Tema 10: Cuantificación de la deuda tributaria (2012)

Apunte Español
Universidad ESADE (URL)
Grado Administración y Dirección de Empresas (BBA) + Derecho - 1º curso
Asignatura Derecho Fiscal I
Año del apunte 2012
Páginas 5
Fecha de subida 10/10/2014
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Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  fiscal  I  –  Tema  10   Tema  10:  Cuantificación  de  la  deuda  tributaria   Introducción   Como   señala   el   profesor   Ferreiro,   para   establecer   un   tributo   el   Estado   se   sirve   siempre  del  mismo  mecanismo  jurídico:  La  ley  fija  un  hecho  (el  hecho  imponible)   cuya   realización   determina   el   nacimiento   de   la   obligación   de   pagar   una   determinada  cantidad  de  dinero.  No  obstante,  no  basta  para  implantar  un  tributo   que   el   legislador   determine   el   hecho   que   da   origen   a   la   obligación   de   pagar,   es   necesario  que  de  alguna  forma  determine  la  cantidad  de  vida.  Señalar  la  cantidad  a   pagar  es  cuantificar  la  obligación  tributaria.  Nuestro  derecho  positivo,  llama  cuota   tributaria  a  la  cantidad  de  dinero  que  el  sujeto  pasivo  ha  de  pagar  para  extinguir  la   deuda.  Existe  en  esencia  dos  formas  de  determinar  la  citada  cantidad,  con  base  en   ellas  los  tributos  pueden  ser  clasificados  en  dos  categorías:       • Tributos   fijos:   la   ley   determina   el   hecho   imponible   y   directamente   la   cantidad  a  pagar.  En  estos  casos  no  se  plantean  problemas  de  cuantificación   de  la  obligación  tributaria.     • Tributos  variables:   la   ley   fija   el   hecho   imponible,   pero   no   la   cuota   a   pagar.   Que   se   determina   en   función   de   dos   elementos:   la   base   y   el   tipo   de   gravamen.  El  art.  49  LGT  enumera  los  elementos  tributarios  que  habrán  de   conducir   a   la   cuantificación   de   la   obligación:   La   obligación   tributaria   principal  y  la  obligación  de  realizar  pagos  a  cuenta  se  determinarán  a  partir   de   las   bases   tributarias,   los   tipos   de   gravamen   y   los   demás   elementos   previstos  en  este  capítulo,  según  disponga  la  ley  de  cada  tributo.     Base  imponible  y  base  liquidable   Base  imponible   Doctrinalmente   podemos   definir   la   base   imponible   como   la   dimensión   o   magnitud   de  un  elemento  del  presupuesto  objetivo  del  hecho  imponible,  que  se  juzga  como   determinante   de   la   capacidad   contributiva   relativa.   Así   por   ejemplo,   el   legislador   establece  que  percibir  una  renta  anual  es  indicativo  de  la  existencia  de  capacidad   contributiva.  La  LGT  incluye  la  definición  de  lo  que  entiende  por  base  imponible  en   su  artículo  50.   1. La  base  imponible  es  la  magnitud  dineraria  o  de  otra  naturaleza  que  resulta   de  la  medición  o  valoración  del  hecho  imponible.     La   base   imponible   es   el   valor   de   los   bienes   comprados.   En   el   impuesto   sobre   el   alcohol  son  los  litros  comprados.     Ejemplo:     Hecho   imponibleà   adquirir   un   bien   (comprar   un   coche).   Base   imponibleà  cantidad  pagada  (precio  del  coche)       1   Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  fiscal  I  –  Tema  10   La   base   imponible   puede   expresarse   en   diferentes   unidades:   valor   de   los   bienes,   unidades  de  peso,  kilos  producidos…  de  esta  forma  se  pueden  clasificar  las  bases   imponibles  en  dos  categorías  fundamentales:   • Bases   imponibles   expresadas   en   dinero:   Ejemplos:   IRPF,   ISS,   Impuesto   de   Sucesiones  y  Donaciones.   • Bases   imponibles   no   expresadas   en   dinero:   Ejemplo   de   las   expresadas   en   magnitudes   no   monetarias   los   encontramos   sobre   todo   en   los   impuestos   especiales  y  en  la  renta  de  aduanas.  Así  por  ejemplo,  al  base  imponible  del   impuesto  especial  que  grava  la  producion  de  alcohol  está  ….  Por  el  volumen   producido.   Base  liquidable   La  base  liquidable  es  la  magnitud  resultante  de  practicar  en  la  base  imponible  las   reducciones  establecidas  en  la  ley.     Mirar  en  IRPF  las  reducciones  en  la  base  imponible  que  determinan  el  calculo  de  la   base  liquidable  (art.  50-­‐55  de  la  Ley  35/2006).     Determinación  de  la  base  imponible   Determinar  la  base  imponible  es  proceder  a  su  medición,  a  ello  la  ley  prevé  y   ordena  diferentes  medios  para  su  determinación.  