Tema 8 (2014)

Apunte Español
Universidad Universidad de Barcelona (UB)
Grado Economía - 3º curso
Asignatura sistema fiscal
Año del apunte 2014
Páginas 9
Fecha de subida 20/03/2015
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TEMA 8: IMPOSICIÓN SOBRE EL CONSUMO La imposición sobre el consumo se divide en dos modalidades   Volumen de venta o Impuestos monofásicos: se aplica a una única fase. Si es monofásico se aplica en una de las tres. En las demás no.
 Fabricante/fabricación  Mayorista  Minorista o Impuestos multifásicos: se aplican a todas las fases. Si es multifásico se aplica en la totalidad de las fases.
 Acumulativo  Impuesto valor añadido Consumos específicos o Impuestos sobre hidrocarburos o Impuestos sobre bebidas alcohólicas o Impuesto sobre el tabaco Los impuestos sobre el consumo no necesariamente se deben de aplicar en el punto final del consumo, se pueden aplicar en cualquier punto del proceso de producción. El proceso se puede dividir en tres fases: 1. Fabricante/fabricación 2. Mayorista 3. Minorista 1 Ejemplo Impuesto sobre el consumo: Cada consumidor hará unas compras, habrá gastos de producción y cada uno querrá obtener beneficios. El beneficio será un 20% de las compras + los gastos de producción Fabricante  Compras  Gastos de producción   Beneficio Precio de venta  impuesto Mayorista  Compras  Gastos de producción  Beneficio  Precio de venta  impuesto Minorista  Compras  Gastos de producción  Beneficio  Precio de venta  Impuesto Precio final de venta Sin impuesto Impuesto fabricante Impuesto mayorista Impuesto minorista Impuesto acumulativo 100 50 100 50 100 50 100 50 100 50 30 180 30 180 30 180 30 180 30 180 9 180 70 50 300 189 70 51,80 310,80 9 180 70 50 300 180 70 50 300 15 300 75 75 310,80 75 77,16 315 75 78 450 462,96 468 VA = 180 – 0 = 180*0,05 = 9 189 70 51,80 326,34 15,54 2 Impuesto sobre el valor añadido 300 75 75 450 326,34 75 80,27 22,50 472,50 24,08 505,69 VA = 300 - 180 = 120*0,05 = 6 VA = 450 – 300 = 150*0,05 = 7,5 450 + 22,5 = 472,5 Ejemplo Impuestos sobre el Consumo Impuesto sobre el fabricante: el consumidor Impuesto sobre el mayorista: no es neutral.
final tendrá que soportar el impuesto además Hay un impacto sobre el precio mayor a la de un exceso de gravamen.
recaudación. Pero en el caso del mayorista es menor.
 Incremento del precio = 12,96  Incremento del precio = 18  Recaudación = 9  Recaudación = 15 Incremento precio 12,96 y hacienda recauda Impuesto sobre el minorista: neutralidad.
Impacto igual en el impuesto y la subida de precio.
  Incremento del precio = 22,5 Recaudación = 22,5 Incremento precio 22,50 y hacienda recauda 9. Hay una diferencia entre el precio y la Incremento precio 18 y hacienda recauda 18. 22,50. Hay una diferencia entre el precio y la recaudación de 3,96 y el consumidor final Hay una diferencia entre el precio y la recaudación es de 0.
tiene que pagar un precio mayor cuando recaudación de 15. Impacto de precio es recae el impuesto sobre el consumidor.
superior a la recaudación.
La falta de neutralidad es mayor cuanto más te alejas del final del proceso de producción.
Efecto piramidación  el incremento en el precio > es mayor a la recaudación. En el minorista no hay este efecto. Cuanto más se aleja más se produce este efecto Si considero el beneficio como dado vemos que en el impuesto sobre fabricante el incremento en el precio y la recaudación es la misma 9 ya que solo alteramos el impuesto. Por lo tanto no se da el efecto piramidación Las renta fiscales son la valoración en cifras del efecto piramidación ¿Siempre que hay impuestos monofásicos hay piramidación? Se deben cumplir 3 condiciones para que haya este efecto. Se deben dar la 3!!!    Que el beneficio lo calculemos como margen, que sea un % Que el impuesto lo apliquemos en fases anteriores en la última Que el impuesto se incorpore en el precio 3 Impuesto multifásico acumulativo  55,69 y la recaudación es de 48,62 y vemos que hay una diferencia entre estas de 7,0. A parte de producirse el efecto piramidación también se da el EFECTO ACUMULACIÓN O ACUMULATIVO: consiste en que el impuesto se aplica sobre unas bases que llevan incorporado el impuesto pagado en fases anteriores. Podemos ver que a medida que vamos avanzando en el proceso añadimos impuestos a la base que ya lleva incluido de las fases anteriores. ¿En un impuesto acumulativo se produce siempre el efecto acumulativo? No se tienen que dar las 3 condiciones como en el otro efecto. El IVA es un impuesto que elimina todos los problemas que presenta el I s/consumo.
