Teoría Impuestos sobre sucesiones y donaciones (2013)

Apunte Español
Universidad Universidad Internacional de Cataluña (UIC)
Grado Administración y Dirección de Empresas (ADE) English Programme - 3º curso
Asignatura Fiscalidad
Año del apunte 2013
Páginas 4
Fecha de subida 08/06/2014
Descargas 7

Vista previa del texto

Fiscalidad  2     Fiscalidad  2:  Teoría  Impuesto  sobre  Sucesiones  y  Donaciones   Geraldine  A.  Leirós  M.    Sección  Primera:  Reducciones  por  circunstancias  personales    Artículo  2:  Reducción  por  parentesco    1.  Cuando  alguien  muere    se  aplica  la  reducción  correspondiente  en  función  del  grado  de  parentesco   • Grupo  I:  (hijos  <  21  años)    275.000  euros  +  33.000  euros  por  cada  año  <  21  que  tenga  el  que  recibe     máx  539.000  euros.   • Grupo  II:  (hijos  ≥  21  años,  cónyuges,  ascendentes)   ♦ Hijo:  275.000  euros   ♦ Cónyuge:  500.000  euros   ♦ Resto  descendientes:  150.000  euros   ♦ Ascendentes:  100.000  euros   • Grupo  III  (colaterales  2do  y  3er  grado  y  ascendentes  y  descendientes  por  afinidad)    50.000  euros   • Grupo  IV  (colaterales  >  4to  grado  y  extraños):  NO  APLICA  reducción  por  parentesco   Corolario:  grado  de  parentesco     2.  Importes  anteriores  se  reducen  a  la  mitad  en  el  caso  que  el  contribuyente  opte  por  aplicar  cualquiera   de  las  sgtes.  Reducciones  y  excepciones:   • Reducciones  que  se  establecen  de  la  sección  III  a  la  X,  SALVO  la  reducción  por  vivienda  habitual   (sección  VI)  pq  SIEMPRE  se  puede  aplicar   • Las  excepciones  y  reducciones  reguladas  por  la  Ley  de  Estado  19/1995  (04/07)  de  modernización  de   las  explotaciones  agrarias   • Cualquier  otra  reducción  de  la  base  imponible  o  excepción  que  requiera  que  el  contribuyente  la   solicite  y  que  dependa  de  la  concurrencia  de  determinados  requisitos  (que  depende  solo  del   contribuyente  hacerlo)    Sección  Tercera:  reducción  por  la  adquisición  de  bienes  y  derechos  afectos  a  una  actividad  económica.     Artículo  6:  supuestos  de  aplicación   Reducción  de  la  BI  del  95%  del    1.  En  caso  de  muerte  el:   valor  neto  de  los  elementos   • Cónyuge   Adopción   patrimoniales  afectos  a  una   • Descendientes   Consanguíneos   actividad  empresarial  del  que   • Ascendientes   Afinidad   muere   • Colaterales  (hasta  3er  grado)    2.  La  reducción  1.    también  se  aplica  a  los  bienes  del  causante  utilizados  en  el  desarrollo  de  la   actividad  empresarial  ejercida  por  el  cónyuge  superviviente,  cuando  este  sea  el  que  debe  recibir   los  bienes  en  la  herencia  o  el  que  muere  se  los  haya  atribuido.    3.  También  pueden  aprovechar  la  reducción  1.  Las  personas  que  sin  tener  relación  de   parentesco  que  se  específica  cumplan  en  la  fecha  de  muerte  del  causante  los  requisitos   siguientes:   • A)  Tener  vinculación  laboral  o  de  prestación  de  servicios  con  la  empresa  con  una  antigüedad   mínima  acreditada  de  10  años   Fiscalidad  2   •   Geraldine  A.  Leirós  M.   B)  Tener  encargados  tareas  de  responsabilidad  de  la  gestión  o  dirección  de  la  empresa  con   una  antigüedad  mínima  de  5  años  en  el  ejercicio  de  estas  tareas     ♦ Tareas  encargadas:  cuando  se  les  acredita  la  categoría  laboral  1  y  2  de  cotización  del   régimen  general  de  la  S.S  o  si  tiene  un  poder  especial  del  que  murió.    Artículo  7:  Concepto  de  actividad  empresarial  o  profesional:    1.  Actividad  Empresarial:  actividad  que  supone  la  ordenación  de  medios  de  producción  o  de  recursos   humanos  con  la  finalidad  de  intervenir  en  la  producción  o  distribución  de  bienes  y  servicios.  Ejemplos     actividades  de  fabricación,  de  comercio  o  de  prestación  de  servicios.    