladora de cada tributo, el procedimiento de devoluci—n se iniciar‡ mediante la presentaci—n de una autoliquidaci—n de la que resulte cantidad a devolver, mediante la presentaci—n de una solicitud de devoluci—n o mediante la presentaci—n de una comunicaci—n de datos.
Ver Citas: 15 sentencias, un art’culo doctrinal, 7 disposiciones normativas ARTêCULO 125 Devoluciones derivadas de la presentaci—n de autoliquidaciones.
1. Cuando de la presentaci—n de una autoliquidaci—n resulte cantidad a devolver, la Administraci—n tributaria deber‡ efectuar la devoluci—n que proceda de acuerdo con lo establecido en el art’culo 31 de esta ley.
2. El plazo establecido para efectuar la devoluci—n comenzar‡ a contarse desde la finalizaci—n del plazo previsto para la presentaci—n de la autoliquidaci—n.
En los supuestos de presentaci—n fuera de plazo de autoliquidaciones de las que resulte una cantidad a devolver, el plazo al que se refiere el art’culo 31 de esta ley para devolver se contar‡ a partir de la presentaci—n de la autoliquidaci—n extempor‡nea.
Ver Citas: 6 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 4 disposiciones normativas ARTêCULO 126 Devoluciones derivadas de la presentaci—n de solicitudes o comunicaciones de datos.
1. Cuando as’ lo se–ale la normativa tributaria, el procedimiento de devoluci—n se iniciar‡ mediante la presentaci—n de una solicitud ante la Administraci—n tributaria o, en el caso de obligados tributarios que no tengan obligaci—n de presentar autoliquidaci—n, mediante la presentaci—n de una comunicaci—n de datos.
2. El plazo para practicar la devoluci—n de acuerdo con lo dispuesto en el art’culo 31 de esta ley comenzar‡ a contarse desde la presentaci—n de la solicitud o desde la finalizaci—n del plazo previsto para la presentaci—n de la comunicaci—n de datos.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 101/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 3. El procedimiento se regular‡ por las normas propias de cada tributo.
Ver Citas: 8 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 4 disposiciones normativas ARTêCULO 127 Terminaci—n del procedimiento de devoluci—n.
El procedimiento de devoluci—n terminar‡ por el acuerdo en el que se reconozca la devoluci—n solicitada, por caducidad en los tŽrminos del apartado 3 del art’culo 104 de esta ley o por el inicio de un procedimiento de verificaci—n de datos, de comprobaci—n limitada o de inspecci—n.
En todo caso se mantendr‡ la obligaci—n de satisfacer el interŽs de demora sobre la devoluci—n que finalmente se pueda practicar, de acuerdo con lo dispuesto en el art’culo 31 de esta ley.
Ver Citas: 21 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 6 disposiciones normativas SUBSECCIîN 2» Procedimiento iniciado mediante declaraci—n ARTêCULO 128 Iniciaci—n del procedimiento de gesti—n tributaria mediante declaraci—n.
1. Cuando la normativa del tributo as’ lo establezca, la gesti—n del mismo se iniciar‡ mediante la presentaci—n de una declaraci—n por el obligado tributario en la que manifieste la realizaci—n del hecho imponible y comunique los datos necesarios para que la Administraci—n cuantifique la obligaci—n tributaria mediante la pr‡ctica de una liquidaci—n provisional.
2. La Administraci—n tributaria podr‡ iniciar de nuevo este procedimiento para la liquidaci—n del tributo dentro del plazo de prescripci—n cuando el procedimiento iniciado mediante declaraci—n hubiera terminado por caducidad.
Ver Citas: 13 sentencias, 3 disposiciones normativas ARTêCULO 129 Tramitaci—n del procedimiento iniciado mediante declaraci—n.
1. La Administraci—n tributaria deber‡ notificar la liquidaci—n en un plazo de seis meses desde el d’a siguiente a la finalizaci—n del plazo para presentar la declaraci—n o desde el siguiente a la comunicaci—n de la Administraci—n por la que se inicie el procedimiento en el supuesto al que se refiere el apartado 2 del art’culo anterior.
En el supuesto de presentaci—n de declaraciones extempor‡neas, el plazo de seis meses para notificar la liquidaci—n comenzar‡ a contarse desde el d’a siguiente a la presentaci—n de la declaraci—n.
La normativa de cada tributo podr‡ se–alar plazos diferentes para notificar la liquidaci—n.
2. A efectos de lo previsto en el apartado anterior, la Administraci—n tributaria podr‡ utilizar los datos consignados por el obligado tributario en su declaraci—n o cualquier otro que obre en su poder, podr‡ requerir al obligado para que aclare los datos consignados en su declaraci—n o presente justificante de los mismos y podr‡ realizar actuaciones de comprobaci—n de valores.
3. Realizadas las actuaciones de calificaci—n y cuantificaci—n oportunas, la Administraci—n tributaria notificar‡, sin m‡s tramite, la liquidaci—n que proceda, salvo lo dispuesto en el p‡rrafo siguiente.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 102/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 Cuando se hayan realizado actuaciones de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 de este art’culo y los datos o valores tenidos en cuenta por la Administraci—n tributaria no se correspondan con los consignados por el obligado en su declaraci—n, deber‡ hacerse menci—n expresa de esta circunstancia en la propuesta de liquidaci—n, que deber‡ notificarse, con una referencia sucinta a los hechos y fundamentos de derecho que la motiven, para que el obligado tributario alegue lo que convenga a su derecho.
En las liquidaciones que se dicten en este procedimiento no se exigir‡n intereses de demora desde la presentaci—n de la declaraci—n hasta la finalizaci—n del plazo para el pago en per’odo voluntario, sin perjuicio de la sanci—n que pueda proceder de acuerdo con lo dispuesto en el art’culo 192 de esta ley.
Ver Citas: 21 sentencias, un art’culo doctrinal, 2 disposiciones normativas ARTêCULO 130 Terminaci—n del procedimiento iniciado mediante declaraci—n.
El procedimiento iniciado mediante declaraci—n presentada por el obligado tributario terminar‡ por alguna de las siguientes causas: a) Por liquidaci—n provisional practicada por la Administraci—n tributaria.
b) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo previsto en el apartado 1 del art’culo anterior sin haberse notificado la liquidaci—n, sin perjuicio de que la Administraci—n tributaria pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del plazo de prescripci—n.
Ver Citas: 9 sentencias SUBSECCIîN 3» Procedimiento de verificaci—n de datos ARTêCULO 131 Procedimiento de verificaci—n de datos.
La Administraci—n tributaria podr‡ iniciar el procedimiento de verificaci—n de datos en los siguientes supuestos: a) Cuando la declaraci—n o autoliquidaci—n del obligado tributario adolezca de defectos formales o incurra en errores aritmŽticos.
b) Cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones presentadas por el mismo obligado o con los que obren en poder de la Administraci—n tributaria.
c) Cuando se aprecie una aplicaci—n indebida de la normativa que resulte patente de la propia declaraci—n o autoliquidaci—n presentada o de los justificantes aportados con la misma.
d) Cuando se requiera la aclaraci—n o justificaci—n de algœn dato relativo a la declaraci—n o autoliquidaci—n presentada, siempre que no se refiera al desarrollo de actividades econ—micas.
Ver Citas: 42 sentencias, un art’culo doctrinal, 12 disposiciones normativas ARTêCULO 132 Iniciaci—n y tramitaci—n del procedimiento de verificaci—n de datos.
1. El procedimiento de verificaci—n de datos se podr‡ iniciar mediante requerimiento de la Administraci—n para que el obligado tributario aclare o justifique la discrepancia observada o los datos relativos a su declaraci—n o autoliquidaci—n, o mediante la Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 103/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 notificaci—n de la propuesta de liquidaci—n cuando la Administraci—n tributaria cuente con datos suficientes para formularla.
2. Cuando el obligado tributario manifieste su disconformidad con los datos que obren en poder de la Administraci—n, se aplicar‡ lo dispuesto en el apartado 4 del art’culo 108 de esta ley.
3. Con car‡cter previo a la pr‡ctica de la liquidaci—n provisional, la Administraci—n deber‡ comunicar al obligado tributario la propuesta de liquidaci—n para que alegue lo que convenga a su derecho.
4. La propuesta de liquidaci—n provisional deber‡ ser en todo caso motivada con una referencia sucinta a los hechos y fundamentos de derecho que hayan sido tenidos en cuenta en la misma.
Ver Citas: 30 sentencias, un art’culo doctrinal ARTêCULO 133 Terminaci—n del procedimiento de verificaci—n de datos.
1. El procedimiento de verificaci—n de datos terminar‡ de alguna de las siguientes formas: a) Por resoluci—n en la que se indique que no procede practicar liquidaci—n provisional o en la que se corrijan los defectos advertidos.
b) Por liquidaci—n provisional, que deber‡ ser en todo caso motivada con una referencia sucinta a los hechos y fundamentos de derecho que se hayan tenido en cuenta en la misma.
c) Por la subsanaci—n, aclaraci—n o justificaci—n de la discrepancia o del dato objeto del requerimiento por parte del obligado tributario.
d) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo regulado en el art’culo 104 de esta ley sin haberse notificado liquidaci—n provisional, sin perjuicio de que la Administraci—n tambiŽn pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del plazo de prescripci—n.
e) Por el inicio de un procedimiento de comprobaci—n limitada o de inspecci—n que incluya el objeto del procedimiento de verificaci—n de datos.
2. La verificaci—n de datos no impedir‡ la posterior comprobaci—n del objeto de la misma.
Ver Citas: 78 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 7 disposiciones normativas SUBSECCIîN 4» Procedimiento de comprobaci—n de valores ARTêCULO 134 Pr‡ctica de la comprobaci—n de valores.
1. La Administraci—n tributaria podr‡ proceder a la comprobaci—n de valores de acuerdo con los medios previstos en el art’culo 57 de esta ley, salvo que el obligado tributario hubiera declarado utilizando los valores publicados por la propia Administraci—n actuante en aplicaci—n de alguno de los citados medios.
El procedimiento se podr‡ iniciar mediante una comunicaci—n de la Administraci—n actuante o, cuando se cuente con datos suficientes, mediante la notificaci—n conjunta de las propuestas de liquidaci—n y valoraci—n a que se refiere el apartado 3 de este art’culo.
El plazo m‡ximo para notificar la valoraci—n y en su caso la liquidaci—n prevista en este art’culo ser‡ el regulado en el art’culo 104 de esta ley.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 104/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 2. La Administraci—n tributaria deber‡ notificar a los obligados tributarios las actuaciones que precisen de su colaboraci—n. En estos supuestos, los obligados deber‡n facilitar a la Administraci—n tributaria la pr‡ctica de dichas actuaciones.
3. Si el valor determinado por la Administraci—n tributaria es distinto al declarado por el obligado tributario, aquŽlla, al tiempo de notificar la propuesta de regularizaci—n, comunicar‡ la propuesta de valoraci—n debidamente motivada, con expresi—n de los medios y criterios empleados.
Transcurrido el plazo de alegaciones abierto con la propuesta de regularizaci—n, la Administraci—n tributaria notificar‡ la regularizaci—n que proceda a la que deber‡ acompa–arse la valoraci—n realizada.
Los obligados tributarios no podr‡n interponer recurso o reclamaci—n independiente contra la valoraci—n, pero podr‡n promover la tasaci—n pericial contradictoria o plantear cualquier cuesti—n relativa a la valoraci—n con ocasi—n de los recursos o reclamaciones que, en su caso, interpongan contra el acto de regularizaci—n.
4. En los supuestos en los que la ley establezca que el valor comprobado debe producir efectos respecto a otros obligados tributarios, la Administraci—n tributaria actuante quedar‡ vinculada por dicho valor en relaci—n con los dem‡s interesados. La ley de cada tributo podr‡ establecer la obligaci—n de notificar a dichos interesados el valor comprobado para que puedan promover su impugnaci—n o la tasaci—n pericial contradictoria.
Cuando en un procedimiento posterior el valor comprobado se aplique a otros obligados tributarios, Žstos podr‡n promover su impugnaci—n o la tasaci—n pericial contradictoria.
5. Si de la impugnaci—n o de la tasaci—n pericial contradictoria promovida por un obligado tributario resultase un valor distinto, dicho valor ser‡ aplicable a los restantes obligados tributarios a los que fuese de aplicaci—n dicho valor en relaci—n con la Administraci—n tributaria actuante, teniendo en consideraci—n lo dispuesto en el segundo p‡rrafo del apartado anterior.
Ver Citas: 683 sentencias, 4 art’culos doctrinales, 54 disposiciones normativas ARTêCULO 135 Tasaci—n pericial contradictoria.
1. Los interesados podr‡n promover la tasaci—n pericial contradictoria, en correcci—n de los medios de comprobaci—n fiscal de valores se–alados en el art’culo 57 de esta ley, dentro del plazo del primer recurso o reclamaci—n que proceda contra la liquidaci—n efectuada de acuerdo con los valores comprobados administrativamente o, cuando la normativa tributaria as’ lo prevea, contra el acto de comprobaci—n de valores debidamente notificado.
En los casos en que la normativa propia del tributo as’ lo prevea, el interesado podr‡ reservarse el derecho a promover la tasaci—n pericial contradictoria cuando estime que la notificaci—n no contiene expresi—n suficiente de los datos y motivos tenidos en cuenta para elevar los valores declarados y denuncie dicha omisi—n en un recurso de reposici—n o en una reclamaci—n econ—mico-administrativa. En este caso, el plazo a que se refiere el p‡rrafo anterior se contar‡ desde la fecha de firmeza en v’a administrativa del acuerdo que resuelva el recurso o la reclamaci—n interpuesta.
La presentaci—n de la solicitud de tasaci—n pericial contradictoria, o la reserva del derecho a promoverla a que se refiere el p‡rrafo anterior, determinar‡ la suspensi—n Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 105/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 de la ejecuci—n de la liquidaci—n y del plazo para interponer recurso o reclamaci—n contra la misma.
2. Ser‡ necesaria la valoraci—n realizada por un perito de la Administraci—n cuando la cuantificaci—n del valor comprobado no se haya realizado mediante dictamen de peritos de aquŽlla. Si la diferencia entre el valor determinado por el perito de la Administraci—n y la tasaci—n practicada por el perito designado por el obligado tributario, considerada en valores absolutos, es igual o inferior a 120.000 euros y al 10 por ciento de dicha tasaci—n, esta œltima servir‡ de base para la liquidaci—n. Si la diferencia es superior, deber‡ designarse un perito tercero de acuerdo con lo dispuesto en el apartado siguiente.
3. Cada Administraci—n tributaria competente solicitar‡ en el mes de enero de cada a–o a los distintos colegios, asociaciones o corporaciones profesionales legalmente reconocidos el env’o de una lista de colegiados o asociados dispuestos a actuar como peritos terceros. Elegido por sorteo pœblico uno de cada lista, las designaciones se efectuar‡n por orden correlativo, teniendo en cuenta la naturaleza de los bienes o derechos a valorar.
Cuando no exista colegio, asociaci—n o corporaci—n profesional competente por la naturaleza de los bienes o derechos a valorar o profesionales dispuestos a actuar como peritos terceros, se solicitar‡ al Banco de Espa–a la designaci—n de una sociedad de tasaci—n inscrita en el correspondiente registro oficial.
Los honorarios del perito del obligado tributario ser‡n satisfechos por Žste. Cuando la diferencia entre la tasaci—n practicada por el perito tercero y el valor declarado, considerada en valores absolutos, supere el 20 por ciento del valor declarado, los gastos del tercer perito ser‡n abonados por el obligado tributario y, en caso contrario, correr‡n a cargo de la Administraci—n. En este supuesto, aquŽl tendr‡ derecho a ser reintegrado de los gastos ocasionados por el dep—sito al que se refiere el p‡rrafo siguiente.
El perito tercero podr‡ exigir que, previamente al desempe–o de su cometido, se haga provisi—n del importe de sus honorarios mediante dep—sito en el Banco de Espa–a o en el organismo pœblico que determine cada Administraci—n tributaria, en el plazo de 10 d’as.
La falta de dep—sito por cualquiera de las partes supondr‡ la aceptaci—n de la valoraci—n realizada por el perito de la otra, cualquiera que fuera la diferencia entre ambas valoraciones.
Entregada en la Administraci—n tributaria competente la valoraci—n por el perito tercero, se comunicar‡ al obligado tributario y se le conceder‡ un plazo de 15 d’as para justificar el pago de los honorarios a su cargo. En su caso, se autorizar‡ la disposici—n de la provisi—n de los honorarios depositados.
4. La valoraci—n del perito tercero servir‡ de base a la liquidaci—n que proceda con los l’mites del valor declarado y el valor comprobado inicialmente por la Administraci—n tributaria.
Ver Citas: 114 sentencias, 2 art’culos doctrinales, un formulario, 24 disposiciones normativas SUBSECCIîN 5» Procedimiento de comprobaci—n limitada Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 106/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 136 La comprobaci—n limitada.
1. En el procedimiento de comprobaci—n limitada la Administraci—n tributaria podr‡ comprobar los hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones y dem‡s circunstancias determinantes de la obligaci—n tributaria.
2. En este procedimiento, la Administraci—n tributaria podr‡ realizar œnicamente las siguientes actuaciones: a) Examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de los justificantes presentados o que se requieran al efecto.
b) Examen de los datos y antecedentes en poder de la Administraci—n tributaria que pongan de manifiesto la realizaci—n del hecho imponible o del presupuesto de una obligaci—n tributaria, o la existencia de elementos determinantes de la misma no declarados o distintos a los declarados por el obligado tributario.
c) Examen de los registros y dem‡s documentos exigidos por la normativa tributaria y de cualquier otro libro, registro o documento de car‡cter oficial con excepci—n de la contabilidad mercantil, as’ como el examen de las facturas o documentos que sirvan de justificante de las operaciones incluidas en dichos libros, registros o documentos.
d) Requerimientos a terceros para que aporten la informaci—n que se encuentren obligados a suministrar con car‡cter general o para que la ratifiquen mediante la presentaci—n de los correspondientes justificantes.
3. En ningœn caso se podr‡ requerir a terceros informaci—n sobre movimientos financieros, pero podr‡ solicitarse al obligado tributario la justificaci—n documental de operaciones financieras que tengan incidencia en la base o en la cuota de una obligaci—n tributaria.
4. Las actuaciones de comprobaci—n limitada no podr‡n realizarse fuera de las oficinas de la Administraci—n tributaria, salvo las que procedan segœn la normativa aduanera o en los supuestos previstos reglamentariamente al objeto de realizar comprobaciones censales o relativas a la aplicaci—n de mŽtodos objetivos de tributaci—n, en cuyo caso los funcionarios que desarrollen dichas actuaciones tendr‡n las facultades reconocidas en los apartados 2 y 4 del art’culo 142 de esta ley.
Ver Citas: 56 sentencias, 3 art’culos doctrinales, 5 disposiciones normativas ARTêCULO 137 Iniciaci—n del procedimiento de comprobaci—n limitada.
1. Las actuaciones de comprobaci—n limitada se iniciar‡n de oficio por acuerdo del —rgano competente.
2. El inicio de las actuaciones de comprobaci—n limitada deber‡ notificarse a los obligados tributarios mediante comunicaci—n que deber‡ expresar la naturaleza y alcance de las mismas e informar‡ sobre sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones.
Cuando los datos en poder de la Administraci—n tributaria sean suficientes para formular la propuesta de liquidaci—n, el procedimiento podr‡ iniciarse mediante la notificaci—n de dicha propuesta.
Ver Citas: 14 sentencias, una disposici—n normativa ARTêCULO 138 Tramitaci—n del procedimiento de comprobaci—n limitada.
1. Las actuaciones del procedimiento de comprobaci—n limitada se documentar‡n en Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 107/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 las comunicaciones y diligencias a las que se refiere el apartado 7 del art’culo 99 de esta ley.
2. Los obligados tributarios deber‡n atender a la Administraci—n tributaria y le prestar‡n la debida colaboraci—n en el desarrollo de sus funciones.
El obligado tributario que hubiera sido requerido deber‡ personarse en el lugar, d’a y hora se–alados para la pr‡ctica de las actuaciones, y deber‡ aportar la documentaci—n y dem‡s elementos solicitados.
3. Con car‡cter previo a la pr‡ctica de la liquidaci—n provisional, la Administraci—n tributaria deber‡ comunicar al obligado tributario la propuesta de liquidaci—n para que alegue lo que convenga a su derecho.
Ver Citas: 22 sentencias, una disposici—n normativa ARTêCULO 139 Terminaci—n del procedimiento de comprobaci—n limitada.
1. El procedimiento de comprobaci—n limitada terminar‡ de alguna de las siguientes formas: a) Por resoluci—n expresa de la Administraci—n tributaria, con el contenido al que se refiere el apartado siguiente.
b) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo regulado en el art’culo 104 de esta ley sin que se haya notificado resoluci—n expresa, sin que ello impida que la Administraci—n tributaria pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del plazo de prescripci—n.
c) Por el inicio de un procedimiento inspector que incluya el objeto de la comprobaci—n limitada.
2. La resoluci—n administrativa que ponga fin al procedimiento de comprobaci—n limitada deber‡ incluir, al menos, el siguiente contenido: a) Obligaci—n tributaria o elementos de la misma y ‡mbito temporal objeto de la comprobaci—n.
b) Especificaci—n de las actuaciones concretas realizadas.
c) Relaci—n de hechos y fundamentos de derecho que motiven la resoluci—n.
d) Liquidaci—n provisional o, en su caso, manifestaci—n expresa de que no procede regularizar la situaci—n tributaria como consecuencia de la comprobaci—n realizada.
Ver Citas: 42 sentencias, un art’culo doctrinal, 7 disposiciones normativas ARTêCULO 140 Efectos de la regularizaci—n practicada en el procedimiento de comprobaci—n limitada.
1. Dictada resoluci—n en un procedimiento de comprobaci—n limitada, la Administraci—n tributaria no podr‡ efectuar una nueva regularizaci—n en relaci—n con el objeto comprobado al que se refiere el p‡rrafo a) del apartado 2 del art’culo anterior salvo que en un procedimiento de comprobaci—n limitada o inspecci—n posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en dicha resoluci—n.
2. Los hechos y los elementos determinantes de la deuda tributaria respecto de los que el obligado tributario o su representante haya prestado conformidad expresa no podr‡n ser impugnados salvo que pruebe que incurri— en error de hecho.
Ver Citas: 25 sentencias, 2 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 108/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 CAPêTULO IV Actuaciones y procedimiento de inspecci—n SECCIîN 1» Disposiciones generales SUBSECCIîN 1» Funciones y facultades ARTêCULO 141 La inspecci—n tributaria.
La inspecci—n tributaria consiste en el ejercicio de las funciones administrativas dirigidas a: a) La investigaci—n de los supuestos de hecho de las obligaciones tributarias para el descubrimiento de los que sean ignorados por la Administraci—n.
b) La comprobaci—n de la veracidad y exactitud de las declaraciones presentadas por los obligados tributarios.
c) La realizaci—n de actuaciones de obtenci—n de informaci—n relacionadas con la aplicaci—n de los tributos, de acuerdo con lo establecido en los art’culos 93 y 94 de esta ley.
d) La comprobaci—n del valor de derechos, rentas, productos, bienes, patrimonios, empresas y dem‡s elementos, cuando sea necesaria para la determinaci—n de las obligaciones tributarias, siendo de aplicaci—n lo dispuesto en los art’culos 134 y 135 de esta ley.
e) La comprobaci—n del cumplimiento de los requisitos exigidos para la obtenci—n de beneficios o incentivos fiscales y devoluciones tributarias, as’ como para la aplicaci—n de reg’menes tributarios especiales.
f) La informaci—n a los obligados tributarios con motivo de las actuaciones inspectoras sobre sus derechos y obligaciones tributarias y la forma en que deben cumplir estas œltimas.
g) La pr‡ctica de las liquidaciones tributarias resultantes de sus actuaciones de comprobaci—n e investigaci—n.
h) La realizaci—n de actuaciones de comprobaci—n limitada, conforme a lo establecido en los art’culos 136 a 140 de esta ley.
i) El asesoramiento e informe a —rganos de la Administraci—n pœblica.
j) La realizaci—n de las intervenciones tributarias de car‡cter permanente o no permanente, que se regir‡n por lo dispuesto en su normativa espec’fica y, en defecto de regulaci—n expresa, por las normas de este cap’tulo con exclusi—n del art’culo 149.
k) Las dem‡s que se establezcan en otras disposiciones o se le encomienden por las autoridades competentes.
Ver Citas: 52 sentencias, 25 disposiciones normativas ARTêCULO 142 Facultades de la inspecci—n de los tributos.
1. Las actuaciones inspectoras se realizar‡n mediante el examen de documentos, libros, contabilidad principal y auxiliar, ficheros, facturas, justificantes, correspondencia con transcendencia tributaria, bases de datos informatizadas, programas, registros y archivos inform‡ticos relativos a actividades econ—micas, as’ como mediante la inspecci—n de bienes, elementos, explotaciones y cualquier otro antecedente o informaci—n que deba de facilitarse a la Administraci—n o que sea Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 109/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 necesario para la exigencia de las obligaciones tributarias.
2. Cuando las actuaciones inspectoras lo requieran, los funcionarios que desarrollen funciones de inspecci—n de los tributos podr‡n entrar, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, en las fincas, locales de negocio y dem‡s establecimientos o lugares en que se desarrollen actividades o explotaciones sometidas a gravamen, existan bienes sujetos a tributaci—n, se produzcan hechos imponibles o supuestos de hecho de las obligaciones tributarias o exista alguna prueba de los mismos.
Si la persona bajo cuya custodia se encontraren los lugares mencionados en el p‡rrafo anterior se opusiera a la entrada de los funcionarios de la inspecci—n de los tributos, se precisar‡ la autorizaci—n escrita de la autoridad administrativa que reglamentariamente se determine.
Cuando en el ejercicio de las actuaciones inspectoras sea necesario entrar en el domicilio constitucionalmente protegido del obligado tributario, se aplicar‡ lo dispuesto en el art’culo 113 de esta ley.
3. Los obligados tributarios deber‡n atender a la inspecci—n y le prestar‡n la debida colaboraci—n en el desarrollo de sus funciones.
El obligado tributario que hubiera sido requerido por la inspecci—n deber‡ personarse, por s’ o por medio de representante, en el lugar, d’a y hora se–alados para la pr‡ctica de las actuaciones, y deber‡ aportar o tener a disposici—n de la inspecci—n la documentaci—n y dem‡s elementos solicitados.
Excepcionalmente, y de forma motivada, la inspecci—n podr‡ requerir la comparecencia personal del obligado tributario cuando la naturaleza de las actuaciones a realizar as’ lo exija.
4. Los funcionarios que desempe–en funciones de inspecci—n ser‡n considerados agentes de la autoridad y deber‡n acreditar su condici—n, si son requeridos para ello, fuera de las oficinas pœblicas.
Las autoridades pœblicas prestar‡n la protecci—n y el auxilio necesario a los funcionarios para el ejercicio de las funciones de inspecci—n.
Ver Citas: 39 sentencias, 4 art’culos doctrinales, 12 disposiciones normativas SUBSECCIîN 2» Documentaci—n de las actuaciones de la inspecci—n ARTêCULO 143 Documentaci—n de las actuaciones de la inspecci—n.
1. Las actuaciones de la inspecci—n de los tributos se documentar‡n en comunicaciones, diligencias, informes y actas.
2. Las actas son los documentos pœblicos que extiende la inspecci—n de los tributos con el fin de recoger el resultado de las actuaciones inspectoras de comprobaci—n e investigaci—n, proponiendo la regularizaci—n que estime procedente de la situaci—n tributaria del obligado o declarando correcta la misma.
Ver Citas: 8 sentencias, un art’culo doctrinal, 2 disposiciones normativas ARTêCULO 144 Valor probatorio de las actas.
1. Las actas extendidas por la inspecci—n de los tributos tienen naturaleza de documentos pœblicos y hacen prueba de los hechos que motiven su formalizaci—n, Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 110/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 salvo que se acredite lo contrario.
2. Los hechos aceptados por los obligados tributarios en las actas de inspecci—n se presumen ciertos y s—lo podr‡n rectificarse mediante prueba de haber incurrido en error de hecho.
Ver Citas: 19 sentencias, 2 disposiciones normativas SECCIîN 2» Procedimiento de inspecci—n SUBSECCIîN 1» Normas generales ARTêCULO 145 Objeto del procedimiento de inspecci—n.
1. El procedimiento de inspecci—n tendr‡ por objeto comprobar e investigar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias y en el mismo se proceder‡, en su caso, a la regularizaci—n de la situaci—n tributaria del obligado mediante la pr‡ctica de una o varias liquidaciones.
2. La comprobaci—n tendr‡ por objeto los actos, elementos y valoraciones consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones.
3. La investigaci—n tendr‡ por objeto descubrir la existencia, en su caso, de hechos con relevancia tributaria no declarados o declarados incorrectamente por los obligados tributarios.
Ver Citas: 197 sentencias, 2 art’culos doctrinales ARTêCULO 146 Medidas cautelares en el procedimiento de inspecci—n.
1. En el procedimiento de inspecci—n se podr‡n adoptar medidas cautelares debidamente motivadas para impedir que desaparezcan, se destruyan o alteren las pruebas determinantes de la existencia o cumplimiento de obligaciones tributarias o que se niegue posteriormente su existencia o exhibici—n.
Las medidas podr‡n consistir, en su caso, en el precinto, dep—sito o incautaci—n de las mercanc’as o productos sometidos a gravamen, as’ como de libros, registros, documentos, archivos, locales o equipos electr—nicos de tratamiento de datos que puedan contener la informaci—n de que se trate.
2. Las medidas cautelares ser‡n proporcionadas y limitadas temporalmente a los fines anteriores sin que puedan adoptarse aquellas que puedan producir un perjuicio de dif’cil o imposible reparaci—n.
3. Las medidas adoptadas deber‡n ser ratificadas por el —rgano competente para liquidar en el plazo de 15 d’as desde su adopci—n y se levantar‡n si desaparecen las circunstancias que las motivaron.
Ver Citas: 11 sentencias, un art’culo doctrinal, 5 disposiciones normativas SUBSECCIîN 2» Iniciaci—n y desarrollo ARTêCULO 147 Iniciaci—n del procedimiento de inspecci—n.
1. El procedimiento de inspecci—n se iniciar‡: a) De oficio.
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http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 b) A petici—n del obligado tributario, en los tŽrminos establecidos en el art’culo 149 de esta ley.
2. Los obligados tributarios deben ser informados al inicio de las actuaciones del procedimiento de inspecci—n sobre la naturaleza y alcance de las mismas, as’ como de sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones.
Ver Citas: 5 sentencias, 2 disposiciones normativas ARTêCULO 148 Alcance de las actuaciones del procedimiento de inspecci—n.
1. Las actuaciones del procedimiento de inspecci—n podr‡n tener car‡cter general o parcial.
2. Las actuaciones inspectoras tendr‡n car‡cter parcial cuando no afecten a la totalidad de los elementos de la obligaci—n tributaria en el per’odo objeto de la comprobaci—n y en todos aquellos supuestos que se se–alen reglamentariamente. En otro caso, las actuaciones del procedimiento de inspecci—n tendr‡n car‡cter general en relaci—n con la obligaci—n tributaria y per’odo comprobado.
3. Cuando las actuaciones del procedimiento de inspecci—n hubieran terminado con una liquidaci—n provisional, el objeto de las mismas no podr‡ regularizarse nuevamente en un procedimiento de inspecci—n que se inicie con posterioridad salvo que concurra alguna de las circunstancias a que se refiere el p‡rrafo a) del apartado 4 del art’culo 101 de esta ley y exclusivamente en relaci—n con los elementos de la obligaci—n tributaria afectados por dichas circunstancias.
Ver Citas: 15 sentencias, una disposici—n normativa ARTêCULO 149 Solicitud del obligado tributario de una inspecci—n de car‡cter general.
1. Todo obligado tributario que estŽ siendo objeto de unas actuaciones de inspecci—n de car‡cter parcial podr‡ solicitar a la Administraci—n tributaria que las mismas tengan car‡cter general respecto al tributo y, en su caso, per’odos afectados, sin que tal solicitud interrumpa las actuaciones en curso.
2. El obligado tributario deber‡ formular la solicitud en el plazo de 15 d’as desde la notificaci—n del inicio de las actuaciones inspectoras de car‡cter parcial.
3. La Administraci—n tributaria deber‡ ampliar el alcance de las actuaciones o iniciar la inspecci—n de car‡cter general en el plazo de seis meses desde la solicitud. El incumplimiento de este plazo determinar‡ que las actuaciones inspectoras de car‡cter parcial no interrumpan el plazo de prescripci—n para comprobar e investigar el mismo tributo y per’odo con car‡cter general.
Ver Citas: 5 sentencias, una disposici—n normativa ARTêCULO 150 Plazo de las actuaciones inspectoras.
1. Las actuaciones del procedimiento de inspecci—n deber‡n concluir en el plazo de 12 meses contado desde la fecha de notificaci—n al obligado tributario del inicio del mismo. Se entender‡ que las actuaciones finalizan en la fecha en que se notifique o se entienda notificado el acto administrativo resultante de las mismas. A efectos de entender cumplida la obligaci—n de notificar y de computar el plazo de resoluci—n ser‡n aplicables las reglas contenidas en el apartado 2 del art’culo 104 de esta ley.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 112/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 No obstante, podr‡ ampliarse dicho plazo, con el alcance y requisitos que reglamentariamente se determinen, por otro per’odo que no podr‡ exceder de 12 meses, cuando en las actuaciones concurra alguna de las siguientes circunstancias: a) Cuando revistan especial complejidad. Se entender‡ que concurre esta circunstancia atendiendo al volumen de operaciones de la persona o entidad, la dispersi—n geogr‡fica de sus actividades, su tributaci—n en rŽgimen de consolidaci—n fiscal o en rŽgimen de transparencia fiscal internacional y en aquellos otros supuestos establecidos reglamentariamente.
b) Cuando en el transcurso de las mismas se descubra que el obligado tributario ha ocultado a la Administraci—n tributaria alguna de las actividades empresariales o profesionales que realice.
Los acuerdos de ampliaci—n del plazo legalmente previsto ser‡n, en todo caso, motivados, con referencia a los hechos y fundamentos de derecho.
2. La interrupci—n injustificada del procedimiento inspector por no realizar actuaci—n alguna durante m‡s de seis meses por causas no imputables al obligado tributario o el incumplimiento del plazo de duraci—n del procedimiento al que se refiere el apartado 1 de este art’culo no determinar‡ la caducidad del procedimiento, que continuar‡ hasta su terminaci—n, pero producir‡ los siguientes efectos respecto a las obligaciones tributarias pendientes de liquidar: a) No se considerar‡ interrumpida la prescripci—n como consecuencia de las actuaciones inspectoras desarrolladas hasta la interrupci—n injustificada o durante el plazo se–alado en el apartado 1 de este art’culo.
En estos supuestos, se entender‡ interrumpida la prescripci—n por la reanudaci—n de actuaciones con conocimiento formal del interesado tras la interrupci—n injustificada o la realizaci—n de actuaciones con posterioridad a la finalizaci—n del plazo al que se refiere el apartado 1 de este art’culo. En ambos supuestos, el obligado tributario tendr‡ derecho a ser informado sobre los conceptos y per’odos a que alcanzan las actuaciones que vayan a realizarse.
b) Los ingresos realizados desde el inicio del procedimiento hasta la reanudaci—n de las actuaciones que hayan sido imputados por el obligado tributario al tributo y per’odo objeto de las actuaciones inspectoras tendr‡n el car‡cter de espont‡neos a los efectos del art’culo 27 de esta ley.
Tendr‡n, asimismo, el car‡cter de espont‡neos los ingresos realizados desde el inicio del procedimiento hasta la primera actuaci—n practicada con posterioridad al incumplimiento del plazo de duraci—n del procedimiento previsto en el apartado 1 de este art’culo y que hayan sido imputados por el obligado tributario al tributo y per’odo objeto de las actuaciones inspectoras.
3. El incumplimiento del plazo de duraci—n al que se refiere el apartado 1 de este art’culo determinar‡ que no se exijan intereses de demora desde que se produzca dicho incumplimiento hasta la finalizaci—n del procedimiento.
4. Cuando se pase el tanto de culpa a la jurisdicci—n competente o se remita el expediente al Ministerio Fiscal de acuerdo con lo previsto en el apartado 1 del art’culo 180 de esta ley, dicho traslado producir‡ los siguientes efectos respecto al plazo de duraci—n de las actuaciones inspectoras: a) Se considerar‡ como un supuesto de interrupci—n justificada del c—mputo del plazo de dichas actuaciones.
b) Se considerar‡ como causa que posibilita la ampliaci—n de plazo, de acuerdo con lo Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 113/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 dispuesto en el apartado 1 de este art’culo, en el supuesto de que el procedimiento administrativo debiera continuar por haberse producido alguno de los motivos a los que se refiere el apartado 1 del art’culo 180 de esta ley.
5. Cuando una resoluci—n judicial o econ—mico-administrativa ordene la retroacci—n de las actuaciones inspectoras, Žstas deber‡n finalizar en el per’odo que reste desde el momento al que se retrotraigan las actuaciones hasta la conclusi—n del plazo al que se refiere el apartado 1 de este art’culo o en seis meses, si aquel per’odo fuera inferior. El citado plazo se computar‡ desde la recepci—n del expediente por el —rgano competente para ejecutar la resoluci—n.
Lo dispuesto en el p‡rrafo anterior tambiŽn se aplicar‡ a los procedimientos administrativos en los que, con posterioridad a la ampliaci—n del plazo, se hubiese pasado el tanto de culpa a la jurisdicci—n competente o se hubiera remitido el expediente al Ministerio Fiscal y debieran continuar por haberse producido alguno de los motivos a que se refiere el apartado 1 del art’culo 180 de esta ley. En este caso, el citado plazo se computar‡ desde la recepci—n de la resoluci—n judicial o del expediente devuelto por el Ministerio Fiscal por el —rgano competente que deba continuar el procedimiento.
Ver Citas: 695 sentencias, 3 art’culos doctrinales, 7 disposiciones normativas ARTêCULO 151 Lugar de las actuaciones inspectoras.
1. Las actuaciones inspectoras podr‡n desarrollarse indistintamente, segœn determine la inspecci—n: a) En el lugar donde el obligado tributario tenga su domicilio fiscal, o en aquel donde su representante tenga su domicilio, despacho u oficina.
b) En el lugar donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.
c) En el lugar donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible o del presupuesto de hecho de la obligaci—n tributaria.
d) En las oficinas de la Administraci—n tributaria, cuando los elementos sobre los que hayan de realizarse las actuaciones puedan ser examinados en ellas.
2. La inspecci—n podr‡ personarse sin previa comunicaci—n en las empresas, oficinas, dependencias, instalaciones o almacenes del obligado tributario, entendiŽndose las actuaciones con Žste o con el encargado o responsable de los locales.