Impuesto multifásico valor añadido  valor que se añade en casa una de las fases. Valor de salida – valor de entrada.
Se suman las cuotas y sale 22,5. No hay piramidación. El incremento del precio es igual a la recaudación. Hay una condición del efecto piramidación que no se cumple. El impuesto no se incorpora en el precio. Por lo tanto no se puede cumplir piramidación, y no hay efecto acumulativo que se planteaba en el resto de impuestos.
Semejanzas  La base sobre la que aplicamos el impuesto (450) es la misma, que es el valor final del bien.
La suma de valores añadidos del IVA (450) es la misma que la del minorista.
El impuesto sobre el minorista y el IVA dan exactamente iguales.
Diferencias  En el minorista concentra toda la carga impositiva en un punto. En cambio la carga del IVA es repartida en las tres fases Inconvenientes de los monofásicos respecto a los multifásicos   No permiten la comprobación cruzada: Si se aplica uno monofásico la administración no conocerá si el precio de venta del fabricante coincide con la de compras del mayorista. Entonces si aplicamos un impuesto multifásico tendrá la información de las 3 fases, toda. Y puede cruzar la información porque conoce toda la información, es decir, puede comprobar que las ventas de uno coinciden con las compras del otro Incentiva la integración vertical de empresa: Ejemplo. Se integran para evitar pagos de impuestos. La integración vertical supone una menor recaudación para la administración.
4 Sin impuestos Impuesto acumulativo Compras  Gastos i beneficios  Precio de venta  Impuesto Integración vertical AB CD sin impuestos Integración vertical AB CD con IVA IVA sin integración Empresa A+B Empresa 1  Integración vertical AB CD con I. acumulativo 100 100 100 100 300 300 550 (300+250) 550 400 400 650 650 40 65 650 650*10%=65 400*10%=40 Empresa 2  Compras  Gastos i beneficios  Precio de venta  Impuesto 400 440 250 250 650 690 69 Empresa C+D Empresa 3  Compras  Gastos i beneficios  Precio de venta  Impuesto 250*10%=25 650 759 715 650 200 200 350 350 850 959 1.065 1.000 95,9 106,5 (1000-650) 350 350*10%=35 200*10%=20 Empresa 4  Compras  Gastos i beneficios  Precio de venta  impuesto Precio de venta final 850 1.054,9 150 150 1.000 1.204,9 120,49 1.000 1.325,39 150*10%=15 1.171,50 5 1.000 1.100 1.100 En el caso del IVA no importa el número de fases ya que no se altera, lo que importa es que no se altere el valor añadido. El IVA no incentiva la integración vertical, no se altera el valor del impuesto. Un empresario a efectos del IVA realiza compras y ventas. El IVA aplicado en las compras se denomina de diferente forma que el de las ventas. El IVA en las compras es el soportado. El IVA en las ventas es el repercutido.
Se calcula: IVA repercutido–IVA soportado = Cantidad a pagar a hacienda Ejemplo: t.i 21%; en la 1ª fase no soportó IVA  Precio venta + IVA repercutido 1ª fase 1.500 315 0 315 2ª fase 2.420 508,20 -315 193,20 3ª fase 3.050 640,50 -508,20 132,30 4ª fase 3.980 835,80 -640,50 195,30 5ª fase 4.500 945,00 -835,80 109,20 IVA TOTAL IVA soportado = A ingresar a hacienda 945,00 El consumidor final acabará pagando 4500 + 945. El empresario actúa como mero intermediario. El IVA no es un coste para el empresario ya que el IVA que el empresario paga, lo recupera en su totalidad. En ningún momento el IVA es un coste. Es un coste en su totalidad para el consumidor. No hay posibilidad de recuperarlo Que haya exención significa que no hay relación alguna entre la administración tributaria en materia del IVA con esta fase. Cuando hay exenciones en el IVA se pueden dar 3 posibles soluciones.