2.  Deben  determinarse  por  reglamento  las  condiciones  y  los  requisitos  de  acreditación  de  una  actividad   empresarial  o  profesional  a  efectos  de  lo  establecido  en  el  apartado  1.    Artículo  7.1:  Concepto  de  actividad  empresarial  o  profesional  y  bienes  afectos  (continua  en  8.1)    1.  Actividad  empresarial  o  profesional.    1.1  Para  acreditar  la  existencia  de  una  actividad  empresarial  o  profesional,  es  necesario  que  se  cumpla  lo   siguiente:   • a)  Que  el  transmitente  esté  dada  de  alta  en  el  censo  tributario  o  impuesto  de  actividades   económicas  (IAE)  en  la  actividad  que  desarrolla.   • b)  Que  en  la  declaración  del  impuesto  sobre  la  renta  de  la  persona  transmitente  figuren  como  tales   los  rendimientos  derivados  del  ejercicio  de  dicha  actividad.   • La  existencia  de  la  actividad  empresarial  o  profesional  podrá  acreditarse  por  cualquier  otro  medio   admitido  en  derecho.    1.2  Un  arrendamiento  de  inmuebles  se  realiza  como  actividad  empresarial  cuando  existe  lo  sgte:   • a)  Se  disponga  de  un  local  exclusivamente  destinado  a  llevar  a  cabo  la  gestión  de  la  actividad.   • b)  Que  se  utilice,  como  mínimo,  una  persona  empleada  con  contrato  laboral  y  a  jornada  completa.    Artículo  8.  Bienes  afectos    1.  Tienen  la  consideración  de  elementos  patrimoniales  afectos  a  una  actividad  económica:   • a)  Los  bienes  inmuebles  en  los  que  se  lleva  a  cabo  la  actividad.   • b)  Los  bienes  destinados  a  la  oferta  de  servicios  económicos  y  socioculturales  para  el  personal   (menos  los  bienes  destinados  al  uso  particular  del  titular  de  la  actividad  económica)   • c)  Los  demás  elementos  patrimoniales  que  sean  necesarios  para  obtener  los  rendimientos  de  la   actividad  (No  entran  los  activos  representativos  de  participaciones  en  fondos  propios  de  una  entidad   ni  los  activos  representativos  de  la  cesión  de  capital  a  terceros  personas)    2.  Si  los  elementos  patrimoniales  a  que  se  refiere  el  apartado  1  sirven  sólo  parcialmente  a  la  actividad   económica    la  afectación  se  limita  a  la  parte  de  estos  elementos  que  realmente  se  utilice  en  la   actividad  de  que  se  trate.  No  puede  haber  afectación  parcial  si  los  elementos  patrimoniales  son   indivisibles.    3.  Deben  determinarse  por  reglamento  las  condiciones  y  los  requisitos  para  considerar  los  elementos   patrimoniales  afectos  a  la  actividad  económica  para  que  se  pueda  hacer  la  reducción.    Artículo  8.1:  Concepto  de  actividad  empresarial  o  profesional  y  bienes  (continuación  7.1)    2.  Bienes  afectos.   • 2.1  Se  considerarán  elementos  patrimoniales  afectos  a  una  actividad  económica  todos  aquellos  que   se  utilicen  para  los  fines  de  esta  actividad  (o  titularidad  exclusiva  del  titular  de  la  actividad  o   titularidad  compartida  con  el  cónyuge).    2.2  En  ningún  caso  se  considerarán  bienes  afectos  a  la  actividad:   • a)  Los  destinados  al:   ♦ Uso  personal  de  la  persona  transmitente  o  de  su  cónyuge,  descendientes,  ascendientes  o   colaterales  hasta  el  tercer  grado   ♦ Los  que  estén  cedidos,  por  precio  inferior  al  mercado,  a  personas  o  entidades  vinculadas.   • b)  Los  que  se  usen  a  la  vez  para  actividades  económicas  y  para  necesidades  privadas  (a  no  ser  que   sea  algo  irrelevante).  No  es  aplicable  a  los  automóviles  de  turismo  y  sus  remolques,  ciclomotores,   motocicletas,  aeronaves  o  embarcaciones  deportivas  o  de  recreo,  todoterrenos  y  jeep,  salvo  los   siguientes  supuestos:   ♦ Los  vehículos  mixtos  destinados  al  transporte  de  mercancías    cosas  que  de  verdad  hacen  falta   (mover  comerciales,  profesionales,  etc.).   • c)  Los  que  son  del  que  murió,  y  no  figuren  en  la  contabilidad  salvo  prueba  de  lo  contrario.   Fiscalidad  2   •   Geraldine  A.  Leirós  M.   d)  Los  activos  representativos  de  la  participación  en  fondos  propios  de  una  entidad  y  de  la  cesión  de   capitales  a  terceros  y  los  destinados  al  uso  particular  del  titular  de  la  actividad.    2.3  Para  elementos  patrimoniales  que  sirvan  sólo  parcialmente  al  objeto  de  la  actividad  la  afectación   se  entenderá  limitada  a  la  parte  de  estos  que  realmente  se  utilice  en  la  actividad  de  que  se  trate.  En   ningún  caso  serán  susceptibles  de  afectación  parcial  elementos  patrimoniales  indivisibles.    Artículo  9.  Regla  de  mantenimiento:  Esta  reducción  queda  condicionada  al  mantenimiento  del  ejercicio  de  la   actividad  empresarial  o  profesional  y  el  patrimonio  del  adquirente  durante  los  cinco  años  siguientes  a  la   muerte  del  causante,  salvo  que  el  adquirente  fallezca  en  este  plazo.    Sección  Cuarta:  Reducción  por  la  adquisición  de  participaciones  en  entidades    Artículo  10.  Supuesto  de  aplicación    1.  En  caso  de  muerte  el:   • Cónyuge   Reducción  de  la  BI  del  95%  del   Adopción   • Descendientes   valor  de  las  participaciones  en   Consanguíneos   • Ascendientes   entidades.   Afinidad   • Colaterales  (hasta  3er  grado)    2.  En  el  caso  de  adquisición  de  participaciones  en  sociedades  laborales,  la  reducción  establecida   en  el  apartado  1  es  del  97%.    3.  La  reducción  establecida  esta  sección  no  se  aplica  en  ningún  caso  a  las  participaciones  en   Instituciones  de  inversión  colectiva.    Artículo  11.  Requisitos  (Arreglar  esto)    1.  Para  poder  disfrutar  estas  reducciones  se  ha  de  cumplir  lo  siguiente:   • a)  Que  la  entidad  no  tenga  como  actividad  principal  la  gestión  de  un  patrimonio  mobiliario  o   inmobiliario.   • b)  Que  la  participación  del  causante  sea  al  menos  el  5%  (individualmente)  o  el  20%   (computado  conjuntamente  con  la  gente  relacionada  hasta  3er  grado  por  afinidad  o  sangre)   • c)  Que  el  causante  haya  ejercido  funciones  de  dirección  en  la  entidad  y  haya  percibido  por   esta  tarea  una  remuneración  que  constituya  al  menos  el  50%  de  la  totalidad  de  los   rendimientos  de  actividades  económicas.   ♦ 2.  No  se  deben  computar  entre  los  rendimientos  de  actividades  económicas  y  del   trabajo  personal  los  rendimientos  de  la  actividad  económica  a  que  se  refiere  el  artículo   7.       • 2.  Si  el  causante  era  titular  de  participaciones  en  varias  entidades  y  desarrollaba  tareas   directivas  retribuidas,  en  el  cálculo  del  porcentaje  no  se  deben  computar  los  rendimientos   derivados  del  ejercicio  de  las  funciones  de  dirección  en  las  otras  entidades.  Si  la   participación  en  la  entidad  era  conjunta  con  alguna  o  algunas  de  las  personas  a  que  se   refiere  la  letra  b  del  apartado  1,  al  menos  una  de  las  personas  de  este  grupo  de  parentesco   debe  cumplir  los  requisitos  relativos  a  las  funciones  de  dirección  y  en  las  remuneraciones   derivadas.   • 3.  Deben  desplegarse  por  reglamento  los  requisitos  que  determina  el  apartado  1.    Artículo  11.2.  Requisitos    La  aplicación  de  las  reducciones  previstas  están  condicionadas  al  cumplimiento  se  lo  siguiente:   • a)  Se  consideran  funciones  de  dirección  los  cargos  de:  Presidente,  director  general,  gerente,   administrador  (cuando  el  desempeño  de  cualquiera  de  estos  cargos  implique  una  efectiva   intervención  en  las  decisiones  de  la  empresa)   • La  mera  pertenencia  al  consejo  de  administración  no  acredita  el  ejercicio  de  funciones  de  dirección   (no  basta  solo  con  que  te  den  el  título)   • Cuando  no  se  interviene  en  la  toma  de  decisiones  mencionada,  no  se  puede  considerar  que  cumpla   el  requisito  de  ejercicio  de  funciones  de  dirección.   • b)  En  cuanto  a  la  percepción  de  remuneración  por  el  ejercicio  de  estas  funciones  de  dirección,  es   necesario  que  en  el  nombramiento  del  cargo  o  contrato  conste  expresamente  que  se  satisfacen  por   este  concepto.   Fiscalidad  2   •   Geraldine  A.  Leirós  M.   c)  A  los  efectos  del  cómputo  de  las  remuneraciones  se  tendrá  en  cuenta  el  año  natural  anterior  a  la   muerte  del  causante,  y  en  caso  de  transmisión  entre  vivos,  el  último  período  impositivo.    Artículo  12.  Concepto  de  entidad  que  gestiona  un  patrimonio  mobiliario  o  inmobiliario    1.  Para  poder  aplicar  la  reducción,  tiene  la  consideración  de  entidad  que  gestiona  un  patrimonio   mobiliario  o  inmobiliario  aquella  entidad  en  la  que,  durante  >  90  días  del  año  natural  inmediatamente   anterior  a  la  fecha  de  la  muerte  del  causante,  más  de  la  mitad  del  activo  estuviera  constituido  por   valores  o  más  de  la  mitad  del  activo  no  estuviera  afecto  a  actividades  económicas.    2.  Para  determinar  si  se  cumplen  los  requisitos    el  valor  del  activo  y  el  valor  de  los  elementos   patrimoniales  no  afectos  a  actividades  económicas  son  los  que  se  deducen  de  la  contabilidad  siempre   que  ésta  refleje  fielmente  la  verdadera  situación  patrimonial  de  la  entidad.    3.  Para  determinar,  a  efectos  de  lo  establecido  en  el  apartado  2,  la  parte  del  activo  que  está  constituida   por  valores  o  elementos  patrimoniales  no  afectos:   • a)  No  se  computan  los  valores  siguientes:   ♦ Los  poseídos  en  cumplimiento  de  obligaciones  legales  y  reglamentarias.   ♦ Los  que  incorporan  derechos  de  crédito  nacidos  de  relaciones  contractuales.   ♦ Los  poseídos  por  sociedades  de  valores  como  consecuencia  del  ejercicio  de  la  actividad.   ♦ Los  que  otorguen  al  menos  el  5%  de  los  derechos  de  voto  y  se  posean  con  la  finalidad  de  dirigir  y   gestionar  la  participación,  y  la  entidad  participada  no  tenga  la  consideración  de  entidad  que   gestiona  un  patrimonio  mobiliario  o  inmobiliario.   • b)  No  se  computan  como  valores  ni  como  elementos  no  afectos  a  actividades  económicas  los  valores   o  los  elementos  cuyo  precio  de  adquisición  no  supere  el  importe  de  los  beneficios  no  distribuidos   obtenidos  por  la  entidad.  Se  asimilan  a  los  beneficios  los  dividendos  que  procedan  de  los  valores  a   que  se  refiere  el  último  inciso  de  la  letra  a,  si  al  menos  el  90%  de  los  ingresos  obtenidos  por  la   entidad  participada  proceden  de  la  realización  de  actividades  económicas.    Artículo  13.  Actividad  económica  y  bienes  afectos    Para  determinar,  a  efectos  de  la  reducción  que  establece  esta  sección,  si  se  desarrolla  una  actividad   económica,  o  si  esta  actividad  tiene  elementos  patrimoniales  afectos,  se  ceñirá  a  las  reglas  que   determinan  los  artículos  7  y  8,  excepto  en  relación  con  los  activos  a  que  se  refiere  el  último  inciso  de  la   letra  c  del  artículo  8.1,  los  cuales  pueden  estar  afectos  a  la  actividad  económica    Artículo  14.  Regla  de  mantenimiento    El  disfrute  definitivo  de  la  reducción  establecida  esta  sección  queda  condicionado  al  mantenimiento  de   los  elementos  adquiridos  en  el  patrimonio  del  adquirente  durante  los  cinco  años  siguientes  a  la  muerte   del  causante,  salvo  que  el  adquirente  muera  dentro  de  este  plazo.   ...