3. Los libros y dem‡s documentaci—n a los que se refiere el apartado 1 del art’culo 142 de esta ley deber‡n ser examinados en el domicilio, local, despacho u oficina del obligado tributario, en presencia del mismo o de la persona que designe, salvo que el obligado tributario consienta su examen en las oficinas pœblicas. No obstante, la inspecci—n podr‡ analizar en sus oficinas las copias en cualquier soporte de los mencionados libros y documentos.
4. Trat‡ndose de los registros y documentos establecidos por normas de car‡cter tributario o de los justificantes exigidos por Žstas a los que se refiere el p‡rrafo c) del apartado 2 del art’culo 136 de esta ley, podr‡ requerirse su presentaci—n en las oficinas de la Administraci—n tributaria para su examen.
5. Reglamentariamente se podr‡n establecer criterios para determinar el lugar de realizaci—n de determinadas actuaciones de inspecci—n.
6. Cuando el obligado tributario fuese una persona con discapacidad o con movilidad reducida, la inspecci—n se desarrollar‡ en el lugar que resulte m‡s apropiado a la Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 114/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 misma, de entre los descritos en el apartado 1 de este art’culo.
Ver Citas: 6 sentencias, 2 disposiciones normativas ARTêCULO 152 Horario de las actuaciones inspectoras.
1. Las actuaciones que se desarrollen en oficinas pœblicas se realizar‡n dentro del horario oficial de apertura al pœblico de las mismas y, en todo caso, dentro de la jornada de trabajo vigente.
2. Si las actuaciones se desarrollan en los locales del interesado se respetar‡ la jornada laboral de oficina o de la actividad que se realice en los mismos, con la posibilidad de que pueda actuarse de comœn acuerdo en otras horas o d’as.
3. Cuando las circunstancias de las actuaciones lo exijan, se podr‡ actuar fuera de los d’as y horas a los que se refieren los apartados anteriores en los tŽrminos que se establezcan reglamentariamente.
Ver Citas: 3 sentencias SUBSECCIîN 3» Terminaci—n de las actuaciones inspectoras ARTêCULO 153 Contenido de las actas.
Las actas que documenten el resultado de las actuaciones inspectoras deber‡n contener, al menos, las siguientes menciones: a) El lugar y fecha de su formalizaci—n.
b) El nombre y apellidos o raz—n social completa, el nœmero de identificaci—n fiscal y el domicilio fiscal del obligado tributario, as’ como el nombre, apellidos y nœmero de identificaci—n fiscal de la persona con la que se entienden las actuaciones y el car‡cter o representaci—n con que interviene en las mismas.
c) Los elementos esenciales del hecho imponible o presupuesto de hecho de la obligaci—n tributaria y de su atribuci—n al obligado tributario, as’ como los fundamentos de derecho en que se base la regularizaci—n.
d) En su caso, la regularizaci—n de la situaci—n tributaria del obligado y la propuesta de liquidaci—n que proceda.
e) La conformidad o disconformidad del obligado tributario con la regularizaci—n y con la propuesta de liquidaci—n.
f) Los tr‡mites del procedimiento posteriores al acta y, cuando Žsta sea con acuerdo o de conformidad, los recursos que procedan contra el acto de liquidaci—n derivado del acta, —rgano ante el que hubieran de presentarse y plazo para interponerlos.
g) La existencia o inexistencia, en opini—n del actuario, de indicios de la comisi—n de infracciones tributarias.
h) Las dem‡s que se establezcan reglamentariamente.
Ver Citas: 29 sentencias, 9 disposiciones normativas ARTêCULO 154 Clases de actas segœn su tramitaci—n.
1. A efectos de su tramitaci—n, las actas de inspecci—n pueden ser con acuerdo, de conformidad o de disconformidad.
2. Cuando el obligado tributario o su representante se niegue a recibir o suscribir el Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 115/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 acta, Žsta se tramitar‡ como de disconformidad.
Ver Citas: 2 sentencias ARTêCULO 155 Actas con acuerdo.
1. Cuando para la elaboraci—n de la propuesta de regularizaci—n deba concretarse la aplicaci—n de conceptos jur’dicos indeterminados, cuando resulte necesaria la apreciaci—n de los hechos determinantes para la correcta aplicaci—n de la norma al caso concreto, o cuando sea preciso realizar estimaciones, valoraciones o mediciones de datos, elementos o caracter’sticas relevantes para la obligaci—n tributaria que no puedan cuantificarse de forma cierta, la Administraci—n tributaria, con car‡cter previo a la liquidaci—n de la deuda tributaria, podr‡ concretar dicha aplicaci—n, la apreciaci—n de aquellos hechos o la estimaci—n, valoraci—n o medici—n mediante un acuerdo con el obligado tributario en los tŽrminos previstos en este art’culo.
2. Adem‡s de lo dispuesto en el art’culo 153 de esta ley, el acta con acuerdo incluir‡ necesariamente el siguiente contenido: a) El fundamento de la aplicaci—n, estimaci—n, valoraci—n o medici—n realizada.
b) Los elementos de hecho, fundamentos jur’dicos y cuantificaci—n de la propuesta de regularizaci—n.
c) Los elementos de hecho, fundamentos jur’dicos y cuantificaci—n de la propuesta de sanci—n que en su caso proceda, a la que ser‡ de aplicaci—n la reducci—n prevista en el apartado 1 del art’culo 188 de esta ley, as’ como la renuncia a la tramitaci—n separada del procedimiento sancionador.
d) Manifestaci—n expresa de la conformidad del obligado tributario con la totalidad del contenido a que se refieren los p‡rrafos anteriores.
3. Para la suscripci—n del acta con acuerdo ser‡ necesaria la concurrencia de los siguientes requisitos: a) Autorizaci—n del —rgano competente para liquidar, que podr‡ ser previa o simult‡nea a la suscripci—n del acta con acuerdo.
b) La constituci—n de un dep—sito, aval de car‡cter solidario de entidad de crŽdito o sociedad de garant’a rec’proca o certificado de seguro de cauci—n, de cuant’a suficiente para garantizar el cobro de las cantidades que puedan derivarse del acta.
4. El acuerdo se perfeccionar‡ mediante la suscripci—n del acta por el obligado tributario o su representante y la inspecci—n de los tributos.
5. Se entender‡ producida y notificada la liquidaci—n y, en su caso, impuesta y notificada la sanci—n, en los tŽrminos de las propuestas formuladas, si transcurridos diez d’as, contados desde el siguiente a la fecha del acta, no se hubiera notificado al interesado acuerdo del —rgano competente para liquidar rectificando los errores materiales que pudiera contener el acta con acuerdo.
Confirmadas las propuestas, el dep—sito realizado se aplicar‡ al pago de dichas cantidades. Si se hubiera presentado aval o certificado de seguro de cauci—n, el ingreso deber‡ realizarse en el plazo al que se refiere el apartado 2 del art’culo 62 de esta ley, o en el plazo o plazos fijados en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento que la Administraci—n tributaria hubiera concedido con dichas garant’as y que el obligado al pago hubiera solicitado con anterioridad a la finalizaci—n del plazo del apartado 2 del art’culo 62 de esta Ley.
6. El contenido del acta con acuerdo se entender‡ ’ntegramente aceptado por el Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 116/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 obligado y por la Administraci—n tributaria. La liquidaci—n y la sanci—n derivadas del acuerdo s—lo podr‡n ser objeto de impugnaci—n o revisi—n en v’a administrativa por el procedimiento de declaraci—n de nulidad de pleno derecho previsto en el art’culo 217 de esta ley, y sin perjuicio del recurso que pueda proceder en v’a contenciosoadministrativa por la existencia de vicios en el consentimiento.
7. La falta de suscripci—n de un acta con acuerdo en un procedimiento inspector no podr‡ ser motivo de recurso o reclamaci—n contra las liquidaciones derivadas de actas de conformidad o disconformidad.
Art’culo 155, apartado 5, modificado por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci—n del fraude fiscal.
Ver Citas: 5 sentencias, 14 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 117/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 156 Actas de conformidad.
1. Con car‡cter previo a la firma del acta de conformidad se conceder‡ tr‡mite de audiencia al interesado para que alegue lo que convenga a su derecho.
2. Cuando el obligado tributario o su representante manifieste su conformidad con la propuesta de regularizaci—n que formule la inspecci—n de los tributos, se har‡ constar expresamente esta circunstancia en el acta.
3. Se entender‡ producida y notificada la liquidaci—n tributaria de acuerdo con la propuesta formulada en el acta si, en el plazo de un mes contado desde el d’a siguiente a la fecha del acta, no se hubiera notificado al interesado acuerdo del —rgano competente para liquidar, con alguno de los siguientes contenidos: a) Rectificando errores materiales.
b) Ordenando completar el expediente mediante la realizaci—n de las actuaciones que procedan.
c) Confirmando la liquidaci—n propuesta en el acta.
d) Estimando que en la propuesta de liquidaci—n ha existido error en la apreciaci—n de los hechos o indebida aplicaci—n de las normas jur’dicas y concediendo al interesado plazo de audiencia previo a la liquidaci—n que se practique.
4. Para la imposici—n de las sanciones que puedan proceder como consecuencia de estas liquidaciones ser‡ de aplicaci—n la reducci—n prevista en el apartado 1 del art’culo 188 de esta ley.
5. A los hechos y elementos determinantes de la deuda tributaria respecto de los que el obligado tributario o su representante prest— su conformidad les ser‡ de aplicaci—n lo dispuesto en el apartado 2 del art’culo 144 de esta ley.
Ver Citas: 31 sentencias, un art’culo doctrinal, 5 disposiciones normativas ARTêCULO 157 Actas de disconformidad.
1. Con car‡cter previo a la firma del acta de disconformidad se conceder‡ tr‡mite de audiencia al interesado para que alegue lo que convenga a su derecho.
2. Cuando el obligado tributario o su representante no suscriba el acta o manifieste su disconformidad con la propuesta de regularizaci—n que formule la inspecci—n de los tributos, se har‡ constar expresamente esta circunstancia en el acta, a la que se acompa–ar‡ un informe del actuario en el que se expongan los fundamentos de derecho en que se base la propuesta de regularizaci—n.
3. En el plazo de 15 d’as desde la fecha en que se haya extendido el acta o desde la notificaci—n de la misma, el obligado tributario podr‡ formular alegaciones ante el —rgano competente para liquidar.
4. Antes de dictar el acto de liquidaci—n, el —rgano competente podr‡ acordar la pr‡ctica de actuaciones complementarias en los tŽrminos que se fijen reglamentariamente.
5. Recibidas las alegaciones, el —rgano competente dictar‡ la liquidaci—n que proceda, que ser‡ notificada al interesado.
Ver Citas: 49 sentencias, 5 disposiciones normativas SUBSECCIîN 4» Disposiciones especiales Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 118/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 158 Aplicaci—n del mŽtodo de estimaci—n indirecta.
1. Cuando resulte aplicable el mŽtodo de estimaci—n indirecta, la inspecci—n de los tributos acompa–ar‡ a las actas incoadas para regularizar la situaci—n tributaria de los obligados tributarios un informe razonado sobre: a) Las causas determinantes de la aplicaci—n del mŽtodo de estimaci—n indirecta.
b) La situaci—n de la contabilidad y registros obligatorios del obligado tributario.
c) La justificaci—n de los medios elegidos para la determinaci—n de las bases, rendimientos o cuotas.
d) Los c‡lculos y estimaciones efectuados en virtud de los medios elegidos.
2. La aplicaci—n del mŽtodo de estimaci—n indirecta no requerir‡ acto administrativo previo que lo declare, pero en los recursos y reclamaciones que procedan contra los actos y liquidaciones resultantes podr‡ plantearse la procedencia de la aplicaci—n de dicho mŽtodo.
3. Los datos, documentos o pruebas relacionados con las circunstancias que motivaron la aplicaci—n del mŽtodo de estimaci—n indirecta œnicamente podr‡n ser tenidos en cuenta en la regularizaci—n o en la resoluci—n de los recursos o reclamaciones que se interpongan contra la misma en los siguientes supuestos: a) Cuando se aporten con anterioridad a la propuesta de regularizaci—n. En este caso, el per’odo transcurrido desde la apreciaci—n de dichas circunstancias hasta la aportaci—n de los datos, documentos o pruebas no se incluir‡ en el c—mputo del plazo al que se refiere el art’culo 150 de esta ley.
b) Cuando el obligado tributario demuestre que los datos, documentos o pruebas presentados con posterioridad a la propuesta de regularizaci—n fueron de imposible aportaci—n en el procedimiento. En este caso, se ordenar‡ la retroacci—n de las actuaciones al momento en que se apreciaron las mencionadas circunstancias.
Ver Citas: 15 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 2 disposiciones normativas ARTêCULO 159 Informe preceptivo para la declaraci—n del conflicto en la aplicaci—n de la norma tributaria.
1. De acuerdo con lo establecido en el art’culo 15 de esta ley, para que la inspecci—n de los tributos pueda declarar el conflicto en la aplicaci—n de la norma tributaria deber‡ emitirse previamente un informe favorable de la Comisi—n consultiva que se constituya, en los tŽrminos establecidos reglamentariamente, por dos representantes del —rgano competente para contestar las consultas tributarias escritas, actuando uno de ellos como Presidente, y por dos representantes de la Administraci—n tributaria actuante.
2. Cuando el —rgano actuante estime que pueden concurrir las circunstancias previstas en el apartado 1 del art’culo 15 de esta ley lo comunicar‡ al interesado, y le conceder‡ un plazo de 15 d’as para presentar alegaciones y aportar o proponer las pruebas que estime procedentes.
Recibidas las alegaciones y practicadas, en su caso, las pruebas procedentes, el —rgano actuante remitir‡ el expediente completo a la Comisi—n consultiva.
3. El tiempo transcurrido desde que se comunique al interesado la procedencia de solicitar el informe preceptivo hasta la recepci—n de dicho informe por el —rgano de Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 119/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 inspecci—n ser‡ considerado como una interrupci—n justificada del c—mputo del plazo de las actuaciones inspectoras previsto en el art’culo 150 de esta ley.
4. El plazo m‡ximo para emitir el informe ser‡ de tres meses desde la remisi—n del expediente a la Comisi—n consultiva. Dicho plazo podr‡ ser ampliado mediante acuerdo motivado de la comisi—n consultiva, sin que dicha ampliaci—n pueda exceder de un mes.
5. Transcurrido el plazo al que se refiere el apartado anterior sin que la Comisi—n consultiva haya emitido el informe, se reanudar‡ el c—mputo del plazo de duraci—n de las actuaciones inspectoras, manteniŽndose la obligaci—n de emitir dicho informe, aunque se podr‡n continuar las actuaciones y, en su caso, dictar liquidaci—n provisional respecto a los dem‡s elementos de la obligaci—n tributaria no relacionados con las operaciones analizadas por la Comisi—n consultiva.
6. El informe de la Comisi—n consultiva vincular‡ al —rgano de inspecci—n sobre la declaraci—n del conflicto en la aplicaci—n de la norma.
7. El informe y los dem‡s actos dictados en aplicaci—n de lo dispuesto en este art’culo no ser‡n susceptibles de recurso o reclamaci—n, pero en los que se interpongan contra los actos y liquidaciones resultantes de la comprobaci—n podr‡ plantearse la procedencia de la declaraci—n del conflicto en la aplicaci—n de la norma tributaria.
Ver Citas: 28 sentencias, 3 disposiciones normativas CAPêTULO V Actuaciones y procedimiento de recaudaci—n SECCIîN 1» Disposiciones generales ARTêCULO 160 La recaudaci—n tributaria.
1. La recaudaci—n tributaria consiste en el ejercicio de las funciones administrativas conducentes al cobro de las deudas tributarias.
2. La recaudaci—n de las deudas tributarias podr‡ realizarse: a) En per’odo voluntario, mediante el pago o cumplimiento del obligado tributario en los plazos previstos en el art’culo 62 de esta ley.
b) En per’odo ejecutivo, mediante el pago o cumplimiento espont‡neo del obligado tributario o, en su defecto, a travŽs del procedimiento administrativo de apremio.
Ver Citas: 6 sentencias, 8 disposiciones normativas ARTêCULO 161 Recaudaci—n en per’odo ejecutivo.
1. El per’odo ejecutivo se inicia: a) En el caso de deudas liquidadas por la Administraci—n tributaria, el d’a siguiente al del vencimiento del plazo establecido para su ingreso en el art’culo 62 de esta ley.
b) En el caso de deudas a ingresar mediante autoliquidaci—n presentada sin realizar el ingreso, al d’a siguiente de la finalizaci—n del plazo que establezca la normativa de cada tributo para dicho ingreso o, si Žste ya hubiere concluido, el d’a siguiente a la presentaci—n de la autoliquidaci—n.
2. La presentaci—n de una solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensaci—n en per’odo voluntario impedir‡ el inicio del per’odo ejecutivo durante la tramitaci—n de dichos expedientes.
La interposici—n de un recurso o reclamaci—n en tiempo y forma contra una sanci—n Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 120/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 impedir‡ el inicio del per’odo ejecutivo hasta que la sanci—n sea firme en v’a administrativa y haya finalizado el plazo para el ingreso voluntario del pago.
3. Iniciado el per’odo ejecutivo, la Administraci—n tributaria efectuar‡ la recaudaci—n de las deudas liquidadas o autoliquidadas a las que se refiere el apartado 1 de este art’culo por el procedimiento de apremio sobre el patrimonio del obligado al pago.
4. El inicio del per’odo ejecutivo determinar‡ la exigencia de los intereses de demora y de los recargos del per’odo ejecutivo en los tŽrminos de los art’culos 26 y 28 de esta ley y, en su caso, de las costas del procedimiento de apremio.
Ver Citas: 151 sentencias, un art’culo doctrinal, 3353 disposiciones normativas ARTêCULO 162 Facultades de la recaudaci—n tributaria.
1. Para asegurar o efectuar el cobro de la deuda tributaria, los funcionarios que desarrollen funciones de recaudaci—n podr‡n comprobar e investigar la existencia y situaci—n de los bienes o derechos de los obligados tributarios, tendr‡n las facultades que se reconocen a la Administraci—n tributaria en el art’culo 142 de esta ley, con los requisitos all’ establecidos, y podr‡n adoptar medidas cautelares en los tŽrminos previstos en el art’culo 146 de esta ley.
Todo obligado tributario deber‡ poner en conocimiento de la Administraci—n, cuando Žsta as’ lo requiera, una relaci—n de bienes y derechos integrantes de su patrimonio en cuant’a suficiente para cubrir el importe de la deuda tributaria, de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del art’culo 169 de esta ley.
2. Los funcionarios que desempe–en funciones de recaudaci—n desarrollar‡n las actuaciones materiales que sean necesarias en el curso del procedimiento de apremio. Los obligados tributarios deber‡n atenderles en sus actuaciones y les prestar‡n la debida colaboraci—n en el desarrollo de sus funciones.
Si el obligado tributario no cumpliera las resoluciones o requerimientos que al efecto se hubiesen dictado, se podr‡ acordar, previo apercibimiento, la ejecuci—n subsidiaria de dichas resoluciones o requerimientos, mediante acuerdo del —rgano competente.
Ver Citas: 14 sentencias, una disposici—n normativa SECCIîN 2» Procedimiento de apremio SUBSECCIîN 1» Normas generales ARTêCULO 163 Car‡cter del procedimiento de apremio.
1. El procedimiento de apremio es exclusivamente administrativo. La competencia para entender del mismo y resolver todas sus incidencias corresponde œnicamente a la Administraci—n tributaria.
2. El procedimiento administrativo de apremio no ser‡ acumulable a los judiciales ni a otros procedimientos de ejecuci—n. Su iniciaci—n o tramitaci—n no se suspender‡ por la iniciaci—n de aquŽllos, salvo cuando proceda de acuerdo con lo establecido en la Ley Org‡nica 2/1987, de 18 de mayo, de Conflictos Jurisdiccionales, o con las normas del art’culo siguiente.
La Administraci—n tributaria velar‡ por el ‡mbito de potestades que en esta materia le atribuye la Ley de conformidad con lo previsto en la legislaci—n de conflictos jurisdiccionales.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 121/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 3. El procedimiento de apremio se iniciar‡ e impulsar‡ de oficio en todos sus tr‡mites y, una vez iniciado, s—lo se suspender‡ en los casos y en la forma prevista en la normativa tributaria.
Ver Citas: 12 sentencias, 34 disposiciones normativas ARTêCULO 164 Concurrencia de procedimientos.
1. Sin perjuicio del respeto al orden de prelaci—n que para el cobro de los crŽditos viene establecido por la ley en atenci—n a su naturaleza, en caso de concurrencia del procedimiento de apremio para la recaudaci—n de los tributos con otros procedimientos de ejecuci—n, ya sean singulares o universales, judiciales o no judiciales, la preferencia para la ejecuci—n de los bienes trabados en el procedimiento vendr‡ determinada con arreglo a las siguientes reglas: 1.¼ Cuando concurra con otros procesos o procedimientos singulares de ejecuci—n, el procedimiento de apremio ser‡ preferente si el embargo efectuado en el curso del procedimiento de apremio fuera el m‡s antiguo.
2.¼ Cuando concurra con otros procesos o procedimientos concursales o universales de ejecuci—n, el procedimiento de apremio ser‡ preferente para la ejecuci—n de los bienes o derechos embargados en el mismo, siempre que el embargo acordado en el mismo se hubiera efectuado con anterioridad a la fecha de declaraci—n del concurso.
Para ambos casos, se estar‡ a la fecha de la diligencia de embargo del bien o derecho.
2. En caso de concurso de acreedores se aplicar‡ lo dispuesto en la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal y, en su caso, en la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria, sin que ello impida que se dicte la correspondiente providencia de apremio y se devenguen los recargos del per’odo ejecutivo si se dieran las condiciones para ello con anterioridad a la fecha de declaraci—n del concurso o bien se trate de crŽditos contra la masa.
3. Los jueces y tribunales colaborar‡n con la Administraci—n tributaria facilitando a los —rganos de recaudaci—n los datos relativos a procesos concursales o universales de ejecuci—n que precisen para el ejercicio de sus funciones.
Asimismo tendr‡n este deber de colaboraci—n, respecto de sus procedimientos, cualesquiera —rganos administrativos con competencia para tramitar procedimientos de ejecuci—n.
4. El car‡cter privilegiado de los crŽditos tributarios otorga a la Hacienda Pœblica el derecho de abstenci—n en los procesos concursales. No obstante, la Hacienda Pœblica podr‡ suscribir en el curso de estos procesos los acuerdos o convenios previstos en la legislaci—n concursal, as’ como acordar, de conformidad con el deudor y con las garant’as que se estimen oportunas, unas condiciones singulares de pago, que no pueden ser m‡s favorables para el deudor que las recogidas en el convenio o acuerdo que ponga fin al proceso judicial. Este privilegio podr‡ ejercerse en los tŽrminos previstos en la legislaci—n concursal. Igualmente podr‡ acordar la compensaci—n de dichos crŽditos en los tŽrminos previstos en la normativa tributaria.
Para la suscripci—n y celebraci—n de los acuerdos y convenios a que se refiere el p‡rrafo anterior se requerir‡ œnicamente la autorizaci—n del —rgano competente de la Administraci—n tributaria.
Art’culo 164, modificado por la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, en su redacci—n dada por la Ley 38/2011, de 10 de octubre, de reforma de la Ley 22/2003, de 9 de Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 122/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 julio, Concursal, publicada en el Bolet’n Oficial del Estado, el 11 de Octubre de 2011.
Ver Citas: 24 sentencias, 2 art’culos doctrinales, una disposici—n normativa Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 123/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 165 Suspensi—n del procedimiento de apremio.
1. El procedimiento de apremio se suspender‡ en la forma y con los requisitos previstos en las disposiciones reguladoras de los recursos y reclamaciones econ—micoadministrativas, y en los restantes supuestos previstos en la normativa tributaria.
2. El procedimiento de apremio se suspender‡ de forma autom‡tica por los —rganos de recaudaci—n, sin necesidad de prestar garant’a, cuando el interesado demuestre que se ha producido en su perjuicio error material, aritmŽtico o de hecho en la determinaci—n de la deuda, que la misma ha sido ingresada, condonada, compensada, aplazada o suspendida o que ha prescrito el derecho a exigir el pago.
3. Cuando un tercero pretenda el levantamiento del embargo por entender que le pertenece el dominio o titularidad de los bienes o derechos embargados o cuando considere que tiene derecho a ser reintegrado de su crŽdito con preferencia a la Hacienda Pœblica, formular‡ reclamaci—n de tercer’a ante el —rgano administrativo competente.
4. Si se interpone tercer’a de dominio se suspender‡ el procedimiento de apremio en lo que se refiere a los bienes y derechos controvertidos, una vez que se hayan adoptado las medidas de aseguramiento que procedan.
5. Si la tercer’a fuera de mejor derecho proseguir‡ el procedimiento hasta la realizaci—n de los bienes y el producto obtenido se consignar‡ en dep—sito a resultas de la resoluci—n de la tercer’a.
Ver Citas: 22 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 2 formularios, 87 disposiciones normativas ARTêCULO 166 Conservaci—n de actuaciones.
1. Cuando se declare la nulidad de determinadas actuaciones del procedimiento de apremio se dispondr‡ la conservaci—n de las no afectadas por la causa de la nulidad.
2. La anulaci—n de los recargos u otros componentes de la deuda tributaria distintos de la cuota o de las sanciones no afectar‡ a la validez de las actuaciones realizadas en el curso del procedimiento de apremio respecto a los componentes de la deuda tributaria o sanciones no anulados.
Ver Citas: 7 sentencias SUBSECCIîN 2» Iniciaci—n y desarrollo del procedimiento de apremio ARTêCULO 167 Iniciaci—n del procedimiento de apremio.
1. El procedimiento de apremio se iniciar‡ mediante providencia notificada al obligado tributario en la que se identificar‡ la deuda pendiente, se liquidar‡n los recargos a los que se refiere el art’culo 28 de esta ley y se le requerir‡ para que efectœe el pago.
2. La providencia de apremio ser‡ t’tulo suficiente para iniciar el procedimiento de apremio y tendr‡ la misma fuerza ejecutiva que la sentencia judicial para proceder contra los bienes y derechos de los obligados tributarios.
3. Contra la providencia de apremio s—lo ser‡n admisibles los siguientes motivos de oposici—n: Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 124/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 a) Extinci—n total de la deuda o prescripci—n del derecho a exigir el pago.
b) Solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensaci—n en per’odo voluntario y otras causas de suspensi—n del procedimiento de recaudaci—n.
c) Falta de notificaci—n de la liquidaci—n.
d) Anulaci—n de la liquidaci—n.
e) Error u omisi—n en el contenido de la providencia de apremio que impida la identificaci—n del deudor o de la deuda apremiada.
4. Si el obligado tributario no efectuara el pago dentro del plazo al que se refiere el apartado 5 del art’culo 62 de esta ley, se proceder‡ al embargo de sus bienes, advirtiŽndose as’ en la providencia de apremio.
Ver Citas: 847 sentencias, 4 art’culos doctrinales, 3 formularios, 224 disposiciones normativas ARTêCULO 168 Ejecuci—n de garant’as.
Si la deuda tributaria estuviera garantizada se proceder‡ en primer lugar a ejecutar la garant’a a travŽs del procedimiento administrativo de apremio.
No obstante, la Administraci—n tributaria podr‡ optar por el embargo y enajenaci—n de otros bienes o derechos con anterioridad a la ejecuci—n de la garant’a cuando Žsta no sea proporcionada a la deuda garantizada o cuando el obligado lo solicite, se–alando bienes suficientes al efecto. En estos casos, la garant’a prestada quedar‡ sin efecto en la parte asegurada por los embargos.
Ver Citas: 4 sentencias, 11 disposiciones normativas ARTêCULO 169 Pr‡ctica del embargo de bienes y derechos.
1. Con respeto siempre al principio de proporcionalidad, se proceder‡ al embargo de los bienes y derechos del obligado tributario en cuant’a suficiente para cubrir: a) El importe de la deuda no ingresada.
b) Los intereses que se hayan devengado o se devenguen hasta la fecha del ingreso en el Tesoro.
c) Los recargos del per’odo ejecutivo.
d) Las costas del procedimiento de apremio.
2. Si la Administraci—n y el obligado tributario no hubieran acordado otro orden diferente en virtud de lo dispuesto en el apartado 4 de este art’culo, se embargar‡n los bienes del obligado teniendo en cuenta la mayor facilidad de su enajenaci—n y la menor onerosidad de Žsta para el obligado.
Si los criterios establecidos en el p‡rrafo anterior fueran de imposible o muy dif’cil aplicaci—n, los bienes se embargar‡n por el siguiente orden: a) Dinero efectivo o en cuentas abiertas en entidades de crŽdito.
b) CrŽditos, efectos, valores y derechos realizables en el acto o a corto plazo.
c) Sueldos, salarios y pensiones.
d) Bienes inmuebles.
e) Intereses, rentas y frutos de toda especie.
f) Establecimientos mercantiles o industriales.
g) Metales preciosos, piedras finas, joyer’a, orfebrer’a y antigŸedades.
h) Bienes muebles y semovientes.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 125/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 i) CrŽditos, efectos, valores y derechos realizables a largo plazo.
3. A efectos de embargo se entiende que un crŽdito, efecto, valor o derecho es realizable a corto plazo cuando, en circunstancias normales y a juicio del —rgano de recaudaci—n, pueda ser realizado en un plazo no superior a seis meses. Los dem‡s se entienden realizables a largo plazo.
4. Siguiendo el orden establecido segœn los criterios del apartado 2 de este art’culo, se embargar‡n sucesivamente los bienes o derechos conocidos en ese momento por la Administraci—n tributaria hasta que se presuma cubierta la deuda. En todo caso, se embargar‡n en œltimo lugar aquŽllos para cuya traba sea necesaria la entrada en el domicilio del obligado tributario.
A solicitud del obligado tributario se podr‡ alterar el orden de embargo si los bienes que se–ale garantizan el cobro de la deuda con la misma eficacia y prontitud que los que preferentemente deban ser trabados y no se causa con ello perjuicio a terceros.
5. No se embargar‡n los bienes o derechos declarados inembargables por las leyes ni aquellos otros respecto de los que se presuma que el coste de su realizaci—n pudiera exceder del importe que normalmente podr’a obtenerse en su enajenaci—n.
Ver Citas: 37 sentencias, un art’culo doctrinal, 2 formularios, 224 disposiciones normativas ARTêCULO 170 Diligencia de embargo y anotaci—n preventiva.
1. Cada actuaci—n de embargo se documentar‡ en diligencia, que se notificar‡ a la persona con la que se entienda dicha actuaci—n.
Efectuado el embargo de los bienes o derechos, la diligencia se notificar‡ al obligado tributario y, en su caso, al tercero titular, poseedor o depositario de los bienes si no se hubiesen llevado a cabo con ellos las actuaciones, as’ como al c—nyuge del obligado tributario cuando los bienes embargados sean gananciales y a los condue–os o cotitulares de los mismos.
2. Si los bienes embargados fueran inscribibles en un registro pœblico, la Administraci—n tributaria tendr‡ derecho a que se practique anotaci—n preventiva de embargo en el registro correspondiente. A tal efecto, el —rgano competente expedir‡ mandamiento, con el mismo valor que si se tratara de mandamiento judicial de embargo, solicit‡ndose, asimismo, que se emita certificaci—n de las cargas que figuren en el registro. El registrador har‡ constar por nota al margen de la anotaci—n de embargo la expedici—n de esta certificaci—n, expresando su fecha y el procedimiento al que se refiera.
En ese caso, el embargo se notificar‡ a los titulares de cargas posteriores a la anotaci—n de embargo y anteriores a la nota marginal de expedici—n de la certificaci—n.
La anotaci—n preventiva as’ practicada no alterar‡ la prelaci—n que para el cobro de los crŽditos tributarios establece el art’culo 77 de esta ley, siempre que se ejercite la tercer’a de mejor derecho. En caso contrario, prevalecer‡ el orden registral de las anotaciones de embargo.
3. Contra la diligencia de embargo s—lo ser‡n admisibles los siguientes motivos de oposici—n: a) Extinci—n de la deuda o prescripci—n del derecho a exigir el pago.
b) Falta de notificaci—n de la providencia de apremio.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 126/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 c) Incumplimiento de las normas reguladoras del embargo contenidas en esta ley.
d) Suspensi—n del procedimiento de recaudaci—n.
4. Cuando se embarguen bienes muebles, la Administraci—n tributaria podr‡ disponer su dep—sito en la forma que se determine reglamentariamente.
5. Cuando se ordene el embargo de establecimiento mercantil o industrial o, en general, de los bienes y derechos integrantes de una empresa, si se aprecia que la continuidad de las personas que ejercen la direcci—n de la actividad pudiera perjudicar la solvencia del obligado tributario, el —rgano competente, previa audiencia del titular del negocio u —rgano de administraci—n de la entidad, podr‡ acordar el nombramiento de un funcionario que ejerza de administrador o que intervenga en la gesti—n del negocio en la forma que reglamentariamente se establezca, fiscalizando previamente a su ejecuci—n aquellos actos que se concreten en el acuerdo administrativo.
6. La Administraci—n tributaria podr‡ acordar la prohibici—n de disponer sobre los bienes inmuebles de una sociedad, sin necesidad de que el procedimiento recaudatorio se dirija contra ella, cuando se hubieran embargado al obligado tributario acciones o participaciones de aquella y este ejerza el control efectivo, total o parcial, directo o indirecto sobre la sociedad titular de los inmuebles en cuesti—n en los tŽrminos previstos en el art’culo 42 del C—digo de Comercio y aunque no estuviere obligado a formular cuentas consolidadas. Podr‡ tomarse anotaci—n preventiva de la prohibici—n de disponer en la hoja abierta a las fincas en el Registro de la Propiedad competente en virtud del correspondiente mandamiento en que se justificar‡ la validez de la medida cautelar contra persona distinta del titular registral por referencia a la existencia de la correspondiente relaci—n de control cuyo presupuesto de hecho se detallar‡ en el propio mandamiento.
El recurso contra la medida de prohibici—n de disponer solo podr‡ fundarse en la falta de alguno de los presupuestos de hecho que permiten su adopci—n.
La medida se alzar‡ cuando por cualquier causa se extinga el embargo de las participaciones o acciones pertenecientes al obligado tributario. Asimismo, la Administraci—n tributaria podr‡ acordar el levantamiento de la prohibici—n de disponer cuando su mantenimiento pudiera producir perjuicios de dif’cil o imposible reparaci—n, debidamente acreditados por la sociedad.
Art’culo 170, apartado 6, a–adido por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci—n de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci—n de la normativa financiera para la intensificaci—n de las actuaciones en la prevenci—n y lucha contra el fraude, publicada en el Bolet’n Oficial del Estado, el 30 de Octubre de 2012.
Ver Citas: 208 sentencias, 3 art’culos doctrinales, 14 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 127/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 171 Embargo de bienes o derechos en entidades de crŽdito o de dep—sito.
1. Cuando la Administraci—n tributaria tenga conocimiento de la existencia de fondos, valores, t’tulos u otros bienes entregados o confiados a una determinada oficina de una entidad de crŽdito u otra persona o entidad depositaria, podr‡ disponer su embargo en la cuant’a que proceda. En la diligencia de embargo deber‡ identificarse el bien o derecho conocido por la Administraci—n actuante, pero el embargo podr‡ extenderse, sin necesidad de identificaci—n previa, al resto de los bienes o derechos existentes en dicha persona o entidad, dentro del ‡mbito estatal, auton—mico o local que corresponda a la jurisdicci—n respectiva de cada Administraci—n tributaria ordenante del embargo.
Si de la informaci—n suministrada por la persona o entidad depositaria en el momento del embargo se deduce que los fondos, valores, t’tulos u otros bienes existentes no son homogŽneos o que su valor excede del importe se–alado en el apartado 1 del art’culo 169, se concretar‡n por el —rgano competente los que hayan de quedar trabados.
2. Cuando los fondos o valores se encuentren depositados en cuentas a nombre de varios titulares s—lo se embargar‡ la parte correspondiente al obligado tributario. A estos efectos, en el caso de cuentas de titularidad indistinta con solidaridad activa frente al depositario o de titularidad conjunta mancomunada, el saldo se presumir‡ dividido en partes iguales, salvo que se pruebe una titularidad material diferente.
3. Cuando en la cuenta afectada por el embargo se efectœe habitualmente el abono de sueldos, salarios o pensiones, deber‡n respetarse las limitaciones establecidas en la Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil, mediante su aplicaci—n sobre el importe que deba considerarse sueldo, salario o pensi—n del deudor. A estos efectos se considerar‡ sueldo, salario o pensi—n el importe ingresado en dicha cuenta por ese concepto en el mes en que se practique el embargo o, en su defecto, en el mes anterior.
Art’culo 171, apartado 1, modificado por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci—n de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci—n de la normativa financiera para la intensificaci—n de las actuaciones en la prevenci—n y lucha contra el fraude, publicada en el Bolet’n Oficial del Estado, el 30 de Octubre de 2012.
Ver Citas: 6 sentencias, un art’culo doctrinal, una disposici—n normativa Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 128/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 172 Enajenaci—n de los bienes embargados.
1. La enajenaci—n de los bienes embargados se realizar‡ mediante subasta, concurso o adjudicaci—n directa, en los casos y condiciones que se fijen reglamentariamente.
El acuerdo de enajenaci—n œnicamente podr‡ impugnarse si las diligencias de embargo se han tenido por notificadas de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del art’culo 112 de esta ley. En ese caso, contra el acuerdo de enajenaci—n s—lo ser‡n admisibles los motivos de impugnaci—n contra las diligencias de embargo a los que se refiere el apartado 3 del art’culo 170 de esta ley.
2. El procedimiento de apremio podr‡ concluir con la adjudicaci—n de bienes a la Hacienda Pœblica cuando se trate de bienes inmuebles o de bienes muebles cuya adjudicaci—n pueda interesar a la Hacienda Pœblica y no se hubieran adjudicado en el procedimiento de enajenaci—n.
La adjudicaci—n se acordar‡ por el importe del dŽbito perseguido, sin que, en ningœn caso, pueda rebasar el 75 por ciento del tipo inicial fijado en el procedimiento de enajenaci—n.
3. La Administraci—n tributaria no podr‡ proceder a la enajenaci—n de los bienes y derechos embargados en el curso del procedimiento de apremio hasta que el acto de liquidaci—n de la deuda tributaria ejecutada sea firme, salvo en los supuestos de fuerza mayor, bienes perecederos, bienes en los que exista un riesgo de pŽrdida inminente de valor o cuando el obligado tributario solicite de forma expresa su enajenaci—n.
4. En cualquier momento anterior a la adjudicaci—n de bienes, la Administraci—n tributaria liberar‡ los bienes embargados si el obligado extingue la deuda tributaria y las costas del procedimiento de apremio.
Ver Citas: 112 sentencias, un art’culo doctrinal, 72 disposiciones normativas SUBSECCIîN 3» Terminaci—n del procedimiento de apremio ARTêCULO 173 Terminaci—n del procedimiento de apremio.