En  el  apartado  2  del  art.  50  LGT   se  dispone:     2.  La  base  imponible  podrá  determinarse  por  los  siguientes  métodos:           a)  Estimación  directa.       b)  Estimación  objetiva.           c)  Estimación  indirecta.     3.  Las  bases  imponibles  se  determinarán  con  carácter  general  a  través  del  método  de   estimación  directa.  No  obstante,  la  ley  podrá  establecer  los  supuestos  en  que  sea  de   aplicación   el   método   de   estimación   objetiva,   que   tendrá,   en   todo   caso,   carácter   voluntario  para  los  obligados  tributarios.     4.   La  estimación  indirecta  tendrá  carácter  subsidiario  respecto  de  los  demás  métodos   de   determinación   y   se   aplicará   cuando   se   produzca   alguna   de   las   circunstancias   previstas  en  el  artículo  53  de  esta  ley.     Estimación  directa   La   LGT   establece   el   régimen   de   estimación   directa   como   régimen   general   de   determinación   de   la   base   imponible   ya   que   con   el   se   cuantifica   de   forma   directa,   cierta,   exacta,   efectiva   y   real   la   capacidad   contributiva   de   cada   sujeto   pasivo   al   realizar   un   determinado   hecho   imponible.   El   art.   51   LGT   define   el   método   de   estimación  directa:     El   método   de   estimación   directa   podrá   utilizarse   por   el   contribuyente   y   por   la   Administración   tributaria   de   acuerdo   con   lo   dispuesto   en   la   normativa   de   cada   tributo.   A   estos   efectos,   la   Administración   tributaria   utilizará   las   declaraciones   o   documentos   presentados,   los   datos   consignados   en   libros   y   registros   comprobados     2   Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  fiscal  I  –  Tema  10   administrativamente   y   los   demás   documentos,   justificantes   y   datos   que   tengan   relación  con  los  elementos  de  la  obligación  tributaria.     En   consecuencia,   la   aplicación   del   método   de   estimación   directa,   va   a   depender   de   lo   previsto   en   la   normativa   de   cada   tributo   y   para   su   aplicación   tanto   el   contribuyente  como  la  propia  administración  utilizarán  los  siguientes  elementos:   • Declaraciones  o  documentos  presentados   • Datos  consignados  en  libros  y  registros  comprobados     • Demás   documentos,   justificantes   y   datos   que   tengan   relación   con   los   elementos  de  la  obligación  tributaria     El   método   de   estimación   directa   es   el   más   perfecto   y   el   que   más   sirve   a   los   principios  de  justicia  tributaria,  ya  que  revela  la  verdadera  capacidad  contributiva   de   cada   obligado   tributario   y   conduce   a   un   equitativo   reparto   de   la   carga   tributaria.  Pero  también  lleva  consigo  una  carga  fiscal  indirecta,  consistente  en  la   obligatoriedad  de  lleganza  de  determinados  registros  formales,  necesarios  para  la   determinación  exacta  de  la  base  imponible.     “Modelo  347  de  operaciones  con  terceros.”       Estimación  objetiva   A  diferencia  de  lo  que  ocurre  en  la  estimación  directa,  en  la  estimación  objetiva  se   renuncia  al  conocimiento  cierto  y  exacto  de  la  base  imponible.  Dicha  magnitud  se   estima   utilizando   ciertos   índices,   signos   o   módulos.   Por   ejemplo   estimación   del   beneficio   de   una   empresa   atendiendo   al   número   de   empleados,   potencia   energética   instalada,   distancia   quilométrica   recorrida…   la   base   a   tener   en   cuenta   en  este  caso  no  es  ya  la  medida  cierta  y  exacta  sino  la  que  resulta  de  la  aplicación  y   valoración  de  signos,  índices  o  módulos.  Así  el  art.  52  LGT  dispone:     El  método  de  estimación  objetiva  podrá  utilizarse  para  la  determinación  de  la  base   imponible   mediante   la   aplicación   de   las   magnitudes,   índices,   módulos   o   datos   previstos  en  la  normativa  propia  de  cada  tributo.     El  método  de  estimación  objetiva  tendrá  carácter  de  voluntario.     La  obligación  de  facturar  persiste  aún  en  la  estimación  objetiva.     Estimación  indirecta   En   ocasiones   la   conducta   del   obligado   tributario   impide   a   la   administración   determinar  o  comprobar  la  cuantificación  de  la  base  imponible  declarada  por  este   por  los  métodos  normales  de  cuantificación.  