   Menor recaudación: la exención se tiene que dar en la última fase. Hacienda recauda menos.
Que la recaudación no varíe. Igual que si no hubieran exenciones: se producirá cuando la exención se de en la primera fase Que se recaude más: se dará cuando se de en las fases intermedias.
6 Ejemplo exención primera fase  Exención 1ª fase Precio venta + IVA repercutido 1ª fase 1.500 2ª fase 2.420 508,20 - 508,20 3ª fase 3.050 640,50 -508,20 132,30 4ª fase 3.980 835,80 -640,50 195,30 5ª fase 4.500 945,00 -835,80 109,20 IVA soportado IVA TOTAL = A ingresar a hacienda 945,00 Ejemplo exención última fase  Exención 1ª fase Precio venta + IVA repercutido 1ª fase 1.500 315 0 315 2ª fase 2.420 508,20 -315 193,20 3ª fase 3.050 640,50 -508,20 132,30 4ª fase 3.980 835,80 -640,50 195,30 IVA soportado = A ingresar a hacienda 5ª fase IVA TOTAL 835,80 La recaudación de hacienda ahora es de 835,80 > 945. El consumidor final paga 4500 y no paga el IVA. Situación totalmente atípica porque el consumidor final no soporta nada del IVA con lo cual Hacienda recauda la totalidad de 835,80. La diferencia de recaudación la está soportando es el de la fase exenta. Si somos el empresario de la fase última o intermedia no podemos recuperar el IVA repercutido, tendríamos la tentación de trasladarlo a los precios. El IVA implica un coste para el empresario.
7 Ejemplo exención fase intermedia  Precio venta + IVA repercutido 1ª fase 1.500 315 0 315 2ª fase 2.420 3ª fase 3.050 640,50 - 640,50 4ª fase 3.980 835,80 -640,50 195,30 5ª fase 4.500 945,00 -835,80 109,20 IVA TOTAL IVA soportado = A ingresar a hacienda 1.260,00 El consumidor final ahora compra a 4.500 más el IVA 945. La diferencia de recaudación la está soportando el de la fase exenta. El productor de la fase siguiente está soportando la misma situación. El de la anterior también está soportando lo mismo. Antes el de la 2ª fase pagaba 193,20.
Sus ventas están exentas de impuesto. Ha pagado un IVA que la administración no le deja recuperar. El IVA implica un coste para el empresario.
Clasificación de impuesto de valor añadido Valor añadido   Adicción  gastos de producción + los beneficios + … Sustracción  para calcular la base calculamos ventas – compras o Compras de bienes corrientes o Compras de bienes de inversión El resultado tiene que ser el mismo por cualquier método IVA calculado: está hecha en función en el tratamiento del IVA en la inversión.
   3 tratamientos impositivos: Favorable, mejor trato fiscal.
Intermedio. Desfavorable, peor tratamiento fiscal.
8 IVA tipo producto bruto: equivalencia con PNB  VA = ventas – compras de bienes corrientes. Es la más desfavorable.
IVA tipo renta: equivalencia con RN  VA = ventas – compras de bienes corrientes – depreciación.
IVA tipo consumo: equivalencia con consumo  VA = Ventas – Compras bienes corrientes – compras de inversión. Es la más favorable ya que permite reducir la totalidad de los bienes de inversión Forma de cálculo del IVA, de la cuota   Otra clasificación del IVA  Método contable: el empresario coge su periodo impositivo y calcula a cuánto ascienden todas sus Comoras y ventas y lo utiliza de base del IVA  VA = (ventas – compras) Método de crédito de impuesto: la cuota del impuesto la calculamos = IVA repercutido – IVA soportado.
 De ámbito general: impuesto que independientemente de las exenciones se aplique a todas las actividades empresariales De ámbito limitado o parcial: destinado a grabar sólo unas determinadas actividades En España se calcula por sustracción, aplica la modalidad consumo (la más favorable a la inversión), la modalidad de crédito del impuesto y es un IVA de ámbito general.
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