1. El procedimiento de apremio termina: a) Con el pago de la cantidad debida a que se refiere el apartado 1 del art’culo 169 de esta ley.
b) Con el acuerdo que declare el crŽdito total o parcialmente incobrable, una vez declarados fallidos todos los obligados al pago.
c) Con el acuerdo de haber quedado extinguida la deuda por cualquier otra causa.
2. En los casos en que se haya declarado el crŽdito incobrable, el procedimiento de apremio se reanudar‡, dentro del plazo de prescripci—n, cuando se tenga conocimiento de la solvencia de algœn obligado al pago.
Ver Citas: 11 sentencias, 3 disposiciones normativas SECCIîN 3» Procedimiento frente a responsables y sucesores SUBSECCIîN 1» Procedimiento frente a los responsables Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 129/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 174 Declaraci—n de responsabilidad.
1. La responsabilidad podr‡ ser declarada en cualquier momento posterior a la pr‡ctica de la liquidaci—n o a la presentaci—n de la autoliquidaci—n, salvo que la ley disponga otra cosa.
2. En el supuesto de liquidaciones administrativas, si la declaraci—n de responsabilidad se efectœa con anterioridad al vencimiento del per’odo voluntario de pago, la competencia para dictar el acto administrativo de declaraci—n de responsabilidad corresponde al —rgano competente para dictar la liquidaci—n. En los dem‡s casos, dicha competencia corresponder‡ al —rgano de recaudaci—n.
3. El tr‡mite de audiencia previo a los responsables no excluir‡ el derecho que tambiŽn les asiste a formular con anterioridad a dicho tr‡mite las alegaciones que estimen pertinentes y a aportar la documentaci—n que consideren necesaria.
4. El acto de declaraci—n de responsabilidad ser‡ notificado a los responsables. El acto de notificaci—n tendr‡ el siguiente contenido: a) Texto ’ntegro del acuerdo de declaraci—n de responsabilidad, con indicaci—n del presupuesto de hecho habilitante y las liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto.
b) Medios de impugnaci—n que pueden ser ejercitados contra dicho acto, —rgano ante el que hubieran de presentarse y plazo para interponerlos.
c) Lugar, plazo y forma en que deba ser satisfecho el importe exigido al responsable.
5. En el recurso o reclamaci—n contra el acuerdo de derivaci—n de responsabilidad podr‡ impugnarse el presupuesto de hecho habilitante y las liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto, sin que como consecuencia de la resoluci—n de estos recursos o reclamaciones puedan revisarse las liquidaciones que hubieran adquirido firmeza para otros obligados tributarios, sino œnicamente el importe de la obligaci—n del responsable que haya interpuesto el recurso o la reclamaci—n.
No obstante, en los supuestos previstos en el apartado 2 del art’culo 42 de esta Ley no podr‡n impugnarse las liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto, sino el alcance global de la responsabilidad. Asimismo, en los supuestos previstos en el citado apartado no resultar‡ de aplicaci—n lo dispuesto en el art’culo 212.3 de esta Ley, tanto si el origen del importe derivado procede de deudas como de sanciones tributarias.
6. El plazo concedido al responsable para efectuar el pago en per’odo voluntario ser‡ el establecido en el apartado 2 del art’culo 62 de esta ley.
Si el responsable no realiza el pago en dicho plazo, la deuda le ser‡ exigida en v’a de apremio, extendiŽndose al recargo del per’odo ejecutivo que proceda segœn el art’culo 28 de esta ley.
Art’culo 174, apartado 5, modificado por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci—n del fraude fiscal.
Art’culo 174, apartado 5, modificado por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci—n de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci—n de la normativa financiera para la intensificaci—n de las actuaciones en la prevenci—n y lucha contra el fraude, publicada en el Bolet’n Oficial del Estado, el 30 de Octubre de 2012.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 130/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 Ver Citas: 119 sentencias, 3 art’culos doctrinales, 11 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 131/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 175 Procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria.
1. El procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria, segœn los casos, ser‡ el siguiente: a) Cuando la responsabilidad haya sido declarada y notificada al responsable en cualquier momento anterior al vencimiento del per’odo voluntario de pago de la deuda que se deriva, bastar‡ con requerirle el pago una vez transcurrido dicho per’odo.
b) En los dem‡s casos, una vez transcurrido el per’odo voluntario de pago de la deuda que se deriva, el —rgano competente dictar‡ acto de declaraci—n de responsabilidad que se notificar‡ al responsable.
2. El que pretenda adquirir la titularidad de explotaciones y actividades econ—micas y al objeto de limitar la responsabilidad solidaria contemplada en el p‡rrafo c) del apartado 1 del art’culo 42 de esta ley, tendr‡ derecho, previa la conformidad del titular actual, a solicitar de la Administraci—n certificaci—n detallada de las deudas, sanciones y responsabilidades tributarias derivadas de su ejercicio. La Administraci—n tributaria deber‡ expedir dicha certificaci—n en el plazo de tres meses desde la solicitud. En tal caso quedar‡ la responsabilidad del adquirente limitada a las deudas, sanciones y responsabilidades contenidas en la misma. Si la certificaci—n se expidiera sin mencionar deudas, sanciones o responsabilidades o no se facilitara en el plazo se–alado, el solicitante quedar‡ exento de la responsabilidad a la que se refiere dicho art’culo.
Ver Citas: 17 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 8 disposiciones normativas ARTêCULO 176 Procedimiento para exigir la responsabilidad subsidiaria.
Una vez declarados fallidos el deudor principal y, en su caso, los responsables solidarios, la Administraci—n tributaria dictar‡ acto de declaraci—n de responsabilidad, que se notificar‡ al responsable subsidiario.
Ver Citas: 33 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 3 disposiciones normativas SUBSECCIîN 2» Procedimiento frente a los sucesores ARTêCULO 177 Procedimiento de recaudaci—n frente a los sucesores.
1. Fallecido cualquier obligado al pago de la deuda tributaria, el procedimiento de recaudaci—n continuar‡ con sus herederos y, en su caso, legatarios, sin m‡s requisitos que la constancia del fallecimiento de aquŽl y la notificaci—n a los sucesores, con requerimiento del pago de la deuda tributaria y costas pendientes del causante.
Cuando el heredero alegue haber hecho uso del derecho a deliberar, se suspender‡ el procedimiento de recaudaci—n hasta que transcurra el plazo concedido para ello, durante el cual podr‡ solicitar de la Administraci—n tributaria la relaci—n de las deudas tributarias pendientes del causante, con efectos meramente informativos.
Mientras la herencia se encuentre yacente, el procedimiento de recaudaci—n de las deudas tributarias pendientes podr‡ continuar dirigiŽndose contra sus bienes y derechos, a cuyo efecto se deber‡n entender las actuaciones con quien ostente su Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 132/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 administraci—n o representaci—n.
2. Disuelta y liquidada una sociedad o entidad, el procedimiento de recaudaci—n continuar‡ con sus socios, part’cipes o cotitulares, una vez constatada la extinci—n de la personalidad jur’dica.
Disuelta y liquidada una fundaci—n, el procedimiento de recaudaci—n continuar‡ con los destinatarios de sus bienes y derechos.
La Administraci—n tributaria podr‡ dirigirse contra cualquiera de los socios, part’cipes, cotitulares o destinatarios, o contra todos ellos simult‡nea o sucesivamente, para requerirles el pago de la deuda tributaria y costas pendientes.
Ver Citas: 3 sentencias, un art’culo doctrinal, 4 disposiciones normativas CAPêTULO VI Asistencia mutua Cap’tulo VI, a–adido por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
SECCIîN 1» Introducci—n Secci—n 1» a–adida por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
ARTêCULO 177 BIS Actuaciones de asistencia mutua.
1. La Administraci—n tributaria podr‡ requerir y prestar‡ asistencia mutua tendente al intercambio de informaci—n, a la recaudaci—n de crŽditos o a otros fines previstos en la normativa reguladora de dicha asistencia.
2. De conformidad con lo establecido en el art’culo 83.1, segundo p‡rrafo, de esta Ley, se considera aplicaci—n de los tributos el ejercicio de las actividades y actuaciones a las que se refiere ese apartado realizadas en el ‡mbito de la normativa sobre asistencia mutua.
3. A las actuaciones que la Administraci—n tributaria realice como consecuencia de solicitudes de asistencia recibidas les ser‡ de aplicaci—n lo establecido en los cap’tulos anteriores de este t’tulo, con las especialidades contenidas en este cap’tulo.
4. La asistencia que la Administraci—n tributaria preste a otros Estados o a entidades internacionales o supranacionales en virtud de la normativa sobre asistencia mutua estar‡ sometida a las limitaciones establecidas en esta œltima.
Art’culo 177 bis a–adido por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Ver Citas: 3 sentencias, un art’culo doctrinal, 4 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 133/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 SECCIîN 2» Normas comunes Secci—n 2» a–adida por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
ARTêCULO 177 TER Intercambio de informaci—n.
1. La Administraci—n tributaria podr‡ facilitar a otros Estados o a entidades internacionales o supranacionales los datos, informes o antecedentes obtenidos en el desempe–o de sus funciones, siempre que la cesi—n tenga por objeto la aplicaci—n de tributos de titularidad de otros Estados o de entidades internacionales o supranacionales, en los tŽrminos y con los l’mites establecidos en la normativa sobre asistencia mutua, sin perjuicio de que el Estado o entidad receptora de la informaci—n pueda utilizarla para otros fines cuando as’ se establezca en dicha normativa.
A fin de proporcionar la citada informaci—n, la Administraci—n tributaria realizar‡ las actuaciones que se precisen para obtenerla, incluso cuando la informaci—n solicitada no sea precisa para la determinaci—n de sus tributos internos. A tal efecto, la Administraci—n podr‡ utilizar cualquiera de los mecanismos de obtenci—n de informaci—n regulados en esta Ley.
La Administraci—n tributaria podr‡ oponerse o deber‡ autorizar expresamente, en los tŽrminos establecidos en la normativa sobre asistencia mutua, que la informaci—n facilitada conforme al apartado anterior sea transmitida a un tercer Estado o entidad internacional o supranacional.
2. La informaci—n suministrada a la Administraci—n tributaria por otros Estados o por entidades internacionales o supranacionales en virtud de normas sobre asistencia mutua tendr‡ car‡cter reservado en los tŽrminos se–alados en el art’culo 95.1 de esta Ley, salvo que la normativa sobre asistencia establezca otra cosa.
No obstante, la cesi—n a terceros establecida en los distintos p‡rrafos del art’culo 95.1 de esta Ley ser‡ posible solo si la normativa del Estado o entidad que ha facilitado la informaci—n permite su utilizaci—n para fines similares, salvo que la normativa sobre asistencia establezca otra cosa.
El procedimiento de cesi—n de esta informaci—n a terceros se desarrollar‡ reglamentariamente.
En su caso, la informaci—n a que se refiere este apartado podr‡ ser remitida a otros Estados o a otras entidades internacionales o supranacionales si as’ lo permite la normativa sobre asistencia mutua, y en las condiciones establecidas en la misma.
Art’culo 177 ter a–adido por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Ver Citas: 3 sentencias, un art’culo doctrinal, 4 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 134/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 177 QUçTER Controles simult‡neos.
1. Son controles simult‡neos las actuaciones realizadas de acuerdo con otro u otros Estados con el objeto de intercambiar la informaci—n obtenida en relaci—n con personas o entidades que sean de interŽs comœn o complementario para los Estados intervinientes.
2. La Administraci—n tributaria podr‡ participar, junto con las autoridades competentes de otros Estados, en controles simult‡neos, en los tŽrminos establecidos en la normativa sobre asistencia mutua.
A los intercambios de informaci—n que sean necesarios para los controles simult‡neos les ser‡ de aplicaci—n lo dispuesto en el art’culo anterior.
Art’culo 177 qu‡ter a–adido por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Ver Citas: 3 sentencias, un art’culo doctrinal, 4 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 135/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 177 QUINQUIES Presencia en las actuaciones de asistencia y en controles simult‡neos.
1. En el desarrollo de las actuaciones de asistencia a otros Estados, podr‡n estar presentes funcionarios designados por el Estado requirente, previa autorizaci—n de la autoridad competente espa–ola o previo acuerdo entre los Estados.
2. Asimismo, los funcionarios designados por la autoridad competente espa–ola podr‡n desplazarse a otros Estados en el marco de peticiones de asistencia efectuadas por la Agencia Estatal de Administraci—n Tributaria, o como consecuencia de controles simult‡neos.
Art’culo 177 quinquies a–adido por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Ver Citas: 3 sentencias, un art’culo doctrinal, 4 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 136/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 177 SEXIES Asistencia en la notificaci—n.
1. En el marco de la asistencia mutua, los actos administrativos dictados en Espa–a por la Administraci—n tributaria podr‡n ser notificados en el territorio de otro Estado mediante la asistencia de la autoridad competente de ese Estado.
Tales notificaciones producir‡n los mismos efectos que si se hubiesen realizado conforme a la normativa espa–ola, sin m‡s requisito que la comunicaci—n recibida de la autoridad requerida de que se ha efectuado la notificaci—n solicitada.
En los casos en que se haya solicitado asistencia a otro Estado, si en el plazo de dos meses desde el env’o de la solicitud de notificaci—n no se ha podido realizar la notificaci—n en el extranjero o la Administraci—n tributaria no ha recibido respuesta de la autoridad requerida respecto a la fecha de notificaci—n del documento al destinatario, la Administraci—n podr‡ proceder a la notificaci—n por comparecencia regulada en el art’culo 112 de esta Ley.
Si en estos supuestos se produjese una doble notificaci—n del acto, se considerar‡ como fecha de notificaci—n la correspondiente a la efectuada en primer lugar.
2. Cuando, en el marco de la asistencia mutua, la Administraci—n tributaria reciba una petici—n de notificaci—n de documentos por parte de la autoridad competente de otro Estado o de entidades internacionales o supranacionales, ser‡ aplicable el rŽgimen de notificaci—n regulado en la secci—n 3.» del cap’tulo II de este t’tulo.
La notificaci—n podr‡ efectuarse, en su caso, adem‡s de en los lugares establecidos en el art’culo 110 de esta Ley, en el lugar que a estos efectos se–ale la autoridad extranjera.
En los supuestos en los que no sea posible la notificaci—n al interesado por causas no imputables a la Administraci—n tributaria e intentada bien en el domicilio fiscal o bien en el lugar se–alado a estos efectos por la autoridad extranjera, ser‡ de aplicaci—n lo dispuesto en el art’culo 112 de esta Ley.
Los documentos objeto de notificaci—n ser‡n remitidos al destinatario en la lengua en la que sean recibidos por la Administraci—n tributaria, salvo que la normativa sobre asistencia mutua establezca otra cosa.
Art’culo 177 sexies a–adido por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Ver Citas: 3 sentencias, un art’culo doctrinal, 4 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 137/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 177 SEPTIES Medios de comunicaci—n.
Las comunicaciones que la Administraci—n tributaria entable con otros Estados o con entidades internacionales o supranacionales en virtud de la normativa sobre asistencia mutua, se llevar‡n a cabo a travŽs de los medios establecidos en la normativa que regule la asistencia en cada caso.
En defecto de regulaci—n espec’fica, para las comunicaciones se utilizar‡n preferentemente medios electr—nicos, inform‡ticos y telem‡ticos, en los tŽrminos establecidos en esta Ley y en su normativa de desarrollo.
Art’culo 177 septies a–adido por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Ver Citas: 3 sentencias, un art’culo doctrinal, 4 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 138/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 SECCIîN 3» Asistencia en la recaudaci—n Secci—n 3». a–adida por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
ARTêCULO 177 OCTIES Procedimiento de recaudaci—n en el ‡mbito de la asistencia mutua.
La recaudaci—n de deudas en el ‡mbito de la asistencia mutua se realizar‡ mediante el pago o cumplimiento del obligado tributario en los tŽrminos previstos en los art’culos 62.6 y 65.6 de esta Ley, as’ como, en su caso, a travŽs de la aplicaci—n de las normas de la Secci—n 2.» del cap’tulo V del T’tulo III de esta Ley, sin perjuicio de las especialidades contenidas en el presente cap’tulo.
Art’culo 177 octies a–adido por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Ver Citas: 3 sentencias, un art’culo doctrinal, 4 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 139/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 177 NONIES Instrumento de ejecuci—n.
1. Tendr‡ la consideraci—n de instrumento de ejecuci—n aquel que, en virtud de las normas de asistencia mutua, habilite para el ejercicio de las actuaciones recaudatorias a las que se refiere el cap’tulo V del T’tulo III de esta Ley.
2. El instrumento de ejecuci—n se asimila a la providencia de apremio. En particular, ser‡ considerado t’tulo suficiente para iniciar el procedimiento de recaudaci—n y tendr‡ la misma fuerza ejecutiva que la providencia de apremio a la que se refiere el art’culo 167.2 de esta Ley para proceder contra los bienes y derechos de los obligados al pago.
3. Cuando el instrumento de ejecuci—n vaya acompa–ado de otros documentos referentes al mismo y expedidos por el Estado o entidad internacional o supranacional requirente, dichos documentos ser‡n remitidos al destinatario en la lengua en la que sean recibidos por la Administraci—n tributaria, salvo que la normativa sobre asistencia mutua establezca otra cosa.
4. En ningœn caso, ni el instrumento de ejecuci—n ni los documentos que acompa–en y se refieran al mismo, que hayan sido recibidos conforme a la normativa de asistencia mutua, estar‡n sujetos a acto alguno de reconocimiento, adici—n o sustituci—n por parte de la Administraci—n tributaria espa–ola, salvo que dicha normativa establezca otra cosa.
Art’culo 177 nonies a–adido por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Ver Citas: 3 sentencias, un art’culo doctrinal, 4 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 140/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 177 DECIES Motivos de oposici—n contra los instrumentos de ejecuci—n.
Contra el instrumento de ejecuci—n dictado al amparo de las normas de asistencia mutua no ser‡n admisibles los motivos de oposici—n a los que se refiere el art’culo 167.3 de esta Ley, siendo de aplicaci—n lo establecido en el art’culo 177 duodecies.1 de esta Ley.
Art’culo 177 decies a–adido por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
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http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 177 UNDECIES Motivos de oposici—n contra las diligencias de embargo y contra el resto de actuaciones derivadas de una solicitud de cobro recibida en el ‡mbito de la asistencia mutua.
1. Contra las diligencias de embargo dictadas al amparo de la asistencia mutua solo ser‡n admisibles como motivos de oposici—n aquellos a los que se refiere el art’culo 170.3 de esta Ley.
En el caso de que el motivo de oposici—n se fundamente en medios de prueba obtenidos en actuaciones ante instancias administrativas o judiciales de otro Estado o entidad internacional o supranacional, se deber‡ solicitar por el —rgano competente la debida acreditaci—n de los mismos. La informaci—n remitida a estos efectos tendr‡ el valor probatorio que proceda en derecho de acuerdo con lo dispuesto en el art’culo 106.2 de esta Ley.
2. Contra el resto de las actuaciones de la Administraci—n tributaria espa–ola derivadas de una solicitud de cobro recibida en el marco de la asistencia mutua ser‡n oponibles los motivos que deriven de la presente Ley y su normativa de desarrollo.
Art’culo 177 undecies a–adido por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
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http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 177 DUODECIES Competencia para la revisi—n de las actuaciones recaudatorias.
1. La revisi—n del instrumento de ejecuci—n al que se refiere el art’culo 177 nonies de esta Ley se llevar‡ a cabo por el Estado o entidad internacional o supranacional requirente de la asistencia mutua, salvo que las normas reguladoras de la misma establezcan otra cosa.
2. La revisi—n de las diligencias de embargo y dem‡s actuaciones de la Administraci—n tributaria derivadas de una solicitud de cobro recibida, se llevar‡ a cabo por los —rganos revisores establecidos en la presente Ley y en su normativa de desarrollo.
Art’culo 177 duodecies a–adido por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
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http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 177 TERDECIES Suspensi—n del procedimiento de recaudaci—n.
1. Se acordar‡ la suspensi—n de oficio del procedimiento de recaudaci—n instado al amparo de las normas de asistencia mutua por la comunicaci—n de la existencia de un litigio por el Estado o entidad internacional o supranacional requirente que pudiera afectar al crŽdito respecto del cual se hubiera solicitado asistencia. Dicha suspensi—n tambiŽn tendr‡ lugar cuando el interesado en el procedimiento comunique y acredite fehacientemente la existencia del mismo.
No obstante lo anterior, dicha suspensi—n no se acordar‡ o quedar‡ sin efecto cuando dicho Estado o entidad internacional o supranacional manifieste su voluntad a favor de la ejecuci—n.
2. Cuando el litigio se refiera solo a una parte de la solicitud de asistencia, la suspensi—n referida en el apartado anterior se entender‡ producida solo respecto de la parte afectada por la impugnaci—n, pudiŽndose continuar con la ejecuci—n de la parte no afectada.
3. Salvo que la normativa sobre asistencia mutua establezca otra cosa, tambiŽn se suspender‡ el procedimiento de recaudaci—n cuando alguno de los Estados o entidades internacionales o supranacionales intervinientes en dicha asistencia hubieran iniciado un procedimiento amistoso y el resultado de dicho procedimiento pudiera afectar al crŽdito respecto del cual se hubiera solicitado asistencia. La suspensi—n surtir‡ efectos hasta que concluya dicho procedimiento, salvo que, entre otros supuestos, existan indicios racionales de que dicho cobro se ver‡ frustrado o gravemente dificultado, en cuyo caso se continuar‡ la ejecuci—n. No obstante lo anterior, se podr‡n adoptar las medidas cautelares para garantizar el cobro del crŽdito conforme a lo dispuesto en el art’culo 81.2 de esta Ley.
Art’culo 1777 terdecis a–adido por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
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http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 177 QUATERDECIES Terminaci—n de los procedimientos de recaudaci—n tramitados al amparo de las normas de asistencia mutua.
Los procedimientos de recaudaci—n tramitados al amparo de la asistencia mutua podr‡n terminar, adem‡s de por las causas del art’culo 173 de esta Ley, por la modificaci—n o retirada de la petici—n de cobro original efectuada por el Estado o entidad internacional o supranacional requirente de dicha asistencia.
Art’culo 177 quaterdecies a–adido por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
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http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 TêTULO IV La potestad sancionadora CAPêTULO I Principios de la potestad sancionadora en materia tributaria ARTêCULO 178 Principios de la potestad sancionadora.
La potestad sancionadora en materia tributaria se ejercer‡ de acuerdo con los principios reguladores de la misma en materia administrativa con las especialidades establecidas en esta ley.
En particular ser‡n aplicables los principios de legalidad, tipicidad, responsabilidad, proporcionalidad y no concurrencia. El principio de irretroactividad se aplicar‡ con car‡cter general, teniendo en consideraci—n lo dispuesto en el apartado 2 del art’culo 10 de esta ley.
Ver Citas: 444 sentencias, 6 art’culos doctrinales, 4 disposiciones normativas ARTêCULO 179 Principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias.
1. Las personas f’sicas o jur’dicas y las entidades mencionadas en el apartado 4 del art’culo 35 de esta ley podr‡n ser sancionadas por hechos constitutivos de infracci—n tributaria cuando resulten responsables de los mismos.
2. Las acciones u omisiones tipificadas en las leyes no dar‡n lugar a responsabilidad por infracci—n tributaria en los siguientes supuestos: a) Cuando se realicen por quienes carezcan de capacidad de obrar en el orden tributario.
b) Cuando concurra fuerza mayor.
c) Cuando deriven de una decisi—n colectiva, para quienes hubieran salvado su voto o no hubieran asistido a la reuni—n en que se adopt— la misma.
d) Cuando se haya puesto la diligencia necesaria en el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Entre otros supuestos, se entender‡ que se ha puesto la diligencia necesaria cuando el obligado haya actuado ampar‡ndose en una interpretaci—n razonable de la norma o cuando el obligado tributario haya ajustado su actuaci—n a los criterios manifestados por la Administraci—n tributaria competente en las publicaciones y comunicaciones escritas a las que se refieren los art’culos 86 y 87 de esta ley. Tampoco se exigir‡ esta responsabilidad si el obligado tributario ajusta su actuaci—n a los criterios manifestados por la Administraci—n en la contestaci—n a una consulta formulada por otro obligado, siempre que entre sus circunstancias y las mencionadas en la contestaci—n a la consulta exista una igualdad sustancial que permita entender aplicables dichos criterios y Žstos no hayan sido modificados.
e) Cuando sean imputables a una deficiencia tŽcnica de los programas inform‡ticos de asistencia facilitados por la Administraci—n tributaria para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
3. Los obligados tributarios que voluntariamente regularicen su situaci—n tributaria o subsanen las declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos o solicitudes presentadas con anterioridad de forma incorrecta no incurrir‡n en responsabilidad por las infracciones tributarias cometidas con ocasi—n de la presentaci—n de aquŽllas.
Lo dispuesto en el p‡rrafo anterior se entender‡ sin perjuicio de lo previsto en el art’culo 27 de esta ley y de las posibles infracciones que puedan cometerse como Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 146/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 consecuencia de la presentaci—n tard’a o incorrecta de las nuevas declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos o solicitudes.
Ver Citas: 1611 sentencias, 5 art’culos doctrinales, 4 disposiciones normativas ARTêCULO 180 Principio de no concurrencia de sanciones tributarias.
1. Si la Administraci—n tributaria estimase que la infracci—n pudiera ser constitutiva de delito contra la Hacienda Pœblica, pasar‡ el tanto de culpa a la jurisdicci—n competente, o remitir‡ el expediente al Ministerio Fiscal y se abstendr‡ de seguir el procedimiento administrativo, que quedar‡ suspendido mientras la autoridad judicial no dicte sentencia firme, tenga lugar el sobreseimiento o el archivo de las actuaciones o se produzca la devoluci—n del expediente por el Ministerio Fiscal.
La sentencia condenatoria de la autoridad judicial impedir‡ la imposici—n de sanci—n administrativa.
De no haberse apreciado la existencia de delito, la Administraci—n tributaria iniciar‡ o continuar‡ sus actuaciones de acuerdo con los hechos que los tribunales hubieran considerado probados, y se reanudar‡ el c—mputo del plazo de prescripci—n en el punto en el que estaba cuando se suspendi—. Las actuaciones administrativas realizadas durante el per’odo de suspensi—n se tendr‡n por inexistentes.
2. Si la Administraci—n tributaria estimase que el obligado tributario, antes de que se le haya notificado el inicio de actuaciones de comprobaci—n o investigaci—n, ha regularizado su situaci—n tributaria mediante el completo reconocimiento y pago de la deuda tributaria, la regularizaci—n practicada le exonerar’a de su responsabilidad penal, aunque la infracci—n en su d’a cometida pudiera ser constitutiva de delito contra la Hacienda Pœblica, y la Administraci—n podr‡ continuar con el procedimiento administrativo sin pasar el tanto de culpa a la autoridad judicial ni al Ministerio Fiscal.
Asimismo, los efectos de la regularizaci—n prevista en el p‡rrafo anterior, resultar‡n aplicables cuando se satisfagan deudas tributarias una vez prescrito el derecho de la Administraci—n a su determinaci—n.
3. Una misma acci—n u omisi—n que deba aplicarse como criterio de graduaci—n de una infracci—n o como circunstancia que determine la calificaci—n de una infracci—n como grave o muy grave no podr‡ ser sancionada como infracci—n independiente.
4. La realizaci—n de varias acciones u omisiones constitutivas de varias infracciones posibilitar‡ la imposici—n de las sanciones que procedan por todas ellas.
Entre otros supuestos, la sanci—n derivada de la comisi—n de la infracci—n prevista en el art’culo 191 de esta ley ser‡ compatible con la que proceda, en su caso, por la aplicaci—n de los art’culos 194 y 195 de esta ley.
Asimismo, la sanci—n derivada de la comisi—n de la infracci—n prevista en el art’culo 198 de esta ley ser‡ compatible con las que procedan, en su caso, por la aplicaci—n de los art’culos 199 y 203 de esta ley.
5. Las sanciones derivadas de la comisi—n de infracciones tributarias resultan compatibles con la exigencia del interŽs de demora y de los recargos del per’odo ejecutivo.
Art’culo 180, apartado 1, modificado por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci—n del fraude fiscal.
Art’culo 180, apartado 2, a–adido, pasando los anteriores apartados 2, 3 y 4 a Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 147/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 renumerarse 3, 4 y 5 respectivamente, por el Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Marzo de 2012 Ver Citas: 246 sentencias, 3 art’culos doctrinales, 7 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 148/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 CAPêTULO II Disposiciones generales sobre infracciones y sanciones tributarias SECCIîN 1» Sujetos responsables de las infracciones y sanciones tributarias ARTêCULO 181 Sujetos infractores.
1. Ser‡n sujetos infractores las personas f’sicas o jur’dicas y las entidades mencionadas en el apartado 4 del art’culo 35 de esta ley que realicen las acciones u omisiones tipificadas como infracciones en las leyes.
Entre otros, ser‡n sujetos infractores los siguientes: a) Los contribuyentes y los sustitutos de los contribuyentes.
b) Los retenedores y los obligados a practicar ingresos a cuenta.
c) Los obligados al cumplimiento de obligaciones tributarias formales.
d) La sociedad dominante en el rŽgimen de consolidaci—n fiscal.
e) Las entidades que estŽn obligadas a imputar o atribuir rentas a sus socios o miembros.
f) El representante legal de los sujetos obligados que carezcan de capacidad de obrar en el orden tributario.
g) Los obligados tributarios conforme a la normativa sobre asistencia mutua.
2. El sujeto infractor tendr‡ la consideraci—n de deudor principal a efectos de lo dispuesto en el apartado 1 del art’culo 41 de esta ley en relaci—n con la declaraci—n de responsabilidad.
3. La concurrencia de varios sujetos infractores en la realizaci—n de una infracci—n tributaria determinar‡ que queden solidariamente obligados frente a la Administraci—n al pago de la sanci—n.
Art’culo 181, apartado 1, letra g) a–adido por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Ver Citas: 3 sentencias, un art’culo doctrinal, 8 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 149/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 182 Responsables y sucesores de las sanciones tributarias.
1. Responder‡n solidariamente del pago de las sanciones tributarias, derivadas o no de una deuda tributaria, las personas o entidades que se encuentren en los supuestos de los p‡rrafos a) y c) del apartado 1 y en los del apartado 2 del art’culo 42 de esta Ley, en los tŽrminos establecidos en dicho art’culo. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad solidaria ser‡ el previsto en el art’culo 175 de esta Ley.
2. Responder‡n subsidiariamente del pago de las sanciones tributarias las personas o entidades que se encuentren en los supuestos de los p‡rrafos a), g) y h) del apartado 1 del art’culo 43 de esta Ley, en los tŽrminos establecidos en dicho art’culo.
El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad subsidiaria ser‡ el previsto en el art’culo 176 de esta Ley.
3. Las sanciones tributarias no se transmitir‡n a los herederos y legatarios de las personas f’sicas infractoras.
Las sanciones tributarias por infracciones cometidas por las sociedades y entidades disueltas se transmitir‡n a los sucesores de las mismas en los tŽrminos previstos en el art’culo 40 de esta ley.
Art’culo 182, apartados 1 y 2, modificados por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci—n del fraude fiscal.
Ver Citas: 22 sentencias, un art’culo doctrinal, 2 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 150/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 SECCIîN 2» Concepto y clases de infracciones y sanciones tributarias ARTêCULO 183 Concepto y clases de infracciones tributarias.
1. Son infracciones tributarias las acciones u omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de negligencia que estŽn tipificadas y sancionadas como tales en esta u otra ley.
2. Las infracciones tributarias se clasifican en leves, graves y muy graves.
3. Las infracciones y sanciones en materia de contrabando se regir‡n por su normativa espec’fica.
Ver Citas: 907 sentencias, 3 art’culos doctrinales, 10 disposiciones normativas ARTêCULO 184 Calificaci—n de las infracciones tributarias.
1. Las infracciones tributarias se calificar‡n como leves, graves o muy graves de acuerdo con lo dispuesto en cada caso en los art’culos 191 a 206 de esta ley.
Cada infracci—n tributaria se calificar‡ de forma unitaria como leve, grave o muy grave y, en el caso de multas proporcionales, la sanci—n que proceda se aplicar‡ sobre la totalidad de la base de la sanci—n que en cada caso corresponda, salvo en el supuesto del apartado 6 del art’culo 191 de esta ley.
2. A efectos de lo establecido en este t’tulo, se entender‡ que existe ocultaci—n de datos a la Administraci—n tributaria cuando no se presenten declaraciones o se presenten declaraciones en las que se incluyan hechos u operaciones inexistentes o con importes falsos, o en las que se omitan total o parcialmente operaciones, ingresos, rentas, productos, bienes o cualquier otro dato que incida en la determinaci—n de la deuda tributaria, siempre que la incidencia de la deuda derivada de la ocultaci—n en relaci—n con la base de la sanci—n sea superior al 10 por ciento.
3. A efectos de lo establecido en este t’tulo, se consideran medios fraudulentos: a) Las anomal’as sustanciales en la contabilidad y en los libros o registros establecidos por la normativa tributaria.
Se consideran anomal’as sustanciales: 1¼ El incumplimiento absoluto de la obligaci—n de llevanza de la contabilidad o de los libros o registros establecidos por la normativa tributaria.
2¼ La llevanza de contabilidades distintas que, referidas a una misma actividad y ejercicio econ—mico, no permitan conocer la verdadera situaci—n de la empresa.
3¼ La llevanza incorrecta de los libros de contabilidad o de los libros o registros establecidos por la normativa tributaria, mediante la falsedad de asientos, registros o importes, la omisi—n de operaciones realizadas o la contabilizaci—n en cuentas incorrectas de forma que se altere su consideraci—n fiscal. La apreciaci—n de esta circunstancia requerir‡ que la incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o registros represente un porcentaje superior al 50 por ciento del importe de la base de la sanci—n.
b) El empleo de facturas, justificantes u otros documentos falsos o falseados, siempre que la incidencia de los documentos o soportes falsos o falseados represente un porcentaje superior al 10 por ciento de la base de la sanci—n.
c) La utilizaci—n de personas o entidades interpuestas cuando el sujeto infractor, con Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 151/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 la finalidad de ocultar su identidad, haya hecho figurar a nombre de un tercero, con o sin su consentimiento, la titularidad de los bienes o derechos, la obtenci—n de las rentas o ganancias patrimoniales o la realizaci—n de las operaciones con trascendencia tributaria de las que se deriva la obligaci—n tributaria cuyo incumplimiento constituye la infracci—n que se sanciona.
Ver Citas: 102 sentencias, un art’culo doctrinal, 3 disposiciones normativas ARTêCULO 185 Clases de sanciones tributarias.
1. Las infracciones tributarias se sancionar‡n mediante la imposici—n de sanciones pecuniarias y, cuando proceda, de sanciones no pecuniarias de car‡cter accesorio.
2. Las sanciones pecuniarias podr‡n consistir en multa fija o proporcional.
ARTêCULO 186 Sanciones no pecuniarias por infracciones graves o muy graves.
1. Cuando la multa pecuniaria impuesta por infracci—n grave o muy grave sea de importe igual o superior a 30.000 euros y se hubiera utilizado el criterio de graduaci—n de comisi—n repetida de infracciones tributarias, se podr‡n imponer, adem‡s, las siguientes sanciones accesorias: a) PŽrdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas pœblicas y del derecho a aplicar beneficios e incentivos fiscales de car‡cter rogado durante un plazo de un a–o si la infracci—n cometida hubiera sido grave o de dos a–os si hubiera sido muy grave.
b) Prohibici—n para contratar con la Administraci—n pœblica que hubiera impuesto la sanci—n durante un plazo de un a–o si la infracci—n cometida hubiera sido grave o de dos a–os si hubiera sido muy grave.
2. Cuando la multa pecuniaria impuesta por infracci—n muy grave sea de importe igual o superior a 60.000 euros y se haya utilizado el criterio de graduaci—n de comisi—n repetida de infracciones tributarias, se podr‡n imponer, adem‡s, las siguientes sanciones accesorias: a) PŽrdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas pœblicas y del derecho a aplicar beneficios e incentivos fiscales de car‡cter rogado durante un plazo de tres, cuatro o cinco a–os, cuando el importe de la sanci—n impuesta hubiera sido igual o superior a 60.000, 150.000 — 300.000 euros, respectivamente.
b) Prohibici—n para contratar con la Administraci—n pœblica que hubiera impuesto la sanci—n durante un plazo de tres, cuatro o cinco a–os, cuando el importe de la sanci—n impuesta hubiera sido igual o superior a 60.000, 150.000 — 300.000 euros, respectivamente.
3. Cuando las autoridades o las personas que ejerzan profesiones oficiales cometan infracciones derivadas de la vulneraci—n de los deberes de colaboraci—n de los art’culos 93 y 94 de esta ley y siempre que, en relaci—n con dicho deber, hayan desatendido tres requerimientos segœn lo previsto en el art’culo 203 de esta ley, adem‡s de la multa pecuniaria que proceda, podr‡ imponerse como sanci—n accesoria la suspensi—n del ejercicio de profesiones oficiales, empleo o cargo pœblico por un plazo de tres meses.
La suspensi—n ser‡ por un plazo de doce meses si se hubiera sancionado al sujeto infractor con la sanci—n accesoria a la que se refiere el p‡rrafo anterior en virtud de Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 152/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 resoluci—n firme en v’a administrativa dentro de los cuatro a–os anteriores a la comisi—n de la infracci—n.
A efectos de lo dispuesto en este apartado, se considerar‡n profesiones oficiales las desempe–adas por registradores de la propiedad y mercantiles, notarios y todos aquellos que, ejerciendo funciones pœblicas, no perciban directamente haberes del Estado, comunidades aut—nomas, entidades locales u otras entidades de derecho pœblico.
4. Cuando se imponga la sanci—n prevista en el art’culo 202.3 de esta Ley se podr‡n imponer, adem‡s, las sanciones accesorias previstas en el apartado 1 de este art’culo Art’culo 186, apartados 4, a–adido por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci—n del fraude fiscal.
Ver Citas: 2 sentencias, 3 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 153/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 SECCIîN 3» Cuantificaci—n de las sanciones tributarias pecuniarias ARTêCULO 187 Criterios de graduaci—n de las sanciones tributarias.
1. Las sanciones tributarias se graduar‡n exclusivamente conforme a los siguientes criterios, en la medida en que resulten aplicables: a) Comisi—n repetida de infracciones tributarias.
Se ntender‡ producida esta circunstancia cuando el sujeto infractor hubiera sido sancionado por una infracci—n de la misma naturaleza, ya sea leve, grave o muy grave, en virtud de resoluci—n firme en v’a administrativa dentro de los cuatro a–os anteriores a la comisi—n de la infracci—n.
A estos efectos se considerar‡n de la misma naturaleza las infracciones previstas en un mismo art’culo del cap’tulo III de este t’tulo. No obstante, las infracciones previstas en los art’culos 191, 192 y 193 de esta ley se considerar‡n todas ellas de la misma naturaleza.