Cuando  se  dan  dichas  circunstancias   la  ley  contempla  un  método  de  cuantificación  de  carácter  subsidiario  mediante  el   que   se   pretende   cuantificar   la   base   imponible   teniendo   en   cuenta   magnitudes   indicativas  de  la  capacidad  económica  de  carácter  estimativo  o  indiciario.  En  todo   caso   ha   de   tenerse   en   cuenta   que   la   aplicación   de   este   método   de   cuantificación   es   consecuencia   de   conductas   del   obligado   tributario   que   normalmente   tendrán     3   Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  fiscal  I  –  Tema  10   incidencia  en  el  ámbito  de  las  infracciones  y  sanciones  tributarias,  al  margen  de  la   aplicación  del  propio  método  para  cuantificar  la  base  imponible.     Art.  53  LGT   1. El   método   de   estimación   indirecta   se   aplicará   cuando   la   Administración   tributaria   no   pueda   disponer   de   los   datos   necesarios   para   la   determinación   completa   de   la   base   imponible   como   consecuencia   de   alguna   de   las   siguientes   circunstancias:   a) Falta   de   presentación   de   declaraciones   o   presentación   de   declaraciones  incompletas  o  inexactas.   b) Resistencia,  obstrucción,  excusa  o  negativa  a  la  actuación  inspectora.   c) Incumplimiento  sustancial  de  las  obligaciones  contables  o  registrales.   d) Desaparición   o   destrucción,   aun   por   causa   de   fuerza   mayor,   de   los   libros   y   registros   contables   o   de   los   justificantes   de   las   operaciones   anotadas  en  los  mismos.     2. Las   bases   o   rendimientos   se   determinarán   mediante   la   aplicación   de   cualquiera  de  los  siguientes  medios  o  de  varios  de  ellos  conjuntamente:   a) Aplicación   de   los   datos   y   antecedentes   disponibles   que   sean   relevantes   al  efecto.   b) Utilización   de   aquellos   elementos   que   indirectamente   acrediten   la   existencia  de  los  bienes  y  de  las  rentas,  así  como  de  los  ingresos,  ventas,   costes   y   rendimientos   que   sean   normales   en   el   respectivo   sector   económico,   atendidas   las   dimensiones   de   las   unidades   productivas   o   familiares  que  deban  compararse  en  términos  tributarios.   c) Valoración  de  las  magnitudes,  índices,  módulos  o  datos  que  concurran   en  los  respectivos  obligados  tributarios,  según  los  datos  o  antecedentes   que  se  posean  de  supuestos  similares  o  equivalentes.     3. Cuando   resulte   aplicable   el   método   de   estimación   indirecta,   se   seguirá   el   procedimiento  previsto  en  el  artículo  158  de  esta  ley     La  cuota  y  deuda  tributaria   La  cuota  tributaria  es,  en  la  generalidad  de  los  casos,  la  cantidad  a  ingresar  que  el   sujeto  pasivo  a  de  realizar  a  favor  de  la  haciendas  pública  como  consecuencia  de  la   aplicación   de   un   tributo.   En   los   tributos   fijos,   como   ya   vimos,   la   ley   determina   directamente   la   cantidad   o   cuota   a   ingresar.   Por   el   contrario,   en   los   tributos   variables   dicha   cantidad   se   fija   en   función   de   dos   elementos:   la   base   y   el   tipo   de   gravamen.  En  este  caso,  la  cuota  sería  la  resultante  de  aplicar  a  la  base  imponible  el   tipo  de  gravamen  correspondiente.     El   tipo   de   gravamen   aparece   definido   en   el   artículo   55   LGT   en   los   siguientes   términos:     1. El  tipo  de  gravamen  es  la  cifra,  coeficiente  o  porcentaje  que  se  aplica  a  la  base   liquidable  para  obtener  como  resultado  la  cuota  íntegra     4   Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  fiscal  I  –  Tema  10   2. Los   tipos   de   gravamen   pueden   ser   específicos   o   porcentuales,   y   deberán   aplicarse   según   disponga   la   ley   propia   de   cada   tributo   a   cada   unidad,   conjunto  de  unidades  o  tramo  de  la  base  liquidable.   El   conjunto   de   tipos   de   gravamen  aplicables  a  las  distintas  unidades  o  tramos   de  base  liquidable  en  un  tributo  se  denominará  tarifa.   3. La   ley   podrá   prever   la   aplicación   de   un   tipo   cero,   así   como   de   tipos   reducidos   o  bonificados.     La   cuota   íntegra   se   determinará   aplicando   el   tipo   de   gravamen   a   la   base   liquidable   o  mediante  la  cantidad  fija  señalada  al  efecto.     La   cuota   líquida   es   el   resultado   de   minorar   en   la   cuota   íntegra   las   siguientes   partidas:   • Deducciones  y  bonificaciones     La  cuota  diferencial  se  obtiene  de  deducir  de  la  cuota  líquida,  pagos  fraccionados,   retenciones  y  ingresos  a  cuentos.           5   ...