Cuando concurra esta circunstancia, la sanci—n m’nima se incrementar‡ en los siguientes porcentajes, salvo que se establezca expresamente otra cosa: Cuando el sujeto infractor hubiera sido sancionado por una infracci—n leve, el incremento ser‡ de cinco puntos porcentuales.
Cuando el sujeto infractor hubiera sido sancionado por una infracci—n grave, el incremento ser‡ de 15 puntos porcentuales.
Cuando el sujeto infractor hubiera sido sancionado por una infracci—n muy grave, el incremento ser‡ de 25 puntos porcentuales.
b) Perjuicio econ—mico para la Hacienda Pœblica.
El perjuicio econ—mico se determinar‡ por el porcentaje resultante de la relaci—n existente entre: 1¼ La base de la sanci—n; y 2¼ La cuant’a total que hubiera debido ingresarse en la autoliquidaci—n o por la adecuada declaraci—n del tributo o el importe de la devoluci—n inicialmente obtenida.
Cuando concurra esta circunstancia, la sanci—n m’nima se incrementar‡ en los siguientes porcentajes: Cuando el perjuicio econ—mico sea superior al 10 por ciento e inferior o igual al 25 por ciento, el incremento ser‡ de 10 puntos porcentuales.
Cuando el perjuicio econ—mico sea superior al 25 por ciento e inferior o igual al 50 por ciento, el incremento ser‡ de 15 puntos porcentuales.
Cuando el perjuicio econ—mico sea superior al 50 por ciento e inferior o igual al 75 por ciento, el incremento ser‡ de 20 puntos porcentuales.
Cuando el perjuicio econ—mico sea superior al 75 por ciento, el incremento ser‡ de 25 puntos porcentuales.
c) Incumplimiento sustancial de la obligaci—n de facturaci—n o documentaci—n.
Se entender‡ producida esta circunstancia cuando dicho incumplimiento afecte a m‡s del 20 por ciento del importe de las operaciones sujetas al deber de facturaci—n en relaci—n con el tributo u obligaci—n tributaria y per’odo objeto de la comprobaci—n o investigaci—n o cuando, como consecuencia de dicho incumplimiento, la Administraci—n tributaria no pueda conocer el importe de las operaciones sujetas al deber de facturaci—n.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 154/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 En el supuesto previsto en el apartado 4 del art’culo 201 de esta ley, se entender‡ producida esta circunstancia cuando el incumplimiento afecte a m‡s del 20 por ciento de los documentos de circulaci—n expedidos o utilizados en el per’odo objeto de comprobaci—n o investigaci—n.
d) Acuerdo o conformidad del interesado.
En los procedimientos de verificaci—n de datos y comprobaci—n limitada, salvo que se requiera la conformidad expresa, se entender‡ producida la conformidad siempre que la liquidaci—n resultante no sea objeto de recurso o reclamaci—n econ—micoadministrativa.
En el procedimiento de inspecci—n se aplicar‡ este criterio de graduaci—n cuando el obligado tributario suscriba un acta con acuerdo o un acta de conformidad.
Cuando concurra esta circunstancia, la sanci—n que resulte de la aplicaci—n de los criterios previstos en los p‡rrafos anteriores de este apartado se reducir‡ de acuerdo con lo dispuesto en el art’culo siguiente.
2. Los criterios de graduaci—n son aplicables simult‡neamente.
Ver Citas: 108 sentencias, un art’culo doctrinal, 3 disposiciones normativas ARTêCULO 188 Reducci—n de las sanciones.
1. La cuant’a de las sanciones pecuniarias impuestas segœn los art’culos 191 a 197 de esta ley se reducir‡ en los siguientes porcentajes: a) Un 50 por ciento en los supuestos de actas con acuerdo previstos en el art’culo 155 de esta ley.
b) Un 30 por ciento en los supuestos de conformidad.
2. El importe de la reducci—n practicada conforme a lo dispuesto en el apartado anterior se exigir‡ sin m‡s requisito que la notificaci—n al interesado, cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias: a) En los supuestos previstos en el p‡rrafo a) del apartado anterior, cuando se haya interpuesto contra la regularizaci—n o la sanci—n el correspondiente recurso contencioso-administrativo o, en el supuesto de haberse presentado aval o certificado de seguro de cauci—n en sustituci—n del dep—sito, cuando no se ingresen las cantidades derivadas del acta con acuerdo en el plazo del apartado 2 del art’culo 62 de esta Ley o en los plazos fijados en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento que se hubiera concedido por la Administraci—n tributaria con garant’a de aval o certificado de seguro de cauci—n.
b) En los supuestos de conformidad, cuando se haya interpuesto recurso o reclamaci—n contra la regularizaci—n.
3. El importe de la sanci—n que deba ingresarse por la comisi—n de cualquier infracci—n, una vez aplicada, en su caso, la reducci—n por conformidad a la que se refiere el p‡rrafo b) del apartado 1 de este art’culo, se reducir‡ en el 25 por ciento si concurren las siguientes circunstancias: a) Que se realice el ingreso total del importe restante de dicha sanci—n en el plazo del apartado 2 del art’culo 62 de esta Ley o en el plazo o plazos fijados en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento que la Administraci—n tributaria hubiera concedido con garant’a de aval o certificado de seguro de cauci—n y que el obligado al pago hubiera solicitado con anterioridad a la finalizaci—n del plazo del apartado 2 del art’culo 62 de esta Ley.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 155/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 b) Que no se interponga recurso o reclamaci—n contra la liquidaci—n o la sanci—n.
El importe de la reducci—n practicada de acuerdo con lo dispuesto en este apartado se exigir‡ sin m‡s requisito que la notificaci—n al interesado, cuando se haya interpuesto recurso o reclamaci—n en plazo contra la liquidaci—n o la sanci—n.
La reducci—n prevista en este apartado no ser‡ aplicable a las sanciones que procedan en los supuestos de actas con acuerdo.
4. Cuando segœn lo dispuesto en los apartados 2 y 3 de este art’culo se exija el importe de la reducci—n practicada, no ser‡ necesario interponer recurso independiente contra dicho acto si previamente se hubiera interpuesto recurso o reclamaci—n contra la sanci—n reducida.
Si se hubiera interpuesto recurso contra la sanci—n reducida se entender‡ que la cuant’a a la que se refiere dicho recurso ser‡ el importe total de la sanci—n, y se extender‡n los efectos suspensivos derivados del recurso a la reducci—n practicada que se exija.
Art’culo 188, pˆrrafo a), apartado 2, modificado por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci—n del fraude fiscal.
Art’culo 188, pˆrrafo a), apartado 3, modificado por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci—n del fraude fiscal.
Ver Citas: 207 sentencias, 6 art’culos doctrinales, 19 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 156/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 SECCIîN 4» Extinci—n de la responsabilidad derivada de las infracciones y de las sanciones tributarias ARTêCULO 189 Extinci—n de la responsabilidad derivada de las infracciones tributarias.
1. La responsabilidad derivada de las infracciones tributarias se extinguir‡ por el fallecimiento del sujeto infractor y por el transcurso del plazo de prescripci—n para imponer las correspondientes sanciones.
2. El plazo de prescripci—n para imponer sanciones tributarias ser‡ de cuatro a–os y comenzar‡ a contarse desde el momento en que se cometieron las correspondientes infracciones.
3. El plazo de prescripci—n para imponer sanciones tributarias se interrumpir‡: a) Por cualquier acci—n de la Administraci—n tributaria, realizada con conocimiento formal del interesado, conducente a la imposici—n de la sanci—n tributaria.
Las acciones administrativas conducentes a la regularizaci—n de la situaci—n tributaria del obligado interrumpir‡n el plazo de prescripci—n para imponer las sanciones tributarias que puedan derivarse de dicha regularizaci—n.
b) Por la interposici—n de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por la remisi—n del tanto de culpa a la jurisdicci—n penal, as’ como por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado en el curso de dichos procedimientos.
4. La prescripci—n se aplicar‡ de oficio por la Administraci—n tributaria, sin necesidad de que la invoque el interesado.
Ver Citas: 41 sentencias, 2 art’culos doctrinales ARTêCULO 190 Extinci—n de las sanciones tributarias.
1. Las sanciones tributarias se extinguen por el pago o cumplimiento, por prescripci—n del derecho para exigir su pago, por compensaci—n, por condonaci—n y por el fallecimiento de todos los obligados a satisfacerlas.
2. Ser‡ de aplicaci—n a las sanciones tributarias lo dispuesto en el cap’tulo IV del t’tulo II de esta ley.
En particular, la prescripci—n del derecho para exigir el pago de las sanciones tributarias se regular‡ por las normas establecidas en la secci—n tercera del cap’tulo y t’tulo citados relativas a la prescripci—n del derecho de la Administraci—n para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas.
3. La recaudaci—n de las sanciones se regular‡ por las normas incluidas en el cap’tulo V del t’tulo III de esta ley.
4. Las sanciones tributarias ingresadas indebidamente tendr‡n la consideraci—n de ingresos indebidos a los efectos de esta ley.
Ver Citas: 9 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 2 disposiciones normativas CAPêTULO III Clasificaci—n de las infracciones y sanciones tributarias ARTêCULO 191 Infracci—n tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 157/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 debiera resultar de una autoliquidaci—n.
1. Constituye infracci—n tributaria dejar de ingresar dentro del plazo establecido en la normativa de cada tributo la totalidad o parte de la deuda tributaria que debiera resultar de la correcta autoliquidaci—n del tributo, salvo que se regularice con arreglo al art’culo 27 o proceda la aplicaci—n del p‡rrafo b) del apartado 1 del art’culo 161, ambos de esta ley.
TambiŽn constituye infracci—n tributaria la falta de ingreso total o parcial de la deuda tributaria de los socios, herederos, comuneros o part’cipes derivada de las cantidades no atribuidas o atribuidas incorrectamente por las entidades en atribuci—n de rentas.
La infracci—n tributaria prevista en este art’culo ser‡ leve, grave o muy grave de acuerdo con lo dispuesto en los apartados siguientes.
La base de la sanci—n ser‡ la cuant’a no ingresada en la autoliquidaci—n como consecuencia de la comisi—n de la infracci—n.
2. La infracci—n tributaria ser‡ leve cuando la base de la sanci—n sea inferior o igual a 3.000 euros o, siendo superior, no exista ocultaci—n.
La infracci—n no ser‡ leve, cualquiera que sea la cuant’a de la base de la sanci—n, en los siguientes supuestos: a) Cuando se hayan utilizado facturas, justificantes o documentos falsos o falseados, aunque ello no sea constitutivo de medio fraudulento.
b) Cuando la incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o registros represente un porcentaje superior al 10 por ciento de la base de la sanci—n.
c) Cuando se hayan dejado de ingresar cantidades retenidas o que se hubieran debido retener o ingresos a cuenta.
La sanci—n por infracci—n leve consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 50 por ciento.
3. La infracci—n ser‡ grave cuando la base de la sanci—n sea superior a 3.000 euros y exista ocultaci—n.
La infracci—n tambiŽn ser‡ grave, cualquiera que sea la cuant’a de la base de la sanci—n, en los siguientes supuestos: a) Cuando se hayan utilizado facturas, justificantes o documentos falsos o falseados, sin que ello sea constitutivo de medio fraudulento.
b) Cuando la incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o registros represente un porcentaje superior al 10 por ciento e inferior o igual al 50 por ciento de la base de la sanci—n.
c) Cuando se hayan dejado de ingresar cantidades retenidas o que se hubieran debido retener o ingresos a cuenta, siempre que las retenciones practicadas y no ingresadas, y los ingresos a cuenta repercutidos y no ingresados, representen un porcentaje inferior o igual al 50 por ciento del importe de la base de la sanci—n.
La utilizaci—n de medios fraudulentos determinar‡ que la infracci—n sea calificada en todo caso como muy grave.
La sanci—n por infracci—n grave consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 50 al 100 por ciento y se graduar‡ incrementando el porcentaje m’nimo conforme a los criterios de comisi—n repetida de infracciones tributarias y de perjuicio econ—mico para la Hacienda Pœblica, con los incrementos porcentuales previstos para cada caso en los p‡rrafos a) y b) del apartado 1 del art’culo 187 de esta ley.
4. La infracci—n ser‡ muy grave cuando se hubieran utilizado medios fraudulentos.
La infracci—n tambiŽn ser‡ muy grave, aunque no se hubieran utilizado medios Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 158/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 fraudulentos, cuando se hubieran dejado de ingresar cantidades retenidas o que se hubieran debido retener o ingresos a cuenta, siempre que las retenciones practicadas y no ingresadas, y los ingresos a cuenta repercutidos y no ingresados, representen un porcentaje superior al 50 por ciento del importe de la base de la sanci—n.
La sanci—n por infracci—n muy grave consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 100 al 150 por ciento y se graduar‡ incrementando el porcentaje m’nimo conforme a los criterios de comisi—n repetida de infracciones tributarias y de perjuicio econ—mico para la Hacienda Pœblica, con los incrementos porcentuales previstos para cada caso en los p‡rrafos a) y b) del apartado 1 del art’culo 187 de esta ley.
5. Cuando el obligado tributario hubiera obtenido indebidamente una devoluci—n y como consecuencia de la regularizaci—n practicada procediera la imposici—n de una sanci—n de las reguladas en este art’culo, se entender‡ que la cuant’a no ingresada es el resultado de adicionar al importe de la devoluci—n obtenida indebidamente la cuant’a total que hubiera debido ingresarse en la autoliquidaci—n y que el perjuicio econ—mico es del 100 por ciento.
En estos supuestos, no ser‡ sancionable la infracci—n a la que se refiere el art’culo 193 de esta ley, consistente en obtener indebidamente una devoluci—n.
6. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, siempre constituir‡ infracci—n leve la falta de ingreso en plazo de tributos o pagos a cuenta que hubieran sido incluidos o regularizados por el mismo obligado tributario en una autoliquidaci—n presentada con posterioridad sin cumplir los requisitos establecidos en el apartado 4 del art’culo 27 de esta ley para la aplicaci—n de los recargos por declaraci—n extempor‡nea sin requerimiento previo.
Lo previsto en este apartado no ser‡ aplicable cuando la autoliquidaci—n presentada incluya ingresos correspondientes a conceptos y per’odos impositivos respecto a los que se hubiera notificado previamente un requerimiento de la Administraci—n tributaria.
Ver Citas: 1037 sentencias, 6 art’culos doctrinales, 14 disposiciones normativas Art’culo comentado enÊDeclaraciones err—neas, de la obra Revista de Actualidad Jur’dica Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 159/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 192 Infracci—n tributaria por incumplir la obligaci—n de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones.
1. Constituye infracci—n tributaria incumplir la obligaci—n de presentar de forma completa y correcta las declaraciones o documentos necesarios, incluidos los relacionados con las obligaciones aduaneras, para que la Administraci—n tributaria pueda practicar la adecuada liquidaci—n de aquellos tributos que no se exigen por el procedimiento de autoliquidaci—n, salvo que se regularice con arreglo al art’culo 27 de esta ley.
La infracci—n tributaria prevista en este art’culo ser‡ leve, grave o muy grave de acuerdo con lo dispuesto en los apartados siguientes.
La base de la sanci—n ser‡ la cuant’a de la liquidaci—n cuando no se hubiera presentado declaraci—n, o la diferencia entre la cuant’a que resulte de la adecuada liquidaci—n del tributo y la que hubiera procedido de acuerdo con los datos declarados.
2. La infracci—n tributaria ser‡ leve cuando la base de la sanci—n sea inferior o igual a 3.000 euros o, siendo superior, no exista ocultaci—n.
La infracci—n no ser‡ leve, cualquiera que sea la cuant’a de la base de la sanci—n, en los siguientes supuestos: a) Cuando se hayan utilizado facturas, justificantes o documentos falsos o falseados, aunque ello no sea constitutivo de medio fraudulento.
b) Cuando la incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o registros represente un porcentaje superior al 10 por ciento de la base de la sanci—n.
La sanci—n por infracci—n leve consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 50 por ciento.
3. La infracci—n ser‡ grave cuando la base de la sanci—n sea superior a 3.000 euros y exista ocultaci—n.
La infracci—n tambiŽn ser‡ grave, cualquiera que sea la cuant’a de la base de la sanci—n, en los siguientes supuestos: a) Cuando se hayan utilizado facturas, justificantes o documentos falsos o falseados, sin que ello sea constitutivo de medio fraudulento.
b) Cuando la incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o registros represente un porcentaje superior al 10 por ciento e inferior o igual al 50 por ciento de la base de la sanci—n.
La utilizaci—n de medios fraudulentos determinar‡ que la infracci—n sea calificada en todo caso como muy grave.
La sanci—n por infracci—n grave consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 50 al 100 por ciento y se graduar‡ incrementando el porcentaje m’nimo conforme a los criterios de comisi—n repetida de infracciones tributarias y de perjuicio econ—mico para la Hacienda Pœblica, con los incrementos porcentuales previstos para cada caso en los p‡rrafos a) y b) del apartado 1 del art’culo 187 de esta ley.
4. La infracci—n ser‡ muy grave cuando se hubieran utilizado medios fraudulentos.
La sanci—n por infracci—n muy grave consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 100 al 150 por ciento y se graduar‡ incrementando el porcentaje m’nimo conforme a los criterios de comisi—n repetida de infracciones tributarias y de perjuicio econ—mico para la Hacienda Pœblica, con los incrementos porcentuales previstos para cada caso Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 160/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 en los p‡rrafos a) y b) del apartado 1 del art’culo 187 de esta ley.
Ver Citas: 69 sentencias, 3 art’culos doctrinales, 7 disposiciones normativas ARTêCULO 193 Infracci—n tributaria por obtener indebidamente devoluciones.
1. Constituye infracci—n tributaria obtener indebidamente devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo.
La infracci—n tributaria prevista en este art’culo ser‡ leve, grave o muy grave de acuerdo con lo dispuesto en los apartados siguientes.
La base de la sanci—n ser‡ la cantidad devuelta indebidamente como consecuencia de la comisi—n de la infracci—n.
2. La infracci—n tributaria ser‡ leve cuando la base de la sanci—n sea inferior o igual a 3.000 euros o, siendo superior, no exista ocultaci—n.
La infracci—n no ser‡ leve, cualquiera que sea la cuant’a de la base de la sanci—n, en los siguientes supuestos: a) Cuando se hayan utilizado facturas, justificantes o documentos falsos o falseados, aunque ello no sea constitutivo de medio fraudulento.
b) Cuando la incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o registros represente un porcentaje superior al 10 por ciento de la base de la sanci—n.
La sanci—n por infracci—n leve consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 50 por ciento.
3. La infracci—n ser‡ grave cuando la base de la sanci—n sea superior a 3.000 euros y exista ocultaci—n.
La infracci—n tambiŽn ser‡ grave, cualquiera que sea la cuant’a de la base de la sanci—n, en los siguientes supuestos: a) Cuando se hayan utilizado facturas, justificantes o documentos falsos o falseados, sin que ello sea constitutivo de medio fraudulento.
b) Cuando la incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o registros represente un porcentaje superior al 10 por ciento e inferior o igual al 50 por ciento de la base de la sanci—n.
La utilizaci—n de medios fraudulentos determinar‡ que la infracci—n sea calificada en todo caso como muy grave.
La sanci—n por infracci—n grave consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 50 al 100 por ciento y se graduar‡ incrementando el porcentaje m’nimo conforme a los criterios de comisi—n repetida de infracciones tributarias y de perjuicio econ—mico para la Hacienda Pœblica, con los incrementos porcentuales previstos para cada caso en los p‡rrafos a) y b) del apartado 1 del art’culo 187 de esta ley.
4. La infracci—n ser‡ muy grave cuando se hubieran utilizado medios fraudulentos.
La sanci—n por infracci—n muy grave consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 100 al 150 por ciento y se graduar‡ incrementando el porcentaje m’nimo conforme a los criterios de comisi—n repetida de infracciones tributarias y de perjuicio econ—mico para la Hacienda Pœblica, con los incrementos porcentuales previstos para cada caso en los p‡rrafos a) y b) del apartado 1 del art’culo 187 de esta ley.
Ver Citas: 36 sentencias, 3 art’culos doctrinales, 5 disposiciones normativas ARTêCULO 194 Infracci—n Versi—n generada por 1 de Set 11:03 el tributaria usuario por solicitar indebidamente devoluciones, P‡gina 161/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 beneficios o incentivos fiscales.
1. Constituye infracci—n tributaria solicitar indebidamente devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo mediante la omisi—n de datos relevantes o la inclusi—n de datos falsos en autoliquidaciones, comunicaciones de datos o solicitudes, sin que las devoluciones se hayan obtenido.
La infracci—n tributaria prevista en este apartado ser‡ grave.
La base de la sanci—n ser‡ la cantidad indebidamente solicitada.
La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 15 por ciento.
2. Asimismo, constituye infracci—n tributaria solicitar indebidamente beneficios o incentivos fiscales mediante la omisi—n de datos relevantes o la inclusi—n de datos falsos siempre que, como consecuencia de dicha conducta, no proceda imponer al mismo sujeto sanci—n por alguna de las infracciones previstas en los art’culos 191, 192 — 195 de esta ley, o en el primer apartado de este art’culo.
La infracci—n tributaria prevista en este apartado ser‡ grave y se sancionar‡ con multa pecuniaria fija de 300 euros.
Ver Citas: 51 sentencias, 6 disposiciones normativas ARTêCULO 195 Infracci—n tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o crŽditos tributarios aparentes.
1. Constituye infracci—n tributaria determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o crŽditos tributarios a compensar o deducir en la base o en la cuota de declaraciones futuras, propias o de terceros.
TambiŽn se incurre en esta infracci—n cuando se declare incorrectamente la renta neta, las cuotas repercutidas, las cantidades o cuotas a deducir o los incentivos fiscales de un per’odo impositivo sin que se produzca falta de ingreso u obtenci—n indebida de devoluciones por haberse compensado en un procedimiento de comprobaci—n o investigaci—n cantidades pendientes de compensaci—n, deducci—n o aplicaci—n.
La infracci—n tributaria prevista en este art’culo ser‡ grave.
La base de la sanci—n ser‡ el importe de las cantidades indebidamente determinadas o acreditadas. En el supuesto previsto en el segundo p‡rrafo de este apartado, se entender‡ que la cantidad indebidamente determinada o acreditada es el incremento de la renta neta o de las cuotas repercutidas, o la minoraci—n de las cantidades o cuotas a deducir o de los incentivos fiscales, del per’odo impositivo.
2. La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 15 por ciento si se trata de partidas a compensar o deducir en la base imponible, o del 50 por ciento si se trata de partidas a deducir en la cuota o de crŽditos tributarios aparentes.
3. Las sanciones impuestas conforme a lo previsto en este art’culo ser‡n deducibles en la parte proporcional correspondiente de las que pudieran proceder por las infracciones cometidas ulteriormente por el mismo sujeto infractor como consecuencia de la compensaci—n o deducci—n de los conceptos aludidos, sin que el importe a deducir pueda exceder de la sanci—n correspondiente a dichas infracciones.
Ver Citas: 187 sentencias, 3 art’culos doctrinales, 3 disposiciones normativas ARTêCULO 196 Infracci—n tributaria por imputar incorrectamente o no imputar bases Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 162/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 imponibles, rentas o resultados por las entidades sometidas a un rŽgimen de imputaci—n de rentas.
1. Constituye infracci—n tributaria imputar incorrectamente o no imputar bases imponibles o resultados a los socios o miembros por las entidades sometidas a un rŽgimen de imputaci—n de rentas. Esta acci—n u omisi—n no constituir‡ infracci—n por la parte de las bases o resultados que hubiese dado lugar a la imposici—n de una sanci—n a la entidad sometida al rŽgimen de imputaci—n de rentas por la comisi—n de las infracciones de los art’culos 191, 192 — 193 de esta ley.
La infracci—n prevista en este art’culo ser‡ grave.
La base de la sanci—n ser‡ el importe de las cantidades no imputadas. En el supuesto de cantidades imputadas incorrectamente, la base de la sanci—n ser‡ el importe que resulte de sumar las diferencias con signo positivo, sin compensaci—n con las diferencias negativas, entre las cantidades que debieron imputarse a cada socio o miembro y las que se imputaron a cada uno de ellos.
2. La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 40 por ciento.
Ver Citas: 8 sentencias ARTêCULO 197 Infracci—n tributaria por imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta por las entidades sometidas a un rŽgimen de imputaci—n de rentas.
1. Constituye infracci—n tributaria imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta a los socios o miembros por las entidades sometidas al rŽgimen de imputaci—n de rentas. Esta acci—n no constituir‡ infracci—n por la parte de las cantidades incorrectamente imputadas a los socios o part’cipes que hubiese dado lugar a la imposici—n de una sanci—n a la entidad sometida a un rŽgimen de imputaci—n de rentas por la comisi—n de las infracciones de los art’culos 191, 192 — 193 de esta ley.
La infracci—n prevista en este art’culo ser‡ grave.
La base de la sanci—n ser‡ el importe que resulte de sumar las diferencias con signo positivo, sin compensaci—n con las diferencias negativas, entre las cantidades que debieron imputarse a cada socio o miembro y las que se imputaron a cada uno de ellos.
2. La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 75 por ciento.
Ver Citas: 7 sentencias ARTêCULO 198 Infracci—n tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio econ—mico, por incumplir la obligaci—n de comunicar el domicilio fiscal o por incumplir las condiciones de determinadas autorizaciones.
1. Constituye infracci—n tributaria no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones, as’ como los documentos relacionados con las obligaciones aduaneras, siempre que no se haya producido o no se pueda producir perjuicio econ—mico a la Hacienda Pœblica.
La infracci—n prevista en este apartado ser‡ leve.
La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 200 euros o, si se trata de Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 163/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 declaraciones censales o la relativa a la comunicaci—n de la designaci—n del representante de personas o entidades cuando as’ lo establezca la normativa, de 400 euros.
Si se trata de declaraciones exigidas con car‡cter general en cumplimiento de la obligaci—n de suministro de informaci—n recogida en los art’culos 93 y 94 de esta ley, la sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 20 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad que hubiera debido incluirse en la declaraci—n con un m’nimo de 300 euros y un m‡ximo de 20.000 euros.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, si las autoliquidaciones o declaraciones se presentan fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administraci—n tributaria, la sanci—n y los l’mites m’nimo y m‡ximo ser‡n la mitad de los previstos en el apartado anterior.
Si se hubieran presentado en plazo autoliquidaciones o declaraciones incompletas, inexactas o con datos falsos y posteriormente se presentara fuera de plazo sin requerimiento previo una autoliquidaci—n o declaraci—n complementaria o sustitutiva de las anteriores, no se producir‡ la infracci—n a que se refiere el art’culo 194 — 199 de esta ley en relaci—n con las autoliquidaciones o declaraciones presentadas en plazo y se impondr‡ la sanci—n que resulte de la aplicaci—n de este apartado respecto de lo declarado fuera de plazo.
3. Si se hubieran realizado requerimientos, la sanci—n prevista en el apartado 1 de este art’culo ser‡ compatible con la establecida para la resistencia, obstrucci—n, excusa o negativa a las actuaciones de la Administraci—n tributaria en el art’culo 203 de esta ley por la desatenci—n de los requerimientos realizados.
4. La sanci—n por no presentar en plazo declaraciones y documentos relacionados con las formalidades aduaneras, cuando no determinen el nacimiento de una deuda aduanera, consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del uno por 1.000 del valor de las mercanc’as a las que las declaraciones y documentos se refieran, con un m’nimo de 100 euros y un m‡ximo de 6.000 euros.
5. TambiŽn constituye infracci—n tributaria incumplir la obligaci—n de comunicar el domicilio fiscal o el cambio del mismo por las personas f’sicas que no realicen actividades econ—micas.
La infracci—n prevista en este apartado ser‡ leve.
La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 100 euros.
6. Constituye infracci—n tributaria el incumplimiento de las condiciones establecidas en las autorizaciones que pueda conceder una autoridad aduanera o de las condiciones a que quedan sujetas las mercanc’as por aplicaci—n de la normativa aduanera, cuando dicho incumplimiento no constituya otra infracci—n prevista en este cap’tulo.
La infracci—n prevista en este apartado ser‡ leve.
La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 200 euros.
Ver Citas: 103 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 2 disposiciones normativas ARTêCULO 199 Infracci—n tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio econ—mico o contestaciones a requerimientos individualizados de informaci—n.
1. Constituye infracci—n tributaria presentar de forma incompleta, inexacta o con Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 164/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 datos falsos autoliquidaciones o declaraciones, as’ como los documentos relacionados con las obligaciones aduaneras, siempre que no se haya producido o no se pueda producir perjuicio econ—mico a la Hacienda Pœblica, o contestaciones a requerimientos individualizados de informaci—n.
TambiŽn constituir‡ infracci—n tributaria presentar las autoliquidaciones, declaraciones o los documentos relacionados con las obligaciones aduaneras por medios distintos a los electr—nicos, inform‡ticos y telem‡ticos en aquellos supuestos en que hubiera obligaci—n de hacerlo por dichos medios.
Las infracciones previstas en este art’culo ser‡n graves y se sancionar‡n de acuerdo con lo dispuesto en los apartados siguientes.
2. Si se presentan de forma incompleta, inexacta o con datos falsos autoliquidaciones, declaraciones o documentos relacionados con las obligaciones aduaneras, la sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 150 euros.
Si se presentan por medios distintos a los electr—nicos, inform‡ticos y telem‡ticos cuando exista obligaci—n de hacerlo por dichos medios, la sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 1.500 euros.
3. Si se presentan declaraciones censales incompletas, inexactas o con datos falsos, la sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 250 euros.
4. Trat‡ndose de requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas con car‡cter general en cumplimiento de la obligaci—n de suministro de informaci—n recogida en los art’culos 93 y 94 de esta Ley, que no tengan por objeto datos expresados en magnitudes monetarias y hayan sido contestados o presentadas de forma incompleta, inexacta, o con datos falsos, la sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 200 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad omitido, inexacto o falso.
La sanci—n ser‡ de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad cuando la declaraci—n haya sido presentada por medios distintos a los electr—nicos, inform‡ticos y telem‡ticos y exista obligaci—n de hacerlo por dichos medios, con un m’nimo de 1.500 euros.
5. Trat‡ndose de requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas con car‡cter general en cumplimiento de la obligaci—n de suministro de informaci—n recogida en los art’culos 93 y 94 de esta Ley, que tengan por objeto datos expresados en magnitudes monetarias y hayan sido contestados o presentadas de forma incompleta, inexacta, o con datos falsos, la sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria proporcional de hasta el 2 por ciento del importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente, con un m’nimo de 500 euros.
Si el importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente representa un porcentaje superior al 10, 25, 50 — 75 por ciento del importe de las operaciones que debieron declararse, la sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 0,5, 1, 1,5 — 2 por ciento del importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente, respectivamente. En caso de que el porcentaje sea inferior al 10 por ciento, se impondr‡ multa pecuniaria fija de 500 euros.
La sanci—n ser‡ del 1 por ciento del importe de las operaciones declaradas por medios distintos a los electr—nicos, inform‡ticos y telem‡ticos cuando exista obligaci—n de hacerlo por dichos medios, con un m’nimo de 1.500 euros.
6. La sanci—n a la que se refieren los apartados 4 y 5 de este art’culo se graduar‡ Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 165/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 incrementando la cuant’a resultante en un 100 por ciento en el caso de comisi—n repetida de infracciones tributarias.
7. Trat‡ndose de declaraciones y documentos relacionados con las formalidades aduaneras presentados de forma incompleta, inexacta o con datos falsos, cuando no determinen el nacimiento de una deuda aduanera, la sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del uno por 1.000 del valor de las mercanc’as a las que las declaraciones y documentos se refieran, con un m’nimo de 100 euros y un m‡ximo de 6.000 euros.
Art’culo 199, apartados 1, 2, 4 y 5, modificado por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci—n de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci—n de la normativa financiera para la intensificaci—n de las actuaciones en la prevenci—n y lucha contra el fraude, publicada en el Bolet’n Oficial del Estado, el 30 de Octubre de 2012.
Ver Citas: 41 sentencias, un art’culo doctrinal, 5 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 166/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 200 Infracci—n tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales.
1. Constituye infracci—n tributaria el incumplimiento de obligaciones contables y registrales, entre otras: a) La inexactitud u omisi—n de operaciones en la contabilidad o en los libros y registros exigidos por las normas tributarias.
b) La utilizaci—n de cuentas con significado distinto del que les corresponda, segœn su naturaleza, que dificulte la comprobaci—n de la situaci—n tributaria del obligado.
c) El incumplimiento de la obligaci—n de llevar o conservar la contabilidad, los libros y registros establecidos por las normas tributarias, los programas y archivos inform‡ticos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificaci—n utilizados.
d) La llevanza de contabilidades distintas referidas a una misma actividad y ejercicio econ—mico que dificulten el conocimiento de la verdadera situaci—n del obligado tributario.
e) El retraso en m‡s de cuatro meses en la llevanza de la contabilidad o de los libros y registros establecidos por las normas tributarias.
f) La autorizaci—n de libros y registros sin haber sido diligenciados o habilitados por la Administraci—n cuando la normativa tributaria o aduanera exija dicho requisito.
2. La infracci—n prevista en este art’culo ser‡ grave.
3. La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 150 euros, salvo que sea de aplicaci—n lo dispuesto en los p‡rrafos siguientes.
La inexactitud u omisi—n de operaciones o la utilizaci—n de cuentas con significado distinto del que les corresponda se sancionar‡ con multa pecuniaria proporcional del uno por ciento de los cargos, abonos o anotaciones omitidos, inexactos, falseados o recogidos en cuentas con significado distinto del que les corresponda, con un m’nimo de 150 y un m‡ximo de 6.000 euros.
La no llevanza o conservaci—n de la contabilidad, los libros y los registros exigidos por las normas tributarias, los programas y archivos inform‡ticos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificaci—n utilizados se sancionar‡ con multa pecuniaria proporcional del uno por ciento de la cifra de negocios del sujeto infractor en el ejercicio al que se refiere la infracci—n, con un m’nimo de 600 euros.
La llevanza de contabilidades distintas referidas a una misma actividad y ejercicio econ—mico que dificulten el conocimiento de la verdadera situaci—n del obligado tributario se sancionar‡ con multa pecuniaria fija de 600 euros por cada uno de los ejercicios econ—micos a los que alcance dicha llevanza.
El retraso en m‡s de cuatro meses en la llevanza de la contabilidad o libros y registros exigidos por las normas tributarias se sancionar‡ con multa pecuniaria fija de 300 euros.
La utilizaci—n de libros y registros sin haber sido diligenciados o habilitados por la Administraci—n cuando la normativa tributaria o aduanera lo exija se sancionar‡ con multa pecuniaria fija de 300 euros.
Ver Citas: 11 sentencias, un art’culo doctrinal, 3 disposiciones normativas ARTêCULO 201 Infracci—n tributaria por incumplir obligaciones de facturaci—n o documentaci—n.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 167/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 1. Constituye infracci—n tributaria el incumplimiento de las obligaciones de facturaci—n, entre otras, la de expedici—n, remisi—n, rectificaci—n y conservaci—n de facturas, justificantes o documentos sustitutivos.
2. La infracci—n prevista en el apartado 1 de este art’culo ser‡ grave en los siguientes supuestos: a) Cuando se incumplan los requisitos exigidos por la normativa reguladora de la obligaci—n de facturaci—n, salvo lo dispuesto en la letra siguiente de este apartado y en el apartado 3 de este art’culo. Entre otros, se considerar‡n incluidos en esta letra los incumplimientos relativos a la expedici—n, remisi—n, rectificaci—n y conservaci—n de facturas o documentos sustitutivos.
La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del uno por ciento del importe del conjunto de las operaciones que hayan originado la infracci—n.
b) Cuando el incumplimiento consista en la falta de expedici—n o en la falta de conservaci—n de facturas, justificantes o documentos sustitutivos.
La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del dos por ciento del importe del conjunto de las operaciones que hayan originado la infracci—n. Cuando no sea posible conocer el importe de las operaciones a que se refiere la infracci—n, la sanci—n ser‡ de 300 euros por cada operaci—n respecto de la que no se haya emitido o conservado la correspondiente factura o documento.
3. La infracci—n prevista en el apartado 1 de este art’culo ser‡ muy grave cuando el incumplimiento consista en la expedici—n de facturas o documentos sustitutivos con datos falsos o falseados.
La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 75 por ciento del importe del conjunto de las operaciones que hayan originado la infracci—n.
4. TambiŽn constituye infracci—n el incumplimiento de las obligaciones relativas a la correcta expedici—n o utilizaci—n de los documentos de circulaci—n exigidos por la normativa de los impuestos especiales, salvo que constituya infracci—n tipificada en la ley reguladora de dichos impuestos.
La infracci—n prevista en este apartado ser‡ leve.
La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 150 euros por cada documento incorrectamente expedido o utilizado.
5. Las sanciones impuestas de acuerdo con lo dispuesto en este art’culo se graduar‡n incrementando la cuant’a resultante en un 100 por ciento si se produce el incumplimiento sustancial de las obligaciones anteriores.
Ver Citas: 34 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 5 disposiciones normativas ARTêCULO 202 Infracci—n tributaria por incumplir las obligaciones relativas a la utilizaci—n y a la solicitud del nœmero de identificaci—n fiscal o de otros nœmeros o c—digos.
1. Constituye infracci—n tributaria el incumplimiento de las obligaciones relativas a la utilizaci—n del nœmero de identificaci—n fiscal y de otros nœmeros o c—digos establecidos por la normativa tributaria o aduanera.
La infracci—n prevista en este apartado ser‡ leve, salvo que constituya infracci—n grave de acuerdo con lo dispuesto en el apartado siguiente.
La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 150 euros.
2. La infracci—n prevista en el apartado 1 ser‡ grave cuando se trate del Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 168/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 incumplimiento de los deberes que espec’ficamente incumben a las entidades de crŽdito en relaci—n con la utilizaci—n del nœmero de identificaci—n fiscal en las cuentas u operaciones o en el libramiento o abono de los cheques al portador.
La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del cinco por ciento de las cantidades indebidamente abonadas o cargadas, o del importe de la operaci—n o dep—sito que deber’a haberse cancelado, con un m’nimo de 1.000 euros.
El incumplimiento de los deberes relativos a la utilizaci—n del nœmero de identificaci—n fiscal en el libramiento o abono de los cheques al portador ser‡ sancionado con multa pecuniaria proporcional del cinco por ciento del valor facial del efecto, con un m’nimo de 1.000 euros.
3. TambiŽn constituye infracci—n tributaria comunicar datos falsos o falseados en las solicitudes de nœmero de identificaci—n fiscal provisional o definitivo.
La infracci—n prevista en este apartado ser‡ muy grave.
La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 30.000 euros.
Art’culo 202, modificado por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci—n del fraude fiscal.
Ver Citas: 4 sentencias Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 169/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 203 Infracci—n tributaria por resistencia, obstrucci—n, excusa o negativa a las actuaciones de la Administraci—n tributaria.
1. Constituye infracci—n tributaria la resistencia, obstrucci—n, excusa o negativa a las actuaciones de la Administraci—n tributaria.
Se entiende producida esta circunstancia cuando el sujeto infractor, debidamente notificado al efecto, haya realizado actuaciones tendentes a dilatar, entorpecer o impedir las actuaciones de la Administraci—n tributaria en relaci—n con el cumplimiento de sus obligaciones.
Entre otras, constituyen resistencia, obstrucci—n, excusa o negativa a las actuaciones de la Administraci—n tributaria las siguientes conductas: a) No facilitar el examen de documentos, informes, antecedentes, libros, registros, ficheros, facturas, justificantes y asientos de contabilidad principal o auxiliar, programas y archivos inform‡ticos, sistemas operativos y de control y cualquier otro dato con trascendencia tributaria.
b) No atender algœn requerimiento debidamente notificado.
c) La incomparecencia, salvo causa justificada, en el lugar y tiempo que se hubiera se–alado.
d) Negar o impedir indebidamente la entrada o permanencia en fincas o locales a los funcionarios de la Administraci—n tributaria o el reconocimiento de locales, m‡quinas, instalaciones y explotaciones relacionados con las obligaciones tributarias.
e) Las coacciones a los funcionarios de la Administraci—n tributaria.
2. La infracci—n prevista en este art’culo ser‡ grave.
3. La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 150 euros salvo que sea de aplicaci—n lo dispuesto en los apartados siguientes de este art’culo.
4. Cuando la resistencia, obstrucci—n, excusa o negativa a la actuaci—n de la Administraci—n tributaria consista en desatender en el plazo concedido requerimientos distintos a los previstos en el apartado siguiente, la sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de: a) 150 euros, si se ha incumplido por primera vez un requerimiento.
b) 300 euros, si se ha incumplido por segunda vez el requerimiento.
c) 600 euros, si se ha incumplido por tercera vez el requerimiento.
5. Cuando la resistencia, obstrucci—n, excusa o negativa a la actuaci—n de la Administraci—n tributaria se refiera a la aportaci—n o al examen de documentos, libros, ficheros, facturas, justificantes y asientos de contabilidad principal o auxiliar, programas, sistemas operativos y de control o consista en el incumplimiento por personas o entidades que realicen actividades econ—micas del deber de comparecer, de facilitar la entrada o permanencia en fincas y locales o el reconocimiento de elementos o instalaciones, o del deber de aportar datos, informes o antecedentes con trascendencia tributaria de acuerdo con lo dispuesto en los art’culos 93 y 94 de esta ley, la sanci—n consistir‡ en: a) Multa pecuniaria fija de 300 euros, si no se comparece o no se facilita la actuaci—n administrativa o la informaci—n exigida en el plazo concedido en el primer requerimiento notificado al efecto.
b) Multa pecuniaria fija de 1.500 euros, si no se comparece o no se facilita la actuaci—n administrativa o la informaci—n exigida en el plazo concedido en el segundo Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 170/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 requerimiento notificado al efecto.
c) Multa pecuniaria proporcional de hasta el dos por ciento de la cifra de negocios del sujeto infractor en el a–o natural anterior a aquŽl en que se produjo la infracci—n, con un m’nimo de 10.000 euros y un m‡ximo de 400.000 euros, cuando no se haya comparecido o no se haya facilitado la actuaci—n administrativa o la informaci—n exigida en el plazo concedido en el tercer requerimiento notificado al efecto. Si el importe de las operaciones a que se refiere el requerimiento no atendido representa un porcentaje superior al 10, 25, 50 — 75 por ciento del importe de las operaciones que debieron declararse, la sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 0,5, uno, 1,5 y dos por ciento del importe de la cifra de negocios, respectivamente.
Si los requerimientos se refieren a la informaci—n que deben contener las declaraciones exigidas con car‡cter general en cumplimiento de la obligaci—n de suministro de informaci—n recogida en los art’culos 93 y 94 de esta ley, la sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria proporcional de hasta el tres por ciento de la cifra de negocios del sujeto infractor en el a–o natural a aquŽl en el que se produjo la infracci—n, con un m’nimo de 15.000 euros y un m‡ximo de 600.000 euros. Si el importe de las operaciones a que se refiere el requerimiento no atendido representa un porcentaje superior al 10, 25, 50 — 75 por ciento del importe de las operaciones que debieron declararse, la sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del uno, 1,5, dos, y tres por ciento del importe de la cifra de negocios, respectivamente.
En caso de que no se conozca el importe de las operaciones o el requerimiento no se refiera a magnitudes monetarias, se impondr‡ el m’nimo establecido en los p‡rrafos anteriores.
No obstante, cuando con anterioridad a la terminaci—n del procedimiento sancionador se diese total cumplimiento al requerimiento administrativo, la sanci—n ser‡ de 6.000 euros.
6. En el caso de que el obligado tributario que cometa las infracciones a que se refieren las letras a), b), c) y d) del apartado 1 estŽ siendo objeto de un procedimiento de inspecci—n, se le sancionar‡ de la siguiente forma: a) Cuando el incumplimiento lo realicen personas o entidades que no desarrollen actividades econ—micas, se sancionar‡ de la siguiente forma: 1.¼ Multa pecuniaria fija de 1.000 euros, si no comparece o no se facilita la actuaci—n administrativa o la informaci—n exigida en el plazo concedido en el primer requerimiento notificado al efecto.
2.¼ Multa pecuniaria fija de 5.000 euros, si no comparece o no se facilita la actuaci—n administrativa o la informaci—n exigida en el plazo concedido en el segundo requerimiento notificado al efecto.
3.¼ Si no comparece o no se facilita la actuaci—n administrativa o la informaci—n exigida en el plazo concedido en el tercer requerimiento notificado al efecto, la sanci—n consistir‡: ? Si el incumplimiento se refiere a magnitudes monetarias conocidas, en multa pecuniaria proporcional de la mitad del importe de las operaciones requeridas y no contestadas, con un m’nimo de 10.000 euros y un m‡ximo de 100.000 euros.
? Si el incumplimiento no se refiere a magnitudes monetarias o no se conoce el importe de las operaciones requeridas, en multa pecuniaria proporcional del 0,5 por ciento del importe total de la base imponible del impuesto personal que grava la renta del sujeto infractor que corresponda al œltimo ejercicio cuyo plazo de declaraci—n Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 171/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 hubiese finalizado en el momento de comisi—n de la infracci—n, con un m’nimo de 10.000 euros y un m‡ximo de 100.000 euros.
b) Cuando el incumplimiento lo realicen personas o entidades que desarrollen actividades econ—micas, se sancionar‡ de la siguiente forma: 1.¼ Si la infracci—n se refiere a la aportaci—n o al examen de libros de contabilidad, registros fiscales, ficheros, programas, sistemas operativos y de control o consista en el incumplimiento del deber de facilitar la entrada o permanencia en fincas y locales o el reconocimiento de elementos o instalaciones, consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 2 por ciento de la cifra de negocios correspondiente al œltimo ejercicio cuyo plazo de declaraci—n hubiese finalizado en el momento de comisi—n de la infracci—n, con un m’nimo de 20.000 euros y un m‡ximo de 600.000 euros.
2.¼ Si la infracci—n se refiere a la falta de aportaci—n de datos, informes, antecedentes, documentos, facturas u otros justificantes concretos: a) Multa pecuniaria fija de 3.000 euros, si no comparece o no se facilita la informaci—n exigida en el plazo concedido en el primer requerimiento notificado al efecto.
b) Multa pecuniaria fija de 15.000 euros, si no comparece o no se facilita la informaci—n exigida en el plazo concedido en el segundo requerimiento notificado al efecto.
c) Si no comparece o no se facilita la informaci—n exigida en el plazo concedido en el tercer requerimiento notificado al efecto, la sanci—n consistir‡: ? Si el incumplimiento se refiere a magnitudes monetarias conocidas, en multa pecuniaria proporcional de la mitad del importe de las operaciones requeridas y no contestadas, con un m’nimo de 20.000 euros y un m‡ximo de 600.000 euros.
? Si el incumplimiento no se refiere a magnitudes monetarias o no se conociera el importe de las operaciones requeridas, la sanci—n ser‡ del 1 por ciento de la cifra de negocios correspondiente al œltimo ejercicio cuyo plazo de declaraci—n hubiese finalizado en el momento de comisi—n de la infracci—n, con un m’nimo de 20.000 euros y un m‡ximo de 600.000 euros.
En cualquiera de los casos contemplados en este apartado, si el obligado tributario diese total cumplimiento al requerimiento administrativo antes de la finalizaci—n del procedimiento sancionador o, si es anterior, de la finalizaci—n del tr‡mite de audiencia del procedimiento de inspecci—n, el importe de la sanci—n ser‡ de la mitad de las cuant’as anteriormente se–aladas.
7. Lo dispuesto en los apartados anteriores ser‡ de aplicaci—n cuando la resistencia, obstrucci—n, excusa o negativa se refiera a actuaciones en Espa–a de funcionarios extranjeros realizadas en el marco de la asistencia mutua.
8. Cuando la resistencia, obstrucci—n, excusa o negativa se refiera al quebrantamiento de las medidas cautelares adoptadas conforme a lo dispuesto en los art’culos 146, 162 y 210 de esta ley, la sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del dos por ciento de la cifra de negocios del sujeto infractor en el a–o natural anterior a aquel en el que se produjo la infracci—n, con un m’nimo de 3.000 euros.
Art’culo 203, apartado 6 a–adido, pasando el anterior apartado 6 a ser apartado 7 por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
Art’culo 203, apartado 6 a–adido, pasando los anteriores apartados 6 y 7 a ser Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 172/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 apartados 7 y 8, respectivamente por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci—n de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci—n de la normativa financiera para la intensificaci—n de las actuaciones en la prevenci—n y lucha contra el fraude, publicada en el Bolet’n Oficial del Estado, el 30 de Octubre de 2012.
Ver Citas: 69 sentencias, 3 art’culos doctrinales, 5 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 173/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 204 Infracci—n tributaria por incumplir el deber de sigilo exigido a los retenedores y a los obligados a realizar ingresos a cuenta.
1. Constituye infracci—n tributaria el incumplimiento del deber de sigilo que el art’culo 95 de esta ley exige a retenedores y obligados a realizar ingresos a cuenta.
La infracci—n prevista en este art’culo ser‡ grave.
2. La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 300 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad que hubiera sido comunicado indebidamente.
La sanci—n se graduar‡ incrementando la cuant’a anterior en el 100 por ciento si existe comisi—n repetida de la infracci—n.
Ver Citas: una sentencia ARTêCULO 205 Infracci—n tributaria por incumplir la obligaci—n de comunicar correctamente datos al pagador de rentas sometidas a retenci—n o ingreso a cuenta.
1. Constituye infracci—n tributaria no comunicar datos o comunicar datos falsos, incompletos o inexactos al pagador de rentas sometidas a retenci—n o ingreso a cuenta, cuando se deriven de ello retenciones o ingresos a cuenta inferiores a los procedentes.
2. La infracci—n ser‡ leve cuando el obligado tributario tenga obligaci—n de presentar autoliquidaci—n que incluya las rentas sujetas a retenci—n o ingreso a cuenta.
La base de la sanci—n ser‡ la diferencia entre la retenci—n o ingreso a cuenta procedente y la efectivamente practicada durante el per’odo de aplicaci—n de los datos falsos, incompletos o inexactos.
La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 35 por ciento.
3. La infracci—n ser‡ muy grave cuando el obligado tributario no tenga obligaci—n de presentar autoliquidaci—n que incluya las rentas sujetas a retenci—n o ingreso a cuenta.
La base de la sanci—n ser‡ la diferencia entre la retenci—n o ingreso a cuenta procedente y la efectivamente practicada durante el per’odo de aplicaci—n de los datos falsos, incompletos o inexactos.
La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 150 por ciento.
Ver Citas: 2 sentencias, una disposici—n normativa ARTêCULO 206 Infracci—n por incumplir la obligaci—n de entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta.
1. Constituye infracci—n tributaria el incumplimiento de la obligaci—n de entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta practicados a los obligados tributarios perceptores de las rentas sujetas a retenci—n o ingreso a cuenta.
La infracci—n prevista en este art’culo ser‡ leve.
2. La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 150 euros.
Ver Citas: una sentencia, una disposici—n normativa CAPêTULO IV Procedimiento sancionador en materia tributaria Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 174/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 207 Regulaci—n del procedimiento sancionador en materia tributaria.
El procedimiento sancionador en materia tributaria se regular‡: a) Por las normas especiales establecidas en este t’tulo y la normativa reglamentaria dictada en su desarrollo. b) En su defecto, por las normas reguladoras del procedimiento sancionador en materia administrativa.
Ver Citas: 7 sentencias, un art’culo doctrinal, 2 disposiciones normativas ARTêCULO 208 Procedimiento para la imposici—n de sanciones tributarias.
1. El procedimiento sancionador en materia tributaria se tramitar‡ de forma separada a los de aplicaci—n de los tributos regulados en el t’tulo III de esta ley, salvo renuncia del obligado tributario, en cuyo caso se tramitar‡ conjuntamente.
2. En los supuestos de actas con acuerdo y en aquellos otros en que el obligado tributario haya renunciado a la tramitaci—n separada del procedimiento sancionador, las cuestiones relativas a las infracciones se analizar‡n en el correspondiente procedimiento de aplicaci—n de los tributos de acuerdo con la normativa reguladora del mismo, conforme se establezca reglamentariamente.
En las actas con acuerdo, la renuncia al procedimiento separado se har‡ constar expresamente en las mismas, y la propuesta de sanci—n debidamente motivada, con el contenido previsto en el apartado 4 del art’culo 210 de esta ley, se incluir‡ en el acta con acuerdo.
Reglamentariamente se regular‡ la forma y plazo de ejercicio del derecho a la renuncia al procedimiento sancionador separado.
3. Los procedimientos sancionadores garantizar‡n a los afectados por ellos los siguientes derechos: a) A ser notificado de los hechos que se le imputen, de las infracciones que tales hechos puedan constituir y de las sanciones que, en su caso, se le pudieran imponer, as’ como de la identidad del instructor, de la autoridad competente para imponer la sanci—n y de la norma que atribuya tal competencia.
b) A formular alegaciones y utilizar los medios de defensa admitidos por el ordenamiento jur’dico que resulten procedentes.
c) Los dem‡s derechos reconocidos por el art’culo 34 de esta Ley 4. La pr‡ctica de notificaciones en el procedimiento sancionador en materia tributaria se efectuar‡ de acuerdo con lo previsto en la secci—n 3.a del cap’tulo II del t’tulo III de esta ley.
Art’culo 208, nuevo apartado 3, modificado por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci—n del fraude fiscal.
Ver Citas: 43 sentencias, un art’culo doctrinal, 2 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 175/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 209 Iniciaci—n del procedimiento sancionador en materia tributaria.
1. El procedimiento sancionador en materia tributaria se iniciar‡ siempre de oficio, mediante la notificaci—n del acuerdo del —rgano competente.
2. Los procedimientos sancionadores que se incoen como consecuencia de un procedimiento iniciado mediante declaraci—n o de un procedimiento de verificaci—n de datos, comprobaci—n o inspecci—n no podr‡n iniciarse respecto a la persona o entidad que hubiera sido objeto del procedimiento una vez transcurrido el plazo de tres meses desde que se hubiese notificado o se entendiese notificada la correspondiente liquidaci—n o resoluci—n.
Los procedimientos sancionadores que se incoen para la imposici—n de las sanciones a que se refiere el art’culo 186 de esta Ley deber‡n iniciarse en el plazo de tres meses desde que se hubiese notificado o se entendiese notificada la sanci—n pecuniaria a que se refiere dicho precepto.
Art’culo 209, apartado 2, modificado por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci—n de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci—n de la normativa financiera para la intensificaci—n de las actuaciones en la prevenci—n y lucha contra el fraude, publicada en el Bolet’n Oficial del Estado, el 30 de Octubre de 2012.
Ver Citas: 139 sentencias, un art’culo doctrinal, 4 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 176/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 210 Instrucci—n del procedimiento sancionador en materia tributaria.
1. En la instrucci—n del procedimiento sancionador ser‡n de aplicaci—n las normas especiales sobre el desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios a las que se refiere el art’culo 99 de esta ley.
2. Los datos, pruebas o circunstancias que obren o hayan sido obtenidos en alguno de los procedimientos de aplicaci—n de los tributos regulados en el t’tulo III de esta ley y vayan a ser tenidos en cuenta en el procedimiento sancionador deber‡n incorporarse formalmente al mismo antes de la propuesta de resoluci—n.
3. En el curso del procedimiento sancionador se podr‡n adoptar medidas cautelares de acuerdo con lo dispuesto en el art’culo 146 de esta ley.
4. Concluidas las actuaciones, se formular‡ propuesta de resoluci—n en la que se recoger‡n de forma motivada los hechos, su calificaci—n jur’dica y la infracci—n que aquŽllos puedan constituir o la declaraci—n, en su caso, de inexistencia de infracci—n o responsabilidad.
En la propuesta de resoluci—n se concretar‡ asimismo la sanci—n propuesta con indicaci—n de los criterios de graduaci—n aplicados, con motivaci—n adecuada de la procedencia de los mismos.
La propuesta de resoluci—n ser‡ notificada al interesado, indic‡ndole la puesta de manifiesto del expediente y concediŽndole un plazo de 15 d’as para que alegue cuanto considere conveniente y presente los documentos, justificantes y pruebas que estime oportunos.
5. Cuando al tiempo de iniciarse el expediente sancionador se encontrasen en poder del —rgano competente todos los elementos que permitan formular la propuesta de imposici—n de sanci—n, Žsta se incorporar‡ al acuerdo de iniciaci—n. Dicho acuerdo se notificar‡ al interesado, indic‡ndole la puesta de manifiesto del expediente y concediŽndole un plazo de 15 d’as para que alegue cuanto considere conveniente y presente los documentos, justificantes y pruebas que estime oportunos.
Ver Citas: 336 sentencias, un art’culo doctrinal, 3 disposiciones normativas ARTêCULO 211 Terminaci—n del procedimiento sancionador en materia tributaria.
1. El procedimiento sancionador en materia tributaria terminar‡ mediante resoluci—n o por caducidad.
Cuando en un procedimiento sancionador iniciado como consecuencia de un procedimiento de inspecci—n el interesado preste su conformidad a la propuesta de resoluci—n, se entender‡ dictada y notificada la resoluci—n por el —rgano competente para imponer la sanci—n, de acuerdo con dicha propuesta, por el transcurso del plazo de un mes a contar desde la fecha en que dicha conformidad se manifest—, sin necesidad de nueva notificaci—n expresa al efecto, salvo que en dicho plazo el —rgano competente para imponer la sanci—n notifique al interesado acuerdo con alguno de los contenidos a los que se refieren los p‡rrafos del apartado 3 del art’culo 156 de esta ley.
2. El procedimiento sancionador en materia tributaria deber‡ concluir en el plazo m‡ximo de seis meses contados desde la notificaci—n de la comunicaci—n de inicio del procedimiento. Se entender‡ que el procedimiento concluye en la fecha en que se Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 177/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 notifique el acto administrativo de resoluci—n del mismo. A efectos de entender cumplida la obligaci—n de notificar y de computar el plazo de resoluci—n ser‡n aplicables las reglas contenidas en el apartado 2 del art’culo 104 de esta ley.
3. La resoluci—n expresa del procedimiento sancionador en materia tributaria contendr‡ la fijaci—n de los hechos, la valoraci—n de las pruebas practicadas, la determinaci—n de la infracci—n cometida, la identificaci—n de la persona o entidad infractora y la cuantificaci—n de la sanci—n que se impone, con indicaci—n de los criterios de graduaci—n de la misma y de la reducci—n que proceda de acuerdo con lo previsto en el art’culo 188 de esta ley. En su caso, contendr‡ la declaraci—n de inexistencia de infracci—n o responsabilidad.
4. El vencimiento del plazo establecido en el apartado 2 de este art’culo sin que se haya notificado resoluci—n expresa producir‡ la caducidad del procedimiento.
La declaraci—n de caducidad podr‡ dictarse de oficio o a instancia del interesado y ordenar‡ el archivo de las actuaciones. Dicha caducidad impedir‡ la iniciaci—n de un nuevo procedimiento sancionador.
5. Son —rganos competentes para la imposici—n de sanciones: a) El Consejo de Ministros, si consisten en la suspensi—n del ejercicio de profesiones oficiales, empleo o cargo pœblico.
b) El Ministro de Hacienda, el —rgano equivalente de las comunidades aut—nomas, el —rgano competente de las entidades locales u —rganos en quienes deleguen, cuando consistan en la pŽrdida del derecho a aplicar beneficios o incentivos fiscales cuya concesi—n le corresponda o que sean de directa aplicaci—n por los obligados tributarios, o de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas pœblicas o en la prohibici—n para contratar con la Administraci—n pœblica correspondiente.
c) El —rgano competente para el reconocimiento del beneficio o incentivo fiscal, cuando consistan en la pŽrdida del derecho a aplicar el mismo, salvo lo dispuesto en el p‡rrafo anterior.
d) El —rgano competente para liquidar o el —rgano superior inmediato de la unidad administrativa que ha propuesto el inicio del procedimiento sancionador.
Ver Citas: 332 sentencias, 5 disposiciones normativas ARTêCULO 212 Recursos contra sanciones.
1. El acto de resoluci—n del procedimiento sancionador podr‡ ser objeto de recurso o reclamaci—n independiente. En el supuesto de que el contribuyente impugne tambiŽn la deuda tributaria, se acumular‡n ambos recursos o reclamaciones, siendo competente el que conozca la impugnaci—n contra la deuda.
2. Se podr‡ recurrir la sanci—n sin perder la reducci—n por conformidad prevista en el p‡rrafo b) del apartado 1 del art’culo 188 de esta ley siempre que no se impugne la regularizaci—n.
Las sanciones que deriven de actas con acuerdo no podr‡n ser impugnadas en v’a administrativa. La impugnaci—n de dicha sanci—n en v’a contencioso-administrativa supondr‡ la exigencia del importe de la reducci—n practicada.
3. La interposici—n en tiempo y forma de un recurso o reclamaci—n administrativa contra una sanci—n producir‡ los siguientes efectos: a) La ejecuci—n de las sanciones quedar‡ autom‡ticamente suspendida en periodo voluntario sin necesidad de aportar garant’as hasta que sean firmes en v’a Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 178/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 administrativa.
b) No se exigir‡n intereses de demora por el tiempo que transcurra hasta la finalizaci—n del plazo de pago en periodo voluntario abierto por la notificaci—n de la resoluci—n que ponga fin a la v’a administrativa, exigiŽndose intereses de demora a partir del d’a siguiente a la finalizaci—n de dicho plazo.
Lo dispuesto en los p‡rrafos a) y b) de este apartado se aplicar‡ a los efectos de suspender las sanciones tributarias objeto de derivaci—n de responsabilidad, tanto en el caso de que la sanci—n fuese recurrida por el sujeto infractor, como cuando en ejercicio de lo dispuesto en el art’culo 174.5 de esta Ley dicha sanci—n sea recurrida por el responsable. En ningœn caso ser‡ objeto de suspensi—n autom‡tica por este precepto la deuda tributaria objeto de derivaci—n.
Tampoco se suspender‡n con arreglo a este precepto las responsabilidades por el pago de deudas previstas en el art’culo 42.2 de esta Ley.
Art’culo 212, apartado 3, modificado por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci—n de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci—n de la normativa financiera para la intensificaci—n de las actuaciones en la prevenci—n y lucha contra el fraude, publicada en el Bolet’n Oficial del Estado, el 30 de Octubre de 2012.
Ver Citas: 174 sentencias, 4 art’culos doctrinales, 31 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 179/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 TêTULO V Revisi—n en v’a administrativa CAPêTULO I Normas comunes ARTêCULO 213 Medios de revisi—n.
1. Los actos y actuaciones de aplicaci—n de los tributos y los actos de imposici—n de sanciones tributarias podr‡n revisarse, conforme a lo establecido en los cap’tulos siguientes, mediante: a) Los procedimientos especiales de revisi—n.
b) El recurso de reposici—n.
c) Las reclamaciones econ—mico-administrativas.
2. Las resoluciones firmes de los —rganos econ—mico-administrativos, as’ como los actos de aplicaci—n de los tributos y de imposici—n de sanciones sobre los que hubiera reca’do resoluci—n econ—mico-administrativa, no podr‡n ser revisados en v’a administrativa, cualquiera que sea la causa alegada, salvo en los supuestos de nulidad de pleno derecho previstos en el art’culo 217, rectificaci—n de errores del art’culo 220 y recurso extraordinario de revisi—n regulado en el art’culo 244 de esta ley.
Las resoluciones de los —rganos econ—mico-administrativos podr‡n ser declaradas lesivas conforme a lo previsto en el art’culo 218 de esta ley.
3. Cuando hayan sido confirmados por sentencia judicial firme, no ser‡n revisables en ningœn caso los actos de aplicaci—n de los tributos y de imposici—n de sanciones ni las resoluciones de las reclamaciones econ—mico-administrativas.
Ver Citas: 74 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 5 disposiciones normativas ARTêCULO 214 Capacidad y representaci—n, prueba, notificaciones y plazos de resoluci—n.
1. En los procedimientos especiales de revisi—n, recursos y reclamaciones previstos en este t’tulo ser‡n de aplicaci—n las normas sobre capacidad y representaci—n establecidas en la secci—n 4.a del cap’tulo II del t’tulo II de esta ley, y las normas sobre prueba y notificaciones establecidas en las secciones 2.a y 3.a del cap’tulo II del t’tulo III de esta ley.
2. Lo dispuesto en los apartados anteriores se aplicar‡ teniendo en consideraci—n las especialidades reguladas en el cap’tulo IV de este t’tulo.
3. A efectos del c—mputo de los plazos de resoluci—n previstos en este t’tulo ser‡ de aplicaci—n lo dispuesto en el apartado 2 del art’culo 104 de esta ley.
Ver Citas: 19 sentencias, 356 disposiciones normativas ARTêCULO 215 Motivaci—n de las resoluciones.
1. Las resoluciones de los procedimientos especiales de revisi—n, recursos y reclamaciones regulados en este t’tulo deber‡n ser motivadas, con sucinta referencia a hechos y fundamentos de derecho.
2. TambiŽn deber‡n motivarse los actos dictados en estos procedimientos relativos a las siguientes cuestiones: Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 180/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 a) La inadmisi—n de escritos de cualquier clase presentados por los interesados.
b) La suspensi—n de la ejecuci—n de los actos impugnados, la denegaci—n de la suspensi—n y la inadmisi—n a tr‡mite de la solicitud de suspensi—n.
c) La abstenci—n de oficio para conocer o seguir conociendo del asunto por raz—n de la materia.
d) La procedencia o improcedencia de la recusaci—n, la denegaci—n del recibimiento a prueba o de cualquier diligencia de ella y la caducidad de la instancia.
e) Las que limiten derechos subjetivos de los interesados en el procedimiento.
f) La suspensi—n del procedimiento o las causas que impidan la continuaci—n del mismo.
Ver Citas: 28 sentencias CAPêTULO II Procedimientos especiales de revisi—n ARTêCULO 216 Clases de procedimientos especiales de revisi—n.
Son procedimientos especiales de revisi—n los de: a) Revisi—n de actos nulos de pleno derecho.
b) Declaraci—n de lesividad de actos anulables.
c) Revocaci—n.
d) Rectificaci—n de errores.
e) Devoluci—n de ingresos indebidos.
Ver Citas: 38 sentencias, una disposici—n normativa SECCIîN 1» Procedimiento de revisi—n de actos nulos de pleno derecho ARTêCULO 217 Declaraci—n de nulidad de pleno derecho.
1. Podr‡ declararse la nulidad de pleno derecho de los actos dictados en materia tributaria, as’ como de las resoluciones de los —rganos econ—mico-administrativos, que hayan puesto fin a la v’a administrativa o que no hayan sido recurridos en plazo, en los siguientes supuestos: a) Que lesionen los derechos y libertades susceptibles de amparo constitucional.
b) Que hayan sido dictados por —rgano manifiestamente incompetente por raz—n de la materia o del territorio.
c) Que tengan un contenido imposible.
d) Que sean constitutivos de infracci—n penal o se dicten como consecuencia de Žsta.
e) Que hayan sido dictados prescindiendo total y absolutamente del procedimiento legalmente establecido para ello o de las normas que contienen las reglas esenciales para la formaci—n de la voluntad en los —rganos colegiados.
f) Los actos expresos o presuntos contrarios al ordenamiento jur’dico por los que se adquieren facultades o derechos cuando se carezca de los requisitos esenciales para su adquisici—n.
g) Cualquier otro que se establezca expresamente en una disposici—n de rango legal.
2. El procedimiento para declarar la nulidad a que se refiere este art’culo podr‡ iniciarse: a) Por acuerdo del —rgano que dict— el acto o de su superior jer‡rquico.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 181/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 b) A instancia del interesado.
3. Se podr‡ acordar motivadamente la inadmisi—n a tr‡mite de las solicitudes formuladas por los interesados, sin necesidad de recabar dictamen del —rgano consultivo, cuando el acto no sea firme en v’a administrativa o la solicitud no se base en alguna de las causas de nulidad del apartado 1 de este art’culo o carezca manifiestamente de fundamento, as’ como en el supuesto de que se hubieran desestimado en cuanto al fondo otras solicitudes sustancialmente iguales.
4. En el procedimiento se dar‡ audiencia al interesado y ser‡n o’dos aquellos a quienes reconoci— derechos el acto o cuyos intereses resultaron afectados por el mismo.
La declaraci—n de nulidad requerir‡ dictamen favorable previo del Consejo de Estado u —rgano equivalente de la respectiva comunidad aut—noma, si lo hubiere.
5. En el ‡mbito de competencias del Estado, la resoluci—n de este procedimiento corresponder‡ al Ministro de Hacienda.
6. El plazo m‡ximo para notificar resoluci—n expresa ser‡ de un a–o desde que se presente la solicitud por el interesado o desde que se le notifique el acuerdo de iniciaci—n de oficio del procedimiento.
El transcurso del plazo previsto en el p‡rrafo anterior sin que se hubiera notificado resoluci—n expresa producir‡ los siguientes efectos: a) La caducidad del procedimiento iniciado de oficio, sin que ello impida que pueda iniciarse de nuevo otro procedimiento con posterioridad.
b) La desestimaci—n por silencio administrativo de la solicitud, si el procedimiento se hubiera iniciado a instancia del interesado.
7. La resoluci—n expresa o presunta o el acuerdo de inadmisi—n a tr‡mite de las solicitudes de los interesados pondr‡n fin a la v’a administrativa.
Ver Citas: 697 sentencias, 6 art’culos doctrinales, 8 disposiciones normativas SECCIîN 2» Declaraci—n de lesividad de actos anulables ARTêCULO 218 Declaraci—n de lesividad.
1. Fuera de los casos previstos en el art’culo 217 y 220 de esta ley, la Administraci—n tributaria no podr‡ anular en perjuicio de los interesados sus propios actos y resoluciones.
La Administraci—n tributaria podr‡ declarar lesivos para el interŽs pœblico sus actos y resoluciones favorables a los interesados que incurran en cualquier infracci—n del ordenamiento jur’dico, a fin de proceder a su posterior impugnaci—n en v’a contencioso-administrativa. 2. La declaraci—n de lesividad no podr‡ adoptarse una vez transcurridos cuatro a–os desde que se notific— el acto administrativo y exigir‡ la previa audiencia de cuantos aparezcan como interesados en el procedimiento.
3. Transcurrido el plazo de tres meses desde la iniciaci—n del procedimiento sin que se hubiera declarado la lesividad se producir‡ la caducidad del mismo.
4. En el ‡mbito de la Administraci—n General del Estado, la declaraci—n de lesividad corresponder‡ al Ministro de Hacienda.
Ver Citas: 45 sentencias, un art’culo doctrinal, 4 disposiciones normativas SECCIîN 3» Revocaci—n Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 182/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 219 Revocaci—n de los actos de aplicaci—n de los tributos y de imposici—n de sanciones.
1. La Administraci—n tributaria podr‡ revocar sus actos en beneficio de los interesados cuando se estime que infringen manifiestamente la ley, cuando circunstancias sobrevenidas que afecten a una situaci—n jur’dica particular pongan de manifiesto la improcedencia del acto dictado, o cuando en la tramitaci—n del procedimiento se haya producido indefensi—n a los interesados.
La revocaci—n no podr‡ constituir, en ningœn caso, dispensa o exenci—n no permitida por las normas tributarias, ni ser contraria al principio de igualdad, al interŽs pœblico o al ordenamiento jur’dico.
2. La revocaci—n s—lo ser‡ posible mientras no haya transcurrido el plazo de prescripci—n.
3. El procedimiento de revocaci—n se iniciar‡ siempre de oficio, y ser‡ competente para declararla el —rgano que se determine reglamentariamente, que deber‡ ser distinto del —rgano que dict— el acto.
En el expediente se dar‡ audiencia a los interesados y deber‡ incluirse un informe del —rgano con funciones de asesoramiento jur’dico sobre la procedencia de la revocaci—n del acto.
4. El plazo m‡ximo para notificar resoluci—n expresa ser‡ de seis meses desde la notificaci—n del acuerdo de iniciaci—n del procedimiento.
Transcurrido el plazo establecido en el p‡rrafo anterior sin que se hubiera notificado resoluci—n expresa, se producir‡ la caducidad del procedimiento.
5. Las resoluciones que se dicten en este procedimiento pondr‡n fin a la v’a administrativa.
Ver Citas: 166 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 2 formularios, 7 disposiciones normativas SECCIîN 4» Rectificaci—n de errores ARTêCULO 220 Rectificaci—n de errores.
1. El —rgano u organismo que hubiera dictado el acto o la resoluci—n de la reclamaci—n rectificar‡ en cualquier momento, de oficio o a instancia del interesado, los errores materiales, de hecho o aritmŽticos, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de prescripci—n.
En particular, se rectificar‡n por este procedimiento los actos y las resoluciones de las reclamaciones econ—mico-administrativas en los que se hubiera incurrido en error de hecho que resulte de los propios documentos incorporados al expediente.
La resoluci—n corregir‡ el error en la cuant’a o en cualquier otro elemento del acto o resoluci—n que se rectifica.
2. El plazo m‡ximo para notificar resoluci—n expresa ser‡ de seis meses desde que se presente la solicitud por el interesado o desde que se le notifique el acuerdo de iniciaci—n de oficio del procedimiento.
El transcurso del plazo previsto en el p‡rrafo anterior sin que se hubiera notificado resoluci—n expresa producir‡ los siguientes efectos: Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 183/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 a) La caducidad del procedimiento iniciado de oficio, sin que ello impida que pueda iniciarse de nuevo otro procedimiento con posterioridad.
b) La desestimaci—n por silencio administrativo de la solicitud, si el procedimiento se hubiera iniciado a instancia del interesado.
3. Las resoluciones que se dicten en este procedimiento ser‡n susceptibles de recurso de reposici—n y de reclamaci—n econ—mico-administrativa.
Ver Citas: 76 sentencias, 10 disposiciones normativas SECCIîN 5» Devoluci—n de ingresos indebidos ARTêCULO 221 Procedimiento para la devoluci—n de ingresos indebidos.
1. El procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devoluci—n de ingresos indebidos se iniciar‡ de oficio o a instancia del interesado, en los siguientes supuestos: a) Cuando se haya producido una duplicidad en el pago de deudas tributarias o sanciones.
b) Cuando la cantidad pagada haya sido superior al importe a ingresar resultante de un acto administrativo o de una autoliquidaci—n.
c) Cuando se hayan ingresado cantidades correspondientes a deudas o sanciones tributarias despuŽs de haber transcurrido los plazos de prescripci—n. En ningœn caso se devolver‡n las cantidades pagadas que hayan servido para obtener la exoneraci—n de responsabilidad en los supuestos previstos en el apartado 2 del art’culo 180 de esta Ley.
d) Cuando as’ lo establezca la normativa tributaria.
Reglamentariamente se desarrollar‡ el procedimiento previsto en este apartado, al que ser‡ de aplicaci—n lo dispuesto en el apartado 2 del art’culo 220 de esta ley.
2. Cuando el derecho a la devoluci—n se hubiera reconocido mediante el procedimiento previsto en el apartado 1 de este art’culo o en virtud de un acto administrativo o una resoluci—n econ—mico-administrativa o judicial, se proceder‡ a la ejecuci—n de la devoluci—n en los tŽrminos que reglamentariamente se establezcan.
3. Cuando el acto de aplicaci—n de los tributos o de imposici—n de sanciones en virtud del cual se realiz— el ingreso indebido hubiera adquirido firmeza, œnicamente se podr‡ solicitar la devoluci—n del mismo instando o promoviendo la revisi—n del acto mediante alguno de los procedimientos especiales de revisi—n establecidos en los p‡rrafos a), c) y d) del art’culo 216 y mediante el recurso extraordinario de revisi—n regulado en el art’culo 244 de esta ley.
4. Cuando un obligado tributario considere que la presentaci—n de una autoliquidaci—n ha dado lugar a un ingreso indebido, podr‡ instar la rectificaci—n de la autoliquidaci—n de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del art’culo 120 de esta ley.
5. En la devoluci—n de ingresos indebidos se liquidar‡n intereses de demora de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del art’culo 32 de esta ley.
6. Las resoluciones que se dicten en este procedimiento ser‡n susceptibles de recurso de reposici—n y de reclamaci—n econ—mico-administrativa.
Art’culo 221, apartado 1, letra c), modificado por la Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 184/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 31 de Marzo de 2012 Ver Citas: 261 sentencias, 13 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 185/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 CAPêTULO III Recurso de reposici—n ARTêCULO 222 Objeto y naturaleza del recurso de reposici—n.
1. Los actos dictados por la Administraci—n tributaria susceptibles de reclamaci—n econ—mico-administrativa podr‡n ser objeto de recurso potestativo de reposici—n, con arreglo a lo dispuesto en este cap’tulo.
2. El recurso de reposici—n deber‡ interponerse, en su caso, con car‡cter previo a la reclamaci—n econ—mico-administrativa.
Si el interesado interpusiera el recurso de reposici—n no podr‡ promover la reclamaci—n econ—mico-administrativa hasta que el recurso se haya resuelto de forma expresa o hasta que pueda considerarlo desestimado por silencio administrativo.
Cuando en el plazo establecido para recurrir se hubieran interpuesto recurso de reposici—n y reclamaci—n econ—mico-administrativa que tuvieran como objeto el mismo acto, se tramitar‡ el presentado en primer lugar y se declarar‡ inadmisible el segundo.
Ver Citas: 55 sentencias, 72 disposiciones normativas ARTêCULO 223 Iniciaci—n y tramitaci—n del recurso de reposici—n.
1. El plazo para la interposici—n de este recurso ser‡ de un mes contado a partir del d’a siguiente al de la notificaci—n del acto recurrible o del siguiente a aquel en que se produzcan los efectos del silencio administrativo.
Trat‡ndose de deudas de vencimiento peri—dico y notificaci—n colectiva, el plazo para la interposici—n se computar‡ a partir del d’a siguiente al de finalizaci—n del per’odo voluntario de pago.
2. Si el recurrente precisase del expediente para formular sus alegaciones, deber‡ comparecer durante el plazo de interposici—n del recurso para que se le ponga de manifiesto.
3. A los legitimados e interesados en el recurso de reposici—n les ser‡n aplicables las normas establecidas al efecto para las reclamaciones econ—mico-administrativas.
4. La reposici—n somete a conocimiento del —rgano competente para su resoluci—n todas las cuestiones de hecho o de derecho que ofrezca el expediente, hayan sido o no planteadas en el recurso, sin que en ningœn caso se pueda empeorar la situaci—n inicial del recurrente.
Si el —rgano competente estima pertinente examinar y resolver cuestiones no planteadas por los interesados, las expondr‡ a los mismos para que puedan formular alegaciones.
Ver Citas: 198 sentencias, 2 art’culos doctrinales, un formulario, 106 disposiciones normativas ARTêCULO 224 Suspensi—n de la ejecuci—n del acto recurrido en reposici—n.
1. La ejecuci—n del acto impugnado quedar‡ suspendida autom‡ticamente a instancia del interesado si se garantiza el importe de dicho acto, los intereses de demora que genere la suspensi—n y los recargos que proceder’an en caso de ejecuci—n de la Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 186/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 garant’a, en los tŽrminos que se establezcan reglamentariamente.
Si la impugnaci—n afectase a una sanci—n tributaria, su ejecuci—n quedar‡ suspendida autom‡ticamente sin necesidad de aportar garant’as de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del art’culo 212 de esta Ley.
Si la impugnaci—n afectase a un acto censal relativo a un tributo de gesti—n compartida, no se suspender‡ en ningœn caso, por este hecho, el procedimiento de cobro de la liquidaci—n que pueda practicarse. Ello sin perjuicio de que, si la resoluci—n que se dicte en materia censal afectase al resultado de la liquidaci—n abonada, se realice la correspondiente devoluci—n de ingresos.
2. Las garant’as necesarias para obtener la suspensi—n autom‡tica a la que se refiere el apartado anterior ser‡n exclusivamente las siguientes: a) Dep—sito de dinero o valores pœblicos.
b) Aval o fianza de car‡cter solidario de entidad de crŽdito o sociedad de garant’a rec’proca o certificado de seguro de cauci—n.
c) Fianza personal y solidaria de otros contribuyentes de reconocida solvencia para los supuestos que se establezcan en la normativa tributaria.
3. Podr‡ suspenderse la ejecuci—n del acto recurrido sin necesidad de aportar garant’a cuando se aprecie que al dictarlo se ha podido incurrir en error aritmŽtico, material o de hecho.
4. Si el recurso no afecta a la totalidad de la deuda tributaria, la suspensi—n se referir‡ a la parte recurrida, quedando obligado el recurrente a ingresar la cantidad restante.
5. Cuando deba ingresarse total o parcialmente el importe derivado del acto impugnado como consecuencia de la resoluci—n del recurso, se liquidar‡ interŽs de demora por todo el per’odo de suspensi—n, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 4 del art’culo 26 y en el apartado 3 del art’culo 212 de esta ley.
Art’culo 224, apartado 1, modificado por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci—n de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci—n de la normativa financiera para la intensificaci—n de las actuaciones en la prevenci—n y lucha contra el fraude, publicada en el Bolet’n Oficial del Estado, el 30 de Octubre de 2012.
Ver Citas: 111 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 52 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 187/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 225 Resoluci—n del recurso de reposici—n.
1. Ser‡ competente para conocer y resolver el recurso de reposici—n el —rgano que dict— el acto recurrido.
Trat‡ndose de actos dictados por delegaci—n y salvo que en Žsta se diga otra cosa, el recurso de reposici—n se resolver‡ por el —rgano delegado.
2. El —rgano competente para conocer del recurso de reposici—n no podr‡ abstenerse de resolver, sin que pueda alegarse duda racional o deficiencia de los preceptos legales.
La resoluci—n contendr‡ una exposici—n sucinta de los hechos y los fundamentos jur’dicos adecuadamente motivados que hayan servido para adoptar el acuerdo.
3. El plazo m‡ximo para notificar la resoluci—n ser‡ de un mes contado desde el d’a siguiente al de presentaci—n del recurso.
En el c—mputo del plazo anterior no se incluir‡ el per’odo concedido para efectuar alegaciones a los titulares de derechos afectados a los que se refiere al p‡rrafo segundo del apartado 3 del art’culo 232 de esta ley, ni el empleado por otros —rganos de la Administraci—n para remitir los datos o informes que se soliciten. Los per’odos no incluidos en el c—mputo del plazo por las circunstancias anteriores no podr‡n exceder de dos meses.
Transcurrido el plazo m‡ximo para resolver sin haberse notificado resoluci—n expresa, y siempre que se haya acordado la suspensi—n del acto recurrido, dejar‡ de devengarse el interŽs de demora en los tŽrminos previstos en el apartado 4 del art’culo 26 de esta ley.
4. Transcurrido el plazo de un mes desde la interposici—n, el interesado podr‡ considerar desestimado el recurso al objeto de interponer la reclamaci—n procedente.
5. Contra la resoluci—n de un recurso de reposici—n no puede interponerse de nuevo este recurso.
Ver Citas: 42 sentencias, 54 disposiciones normativas CAPêTULO IV Reclamaciones econ—mico-administrativas SECCIîN 1» Disposiciones generales SUBSECCIîN 1» çmbito de las reclamaciones econ—mico-administrativas ARTêCULO 226 çmbito de las reclamaciones econ—mico-administrativas.
Podr‡ reclamarse en v’a econ—mico-administrativa en relaci—n con las siguientes materias: a) La aplicaci—n de los tributos del Estado o de los recargos establecidos sobre ellos y la imposici—n de sanciones tributarias que realicen la Administraci—n General del Estado y las entidades de derecho pœblico vinculadas o dependientes de la misma y las Administraciones tributarias de las Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a.
b) Cualquier otra que se establezca por precepto legal del Estado expreso.
Art’culo 226, modificado por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiaci—n de las Comunidades Aut—nomas de rŽgimen comœn y Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 188/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 Ciudades con Estatuto de Autonom’a y se modifican determinadas normas tributarias.
Ver Citas: 152 sentencias, 9 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 189/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 227 Actos susceptibles de reclamaci—n econ—mico-administrativa.
1. La reclamaci—n econ—mico-administrativa ser‡ admisible, en relaci—n con las materias a las que se refiere el art’culo anterior, contra los actos siguientes: a) Los que provisional o definitivamente reconozcan o denieguen un derecho o declaren una obligaci—n o un deber.
b) Los de tr‡mite que decidan, directa o indirectamente, el fondo del asunto o pongan tŽrmino al procedimiento.
2. En materia de aplicaci—n de los tributos, son reclamables: a) Las liquidaciones provisionales o definitivas.
b) Las resoluciones expresas o presuntas derivadas de una solicitud de rectificaci—n de una autoliquidaci—n o de una comunicaci—n de datos.
c) Las comprobaciones de valor de rentas, productos, bienes, derechos y gastos, as’ como los actos de fijaci—n de valores, rendimientos y bases, cuando la normativa tributaria lo establezca.
d) Los actos que denieguen o reconozcan exenciones, beneficios o incentivos fiscales.
e) Los actos que aprueben o denieguen planes especiales de amortizaci—n.
f) Los actos que determinen el rŽgimen tributario aplicable a un obligado tributario, en cuanto sean determinantes de futuras obligaciones, incluso formales, a su cargo.
g) Los actos dictados en el procedimiento de recaudaci—n.
h) Los actos respecto a los que la normativa tributaria as’ lo establezca.
3. Asimismo, ser‡n reclamables los actos que impongan sanciones.
4. Ser‡n reclamables, igualmente, previo cumplimiento de los requisitos y en la forma que se determine reglamentariamente, las siguientes actuaciones u omisiones de los particulares en materia tributaria: a) Las relativas a las obligaciones de repercutir y soportar la repercusi—n prevista legalmente.
b) Las relativas a las obligaciones de practicar y soportar retenciones o ingresos a cuenta.
c) Las relativas a la obligaci—n de expedir, entregar y rectificar facturas que incumbe a los empresarios y profesionales.
d) Las derivadas de las relaciones entre el sustituto y el contribuyente.
5. No se admitir‡n reclamaciones econ—mico-administrativas respecto de los siguientes actos: a) Los que den lugar a reclamaci—n en v’a administrativa previa a la judicial, civil o laboral o pongan fin a dicha v’a.
b) Los dictados en procedimientos en los que estŽ reservada al Ministro de Econom’a y Hacienda o al Secretario de Estado de Hacienda y Presupuestos la resoluci—n que ultime la v’a administrativa.
c) Los dictados en virtud de una ley del Estado que los excluya de reclamaci—n econ—mico-administrativa.
Art’culo 227, apartado 5, modificado por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiaci—n de las Comunidades Aut—nomas de rŽgimen comœn y Ciudades con Estatuto de Autonom’a y se modifican determinadas normas tributarias.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 190/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 Ver Citas: 120 sentencias, un formulario, 2 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 191/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 SUBSECCIîN 2» Organizaci—n y competencias ARTêCULO 228 îrganos econ—mico-administrativos.
1. El conocimiento de las reclamaciones econ—mico-administrativas corresponder‡ con exclusividad a los —rganos econ—mico-administrativos, que actuar‡n con independencia funcional en el ejercicio de sus competencias.
2. En el ‡mbito de competencias del Estado, son —rganos econ—mico-administrativos: a) El Tribunal Econ—mico-Administrativo Central.
b) Los tribunales econ—mico-administrativos regionales y locales.
3. TambiŽn tendr‡ la consideraci—n de —rgano econ—mico-administrativo la Sala Especial para la Unificaci—n de Doctrina.
4. Corresponde a cada Comunidad Aut—noma y cada Ciudad con Estatuto de Autonom’a determinar su estructura administrativa para el ejercicio de la funci—n revisora en el ‡mbito de las reclamaciones econ—mico-administrativas, todo ello sin perjuicio de la labor unificadora del Estado que ser‡ ejercida por el Tribunal Econ—mico-Administrativo Central y por la Sala Especial para la Unificaci—n de Doctrina establecida en el apartado anterior.
5. La competencia de los —rganos econ—mico-administrativos ser‡ irrenunciable e improrrogable y no podr‡ ser alterada por la voluntad de los interesados.
Art’culo 228, modificado por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiaci—n de las Comunidades Aut—nomas de rŽgimen comœn y Ciudades con Estatuto de Autonom’a y se modifican determinadas normas tributarias.
Ver Citas: 43 sentencias, 3 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 192/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 229 Competencias de los —rganos econ—mico-administrativos.
1. El Tribunal Econ—mico-Administrativo Central conocer‡: a) En œnica instancia, de las reclamaciones econ—mico-administrativas que se interpongan contra los actos administrativos dictados por los —rganos centrales del Ministerio de Econom’a y Hacienda u otros departamentos ministeriales, de la Agencia Estatal de Administraci—n Tributaria y de las entidades de derecho pœblico vinculadas o dependientes de la Administraci—n General del Estado, as’ como, en su caso, contra los actos dictados por los —rganos superiores de la Administraci—n de las Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a.
TambiŽn conocer‡ en œnica instancia de las reclamaciones en las que deba o’rse o se haya o’do como tr‡mite previo al Consejo de Estado.
b) En œnica instancia, de las reclamaciones econ—mico-administrativas que se interpongan contra los actos administrativos dictados por los —rganos perifŽricos de la Administraci—n General del Estado, de la Agencia Estatal de Administraci—n Tributaria y de las entidades de derecho pœblico vinculadas o dependientes de la Administraci—n General del Estado o, en su caso, por los —rganos de las Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a no comprendidos en la letra anterior, as’ como contra las actuaciones de los particulares susceptibles de reclamaci—n, cuando, aun pudiendo presentarse la reclamaci—n en primera instancia ante el tribunal econ—mico-administrativo regional o local correspondiente o, en su caso, ante el —rgano econ—mico administrativo de las Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a, la reclamaci—n se interponga directamente ante el Tribunal Econ—mico-Administrativo Central, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 5 de este art’culo.
c) En segunda instancia, de los recursos de alzada ordinarios que se interpongan contra las resoluciones dictadas en primera instancia por los tribunales econ—micoadministrativos regionales y locales y, en su caso, como consecuencia de la labor unificadora de criterio que corresponde al Estado, contra las resoluciones dictadas por los —rganos econ—mico-administrativos de las Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a.
d) De los recursos extraordinarios de revisi—n, salvo los supuestos a los que se refiere el art’culo 59.1.c) œltimo p‡rrafo de la Ley 22/2009, por la que se regula el sistema de financiaci—n de las Comunidades Aut—nomas de rŽgimen comœn y Ciudades con Estatuto de Autonom’a, y de los extraordinarios de alzada para la unificaci—n de criterio.
e) De la rectificaci—n de errores en los que incurran sus propias resoluciones, de acuerdo con lo dispuesto en el art’culo 220 de esta Ley.
2. Los tribunales econ—mico-administrativos regionales y locales conocer‡n: a) En œnica instancia, de las reclamaciones que se interpongan contra los actos administrativos dictados por los —rganos perifŽricos de la Administraci—n General del Estado, de la Agencia Estatal de Administraci—n Tributaria y de las entidades de derecho pœblico vinculadas o dependientes de la Administraci—n General del Estado y, en su caso, por los —rganos de la Administraci—n de las Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a no comprendidos en el p‡rrafo a) del apartado anterior, cuando la cuant’a de la reclamaci—n sea igual o inferior al importe Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 193/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 que se determine reglamentariamente.
b) En primera instancia, de las reclamaciones que se interpongan contra los actos administrativos dictados por los —rganos mencionados en el p‡rrafo a) de este apartado, cuando la cuant’a de la reclamaci—n sea superior al importe que se determine reglamentariamente.
c) De la rectificaci—n de errores en los que incurran sus propias resoluciones, de acuerdo con lo dispuesto en el art’culo 220 de esta Ley.
3. Los —rganos econ—mico-administrativos de las Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a conocer‡n, en su caso, y salvo lo dispuesto en el art’culo 59.1.c), segundo p‡rrafo, de la Ley 22/2009, por la que se regula el sistema de financiaci—n de las Comunidades Aut—nomas de rŽgimen comœn y Ciudades con Estatuto de Autonom’a: a) En œnica instancia, de las reclamaciones que se interpongan contra los actos administrativos dictados por los —rganos de la Administraci—n de las Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a no comprendidos en el p‡rrafo a) del apartado 1, cuando la cuant’a de la reclamaci—n sea igual o inferior al importe que se determine reglamentariamente.
b) En primera instancia, de las reclamaciones que se interpongan contra los actos administrativos dictados por los —rganos mencionados en el p‡rrafo a) de este apartado cuando la cuant’a de la reclamaci—n sea superior al importe que se determine reglamentariamente.
c) De la rectificaci—n de errores en los que incurran sus propias resoluciones, de acuerdo con lo dispuesto en el art’culo 220 de esta Ley.
4. Los tribunales econ—mico-administrativos regionales y locales y, en su caso, los —rganos econ—mico-administrativos de las Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a, conocer‡n asimismo de las reclamaciones que se interpongan contra actuaciones de los particulares en materia tributaria susceptibles de reclamaci—n econ—mico-administrativa, en primera o œnica instancia segœn que la cuant’a de la reclamaci—n exceda o no del importe que se determine reglamentariamente, salvo lo dispuesto en el art’culo 59.1.c), segundo p‡rrafo, de la Ley 22/2009, por la que se regula el sistema de financiaci—n de las Comunidades Aut—nomas de rŽgimen comœn y Ciudades con Estatuto de Autonom’a.
En estos casos, la competencia de los tribunales econ—mico-administrativos regionales y locales y de los —rganos econ—mico-administrativos de las Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a vendr‡ determinada por el domicilio fiscal de la persona o entidad que interponga la reclamaci—n.
5. Cuando la resoluci—n de las reclamaciones econ—mico-administrativas sea susceptible de recurso de alzada ordinario ante el Tribunal Econ—mico-Administrativo Central, la reclamaci—n podr‡ interponerse directamente ante este —rgano.
6. En cada Comunidad Aut—noma existir‡ un tribunal econ—mico-administrativo regional. En cada Ciudad con Estatuto de Autonom’a existir‡ un tribunal econ—micoadministrativo local.
El ‡mbito de los tribunales econ—mico-administrativos regionales y locales coincidir‡ con el de la respectiva Comunidad Aut—noma o Ciudad con Estatuto de Autonom’a y su competencia territorial para conocer de las reclamaciones econ—micoadministrativas se determinar‡ conforme a la sede del —rgano que hubiera dictado el acto objeto de la reclamaci—n. En los tribunales econ—mico-administrativos regionales Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 194/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 podr‡n crearse salas desconcentradas con el ‡mbito territorial y las competencias que se fijen en la normativa tributaria.
Art’culo 229, modificado por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiaci—n de las Comunidades Aut—nomas de rŽgimen comœn y Ciudades con Estatuto de Autonom’a y se modifican determinadas normas tributarias.
Ver Citas: 187 sentencias, un art’culo doctrinal, 53 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 195/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 230 Acumulaci—n de reclamaciones econ—mico-administrativas.
1. Las reclamaciones econ—mico-administrativas se acumular‡n a efectos de su tramitaci—n y resoluci—n en los siguientes casos: a) Las interpuestas por un mismo interesado relativas al mismo tributo.
b) Las interpuestas por varios interesados relativas al mismo tributo siempre que deriven de un mismo expediente o planteen idŽnticas cuestiones.
c) La interpuesta contra una sanci—n si se hubiera presentado reclamaci—n contra la deuda tributaria de la que derive.
2. Los acuerdos sobre acumulaci—n o desacumulaci—n no ser‡n recurribles.
3. La acumulaci—n determinar‡, en su caso, la competencia del Tribunal Econ—micoAdministrativo Central para resolver la reclamaci—n o el recurso de alzada ordinario por raz—n de la cuant’a. Se considerar‡ como cuant’a la que corresponda a la reclamaci—n que la tuviese m‡s elevada.
4. Lo dispuesto en los apartados anteriores ser‡ aplicable cuando se interponga una sola reclamaci—n contra varios actos o actuaciones.
Ver Citas: 179 sentencias, una disposici—n normativa ARTêCULO 231 Funcionamiento de los Tribunales Econ—mico-Administrativos.
1. Los Tribunales Econ—mico-Administrativos funcionar‡n en Pleno, en Salas y de forma unipersonal.
2. El Pleno estar‡ formado por el Presidente, los Vocales y el Secretario.
3. Las Salas estar‡n formadas por el Presidente, un Vocal al menos y el Secretario.
Podr‡ nombrarse Presidente de Sala a alguno de los Vocales cuando se produzcan las circunstancias que se determinen reglamentariamente.
4. Los Tribunales Econ—mico-Administrativos podr‡n actuar de forma unipersonal a travŽs del Presidente, los Presidentes de Sala, cualquiera de los Vocales, el Secretario o a travŽs de otros —rganos unipersonales que se determinen reglamentariamente.
5. Reglamentariamente se regular‡n las cuestiones de composici—n, organizaci—n y funcionamiento de los Tribunales Econ—mico-Administrativos no previstas en los apartados anteriores.
Ver Citas: 20 sentencias SUBSECCIîN 3» Interesados ARTêCULO 232 Legitimados e interesados en las reclamaciones econ—micoadministrativas.
1. Estar‡n legitimados para promover las reclamaciones econ—mico-administrativas: a) Los obligados tributarios y los sujetos infractores.
b) Cualquier otra persona cuyos intereses leg’timos resulten afectados por el acto o la actuaci—n tributaria.
2. No estar‡n legitimados: a) Los funcionarios y empleados pœblicos, salvo en los casos en que inmediata y directamente se vulnere un derecho que en particular les estŽ reconocido o resulten Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 196/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 afectados sus intereses leg’timos.
b) Los particulares, cuando obren por delegaci—n de la Administraci—n o como agentes o mandatarios de ella.
c) Los denunciantes.
d) Los que asuman obligaciones tributarias en virtud de pacto o contrato.
e) Los organismos u —rganos que hayan dictado el acto impugnado, as’ como cualquier otra entidad por el mero hecho de ser destinataria de los fondos gestionados mediante dicho acto.
3. En el procedimiento econ—mico-administrativo ya iniciado podr‡n comparecer todos los que sean titulares de derechos o intereses leg’timos que puedan resultar afectados por la resoluci—n que hubiera de dictarse, sin que la tramitaci—n haya de retrotraerse en ningœn caso.
Si durante la tramitaci—n del procedimiento se advierte la existencia de otros titulares de derechos o intereses leg’timos que no hayan comparecido en el mismo, se les notificar‡ la existencia de la reclamaci—n para que formulen alegaciones, y ser‡ de aplicaci—n lo dispuesto en el apartado 5 del art’culo 239 de esta ley.
4. Cuando se actœe mediante representaci—n, el documento que la acredite se acompa–ar‡ al primer escrito que no aparezca firmado por el interesado, que no se cursar‡ sin este requisito. No obstante, la falta o la insuficiencia del poder no impedir‡ que se tenga por presentado el escrito siempre que el compareciente acompa–e el poder, subsane los defectos de que adolezca el presentado o ratifique las actuaciones realizadas en su nombre y representaci—n sin poder suficiente.
Ver Citas: 97 sentencias, 2 formularios, 4 disposiciones normativas SUBSECCIîN 4» Suspensi—n ARTêCULO 233 Suspensi—n de la ejecuci—n del acto impugnado en v’a econ—micoadministrativa.
1. La ejecuci—n del acto impugnado quedar‡ suspendida autom‡ticamente a instancia del interesado si se garantiza el importe de dicho acto, los intereses de demora que genere la suspensi—n y los recargos que proceder’an en caso de ejecuci—n de la garant’a, en los tŽrminos que se establezcan reglamentariamente.
Si la impugnaci—n afectase a una sanci—n tributaria, la ejecuci—n de la misma quedar‡ suspendida autom‡ticamente sin necesidad de aportar garant’as de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del art’culo 212 de esta Ley.
2. Las garant’as necesarias para obtener la suspensi—n autom‡tica a la que se refiere el apartado anterior ser‡n exclusivamente las siguientes: a) Dep—sito de dinero o valores pœblicos.
b) Aval o fianza de car‡cter solidario de entidad de crŽdito o sociedad de garant’a rec’proca o certificado de seguro de cauci—n.
c) Fianza personal y solidaria de otros contribuyentes de reconocida solvencia para los supuestos que se establezcan en la normativa tributaria.
3. Cuando el interesado no pueda aportar las garant’as necesarias para obtener la suspensi—n a que se refiere el apartado anterior, se acordar‡ la suspensi—n previa prestaci—n de otras garant’as que se estimen suficientes, y el —rgano competente podr‡ modificar la resoluci—n sobre la suspensi—n en los casos previstos en el segundo Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 197/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 p‡rrafo del apartado siguiente.
4. El tribunal podr‡ suspender la ejecuci—n del acto con dispensa total o parcial de garant’as cuando dicha ejecuci—n pudiera causar perjuicios de dif’cil o imposible reparaci—n.
En los supuestos a los que se refiere este apartado, el tribunal podr‡ modificar la resoluci—n sobre la suspensi—n cuando aprecie que no se mantienen las condiciones que motivaron la misma, cuando las garant’as aportadas hubieran perdido valor o efectividad, o cuando conozca de la existencia de otros bienes o derechos susceptibles de ser entregados en garant’a que no hubieran sido conocidos en el momento de dictarse la resoluci—n sobre la suspensi—n.
5. Se podr‡ suspender la ejecuci—n del acto recurrido sin necesidad de aportar garant’a cuando se aprecie que al dictarlo se ha podido incurrir en error aritmŽtico, material o de hecho.
6. Si la reclamaci—n no afecta a la totalidad de la deuda tributaria, la suspensi—n se referir‡ a la parte reclamada, y quedar‡ obligado el reclamante a ingresar la cantidad restante.
7. La suspensi—n de la ejecuci—n del acto se mantendr‡ durante la tramitaci—n del procedimiento econ—mico-administrativo en todas sus instancias.
La suspensi—n producida en el recurso de reposici—n se podr‡ mantener en la v’a econ—mico-administrativa en las condiciones que se determinen reglamentariamente.
8. Se mantendr‡ la suspensi—n producida en v’a administrativa cuando el interesado comunique a la Administraci—n tributaria en el plazo de interposici—n del recurso contencioso-administrativo que ha interpuesto dicho recurso y ha solicitado la suspensi—n en el mismo.
Dicha suspensi—n continuar‡, siempre que la garant’a que se hubiese aportado en v’a administrativa conserve su vigencia y eficacia, hasta que el —rgano judicial adopte la decisi—n que corresponda en relaci—n con la suspensi—n solicitada.
Trat‡ndose de sanciones, la suspensi—n se mantendr‡, en los tŽrminos previstos en el p‡rrafo anterior y sin necesidad de prestar garant’a, hasta que se adopte la decisi—n judicial.
9. Cuando deba ingresarse total o parcialmente el importe derivado del acto impugnado como consecuencia de la resoluci—n de la reclamaci—n, se liquidar‡ interŽs de demora por todo el per’odo de suspensi—n, teniendo en consideraci—n lo dispuesto en el apartado 4 del art’culo 26 y en el apartado 3 del art’culo 212 de esta ley.10.
Cuando se trate de actos que no tengan por objeto una deuda tributaria o cantidad l’quida, el tribunal podr‡ suspender su ejecuci—n cuando as’ lo solicite el interesado y justifique que su ejecuci—n pudiera causar perjuicios de imposible o dif’cil reparaci—n.
11. La ejecuci—n del acto o resoluci—n impugnado mediante un recurso extraordinario de revisi—n no podr‡ suspenderse en ningœn caso.
12. Reglamentariamente se regular‡n los requisitos, —rganos competentes y procedimiento para la tramitaci—n y resoluci—n de las solicitudes de suspensi—n.
Art’culo 233, apartado 1, modificado por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci—n de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci—n de la normativa financiera para la intensificaci—n de las actuaciones en la prevenci—n y lucha contra el fraude, publicada en el Bolet’n Oficial del Estado, el 30 de Octubre de 2012.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 198/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 Ver Citas: 896 sentencias, 6 art’culos doctrinales, 6 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 199/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 SECCIîN 2» Procedimiento general econ—mico-administrativo ARTêCULO 234 Normas generales.
1. Las reclamaciones econ—mico-administrativas se tramitar‡n en œnica o primera instancia con los recursos que esta ley establece.
2. El procedimiento se impulsar‡ de oficio con sujeci—n a los plazos establecidos, que no ser‡n susceptibles de pr—rroga ni precisar‡n que se declare su finalizaci—n.
3. Todos los actos y resoluciones que afecten a los interesados o pongan tŽrmino en cualquier instancia a una reclamaci—n econ—mico-administrativa ser‡n notificados a aquŽllos en el domicilio se–alado o, en su defecto, en la secretar’a del tribunal correspondiente, mediante entrega o dep—sito de la copia ’ntegra de su texto.
La notificaci—n deber‡ expresar si el acto o resoluci—n es o no definitivo en v’a econ—mico-administrativa y, en su caso, los recursos que procedan, —rgano ante el que hubieran de presentarse y plazo para interponerlos, sin que ello impida que los interesados puedan ejercitar cualquier otro recurso que estimen pertinente.
4. El procedimiento econ—mico-administrativo ser‡ gratuito. No obstante, si la reclamaci—n o el recurso resulta desestimado y el —rgano econ—mico-administrativo aprecia temeridad o mala fe, podr‡ exigirse al reclamante que sufrague las costas del procedimiento, segœn los criterios que se fijen reglamentariamente.
5. El procedimiento econ—mico-administrativo se regular‡ de acuerdo con las disposiciones previstas en este cap’tulo y en las disposiciones reglamentarias que se dicten en su desarrollo.
Ver Citas: 73 sentencias, 356 disposiciones normativas SUBSECCIîN 1» Procedimiento en œnica o primera instancia ARTêCULO 235 Iniciaci—n.
1. La reclamaci—n econ—mico-administrativa en œnica o primera instancia se interpondr‡ en el plazo de un mes a contar desde el d’a siguiente al de la notificaci—n del acto impugnado, desde el d’a siguiente a aquŽl en que se produzcan los efectos del silencio administrativo o desde el d’a siguiente a aquŽl en que quede constancia de la realizaci—n u omisi—n de la retenci—n o ingreso a cuenta, de la repercusi—n motivo de la reclamaci—n o de la sustituci—n derivada de las relaciones entre el sustituto y el contribuyente.
Trat‡ndose de reclamaciones relativas a la obligaci—n de expedir y entregar factura que incumbe a empresarios y profesionales, el plazo al que se refiere el p‡rrafo anterior empezar‡ a contarse transcurrido un mes desde que se haya requerido formalmente el cumplimiento de dicha obligaci—n.
En el supuesto de deudas de vencimiento peri—dico y notificaci—n colectiva, el plazo para la interposici—n se computar‡ a partir del d’a siguiente al de finalizaci—n del per’odo voluntario de pago.
2. El procedimiento deber‡ iniciarse mediante escrito que podr‡ limitarse a solicitar que se tenga por interpuesta, identificando al reclamante, el acto o actuaci—n contra el que se reclama, el domicilio para notificaciones y el tribunal ante el que se Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 200/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 interpone. Asimismo, el reclamante podr‡ acompa–ar las alegaciones en que base su derecho.
En los casos de reclamaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta, repercusiones, obligaci—n de expedir y entregar factura y a las relaciones entre el sustituto y el contribuyente, el escrito deber‡ identificar tambiŽn a la persona recurrida y su domicilio y adjuntar todos los antecedentes que obren a disposici—n del reclamante o en registros pœblicos.
3. El escrito de interposici—n se dirigir‡ al —rgano administrativo que haya dictado el acto reclamable que lo remitir‡ al tribunal competente en el plazo de un mes junto con el expediente correspondiente, al que se podr‡ incorporar un informe si se considera conveniente.
No obstante, cuando el escrito de interposici—n incluyese alegaciones, el —rgano administrativo que dict— el acto podr‡ anular total o parcialmente el acto impugnado antes de la remisi—n del expediente al tribunal dentro del plazo se–alado en el p‡rrafo anterior, siempre que no se hubiera presentado previamente recurso de reposici—n. En este caso, se remitir‡ al tribunal el nuevo acto dictado junto con el escrito de interposici—n.
Si el —rgano administrativo no hubiese remitido al tribunal el escrito de interposici—n de la reclamaci—n, bastar‡ que el reclamante presente ante el tribunal la copia sellada de dicho escrito para que la reclamaci—n se pueda tramitar y resolver.
4. En los casos de reclamaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta, repercusiones, a la obligaci—n de expedir y entregar factura y relaciones entre el sustituto y el contribuyente, el escrito de interposici—n se dirigir‡ al tribunal competente para resolver la reclamaci—n.
Ver Citas: 660 sentencias, un art’culo doctrinal, un formulario, 275 disposiciones normativas ARTêCULO 236 Tramitaci—n.
1. El tribunal, una vez recibido y, en su caso, completado el expediente, lo pondr‡ de manifiesto a los interesados que hubieran comparecido en la reclamaci—n y no hubiesen formulado alegaciones en el escrito de interposici—n o las hubiesen formulado pero con la solicitud expresa de este tr‡mite, por plazo comœn de un mes en el que deber‡n presentar el escrito de alegaciones con aportaci—n de las pruebas oportunas.
2. En los casos de reclamaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta, repercusiones, obligaci—n de expedir y entregar factura o a las relaciones entre el sustituto y el contribuyente, el tribunal notificar‡ la interposici—n de la reclamaci—n a la persona recurrida para que comparezca, mediante escrito de mera personaci—n, adjuntando todos los antecedentes que obren a su disposici—n o en registros pœblicos.
3. El tribunal podr‡ asimismo solicitar informe al —rgano que dict— el acto impugnado, al objeto de aclarar las cuestiones que lo precisen. El tribunal deber‡ dar traslado del informe al reclamante para que pueda presentar alegaciones al mismo.
Reglamentariamente se podr‡n establecer supuestos en los que la solicitud de dicho informe tenga car‡cter preceptivo.
4. Las pruebas testificales, periciales y las consistentes en declaraci—n de parte se realizar‡n mediante acta notarial o ante el secretario del tribunal o el funcionario en Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 201/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 quien el mismo delegue que extender‡ el acta correspondiente. No cabr‡ denegar la pr‡ctica de pruebas relativas a hechos relevantes, pero la resoluci—n que concluya la reclamaci—n no entrar‡ a examinar las que no sean pertinentes para el conocimiento de las cuestiones debatidas, en cuyo caso bastar‡ con que dicha resoluci—n incluya una mera enumeraci—n de las mismas, y decidir‡ sobre las no practicadas.
5. Cuando de las alegaciones formuladas en el escrito de interposici—n de la reclamaci—n o de los documentos adjuntados por el interesado resulten acreditados todos los datos necesarios para resolver o Žstos puedan tenerse por ciertos, o cuando de aquŽllos resulte evidente un motivo de inadmisibilidad, se podr‡ prescindir de los tr‡mites se–alados en los anteriores apartados de este art’culo y en el apartado 3 del art’culo 235 de esta ley.
6. Podr‡n plantearse como cuestiones incidentales aquellas que se refieran a extremos que, sin constituir el fondo del asunto, estŽn relacionadas con el mismo o con la validez del procedimiento y cuya resoluci—n sea requisito previo y necesario para la tramitaci—n de la reclamaci—n, no pudiendo aplazarse hasta que recaiga acuerdo sobre el fondo del asunto.
Para la resoluci—n de las cuestiones incidentales el tribunal podr‡ actuar de forma unipersonal.
La resoluci—n que ponga tŽrmino al incidente no ser‡ susceptible de recurso. Al recibir la resoluci—n de la reclamaci—n, el interesado podr‡ discutir nuevamente el objeto de la cuesti—n incidental mediante el recurso que proceda contra la resoluci—n.
Ver Citas: 133 sentencias, un formulario, 4 disposiciones normativas ARTêCULO 237 Extensi—n de la revisi—n en v’a econ—mico-administrativa.
1. Las reclamaciones y recursos econ—mico-administrativos someten a conocimiento del —rgano competente para su resoluci—n todas las cuestiones de hecho y de derecho que ofrezca el expediente, hayan sido o no planteadas por los interesados, sin que en ningœn caso pueda empeorar la situaci—n inicial del reclamante.
2. Si el —rgano competente estima pertinente examinar y resolver cuestiones no planteadas por los interesados las expondr‡ a los mismos para que puedan formular alegaciones.
Ver Citas: 138 sentencias, 2 disposiciones normativas ARTêCULO 238 Terminaci—n.
1. El procedimiento finalizar‡ por renuncia al derecho en que la reclamaci—n se fundamente, por desistimiento de la petici—n o instancia, por caducidad de Žsta, por satisfacci—n extraprocesal y mediante resoluci—n.
2. Cuando se produzca la renuncia o desistimiento del reclamante, la caducidad de la instancia o la satisfacci—n extraprocesal, el tribunal acordar‡ motivadamente el archivo de las actuaciones. Este acuerdo podr‡ ser adoptado a travŽs de —rganos unipersonales.
El acuerdo de archivo de actuaciones podr‡ revisarse conforme a lo dispuesto en el apartado 6 del art’culo 239 de esta ley.
Ver Citas: 26 sentencias, 2 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 202/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 239 Resoluci—n.
1. Los tribunales no podr‡n abstenerse de resolver ninguna reclamaci—n sometida a su conocimiento sin que pueda alegarse duda racional o deficiencia en los preceptos legales.
2. Las resoluciones dictadas deber‡n contener los antecedentes de hecho y los fundamentos de derecho en que se basen y decidir‡n todas las cuestiones que se susciten en el expediente, hayan sido o no planteadas por los interesados.
3. La resoluci—n podr‡ ser estimatoria, desestimatoria o declarar la inadmisibilidad. La resoluci—n estimatoria podr‡ anular total o parcialmente el acto impugnado por razones de derecho sustantivo o por defectos formales.
Cuando la resoluci—n aprecie defectos formales que hayan disminuido las posibilidades de defensa del reclamante, se producir‡ la anulaci—n del acto en la parte afectada y se ordenar‡ la retroacci—n de las actuaciones al momento en que se produjo el defecto formal.
4. Se declarar‡ la inadmisibilidad en los siguientes supuestos: a) Cuando se impugnen actos o resoluciones no susceptibles de reclamaci—n o recurso en v’a econ—mico-administrativa.
b) Cuando la reclamaci—n se haya presentado fuera de plazo.
c) Cuando falte la identificaci—n del acto o actuaci—n contra el que se reclama.
d) Cuando la petici—n contenida en el escrito de interposici—n no guarde relaci—n con el acto o actuaci—n recurrido.
e) Cuando concurran defectos de legitimaci—n o de representaci—n.
f) Cuando exista un acto firme y consentido que sea el fundamento exclusivo del acto objeto de la reclamaci—n, cuando se recurra contra actos que reproduzcan otros anteriores definitivos y firmes o contra actos que sean confirmatorios de otros consentidos, as’ como cuando exista cosa juzgada.
Para declarar la inadmisibilidad el tribunal podr‡ actuar de forma unipersonal.
5. La resoluci—n que se dicte tendr‡ plena eficacia respecto de los interesados a quienes se hubiese notificado la existencia de la reclamaci—n.
6. Con car‡cter previo, en su caso, al recurso de alzada ordinario, podr‡ interponerse ante el tribunal recurso de anulaci—n en el plazo de 15 d’as exclusivamente en los siguientes casos: a) Cuando se haya declarado incorrectamente la inadmisibilidad de la reclamaci—n.
b) Cuando se hayan declarado inexistentes las alegaciones o pruebas oportunamente presentadas.
c) Cuando se alegue la existencia de incongruencia completa y manifiesta de la resoluci—n.
TambiŽn podr‡ interponerse recurso de anulaci—n contra el acuerdo de archivo de actuaciones al que se refiere el art’culo anterior.
El escrito de interposici—n incluir‡ las alegaciones y adjuntar‡ las pruebas pertinentes.
El tribunal resolver‡ sin m‡s tr‡mite en el plazo de un mes; se entender‡ desestimado el recurso en caso contrario.
7. La doctrina que de modo reiterado establezca el Tribunal Econ—mico-Administrativo Central vincular‡ a los tribunales econ—mico-administrativos regionales y locales y a los —rganos econ—mico-administrativos de las Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a y al resto de la Administraci—n tributaria del Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 203/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 Estado y de las Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a. El Tribunal Econ—mico-Administrativo Central recoger‡ de forma expresa en sus resoluciones y acuerdos que se trata de doctrina reiterada y proceder‡ a publicarlas segœn lo dispuesto en el apartado 2 del art’culo 86 de esta Ley. En cada Tribunal Econ—mico-Administrativo, el criterio sentado por su Pleno vincular‡ a las Salas y el de ambos a los —rganos unipersonales. Las resoluciones y los actos de la Administraci—n tributaria que se fundamenten en la doctrina establecida conforme a este precepto lo har‡n constar expresamente.
Art’culo 239, modificado por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiaci—n de las Comunidades Aut—nomas de rŽgimen comœn y Ciudades con Estatuto de Autonom’a y se modifican determinadas normas tributarias.
Ver Citas: 554 sentencias, 3 art’culos doctrinales, 3 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 204/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 240 Plazo de resoluci—n.
1. La duraci—n del procedimiento en cualquiera de sus instancias ser‡ de un a–o contado desde la interposici—n de la reclamaci—n. Transcurrido este plazo, el interesado podr‡ considerar desestimada la reclamaci—n al objeto de interponer el recurso procedente, cuyo plazo se contar‡ a partir del d’a siguiente de la finalizaci—n del plazo de un a–o a que se refiere este apartado.
El tribunal deber‡ resolver expresamente en todo caso. Los plazos para la interposici—n de los correspondientes recursos comenzar‡n a contarse desde el d’a siguiente al de la notificaci—n de la resoluci—n expresa.
2. Transcurrido un a–o desde la iniciaci—n de la instancia correspondiente sin haberse notificado resoluci—n expresa y siempre que se haya acordado la suspensi—n del acto reclamado, dejar‡ de devengarse el interŽs de demora en los tŽrminos previstos en el apartado 4 del art’culo 26 de esta ley.
Ver Citas: 167 sentencias, un art’culo doctrinal, una disposici—n normativa SUBSECCIîN 2» Recursos en v’a econ—mico-administrativa ARTêCULO 241 Recurso de alzada ordinario.
1. Contra las resoluciones dictadas en primera instancia por los tribunales econ—micoadministrativos regionales y locales y por los —rganos econ—mico-administrativos de las Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a podr‡ interponerse recurso de alzada ordinario ante el Tribunal Econ—mico-Administrativo Central en el plazo de un mes contado desde el d’a siguiente al de la notificaci—n de las resoluciones.
2. Cuando el recurrente hubiera estado personado en el procedimiento en primera instancia, el escrito de interposici—n deber‡ contener las alegaciones y adjuntar‡ las pruebas oportunas, resultando admisibles œnicamente las pruebas que no hayan podido aportarse en primera instancia.
3. Estar‡n legitimados para interponer este recurso los interesados, los Directores Generales del Ministerio de Econom’a y Hacienda y los Directores de Departamento de la Agencia Estatal de Administraci—n Tributaria en las materias de su competencia, as’ como los —rganos equivalentes o asimilados de las Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a en materia de su competencia.
4. En la resoluci—n del recurso de alzada ordinario ser‡ de aplicaci—n lo dispuesto en el art’culo 240 de esta Ley.
Art’culo 241, modificado por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiaci—n de las Comunidades Aut—nomas de rŽgimen comœn y Ciudades con Estatuto de Autonom’a y se modifican determinadas normas tributarias.
Ver Citas: 431 sentencias, una disposici—n normativa Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 205/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 242 Recurso extraordinario de alzada para la unificaci—n de criterio.
1. Las resoluciones dictadas por los tribunales econ—mico-administrativos regionales y locales y por los —rganos econ—mico-administrativos de las Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a que no sean susceptibles de recurso de alzada ordinario y, en su caso, las dictadas por los —rganos econ—mico-administrativos de las Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a en œnica instancia, podr‡n ser impugnadas, mediante el recurso extraordinario de alzada para la unificaci—n de criterio, por los Directores Generales del Ministerio de Econom’a y Hacienda y por los Directores de Departamento de la Agencia Estatal de Administraci—n Tributaria y por los —rganos equivalentes o asimilados de las Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a respecto a las materias de su competencia, cuando estimen gravemente da–osas y err—neas dichas resoluciones, cuando no se adecuen a la doctrina del Tribunal Econ—micoAdministrativo Central o cuando apliquen criterios distintos a los empleados por otros tribunales econ—mico-administrativos regionales o locales o por los —rganos econ—mico-administrativos de las Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a.
Cuando los tribunales econ—mico-administrativos regionales o locales o los —rganos econ—mico-administrativos de las Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a dicten resoluciones adoptando un criterio distinto al seguido con anterioridad, deber‡n hacerlo constar expresamente en las resoluciones.
2. El plazo para interponer el recurso extraordinario de alzada para la unificaci—n de criterio ser‡ de tres meses contados desde el d’a siguiente al de la notificaci—n de la resoluci—n.
Si la resoluci—n no ha sido notificada al —rgano legitimado para recurrir, el plazo de tres meses para interponer el recurso se contar‡ desde el momento en que dicho —rgano tenga conocimiento del contenido esencial de la misma por cualquier medio.
El documento acreditativo de la notificaci—n recibida o, en su caso, del conocimiento del contenido esencial de la resoluci—n, deber‡ acompa–arse al escrito de interposici—n del recurso.
3. La resoluci—n deber‡ dictarse en el plazo de seis meses y respetar‡ la situaci—n jur’dica particular derivada de la resoluci—n recurrida, unificando el criterio aplicable.
4. Los criterios establecidos en las resoluciones de estos recursos ser‡n vinculantes para los tribunales econ—mico-administrativos, para los —rganos econ—micoadministrativos de las Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a y para el resto de la Administraci—n tributaria del Estado y de las Comunidades Aut—nomas y Ciudades con Estatuto de Autonom’a.
Art’culo 242, modificado por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiaci—n de las Comunidades Aut—nomas de rŽgimen comœn y Ciudades con Estatuto de Autonom’a y se modifican determinadas normas tributarias.
Ver Citas: 140 sentencias, 2 disposiciones normativas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 206/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 243 Recurso extraordinario para la unificaci—n de doctrina.
1. Contra las resoluciones en materia tributaria dictadas por el Tribunal Econ—micoAdministrativo Central podr‡ interponerse recurso extraordinario para la unificaci—n de doctrina por el Director General de Tributos del Ministerio de Econom’a y Hacienda, cuando estŽ en desacuerdo con el contenido de dichas resoluciones.
Dicho recurso extraordinario tambiŽn podr‡ ser interpuesto por los Directores Generales de Tributos de las Comunidades Aut—nomas y Ciudades con Estatuto de Autonom’a, u —rganos equivalentes, cuando el recurso tenga su origen en una resoluci—n de un —rgano dependiente de la respectiva Comunidad Aut—noma o Ciudad con Estatuto de Autonom’a.
2. Ser‡ competente para resolver este recurso la Sala Especial para la Unificaci—n de Doctrina, que estar‡ compuesta por el Presidente del Tribunal Econ—micoAdministrativo Central, que la presidir‡, tres vocales de dicho Tribunal, el Director General de Tributos del Ministerio de Econom’a y Hacienda, el Director General de la Agencia Estatal de Administraci—n Tributaria, el Director General o el Director del Departamento de la Agencia Estatal de Administraci—n Tributaria del que dependa funcionalmente el —rgano que hubiera dictado el acto a que se refiere la resoluci—n objeto del recurso y el Presidente del Consejo para la Defensa del Contribuyente.
Cuando el recurso tenga su origen en una resoluci—n de un —rgano dependiente de una Comunidad Aut—noma o Ciudad con Estatuto de Autonom’a, las referencias al Director de la Agencia Estatal de Administraci—n Tributaria y al Director General o Director del Departamento de la Agencia Estatal de Administraci—n Tributaria se entender‡n realizadas a los —rganos equivalentes o asimilados de dicha Comunidad Aut—noma o Ciudad con Estatuto de Autonom’a.
3. La resoluci—n que se dicte se adoptar‡ por decisi—n mayoritaria de los integrantes de la Sala Especial. En caso de empate, el Presidente tendr‡ siempre voto de calidad.
4. La resoluci—n deber‡ dictarse en el plazo de seis meses y respetar‡ la situaci—n jur’dica particular derivada de la resoluci—n recurrida, estableciendo la doctrina aplicable.
5. La doctrina establecida en las resoluciones de estos recursos ser‡ vinculante para los tribunales econ—mico-administrativos, para los —rganos econ—mico-administrativos de las Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a y para el resto de la Administraci—n tributaria del Estado y de las Comunidades Aut—nomas y Ciudades con Estatuto de Autonom’a.
Art’culo 243, modificado por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiaci—n de las Comunidades Aut—nomas de rŽgimen comœn y Ciudades con Estatuto de Autonom’a y se modifican determinadas normas tributarias.
Ver Citas: 18 sentencias, una disposici—n normativa Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 207/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 ARTêCULO 244 Recurso extraordinario de revisi—n.
1. El recurso extraordinario de revisi—n podr‡ interponerse por los interesados contra los actos firmes de la Administraci—n tributaria y contra las resoluciones firmes de los —rganos econ—mico-administrativos cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias: a) Que aparezcan documentos de valor esencial para la decisi—n del asunto que fueran posteriores al acto o resoluci—n recurridos o de imposible aportaci—n al tiempo de dictarse los mismos y que evidencien el error cometido.
b) Que al dictar el acto o la resoluci—n hayan influido esencialmente documentos o testimonios declarados falsos por sentencia judicial firme anterior o posterior a aquella resoluci—n.
c) Que el acto o la resoluci—n se hubiese dictado como consecuencia de prevaricaci—n, cohecho, violencia, maquinaci—n fraudulenta u otra conducta punible y se haya declarado as’ en virtud de sentencia judicial firme.
2. La legitimaci—n para interponer este recurso ser‡ la prevista en el apartado 3 del art’culo 241.
3. Se declarar‡ la inadmisibilidad del recurso cuando se aleguen circunstancias distintas a las previstas en el apartado anterior.
4. Ser‡ competente para resolver el recurso extraordinario de revisi—n el Tribunal Econ—mico-Administrativo Central.
Para declarar la inadmisibilidad el tribunal podr‡ actuar de forma unipersonal.
5. El recurso se interpondr‡ en el plazo de tres meses a contar desde el conocimiento de los documentos o desde que qued— firme la sentencia judicial.
6. En la resoluci—n del recurso extraordinario de revisi—n ser‡ de aplicaci—n lo dispuesto en el apartado 1 del art’culo 240 de esta ley.
Ver Citas: 174 sentencias, 2 disposiciones normativas SECCIîN 3» Procedimiento abreviado ante —rganos unipersonales ARTêCULO 245 çmbito de aplicaci—n.
1. Las reclamaciones econ—mico-administrativas se tramitar‡n por el procedimiento previsto en esta secci—n: a) Cuando sean de cuant’a inferior a la que reglamentariamente se determine.
b) Cuando se alegue exclusivamente la inconstitucionalidad o ilegalidad de normas.
c) Cuando se alegue exclusivamente falta o defecto de notificaci—n.
d) Cuando se alegue exclusivamente insuficiencia de motivaci—n o incongruencia del acto impugnado.
e) Cuando se aleguen exclusivamente cuestiones relacionadas con la comprobaci—n de valores.
f) Cuando concurran otras circunstancias previstas reglamentariamente.
2. Las reclamaciones econ—mico-administrativas tramitadas por este procedimiento se resolver‡n en œnica instancia por los tribunales econ—mico-administrativos mediante los —rganos unipersonales que se determinen reglamentariamente.
3. El procedimiento abreviado ante —rganos unipersonales se regular‡ por lo dispuesto Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 208/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 en esta secci—n, por las normas reglamentarias que se dicten en su desarrollo y, en defecto de norma expresa, por lo dispuesto en este cap’tulo.
Ver Citas: 128 sentencias, 2 art’culos doctrinales, 5 disposiciones normativas ARTêCULO 246 Iniciaci—n.
1. La reclamaci—n deber‡ iniciarse mediante escrito que necesariamente deber‡ incluir el siguiente contenido: a) Identificaci—n del reclamante y del acto o actuaci—n contra el que se reclama, el domicilio para notificaciones y el tribunal ante el que se interpone.
En los casos de reclamaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta, repercusiones, obligaci—n de expedir y entregar factura o relaciones entre el sustituto y el contribuyente, el escrito deber‡ identificar tambiŽn a la persona recurrida y su domicilio.
b) Alegaciones que se formulan.
Al escrito de interposici—n se adjuntar‡ copia del acto que se impugna, as’ como las pruebas que se estimen pertinentes.
2. La reclamaci—n se dirigir‡ al —rgano al que se refiere el apartado 3 del art’culo 235 de esta ley, y ser‡ de aplicaci—n lo dispuesto en dicho apartado.
Ver Citas: 157 sentencias, un art’culo doctrinal, 2 disposiciones normativas ARTêCULO 247 Tramitaci—n y resoluci—n.
1. Cuando el —rgano econ—mico-administrativo lo estime necesario, de oficio o a instancia del interesado, convocar‡ la celebraci—n de una vista oral comunicando al interesado el d’a y la hora en que debe personarse al objeto de fundamentar sus alegaciones.
2. El —rgano econ—mico-administrativo podr‡ dictar resoluci—n, incluso con anterioridad a recibir el expediente, siempre que de la documentaci—n presentada por el reclamante resulten acreditados todos los datos necesarios para resolver.
3. El plazo m‡ximo para notificar la resoluci—n ser‡ de seis meses contados desde la interposici—n de la reclamaci—n. Transcurrido dicho plazo sin que se haya notificado la resoluci—n expresa, el interesado podr‡ considerar desestimada la reclamaci—n al objeto de interponer el recurso procedente, cuyo plazo se contar‡ a partir del d’a siguiente de la finalizaci—n del plazo de seis meses a que se refiere este apartado.
El —rgano econ—mico-administrativo deber‡ resolver expresamente en todo caso. El plazo para la interposici—n del recurso que proceda empezar‡ a contarse desde el d’a siguiente a la notificaci—n de la resoluci—n expresa.
4. Transcurridos seis meses desde la interposici—n de la reclamaci—n sin haberse notificado resoluci—n expresa y siempre que se haya acordado la suspensi—n del acto reclamado, dejar‡ de devengarse el interŽs de demora en los tŽrminos previstos en el apartado 4 del art’culo 26 de esta ley.
Ver Citas: 50 sentencias ARTêCULO 248 Recursos.
Contra las resoluciones que se dicten en el procedimiento previsto en esta secci—n no Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 209/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 podr‡ interponerse recurso de alzada ordinario, pero podr‡n proceder, en su caso, los dem‡s recursos regulados en la secci—n anterior.
Ver Citas: 30 sentencias, una disposici—n normativa SECCIîN 4» Recurso contencioso-administrativo ARTêCULO 249 Recurso contencioso-administrativo.
Las resoluciones que pongan fin a la v’a econ—micoadministrativa ser‡n susceptibles de recurso contencioso-administrativo ante el —rgano jurisdiccional competente.
Ver Citas: 26 sentencias DISPOSICIîN ADICIONAL PRIMERA Exacciones parafiscales Las exacciones parafiscales participan de la naturaleza de los tributos rigiŽndose por esta ley en defecto de normativa espec’fica.
SEGUNDA Normativa aplicable a los recursos pœblicos de la Seguridad Social Esta ley no ser‡ de aplicaci—n a los recursos pœblicos que correspondan a la Tesorer’a General de la Seguridad Social, que se regir‡n por su normativa espec’fica.
TERCERA Ciudades con Estatuto de Autonom’a de Ceuta y Melilla A efectos de lo previsto en esta ley, las referencias realizadas a las comunidades aut—nomas se entender‡n aplicables a las Ciudades con Estatuto de Autonom’a de Ceuta y Melilla, sin perjuicio de lo establecido en las leyes org‡nicas que aprueban los Estatutos de Autonom’a de dichas ciudades.
CUARTA Normas relativas a las Haciendas Locales 1. La normativa aplicable a los tributos y restantes ingresos de derecho pœblico de las entidades locales en materia de recurso de reposici—n y reclamaciones econ—micoadministrativas ser‡ la prevista en las disposiciones reguladoras de las Haciendas Locales.
2. Lo dispuesto en el apartado 3 del art’culo 32 de esta ley ser‡ aplicable a la devoluci—n de ingresos indebidos derivados de pagos fraccionados de deudas de notificaci—n colectiva y peri—dica realizados a las entidades locales.
3. Las entidades locales, dentro del ‡mbito de sus competencias, podr‡n desarrollar lo dispuesto en esta ley mediante la aprobaci—n de las correspondientes ordenanzas fiscales.
QUINTA Declaraciones censales 1. Las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio espa–ol actividades empresariales o profesionales o satisfagan rendimientos sujetos a retenci—n deber‡n comunicar a la Administraci—n tributaria a travŽs de las correspondientes declaraciones censales su alta en el Censo de Empresarios, Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 210/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 Profesionales y Retenedores, las modificaciones que se produzcan en su situaci—n tributaria y la baja en dicho censo.
El Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores formar‡ parte del Censo de Obligados Tributarios. En este œltimo figurar‡n la totalidad de personas f’sicas o jur’dicas y entidades a que se refiere el art’culo 35 de la Ley General Tributaria, identificadas a efectos fiscales en Espa–a.
Las declaraciones censales servir‡n, asimismo, para comunicar el inicio de las actividades econ—micas que desarrollen, las modificaciones que les afecten y el cese en las mismas. A efectos de lo dispuesto en este art’culo, tendr‡n la consideraci—n de empresarios o profesionales quienes tuvieran tal condici—n de acuerdo con las disposiciones propias del Impuesto sobre el Valor A–adido, incluso cuando desarrollen su actividad fuera del territorio de aplicaci—n de este impuesto.
2. Reglamentariamente se regular‡ el contenido, la forma y los plazos para la presentaci—n de estas declaraciones censales.
3. La declaraci—n censal de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores contendr‡, al menos la siguiente informaci—n: a) El nombre y apellidos o raz—n social del declarante.
b) El nœmero de identificaci—n fiscal si se trata de una persona f’sica que lo tenga atribuido. Si se trata de personas jur’dicas o entidades del apartado 4 del art’culo 35 de la Ley General Tributaria, la declaraci—n de alta servir‡ para solicitar este nœmero, para lo cual deber‡n aportar la documentaci—n que se establezca reglamentariamente y completar el resto de la informaci—n que se relaciona en este apartado. De igual forma proceder‡n las personas f’sicas sin nœmero de identificaci—n fiscal que resulten obligadas a la presentaci—n de la declaraci—n censal de alta, porque vayan a realizar actividades econ—micas o vayan a satisfacer rendimientos sujetos a retenci—n.
c) El domicilio fiscal, y su domicilio social, cuando sea distinto de aquŽl.
d) La relaci—n de establecimientos y locales en los que vaya a desarrollar actividades econ—micas, con identificaci—n de la comunidad aut—noma, provincia, municipio, y direcci—n completa de cada uno de ellos.
e) La clasificaci—n de las actividades econ—micas que vaya a desarrollar segœn la codificaci—n de actividades establecida a efectos del Impuesto sobre Actividades Econ—micas.
f) El ‡mbito territorial en el que vaya a desarrollar sus actividades econ—micas, distinguiendo si se trata de ‡mbito nacional, de la Uni—n Europea o internacional.
A estos efectos, el contribuyente que vaya a operar en la Uni—n Europea solicitar‡ su alta en el Registro de operadores intracomunitarios en los tŽrminos que se definan reglamentariamente.
g) La condici—n de persona o entidad residente o no residente. En este œltimo caso, se especificar‡ si cuenta o no con establecimientos permanentes, identific‡ndose todos ellos, con independencia de que Žstos deban darse de alta individualmente. Si se trata de un establecimiento permanente, en la declaraci—n de alta se identificar‡ la persona o entidad no residente de la que dependa, as’ como el resto de los establecimientos permanentes de dicha persona o entidad que se hayan dado de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.
h) El rŽgimen de tributaci—n en el Impuesto sobre Sociedades, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F’sicas o en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, segœn corresponda, con menci—n expresa de los reg’menes y modalidades de tributaci—n que Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 211/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 le resulten de aplicaci—n y los pagos a cuenta que le incumban.
i) El rŽgimen de tributaci—n en el Impuesto sobre el Valor A–adido, con referencia a las obligaciones peri—dicas derivadas de dicho impuesto que le correspondan y el plazo previsto para el inicio de la actividad, distinguiendo el previsto para el inicio de las adquisiciones e importaciones de bienes y servicios del previsto para las entregas de bienes y prestaciones de servicios que constituyen el objeto de su actividad, en el caso de que uno y otro sean diferentes.
j) El rŽgimen de tributaci—n en los impuestos que se determinen reglamentariamente.
k) En el caso en que se trate de entidades en constituci—n, la declaraci—n de alta contendr‡, al menos, los datos identificativos y domicilio completo de las personas o entidades que promuevan su constituci—n.
4. La declaraci—n censal de modificaci—n contendr‡ cualquier variaci—n que afecte a los datos consignados en la declaraci—n de alta o en cualquier otra declaraci—n de modificaci—n anterior, en los tŽrminos que se establezcan reglamentariamente.
5. La declaraci—n censal de baja se presentar‡ cuando se produzca el cese efectivo en todas las actividades a que se refiere este art’culo, de acuerdo con lo que se disponga reglamentariamente.
6. La Administraci—n tributaria llevar‡ conjuntamente con el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores un Registro de operadores intracomunitarios en el que se dar‡n de alta los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor A–adido que realicen entregas y adquisiciones intracomunitarias de bienes, as’ como determinadas prestaciones de servicios en los tŽrminos que se establezcan reglamentariamente.
7. Las personas o entidades a que se refiere el apartado uno de este art’culo podr‡n resultar exoneradas reglamentariamente de presentar otras declaraciones de contenido o finalidad censal establecidas por las normas propias de cada tributo.
8. Las sociedades en constituci—n y los empresarios individuales que presenten el documento œnico electr—nico para realizar telem‡ticamente sus tr‡mites de constituci—n e inicio de actividad, de acuerdo con lo previsto en la Ley 14/2013 de Apoyo a los Emprendedores y su Internacionalizaci—n, quedar‡n exoneradas de la obligaci—n de presentar la declaraci—n censal de alta, pero quedar‡n obligadas a la presentaci—n posterior de las declaraciones de modificaci—n o de baja que correspondan en la medida en que var’e o deba ampliarse la informaci—n y circunstancias contenidas en dicho documento œnico electr—nico en caso de que el emprendedor no realice estos tr‡mites a travŽs de dicho documento.
Disposici—n Adicional Quinta, apartado 8, modificado por la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalizaci—n, publicada en el Bolet’n Oficial del Estado, el 28 de Septiembre de 2013.
SEXTA Nœmero de identificaci—n fiscal 1. Toda persona f’sica o jur’dica, as’ como las entidades sin personalidad a que se refiere el apartado 4 del art’culo 35 de esta ley, tendr‡n un nœmero de identificaci—n fiscal para sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.
Este nœmero de identificaci—n fiscal ser‡ facilitado por la Administraci—n General del Estado, de oficio o a instancia del interesado.
Reglamentariamente se regular‡ el procedimiento de asignaci—n y revocaci—n, la composici—n del nœmero de identificaci—n fiscal y la forma en que deber‡ utilizarse en las relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.
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http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 2. En particular, quienes entreguen o conf’en a entidades de crŽdito fondos, bienes o valores en forma de dep—sitos u otras an‡logas, recaben de aquŽllas crŽditos o prŽstamos de cualquier naturaleza o realicen cualquier otra operaci—n financiera con una entidad de crŽdito deber‡n comunicar previamente su nœmero de identificaci—n fiscal a dicha entidad.
La citada obligaci—n ser‡ exigible aunque las operaciones activas o pasivas que se realicen con las entidades de crŽdito tengan un car‡cter transitorio.
Reglamentariamente se podr‡n establecer reglas especiales y excepciones a la citada obligaci—n, as’ como las obligaciones de informaci—n que deber‡n cumplir las entidades de crŽdito en tales supuestos.
3. Las entidades de crŽdito no podr‡n librar cheques contra la entrega de efectivo, bienes, valores u otros cheques sin la comunicaci—n del nœmero de identificaci—n fiscal del tomador, quedando constancia del libramiento y de la identificaci—n del tomador.
Se exceptœa de lo anterior los cheques librados contra una cuenta bancaria.
De igual manera, las entidades de crŽdito exigir‡n la comunicaci—n del nœmero de identificaci—n fiscal a las personas o entidades que presenten al cobro, cuando el abono no se realice en una cuenta bancaria, cheques emitidos por una entidad de crŽdito. TambiŽn lo exigir‡n en caso de cheques librados por personas distintas por cuant’a superior a 3.000 euros. En ambos casos deber‡ quedar constancia del pago del cheque as’ como de la identificaci—n del tenedor que lo presente al cobro.
Reglamentariamente se establecer‡ la forma en que las entidades de crŽdito deber‡n dejar constancia y comunicar a la Administraci—n tributaria los datos a que se refieren los p‡rrafos anteriores.
4. La publicaci—n de la revocaci—n del nœmero de identificaci—n fiscal asignado a las personas jur’dicas o entidades en el Bolet’n Oficial del Estado determinar‡ que el registro pœblico correspondiente, en funci—n del tipo de entidad de que se trate, proceda a extender en la hoja abierta a la entidad a la que afecte la revocaci—n una nota marginal en la que se har‡ constar que, en lo sucesivo, no podr‡ realizarse inscripci—n alguna que afecte a esta, salvo que se rehabilite dicho nœmero o se asigne un nuevo nœmero de identificaci—n fiscal.
Asimismo, determinar‡ que las entidades de crŽdito no realicen cargos o abonos en las cuentas o dep—sitos de que dispongan las personas jur’dicas o entidades sin personalidad a quienes se revoque el nœmero de identificaci—n fiscal, en tanto no se produzca la rehabilitaci—n de dicho nœmero o la asignaci—n a la persona jur’dica o entidad afectada de un nuevo nœmero de identificaci—n fiscal.
Lo dispuesto en este apartado se entender‡ sin perjuicio del cumplimiento por la entidad de las obligaciones tributarias pendientes, para lo que se utilizar‡ transitoriamente el nœmero de identificaci—n fiscal revocado Disposici—n adicional sexta, apartado 4, a–adido por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci—n del fraude fiscal.
SƒPTIMA Responsabilidad solidaria de las comunidades aut—nomas y de las corporaciones locales 1. Las comunidades aut—nomas son responsables solidarias respecto del pago de las deudas tributarias contra’das por las entidades de derecho pœblico de ellas dependientes, sociedades mercantiles cuyo capital social pertenezca ’ntegramente a la comunidad aut—noma o instituciones asociativas voluntarias pœblicas en las que Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 213/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 participen, en proporci—n a sus respectivas cuotas y sin perjuicio del derecho de repetir que les pueda asistir, en su caso.
2. Las corporaciones locales son responsables solidarias respecto del pago de las deudas tributarias contra’das por las entidades a que se refieren los p‡rrafos b) y c) del apartado 3 del art’culo 85 de la Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de las Bases de RŽgimen Local, as’ como de las que, en su caso, se contraigan por las mancomunidades, comarcas, ‡reas metropolitanas, entidades de ‡mbito inferior al municipio y por cualesquiera instituciones asociativas voluntarias pœblicas en las que aquŽllas participen, en proporci—n a sus respectivas cuotas y sin perjuicio del derecho de repetir que les pueda asistir, en su caso.
OCTAVA Procedimientos concursales Lo dispuesto en esta ley se aplicar‡ de acuerdo con lo establecido en la legislaci—n concursal vigente en cada momento.
NOVENA Competencias en materia del deber de informaci—n A efectos del apartado 1 del art’culo 8 de la Ley Org‡nica 1/1982, de 5 de mayo, de Protecci—n Civil del Derecho al Honor, a la Intimidad Personal y Familiar y a la Propia Imagen, se considerar‡ autoridad competente el Ministro de Hacienda, el —rgano equivalente de las comunidades aut—nomas, el —rgano de gobierno de las entidades locales, los Directores de Departamento de la Agencia Estatal de Administraci—n Tributaria y sus Delegados territoriales.
DƒCIMA Exacci—n de la responsabilidad civil por delito contra la Hacienda Pœblica 1. En los procedimientos por delito contra la Hacienda Pœblica, la responsabilidad civil comprender‡ la totalidad de la deuda tributaria no ingresada, incluidos sus intereses de demora, y se exigir‡ por el procedimiento administrativo de apremio.
2. Una vez que sea firme la sentencia, el juez o tribunal al que competa la ejecuci—n remitir‡ testimonio a los —rganos de la Administraci—n tributaria, ordenando que se proceda a su exacci—n. En la misma forma se proceder‡ cuando el juez o tribunal hubieran acordado la ejecuci—n provisional de una sentencia recurrida.
3. Cuando se hubiera acordado el fraccionamiento de pago de la responsabilidad civil conforme al art’culo 125 del C—digo Penal, el juez o tribunal lo comunicar‡ a la Administraci—n tributaria. En este caso, el procedimiento de apremio se iniciar‡ si el responsable civil del delito incumpliera los tŽrminos del fraccionamiento.
4. La Administraci—n tributaria informar‡ al juez o tribunal sentenciador, a los efectos del art’culo 117.3 de la Constituci—n Espa–ola, de la tramitaci—n y, en su caso, de los incidentes relativos a la ejecuci—n encomendada.
UNDƒCIMA Reclamaciones econ—mico-administrativas en otras materias 1. Podr‡ interponerse reclamaci—n econ—mico-administrativa, previa interposici—n potestativa de recurso de reposici—n, contra las resoluciones y los actos de tr‡mite que decidan, directa o indirectamente, el fondo del asunto relativo a las siguientes materias: a) Los actos recaudatorios de la Agencia Estatal de Administraci—n Tributaria relativos Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 214/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 a ingresos de derecho pœblico del Estado y de las entidades de derecho pœblico vinculadas o dependientes de la Administraci—n General del Estado o relativos a ingresos de derecho pœblico, tributarios o no tributarios, de otra Administraci—n pœblica.
b) El reconocimiento o la liquidaci—n por autoridades u organismos de los Ministerios de Hacienda y de Econom’a de obligaciones del Tesoro Pœblico y las cuestiones relacionadas con las operaciones de pago por dichos —rganos con cargo al Tesoro.
c) El reconocimiento y pago de toda clase de pensiones y derechos pasivos que sea competencia del Ministerio de Hacienda.
2. No se admitir‡n reclamaciones econ—mico-administrativas con respecto a los siguientes actos: a) Los que den lugar a reclamaci—n en v’a administrativa previa a la judicial, civil o laboral o pongan fin a dicha v’a.
b) Los dictados en procedimientos en los que estŽ reservada al ministro competente la resoluci—n que ultime la v’a administrativa.
c) Los dictados en virtud de una ley que los excluya de reclamaci—n econ—micoadministrativa.
3. Estar‡ legitimado para interponer reclamaci—n econ—mico-administrativa contra los actos relativos a las materias a las que se refiere el apartado 1 cualquier persona cuyos intereses leg’timos resulten afectados por el acto administrativo, as’ como el Interventor General de la Administraci—n del Estado o sus delegados, en las materias a que se extienda la funci—n fiscalizadora que le confieran las disposiciones vigentes.
4. No estar‡n legitimados para interponer reclamaci—n econ—mico-administrativa contra los actos relativos a las materias a las que se refiere el apartado 1: a) Los funcionarios y empleados pœblicos salvo en los casos en que inmediata y directamente se vulnere un derecho que en particular les estŽ reconocido o resulten afectados sus intereses leg’timos.
b) Los particulares cuando obren por delegaci—n de la Administraci—n o como agentes o mandatarios en ella.
c) Los denunciantes.
d) Los que asuman obligaciones en virtud de pacto o contrato.
e) Los organismos u —rganos que hayan dictado el acto impugnado, as’ como cualquier otra entidad por el mero hecho de ser destinataria de los fondos gestionados mediante dicho acto.
5. Podr‡n interponer el recurso de alzada ordinario las personas u —rganos previstos en el apartado 3 de esta disposici—n adicional y los —rganos directivos de los Ministerios de Hacienda y de Econom’a que se determinen reglamentariamente en materias de su competencia.
6. Podr‡n interponer el recurso extraordinario de alzada para la unificaci—n de criterio los —rganos directivos de los Ministerios de Hacienda y de Econom’a que se determinen reglamentariamente.
7. Podr‡n interponer el recurso extraordinario de revisi—n las personas u —rganos previstos en el apartado 3 de esta disposici—n adicional, y los —rganos directivos de los Ministerios de Hacienda y de Econom’a que se determinen reglamentariamente en materias de su competencia.
8. Salvo lo dispuesto en los apartados anteriores, en las reclamaciones econ—micoadministrativas reguladas en la presente disposici—n adicional se aplicar‡n las normas Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 215/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 reguladoras de las reclamaciones econ—micoadministrativas en materia tributaria contenidas en esta ley.
DUODƒCIMA Composici—n de los tribunales econ—mico-administrativos El Presidente y los vocales de los tribunales econ—mico-administrativos ser‡n nombrados entre funcionarios del Estado y sus organismos aut—nomos, de las comunidades aut—nomas y entre funcionarios de Administraci—n local con Habilitaci—n de Car‡cter Nacional, que reœnan los requisitos y condiciones que reglamentariamente se determinen, actuando como Secretario un Abogado del Estado.
DECIMOTERCERA Participaci—n de las Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a en los tribunales econ—micoadministrativos 1. Las Comunidades Aut—nomas y las Ciudades con Estatuto de Autonom’a que no asuman la funci—n revisora en v’a econ—mico-administrativa de los actos dictados por ellas en relaci—n con los tributos estatales, podr‡n participar en los tribunales econ—mico-administrativos del Estado, en los tŽrminos que se establezcan reglamentariamente, de las siguientes maneras: a) Mediante el nombramiento de funcionarios de las Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a conforme a lo indicado en la disposici—n adicional duodŽcima de esta Ley.
b) Mediante la creaci—n en el seno del Tribunal Econ—mico-Administrativo Regional y local, y en virtud de Convenio celebrado entre el Ministerio de Econom’a y Hacienda y el —rgano superior competente de la Comunidad Aut—noma y de la Ciudad con Estatuto de Autonom’a de una Sala Especial para resolver las reclamaciones que versen sobre los actos dictados por las Comunidades Aut—nomas y las Ciudades con Estatuto de Autonom’a en relaci—n con los tributos estatales. Dicha Sala Especial tendr‡ el mismo nœmero de miembros del Tribunal Regional y local y de la Administraci—n tributaria de la Comunidades Aut—nomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonom’a y ser‡ presidida por el Presidente del Tribunal, que tendr‡ voto de calidad.
La Sala Especial resolver‡ todas las reclamaciones que versen sobre los actos dictados por las Comunidades Aut—nomas y las Ciudades con Estatuto de Autonom’a en relaci—n con los tributos estatales, salvo las que traten exclusivamente sobre actos dictados en el procedimiento de recaudaci—n.
Las reclamaciones se tramitar‡n por el Secretario del Tribunal, que ser‡ tambiŽn el Secretario y formar‡ parte de la Sala Especial, por el procedimiento general regulado en la Subsecci—n 1.» de la Secci—n 2.» del T’tulo V de esta Ley, no siendo aplicable el procedimiento abreviado ante —rganos unipersonales regulado en la Secci—n 3.» del mismo T’tulo.
2. A falta de convenio se proceder‡ en la forma prevista en la letra a) del apartado anterior, segœn ese establezca reglamentariamente.
Disposici—n adicional decimotercera, modificada por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiaci—n de las Comunidades Aut—nomas de rŽgimen comœn y Ciudades con Estatuto de Autonom’a y se modifican Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 216/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 determinadas normas tributarias.
DECIMOCUARTA Cuant’a de las reclamaciones econ—mico-administrativas Con efectos para las reclamaciones econ—mico-administrativas que se interpongan a partir de la entrada en vigor de esta ley las cuant’as a las que se refieren los p‡rrafos a) y b) del apartado 2 del art’culo 10 del Real Decreto 391/1996, de 1 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento de Procedimiento de las Reclamaciones Econ—micoadministrativas quedar‡n fijadas en 150.000 y 1.800.000 euros, respectivamente, hasta que se apruebe un nuevo Reglamento de desarrollo en materia econ—micaadministrativa.
DECIMOQUINTA Normas relativas al Catastro Inmobiliario 1. Las infracciones y sanciones en materia catastral, se regir‡n por su normativa espec’fica.
2. El art’culo 27 de esta ley relativo a los recargos por declaraci—n extempor‡nea sin requerimiento previo no ser‡ aplicable a las declaraciones catastrales.
3. En materia de notificaci—n de valores catastrales, esta ley se aplicar‡ supletoriamente respecto a lo dispuesto en la normativa espec’fica catastral.
DECIMOSEXTA Utilizaci—n de medios electr—nicos, inform‡ticos telem‡ticos en las reclamaciones econ—mico-administrativas o 1. Podr‡n utilizarse medios electr—nicos, inform‡ticos o telem‡ticos para la interposici—n, tramitaci—n y resoluci—n de las reclamaciones econ—micoadministrativas.
2. Podr‡n emplearse dichos medios para las notificaciones que deban realizarse cuando el interesado los haya se–alado como preferentes o hubiera consentido expresamente su utilizaci—n.
3. Los documentos que integren un expediente correspondiente a una reclamaci—n econ—mico-administrativa podr‡n obtenerse mediante el empleo de los medios a que se refiere el apartado 1 de esta disposici—n.
4. El Ministro de Hacienda regular‡ los aspectos necesarios para la implantaci—n de estas medidas y crear‡ los registros telem‡ticos que procedan.
DECIMOSƒPTIMA Naturaleza jur’dica de los crŽditos gestionados en el ‡mbito de la asistencia mutua 1. A efectos de la asistencia mutua a la que se refiere el art’culo 1.2 de esta Ley y sin perjuicio de lo dispuesto en el art’culo 80 bis de esta Ley, tendr‡n la consideraci—n de derechos de la Hacienda Pœblica de naturaleza pœblica todo crŽdito de otro Estado o entidad supranacional o internacional respecto del que se ejerzan las acciones de asistencia, colaboraci—n, cooperaci—n y otras de naturaleza an‡loga que preste el Estado espa–ol en ejercicio de dicha asistencia mutua.
2. A los efectos del ejercicio de dichas acciones de asistencia mutua tales derechos conservar‡n su naturaleza jur’dica originaria conforme a la normativa espa–ola y les ser‡ de aplicaci—n el rŽgimen jur’dico regulado en la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria, y en la presente Ley.
Disposici—n Adicional DecimosŽptima, a–adia por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 217/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci—n del dŽficit pœblico, publicado en el Bolet’n Oficial del Estado, el 31 de Diciembre de 2011.
DECIMOCTAVA Obligaci—n de informaci—n sobre bienes y derechos situados en el extranjero 1. Los obligados tributarios deber‡n suministrar a la Administraci—n tributaria, conforme a lo dispuesto en los art’culos 29 y 93 de esta Ley y en los tŽrminos que reglamentariamente se establezcan, la siguiente informaci—n: a) Informaci—n sobre las cuentas situadas en el extranjero abiertas en entidades que se dediquen al tr‡fico bancario o crediticio de las que sean titulares o beneficiarios o en las que figuren como autorizados o de alguna otra forma ostenten poder de disposici—n.
b) Informaci—n de cualesquiera t’tulos, activos, valores o derechos representativos del capital social, fondos propios o patrimonio de todo tipo de entidades, o de la cesi—n a terceros de capitales propios, de los que sean titulares y que se encuentren depositados o situados en el extranjero, as’ como de los seguros de vida o invalidez de los que sean tomadores y de las rentas vitalicias o temporales de las que sean beneficiarios como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles, contratados con entidades establecidas en el extranjero.
c) Informaci—n sobre los bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles de su titularidad situados en el extranjero.
Las obligaciones previstas en los tres p‡rrafos anteriores se extender‡n a quienes tengan la consideraci—n de titulares reales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del art’culo 4 de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevenci—n del blanqueo de capitales y de la financiaci—n del terrorismo.
2. RŽgimen de infracciones y sanciones.
Constituyen infracciones tributarias no presentar en plazo y presentar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos las declaraciones informativas a que se refiere esta disposici—n adicional.
TambiŽn constituir‡ infracci—n tributaria la presentaci—n de las mismas por medios distintos a los electr—nicos, inform‡ticos y telem‡ticos en aquellos supuestos en que hubiera obligaci—n de hacerlo por dichos medios.
Las anteriores infracciones ser‡n muy graves y se sancionar‡n conforme a las siguientes reglas: a) En el caso de incumplimiento de la obligaci—n de informar sobre cuentas en entidades de crŽdito situadas en el extranjero, la sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma cuenta que hubiera debido incluirse en la declaraci—n o hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un m’nimo de 10.000 euros.
La sanci—n ser‡ de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma cuenta, con un m’nimo de 1.500 euros, cuando la declaraci—n haya sido presentada fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administraci—n tributaria. Del mismo modo se sancionar‡ la presentaci—n de la declaraci—n por medios distintos a los electr—nicos, inform‡ticos y telem‡ticos cuando exista obligaci—n de hacerlo por dichos medios.
b) En el caso de incumplimiento de la obligaci—n de informar sobre t’tulos, activos, Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 218/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero, la sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a cada elemento patrimonial individualmente considerado segœn su clase, que hubiera debido incluirse en la declaraci—n o hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un m’nimo de 10.000 euros.
La sanci—n ser‡ de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a cada elemento patrimonial individualmente considerado segœn su clase, con un m’nimo de 1.500 euros, cuando la declaraci—n haya sido presentada fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administraci—n tributaria. Del mismo modo se sancionar‡ la presentaci—n de la declaraci—n por medios distintos a los electr—nicos, inform‡ticos y telem‡ticos cuando exista obligaci—n de hacerlo por dichos medios.
c) En el caso de incumplimiento de la obligaci—n de informar sobre bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero, la sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a un mismo bien inmueble o a un mismo derecho sobre un bien inmueble que hubiera debido incluirse en la declaraci—n o hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un m’nimo de 10.000 euros.
La sanci—n ser‡ de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a un mismo bien inmueble o a un mismo derecho sobre un bien inmueble, con un m’nimo de 1.500 euros, cuando la declaraci—n haya sido presentada fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administraci—n tributaria. Del mismo modo se sancionar‡ la presentaci—n de la declaraci—n por medios distintos a los electr—nicos, inform‡ticos y telem‡ticos cuando exista obligaci—n de hacerlo por dichos medios.
Las infracciones y sanciones reguladas en esta disposici—n adicional ser‡n incompatibles con las establecidas en los art’culos 198 y 199 de esta Ley.
3. Las Leyes reguladoras de cada tributo podr‡n establecer consecuencias espec’ficas para el caso de incumplimiento de la obligaci—n de informaci—n establecida en esta disposici—n adicional.
Disposici—n adicional decimoctava, a–adida por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci—n de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci—n de la normativa financiera para la intensificaci—n de las actuaciones en la prevenci—n y lucha contra el fraude, publicada en el Bolet’n Oficial del Estado, el 30 de Octubre de 2012.
DECIMONOVENA Competencias de investigaci—n patrimonial en los procesos por delito contra la Hacienda Pœblica En los procesos por delito contra la Hacienda Pœblica, y sin perjuicio de las facultades que corresponden a las unidades de la Polic’a Judicial, los —rganos de recaudaci—n de la Agencia Estatal de Administraci—n Tributaria mantendr‡n la competencia para investigar, bajo la supervisi—n de la autoridad judicial, el patrimonio que pueda resultar afecto al pago de las cuant’as pecuniarias asociadas al delito.
A tales efectos, podr‡n ejercer las facultades previstas en los art’culos 93, 94 y 162 de esta Ley, realizar informes sobre la situaci—n patrimonial de las personas relacionadas con el delito y adoptar las medidas cautelares previstas en el apartado 8 del art’culo 81 de la misma.
De tales actuaciones, sus incidencias y resultados se dar‡ cuenta inmediata al juez penal, que resolver‡ sobre la confirmaci—n, modificaci—n o levantamiento de las Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 219/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 medidas adoptadas.
Las actuaciones desarrolladas se someter‡n a lo previsto en la presente Ley y su normativa de desarrollo, sin perjuicio de la posibilidad de que el juez decida la realizaci—n de otras actuaciones al amparo de lo previsto en el art’culo 989 de la Ley de enjuiciamiento criminal .
#Disposici—n adicional decimonovena, a–adida por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci—n de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci—n de la normativa financiera para la intensificaci—n de las actuaciones en la prevenci—n y lucha contra el fraude, publicada en el Bolet’n Oficial del Estado, el 30 de Octubre de 2012.
DISPOSICIîN TRANSITORIA PRIMERA Recargos del per’odo ejecutivo, interŽs de demora e interŽs legal y responsabilidad en contratas y subcontratas 1. Lo dispuesto en el art’culo 28 de esta ley se aplicar‡ a las deudas tributarias cuyo per’odo ejecutivo se inicie a partir de la entrada en vigor de la misma.
2. Lo dispuesto en los apartados 4 y 6 del art’culo 26 y en el apartado 2 del art’culo 33 en materia de interŽs de demora e interŽs legal ser‡ de aplicaci—n a los procedimientos, escritos y solicitudes que se inicien o presenten a partir de la entrada en vigor de esta ley.
3. El supuesto de responsabilidad a que se refiere el p‡rrafo f) del apartado 1 del art’culo 43 de esta ley no se aplicar‡ a las obras o prestaciones de servicios contratadas o subcontratadas y cuya ejecuci—n o prestaci—n se haya iniciado antes de la entrada en vigor de esta ley.
SEGUNDA Consultas tributarias escritas e informaci—n sobre el valor de bienes inmuebles 1. Lo dispuesto en los art’culos 88 y 89 de esta ley se aplicar‡ a las consultas tributarias escritas que se presenten a partir del 1 de julio de 2004. Las consultas presentadas antes de esa fecha se regir‡n por lo dispuesto en el art’culo 107 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, y en el art’culo 8 de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant’as de los Contribuyentes.
2. Lo dispuesto en el art’culo 90 de esta ley relativo a la informaci—n sobre el valor de bienes inmuebles ser‡ de aplicaci—n a los procedimientos, escritos y solicitudes que se inicien o presenten a partir de la entrada en vigor de esta ley.
TERCERA Procedimientos tributarios 1. Los procedimientos tributarios iniciados antes de la fecha de entrada en vigor de esta ley se regir‡n por la normativa anterior a dicha fecha hasta su conclusi—n salvo lo dispuesto en el apartado siguiente.
2. Ser‡n de aplicaci—n a los procedimientos iniciados antes de la fecha de entrada en vigor de esta ley los siguientes art’culos: a) El apartado 2 del art’culo 62 de esta Ley, relativo a los plazos de pago en per’odo voluntario, cuando la liquidaci—n administrativa se notifique a partir de la entrada en vigor de esta ley.
b) El apartado 2 del art’culo 112 de esta ley, relativo a la notificaci—n por Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 220/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 comparecencia, cuando las publicaciones se realicen a partir de la entrada en vigor de esta ley.
c) El apartado 3 del art’culo 188 de esta ley, relativo a la reducci—n del 25 por ciento de la sanci—n, cuando el ingreso se realice a partir de la entrada en vigor de esta ley.
TambiŽn se aplicar‡ la reducci—n del 25 por ciento prevista en el apartado 3 del art’culo 188 de esta ley cuando a partir de la entrada en vigor de esta ley se efectœe el ingreso de las sanciones recurridas con anterioridad y se desista, antes del 31 de diciembre de 2004, del recurso o reclamaci—n interpuesto contra la sanci—n y, en su caso, del recurso o reclamaci—n interpuesto contra la liquidaci—n de la que derive la sanci—n.
d) El apartado 3 del art’culo 212 de esta ley, relativo a los efectos de la interposici—n de recursos o reclamaciones contra sanciones.
e) El apartado 1 del art’culo 223 de esta ley, relativo al plazo de interposici—n del recurso de reposici—n, cuando el acto o resoluci—n objeto del recurso se notifique a partir de la entrada en vigor de esta ley.
3. Los art’culos 15 y 159 de esta ley, relativos a la declaraci—n del conflicto en la aplicaci—n de la norma tributaria, se aplicar‡ cuando los actos o negocios objeto del informe se hayan realizado a partir de la entrada en vigor de esta ley. A los actos o negocios anteriores les ser‡ de aplicaci—n, en su caso, lo dispuesto en el art’culo 24 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.
CUARTA Infracciones y sanciones tributarias 1. Esta ley ser‡ de aplicaci—n a las infracciones tributarias cometidas con anterioridad a su entrada en vigor, siempre que su aplicaci—n resulte m‡s favorable para el sujeto infractor y la sanci—n impuesta no haya adquirido firmeza.
La revisi—n de las sanciones no firmes y la aplicaci—n de la nueva normativa se realizar‡ por los —rganos administrativos y jurisdiccionales que estŽn conociendo de las reclamaciones y recursos, previa audiencia al interesado.
2. Los procedimientos sancionadores en materia tributaria iniciados antes del 1 de julio de 2004 deber‡n concluir antes del 31 de diciembre de 2004, sin que les sea de aplicaci—n el plazo m‡ximo de resoluci—n previsto en el apartado 3 del art’culo 34 de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant’as de los Contribuyentes, y en el art’culo 36 del Real Decreto 1930/1998, de 11 de septiembre, por el que se desarrolla el rŽgimen sancionador tributario y se introducen las adecuaciones necesarias en el Real Decreto 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspecci—n de los Tributos.
QUINTA Reclamaciones econ—mico-administrativas 1. Esta ley se aplicar‡ a las reclamaciones o recursos que se interpongan a partir de la fecha de entrada en vigor de la misma. A las interpuestas con anterioridad se les aplicar‡ la normativa anterior a dicha fecha hasta su conclusi—n.
2. El plazo al que se refiere el apartado 1 del art’culo 235 de esta ley relativo a la interposici—n de las reclamaciones econ—mico-administrativas se aplicar‡ cuando el acto o resoluci—n objeto de la reclamaci—n se notifique a partir de la entrada en vigor de esta ley.
3. Lo dispuesto en el apartado 2 del art’culo 240 de esta ley se aplicar‡ a las reclamaciones econ—mico-administrativas que se interpongan a partir de un a–o Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 221/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 desde la entrada en vigor de esta ley.
4. El procedimiento abreviado regulado en la secci—n 3.a del cap’tulo IV del t’tulo V de esta ley se aplicar‡ a las reclamaciones econ—mico-administrativas que se interpongan a partir de un a–o desde la entrada en vigor de esta ley.
DISPOSICIîN DEROGATORIA òNICA Derogaci—n normativa 1. Salvo lo dispuesto en las disposiciones transitorias de esta ley, a la entrada en vigor de esta ley quedar‡n derogadas todas las disposiciones que se opongan a lo establecido en la misma y, entre otras, las siguientes normas: a) La Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.
b) La Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant’as de los Contribuyentes.
c) La Ley 34/1980, de 21 de junio, de Reforma del Procedimiento Tributario.
d) La Ley 39/1980, de 5 de julio, de Bases sobre Procedimiento Econ—micoAdministrativo.
e) El Real Decreto Legislativo 2795/1980, de 12 de diciembre, por el que se articula la Ley 39/1980, de 5 de julio, de Bases sobre Procedimiento Econ—mico-Administrativo.
f) La Ley 10/1985, de 26 de abril, de modificaci—n parcial de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.
g) La Ley 25/1995, de 20 de julio, de modificaci—n parcial de la Ley General Tributaria.
h) De la Ley 33/1987, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1988, el art’culo 113 relativo al Nœmero de Identificaci—n Fiscal.
i) De la Ley 37/1988, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1989, el art’culo 107 relativo a las declaraciones censales.
j) De la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiaci—n de las Comunidades Aut—nomas de rŽgimen comœn y Ciudades con Estatuto de Autonom’a, el p‡rrafo c) del apartado 1 del art’culo 51 relativa a la competencia para resolver los expedientes de fraude de ley.
2. Las normas reglamentarias dictadas en desarrollo de los textos derogados a los que se refiere el apartado anterior continuar‡n vigentes, en tanto no se opongan a lo previsto en esta ley, hasta la entrada en vigor de las distintas normas reglamentarias que puedan dictarse en desarrollo de esta ley.
3. Las referencias contenidas en normas vigentes a las disposiciones que se derogan expresamente deber‡n entenderse efectuadas a las disposiciones de esta ley que regulan la misma materia que aquŽllas.
DISPOSICIîN FINAL PRIMERA Modificaci—n de la Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios pœblicos El art’culo 6¼ de la Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios Pœblicos, quedar‡ redactado de la siguiente forma: 'Art’culo 6¼ Concepto.
Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizaci—n privativa o el aprovechamiento especial del dominio pœblico, la prestaci—n de servicios o la realizaci—n de actividades en rŽgimen de derecho pœblico que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 222/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 no sean de solicitud o recepci—n voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado.' SEGUNDA Modificaci—n del Real Decreto Legislativo 1091/1988, de 23 de septiembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General Presupuestaria El apartado 1 del art’culo 32 del Real Decreto Legislativo 1091/1988, de 23 de septiembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General Presupuestaria, quedar‡ redactado de la siguiente forma: '1. A los fines previstos en el art’culo anterior, la Hacienda del Estado ostentar‡, entre otras, las prerrogativas reguladas en los art’culos 77, 78, 79, 80, 93, 94, 109, 110, 111, 112, 160 y 161 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.' TERCERA Modificaci—n de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio: Los apartados uno y dos del art’culo 6 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, quedar‡n redactados de la siguiente forma: 'Uno. Los sujetos pasivos no residentes en territorio espa–ol vendr‡n obligados a nombrar una persona f’sica o jur’dica con residencia en Espa–a para que les represente ante la Administraci—n tributaria en relaci—n con sus obligaciones por este impuesto, cuando operen por mediaci—n de un establecimiento permanente o cuando por la cuant’a y caracter’sticas del patrimonio del sujeto pasivo situado en territorio espa–ol, as’ lo requiera la Administraci—n tributaria, y a comunicar dicho nombramiento, debidamente acreditado, antes del fin del plazo de declaraci—n del impuesto.
Dos. El incumplimiento de la obligaci—n a que se refiere el apartado uno constituir‡ una infracci—n tributaria grave y la sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 1.000 euros.
La sanci—n impuesta conforme a los p‡rrafos anteriores se graduar‡ incrementando la cuant’a resultante en un 100 por ciento si se produce la comisi—n repetida de infracciones tributarias.
La sanci—n impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir‡ conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del art’culo 188 de la Ley General Tributaria.' CUARTA Modificaci—n de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: Uno. El apartado 2 del art’culo 18 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, quedar‡ redactado de la siguiente forma: '2. Los interesados deber‡n consignar en la declaraci—n que est‡n obligados a presentar segœn el art’culo 31 el valor real que atribuyen a cada uno de los bienes y derechos incluidos en la declaraci—n del impuesto. Este valor prevalecer‡ sobre el comprobado si fuese superior.
Si el valor al que se refiere el p‡rrafo anterior no hubiera sido comunicado, se les conceder‡ un plazo de diez d’as para que subsanen la omisi—n.' Dos. El art’culo 40 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, quedar‡ redactado de la siguiente forma: Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 223/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 'Art’culo 40. RŽgimen sancionador.
1. Las infracciones tributarias del impuesto regulado en esta ley ser‡n calificadas y sancionadas con arreglo a lo dispuesto en la Ley General Tributaria, sin perjuicio de las especialidades previstas en esta ley.
2. El incumplimiento de la obligaci—n a que se refiere el apartado 2 del art’culo 18 de esta ley se considerar‡ infracci—n grave y la sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 500 euros.
La sanci—n se graduar‡ incrementando la cuant’a resultante en un 100 por ciento si se produce la comisi—n repetida de infracciones tributarias.
La sanci—n impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir‡ conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del art’culo 188 de la Ley General Tributaria.' QUINTA Modificaci—n de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A–adido: Uno. El art’culo 170 quedar‡ redactado de la siguiente forma: 'Art’culo 170. Infracciones.
Uno. Sin perjuicio de las disposiciones especiales previstas en este t’tulo, las infracciones tributarias en este Impuesto se calificar‡n y sancionar‡n conforme a lo establecido en la Ley General Tributaria y dem‡s normas de general aplicaci—n.
Dos. Constituir‡n infracciones tributarias: 1¼ La adquisici—n de bienes por parte de sujetos pasivos acogidos al rŽgimen especial del recargo de equivalencia sin que en las correspondientes facturas figure expresamente consignado el recargo de equivalencia, salvo los casos en que el adquirente hubiera dado cuenta de ello a la Administraci—n en la forma que se determine reglamentariamente.
2¼ La obtenci—n, mediante acci—n u omisi—n culposa o dolosa, de una incorrecta repercusi—n del Impuesto, siempre y cuando el destinatario de la misma no tenga derecho a la deducci—n total de las cuotas soportadas.
Ser‡n sujetos infractores las personas o entidades destinatarias de las referidas operaciones que sean responsables de la acci—n u omisi—n a que se refiere el p‡rrafo anterior.
3¼ La repercusi—n improcedente en factura, por personas que no sean sujetos pasivos del Impuesto, de cuotas impositivas sin que se haya procedido al ingreso de las mismas.
4¼ La no consignaci—n en la autoliquidaci—n a presentar por el periodo correspondiente de las cantidades de las que sea sujeto pasivo el destinatario de las operaciones conforme a los nœmeros 2¼ y 3¼ del apartado uno del art’culo 84 o del art’culo 85 de esta ley.' Dos. El art’culo 171 quedar‡ redactado de la siguiente forma: 'Art’culo 171. Sanciones.
Uno. Las infracciones contenidas en el apartado dos del art’culo anterior ser‡n graves y se sancionar‡n con arreglo a las normas siguientes: 1¼ Las establecidas en el ordinal 1¼ del apartado dos, con multa pecuniaria proporcional del 50 por ciento del importe del recargo de equivalencia que hubiera debido repercutirse, con un importe m’nimo de 30 euros por cada una de las adquisiciones efectuadas sin la correspondiente repercusi—n del recargo de equivalencia.
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http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 2¼ Las establecidas en el ordinal 2¼ del apartado dos, con multa pecuniaria proporcional del 50 por ciento del beneficio indebidamente obtenido.
3¼ Las establecidas en el ordinal 3¼ del apartado dos, con multa pecuniaria proporcional del 100 por ciento de las cuotas indebidamente repercutidas, con un m’nimo de 300 euros por cada factura o documento sustitutivo en que se produzca la infracci—n.
4¼ Las establecidas en el ordinal 4¼ del apartado dos, con multa pecuniaria proporcional del 10 por ciento de la cuota correspondiente a las operaciones no consignadas en la autoliquidaci—n.
Dos. La sanci—n impuesta de acuerdo con lo previsto en la norma 4.a del apartado uno de este art’culo se reducir‡ conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del art’culo 188 de la Ley General Tributaria.
Tres. Las sanciones impuestas de acuerdo con lo previsto en el apartado uno de este art’culo se reducir‡n conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del art’culo 188 de la Ley General Tributaria.
Cuatro. La sanci—n de pŽrdida del derecho a obtener beneficios fiscales no ser‡ de aplicaci—n en relaci—n con las exenciones establecidas en esta ley y dem‡s normas reguladoras del Impuesto sobre el Valor A–adido.' SEXTA Modificaci—n de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales Uno. Se modifica el art’culo 19 que quedar‡ redactado de la siguiente manera: 'Art’culo 19. Infracciones y sanciones.
1. El rŽgimen de infracciones y sanciones en materia de impuestos especiales de fabricaci—n se regir‡ por lo dispuesto en la Ley General Tributaria, en las normas espec’ficas que para cada uno de estos impuestos se establecen en esta ley y en las contenidas en los siguientes apartados.
En particular, cuando las sanciones impuestas de acuerdo con lo previsto en esta ley se deriven de la previa regularizaci—n de la situaci—n tributaria del obligado, ser‡n aplicables las reducciones reguladas en el apartado 1 del art’culo 188 de la Ley General Tributaria.
Las sanciones pecuniarias que se impongan de acuerdo con lo previsto en esta ley se reducir‡n conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del art’culo 188 de la Ley General Tributaria.
2. En todo caso, constituyen infracciones tributarias graves: a) La fabricaci—n e importaci—n de productos objeto de los impuestos especiales de fabricaci—n con incumplimiento de las condiciones y requisitos exigidos en esta ley y su reglamento.
b) La circulaci—n y tenencia de productos objeto de los impuestos especiales de fabricaci—n con fines comerciales cuando se realice sin cumplimiento de lo previsto en el apartado 7 del art’culo 15.
3. Las infracciones a las que se refiere el apartado anterior se sancionar‡n con multa pecuniaria proporcional del 100 por ciento de las cuotas que corresponder’an a las cantidades de los productos, calculadas aplicando el tipo vigente en la fecha de descubrimiento de la infracci—n.
Las sanciones se graduar‡n incrementando la sanci—n en un 25 por ciento cuando se produzca comisi—n repetida de infracciones tributarias. Esta circunstancia se apreciar‡ Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 225/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 cuando el infractor, dentro de los dos a–os anteriores a la comisi—n de la nueva infracci—n, hubiese sido sancionado por resoluci—n firme en v’a administrativa por infringir cualquiera de las prohibiciones establecidas en el apartado anterior.
Igualmente, las sanciones se graduar‡n incrementando la sanci—n en un 25 por ciento cuando la infracci—n se cometa mediante el quebrantamiento de las normas de control.
4. Por la comisi—n de infracciones tributarias graves podr‡n imponerse, adem‡s, las siguientes sanciones: a) El cierre temporal de los establecimientos de los que sean titulares los infractores, por un periodo de seis meses, que ser‡ acordado, en su caso, por el Ministro de Hacienda, o el cierre definitivo de los mismos, que ser‡ acordado, en su caso, por el Consejo de Ministros. Podr‡ acordarse el cierre definitivo cuando el sujeto infractor hubiese sido sancionado por resoluci—n firme en v’a administrativa por la comisi—n de una infracci—n grave dentro de los dos a–os anteriores que hubiese dado lugar a la imposici—n de la sanci—n de cierre temporal del establecimiento.
b) El precintado por un per’odo de seis meses o la incautaci—n definitiva de los aparatos de venta autom‡tica, cuando las infracciones se cometan a travŽs de los mismos. Podr‡ acordarse la incautaci—n definitiva cuando el sujeto infractor hubiese sido sancionado por resoluci—n firme en v’a administrativa por la comisi—n, por medio del aparato de venta autom‡tica, de una infracci—n grave dentro de los dos a–os anteriores que hubiera dado lugar a la imposici—n de la sanci—n de precintado de dicho aparato.
A efectos de la imposici—n de las sanciones previstas en la presente letra, tendr‡n la consideraci—n de sujetos infractores tanto el titular del aparato de venta autom‡tica como el titular del establecimiento donde se encuentra ubicado.
Salvo en los casos establecidos en el p‡rrafo c) siguiente, la imposici—n de estas sanciones ser‡ acordada por el —rgano competente para la imposici—n de la sanci—n principal.
c) No obstante, cuando la imposici—n de las sanciones previstas en el p‡rrafo b) concurra con la imposici—n de las previstas en el p‡rrafo a) anterior, proceder‡ la incautaci—n definitiva del aparato de venta autom‡tica siempre que se acuerde el cierre definitivo del establecimiento. En los casos en que se produzca esta concurrencia, la imposici—n de las sanciones ser‡ acordada por los —rganos previstos en el p‡rrafo a).
5. La circulaci—n de productos objeto de los impuestos especiales de fabricaci—n sin ir acompa–ados por los documentos que reglamentariamente se establezcan, cuando no constituya infracci—n tributaria grave, se sancionar‡, en concepto de infracci—n tributaria leve, con multa pecuniaria proporcional del 10 por ciento de la cuota que corresponder’a a los productos en circulaci—n, con un m’nimo de 600 euros.
6. La tenencia, con fines comerciales, de labores del tabaco que no ostenten marcas fiscales o de reconocimiento, cuando tal requisito sea exigible reglamentariamente, se sancionar‡: a) Con multa de 75 euros por cada 1.000 cigarrillos que se tengan con fines comerciales sin ostentar tales marcas, con un importe m’nimo de 600 euros por cada infracci—n cometida.
b) Con multa de 600 euros por cada infracci—n cometida respecto de las restantes labores del tabaco.
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http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 Las sanciones establecidas en los p‡rrafos a) y b) anteriores se graduar‡n incrementando el importe de la multa en un 50 por ciento en caso de comisi—n repetida de estas infracciones. La comisi—n repetida se apreciar‡ cuando el sujeto infractor, dentro de los dos a–os anteriores a la comisi—n de la nueva infracci—n, hubiese sido sancionado en virtud de resoluci—n firme en v’a administrativa por la comisi—n de las infracciones contempladas en este apartado.' Dos. El art’culo 35 quedar‡ redactado de la siguiente manera: 'Art’culo 35. Infracciones y sanciones.
Constituyen infracciones tributarias graves: a) La existencia de diferencias en m‡s en relaci—n con el grado alcoh—lico volumŽtrico adquirido del vino o las bebidas fermentadas en existencias en una f‡brica de productos intermedios o utilizados en la misma.
La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 100 por ciento de la cuota que corresponder’a a la diferencia expresada en hectolitros de alcohol puro, aplicando el tipo impositivo establecido para el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas.
b) La existencia de diferencias en menos en relaci—n con el grado alcoh—lico volumŽtrico adquirido de los productos intermedios en proceso de fabricaci—n, en existencias en f‡brica o salidos de ella.
La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 100 por ciento de la cuota que corresponder’a a la diferencia expresada en hectolitros de alcohol puro, aplicando el tipo impositivo establecido para el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas.
c) La existencia de diferencia en m‡s en primeras materias, distintas del alcohol y las bebidas derivadas, en f‡bricas de productos intermedios, que excedan de los porcentajes autorizados reglamentariamente.
La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 100 por ciento de la cuota que corresponder’a a los productos intermedios a cuya fabricaci—n fuesen a destinarse las primeras materias, presumiŽndose que, salvo prueba en contrario, los productos intermedios a que iban a destinarse tendr’an un grado alcoh—lico volumŽtrico adquirido superior al 15 por ciento vol.' Tres. Los apartados 1 y 2 del art’culo 45 quedar‡n redactados de la siguiente manera: '1. En los supuestos que a continuaci—n se indican, que tendr‡n el car‡cter de infracciones tributarias graves, se impondr‡n las sanciones especiales que para cada uno se detallan: a) La puesta en funcionamiento de los aparatos productores de alcohol incumpliendo los tr‡mites reglamentariamente establecidos o expirado el plazo de trabajo declarado, se sancionar‡ con multa pecuniaria proporcional del 150 por ciento de la cuota que resultar’a de aplicar el tipo impositivo vigente en el momento del descubrimiento de la infracci—n al volumen de producci—n, expresado en hectolitros de alcohol puro a la temperatura de 20 oC, que pudiera obtenerse en trabajo ininterrumpido desde que expir— la œltima declaraci—n de trabajo, si la hubiera, hasta la fecha del descubrimiento, con un m‡ximo de tres meses.
b) La rotura de precintos que posibilite el funcionamiento de los aparatos productores de alcohol o su extracci—n de dep—sitos precintados, se sancionar‡ con multa pecuniaria proporcional del 100 por ciento de las cuotas calculadas segœn el apartado anterior o de la correspondiente a la capacidad total del dep—sito, respectivamente, salvo que de dicha rotura se haya dado conocimiento a la Administraci—n con anterioridad a su descubrimiento por Žsta.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 227/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 c) Las diferencias en m‡s en primeras materias en f‡bricas de alcohol que excedan de los porcentajes autorizados reglamentariamente, se sancionar‡n con multa pecuniaria proporcional del 100 por ciento de la cuota que corresponder’a al alcohol puro que se pudiera fabricar utilizando dichas primeras materias.
d) La falta de marcas fiscales o de reconocimiento, superior al 0,5 por 1.000 de las utilizadas, en los recuentos efectuados en los establecimientos autorizados para el embotellado de bebidas derivadas, se sancionar‡ con multa pecuniaria proporcional del 150 por ciento de las cuotas que resultar’an de aplicar el tipo impositivo vigente en el momento del descubrimiento de la infracci—n al volumen de alcohol puro correspondiente a la cantidad de bebidas derivadas cuya circulaci—n pudiese haber sido amparada por dichas marcas, supuestas las bebidas con un grado alcoh—lico volumŽtrico adquirido de 40 por ciento vol. y embotelladas en los envases de mayor capacidad segœn tipo de marca.' '2. La regeneraci—n de alcoholes total o parcialmente desnaturalizados constituir‡ infracci—n tributaria grave que se sancionar‡, sin perjuicio de la exigencia de la cuota tributaria, con multa pecuniaria proporcional del triple de la cuant’a resultante de aplicar al volumen de alcohol regenerado, expresado en hectolitros de alcohol puro, a la temperatura de 20 oC, el tipo impositivo vigente en el momento del descubrimiento de la infracci—n, pudiendo imponerse, adem‡s, la sanci—n del cierre del establecimiento en que se produjo dicha regeneraci—n, de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 del art’culo 19 de esta ley. Se considerar‡ que el alcohol total o parcialmente desnaturalizado ha sido regenerado cuando no se justifique su uso o destino.' Cuatro. Los apartados 1, 4 y 5 del art’culo 55 quedar‡n redactados de la siguiente manera: '1. Constituir‡ infracci—n tributaria grave la inobservancia de las prohibiciones y limitaciones de uso que se establecen en el art’culo 54 de esta ley. Dichas infracciones se sancionar‡n con arreglo a lo que se dispone en el presente art’culo, con independencia de las sanciones que pudieran proceder, de acuerdo con lo dispuesto en el art’culo 19 de esta ley, por la posible comisi—n de otras infracciones tributarias.' '4. La sanci—n que se imponga al autor o a cada uno de los autores consistir‡: a) Cuando el motor del veh’culo, artefacto o embarcaci—n con el que se ha cometido la infracci—n tenga hasta 10 CV de potencia fiscal, en multa pecuniaria fija de 600 euros y sanci—n no pecuniaria de un mes de precintado e inmovilizaci—n del veh’culo, artefacto o embarcaci—n. Si del precintado e inmovilizaci—n se dedujera grave perjuicio para el interŽs pœblico general, dicha sanci—n no se impondr‡ y la sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 1.200 euros.
b) En motores de m‡s de 10 hasta 25 CV de potencia fiscal, en multa pecuniaria fija de 1.800 euros y sanci—n no pecuniaria de dos meses de precintado e inmovilizaci—n del veh’culo, artefacto o embarcaci—n. Si del precintado e inmovilizaci—n se dedujera grave perjuicio para el interŽs pœblico general, la sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 3.600 euros.
c) En motores de m‡s de 25 hasta 50 CV de potencia fiscal, en multa pecuniaria fija de 3.600 euros y sanci—n no pecuniaria de tres meses de precintado e inmovilizaci—n del veh’culo, artefacto o embarcaci—n. Si del precintado e inmovilizaci—n se dedujera grave perjuicio para el interŽs pœblico general, la sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 7.200 euros.
Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 228/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 d) En motores de m‡s de 50 CV de potencia fiscal, en multa pecuniaria fija de 6.000 euros y sanci—n no pecuniaria de cuatro meses de precintado e inmovilizaci—n del veh’culo, artefacto o embarcaci—n. Si del precintado e inmovilizaci—n se dedujera grave perjuicio para el interŽs pœblico general, la sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 12.000 euros.
e) En los supuestos contemplados en el p‡rrafo a) del apartado 2 anterior, la sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 600 euros.' '5. En los casos de comisi—n repetida de esta clase de infracciones se duplicar‡n los importes y per’odos establecidos en el apartado anterior.
Esta circunstancia se apreciar‡ cuando el infractor, dentro de los dos a–os anteriores a la comisi—n de la nueva infracci—n, hubiera sido sancionado por resoluci—n firme en v’a administrativa por infringir cualquiera de las prohibiciones establecidas en el art’culo anterior.' SƒPTIMA Modificaci—n de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre RŽgimen Fiscal de las Cooperativas El apartado 3 del art’culo 4 de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre RŽgimen Fiscal de las Cooperativas, quedar‡ redactado de la siguiente manera: '3. El incumplimiento de las obligaciones contenidas en los dos apartados anteriores tiene la consideraci—n de infracci—n tributaria leve y se sancionar‡ de acuerdo con lo dispuesto en la Ley General Tributaria para las declaraciones censales.' OCTAVA Modificaci—n de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificaci—n de los aspectos fiscales del RŽgimen Econ—mico Fiscal de Canarias El art’culo 63 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificaci—n de los aspectos fiscales del RŽgimen Econ—mico Fiscal de Canarias, quedar‡ redactado como sigue: 'Art’culo 63. Infracciones y sanciones.
1. Las infracciones tributarias en este impuesto se calificar‡n y sancionar‡n conforme a lo establecido en la Ley General Tributaria y dem‡s normas de general aplicaci—n, sin perjuicio de las especialidades previstas en este t’tulo.
Las sanciones pecuniarias que se impongan de acuerdo con lo previsto en esta Ley se reducir‡n conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del art’culo 188 de la Ley General Tributaria.
2. Constituye infracci—n tributaria la expedici—n de facturas por los sujetos pasivos incluidos en el rŽgimen especial de comerciantes minoristas sin que en las correspondientes facturas figure expresamente consignada su condici—n de tales.
La infracci—n prevista en este apartado ser‡ grave.
La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 30 euros por cada una de las facturas emitidas sin hacer constar la condici—n de comerciante minorista.
3. Constituye infracci—n tributaria la obtenci—n, mediante acci—n u omisi—n culposa o dolosa, de una incorrecta repercusi—n del impuesto, siempre y cuando el destinatario de la misma no tenga derecho a la deducci—n total de las cuotas soportadas.
Ser‡n sujetos infractores las personas o entidades destinatarias de las referidas operaciones que sean responsables de la acci—n u omisi—n a que se refiere el p‡rrafo anterior.
La infracci—n prevista en este apartado ser‡ grave.
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http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 50 por ciento del beneficio indebidamente obtenido.
4. Constituye infracci—n tributaria la repercusi—n improcedente en factura por personas que no sean sujetos pasivos del impuesto, de cuotas impositivas sin que se haya procedido al ingreso de las mismas.
Igualmente constituye infracci—n tributaria la repercusi—n por parte de sujetos pasivos del impuesto de cuotas impositivas a un tipo superior al legalmente establecido y que no hayan sido devueltas a quienes las soportaron ni declaradas en los plazos de presentaci—n de las declaraciones-liquidaciones del impuesto. La sanci—n derivada de la comisi—n de esta infracci—n ser‡ compatible con la que proceda por aplicaci—n del art’culo 191 de la Ley General Tributaria.
La infracci—n prevista en este apartado ser‡ grave.
La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 100 por ciento de las cuotas indebidamente repercutidas, con un m’nimo de 300 euros por cada factura o documento sustitutivo en que se produzca la infracci—n. Cuando se trate de sujetos pasivos del impuesto, la base de la sanci—n consistir‡ en la diferencia entre la cuota derivada de la aplicaci—n del tipo impositivo legalmente aplicable y el indebidamente repercutido.
5. Constituye infraci—n tributaria la no consignaci—n en la autoliquidaci—n a presentar por el per’odo correspondiente de las cuotas de las que sea sujeto pasivo el destinatario de las operaciones conforme al apartado 2¼ del nœmero 1 del art’culo 19 de esta ley y el apartado 2 del art’culo 25 de la Ley 19/1994.
La infracci—n prevista en este apartado ser‡ grave.
La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria proporcional del 75 por ciento de la cuota tributaria correspondiente a las operaciones no consignadas en la autoliquidaci—n.
La sanci—n impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir‡ conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del art’culo 188 de la Ley General Tributaria.
6. Constituye infracci—n tributaria retirar los bienes importados sin que la Administraci—n Tributaria Canaria haya autorizado previamente su levantamiento en los tŽrminos previstos reglamentariamente as’ como disponer de los bienes sin la preceptiva autorizaci—n antes de que, por los Servicios de la Administraci—n Tributaria Canaria, se hubiese procedido a su reconocimiento f’sico o extracci—n de muestras, en el caso de que se hubiese comunicado por dichos servicios al importador o persona que actœe por su cuenta la intenci—n de efectuar las referidas operaciones.
La infracci—n prevista en este apartado ser‡ grave.
La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 600 euros.
7. Constituye infracci—n tributaria desplazar del lugar en que se encuentren los bienes importados en relaci—n a los cuales no se haya concedido su levante, o manipular los mismos sin la preceptiva autorizaci—n.
La infracci—n prevista en este apartado ser‡ grave.
La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 1.000 euros.
8. Constituye infracci—n tributaria el incumplimiento de los requisitos, condiciones y obligaciones, previstos para la autorizaci—n y el funcionamiento de los reg’menes especiales, as’ como de los relativos a las zonas, dep—sitos francos u otros dep—sitos autorizados.
La infracci—n prevista en este apartado ser‡ grave.
La sanci—n consistir‡ en multa pecuniaria fija de 3.000 euros.' Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 230/231 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
http://vlex.com/vid/ley-general-tributaria-196376 NOVENA Habilitaci—n normativa El Gobierno dictar‡ cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y aplicaci—n de esta ley.
DƒCIMA Desarrollo normativo de actuaciones y procedimientos por medios electr—nicos, inform‡ticos y telem‡ticos y relativos a medios de autenticaci—n En el ‡mbito de competencias del Estado, el Ministro de Hacienda podr‡ dictar las correspondientes normas de desarrollo aplicables a las actuaciones y procedimientos tributarios que se realicen por medios electr—nicos, inform‡ticos o telem‡ticos y a las relacionadas con los medios de autenticaci—n utilizados por la Administraci—n tributaria.
UNDƒCIMA Entrada en vigor La presente ley entrar‡ en vigor el 1 de julio de 2004 salvo el apartado 2 de la disposici—n transitoria cuarta que entrar‡ en vigor al d’a siguiente de la publicaci—n de esta ley en el 'Bolet’n Oficial del Estado'.
Por tanto, Mando a todos los espa–oles, particulares y autoridades, que guarden y hagan guardar esta ley.
Madrid, 17 de diciembre de 2003.
JUAN CARLOS R.El Presidente del Gobierno, JOSƒ MARêA AZNAR LîPEZ Versi—n generada por el usuario 1 de Set 11:03 P‡gina 231/231 ...