Tema 2. El Impuesto sobre el Valor Añadido (2009)

Apunte Español
Universidad Instituto Químico de Sarriá (IQS)
Grado Administración y Dirección de Empresas - 2º curso
Asignatura Derecho Fiscal
Año del apunte 2009
Páginas 11
Fecha de subida 20/05/2014
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DERECHO FISCAL. TEMA 2: EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)   Naturaleza  y  ámbito  de  aplicación  del  IVA.  Antecedentes     El   IVA   aparece   en   España   como   consecuencia   de   la   entrada   en   la   CEE.   Anteriormente   existía   el   Impuesto   general  sobre  el  tráfico  de  empresas  (IGTE),  que  no  permitía  deducciones  o  compensaciones.     Objetivos  del  IVA:   − Eliminar  los  efectos  de  distorsión  del  IGTE.   − Simplificar  la  imposición  indirecta  en  España.     En  1992,  España  firma  el  tratado  de  Maastricht  y  entra  en  el  mercado  único  europeo.  Aparece  la  Ley  actual   del  IVA,  desapareciendo  las  fronteras  fiscales  entre  países  miembros  de  la  UE.     Esquema  de  liquidación  del  IVA     COMPRAS   Base  imponible  x  tipo  impositivo   IVA  SOPORTADO   VENTAS   Base  imponible  x  tipo  impositivo   IVA  REPERCUTIDO  o  DEVENGADO     CUOTA  =  IVA  REPERCUTIDO  –  IVA  SOPORTADO     Si  es  positiva:  a  ingresar.     Si  es  negativa:  a  devolver  o  compensar.     El  IVA     Impuesto   que   grava   el   consumo   de   bienes   y   servicios   a   través   de   las   distintas   fases   del   proceso   de   producción.  Características:   a) Indirecto:   manifestación   de   la   capacidad   contributiva   de   los   sujetos   pasivos.   Grava   cuando   se   adquieren  bienes  y  servicios.   b) Objetivo:  no  tiene  en  cuenta  las  circunstancias  personales  de  los  sujetos  pasivos.   c) Devengo  instantáneo:  se  devenga  por  cada  operación  realizada.   d) Sobre  el  consumo:  el  sujeto  que  soporta  el  IVA  es  el  consumidor  final.     Están  sujetas  a  IVA  las  operaciones  que  se  entienden  localizadas  en  el   Territorio  de  aplicación  del  impuesto   (TAI),  que  comprende:   − Territorio  peninsular  español.   − Islas  baleares.   − Islas  adyacentes  y  mar  territorial  hasta  (límite:  12  millas  náuticas  y  espacio  aéreo  correspondiente).     Exclusiones  del  TAI:   − Ceuta  y  Melilla:  no  Unión  aduanera.   − Canarias:  incluida  en  Unión  aduanera  pero  excluida  de  la  armonización  del  IVA  (IGIC  canario).   − Mónaco  (Francia)  e  Isla  de  Mann:  no  territorios  de  la  UE  pero  sí  a  efectos  de  IVA.     Entregas  de  bienes  y  prestación  de  servicios:     Sujetas  a  IVA  las  realizadas  en  el  TAI  por  empresarios  o  profesionales:   a) A  título  oneroso.   1     b) Con  carácter  habitual  u  ocasional.   c) En  el  desarrollo  de  su  actividad  empresarial  o  profesional.   Concepto  de  empresario  o  profesional  (EoP)  a  efectos  de  IVA:     − − EoP   por   disposición   de   ley:   sociedades   mercantiles,   arrendadores   de   bienes   y   urbanizadores   terrenos  o  promotores  inmobiliarios.   EoP   por   naturaleza:   actividades   que   impliquen   la   ordenación   por   cuenta   propia   de   factores   de   producción   materiales   y   humanos   o   de   uno   de   ellos,   con   la   finalidad   de   intervenir   en   la   producción   o  distribución  de  bienes  o  servicios.     La  persona  física  que  arrienda  un  bien,  a  efectos  de  IVA,  siempre  es  EoP.  En  el  ámbito  de  IRPF,  se  considera   EoP   si   el   arrendamiento   lo   canaliza   mediante   una   actividad   económica   (tener   local   exclusivo   al   efecto   y   persona  con  contrato  laboral  a  jornada  completa).     Operaciones  no  sujetas:  Artículo  7.     a) Transmisión  total  del  patrimonio  empresarial  a  favor  de  un  solo  adquiriente.   b) Transmisión  total  o  parcial  al  amparo  del  régimen  especial  de  fusiones.   c) Transmisión   mortis-­‐causa   de   todo   o   parte   del   patrimonio   empresarial   a   favor   de   uno   o   varios   adquirientes.   d) Entregas  gratuitas  de  muestras  sin  valor  comercial  estimable  con  fines  de  promoción.   e) Prestaciones  de  servicios  de  demostración  gratuitos.   f) Entregas   de   impresos   u   objetos   publicitarios   sin   valor   comercial   y   debe   consignarse   la   mención   publicitaria  de  forma  indeleble  (que  no  se  pueda  borrar).   g) Prestación  de  servicios  en  régimen  de  dependencia  (relaciones  laborales).   h) Servicios  de  los  socios  de  cooperativa  a  las  cooperativas.   i) Autoconsumo  de  bienes  y  servicios  que  no  dieron  derecho  a  deducir.   j) Operaciones  de  los  entes  públicos  sin  contraprestación  o  de  carácter  tributario.   k) Prestaciones  de  servicios  gratuitas  y  obligatorias  por  leyes  o  convenios  colectivos.   l) Entrega  de  dinero.     Concepto  de  entrega  de  bienes:  transmisión  del  poder  de  disposición  sobre  bienes  corporales.  Ejemplo:   compraventas,  aportación  o  disolución  social,  resolución  administrativa  o  judicial,  cesión  de  deuda,…     Entregas  especiales:   a) Cesión  de  títulos  que  representan  bienes  (carta  de  porte).   b) Ejecuciones  de  obra:   a. Bienes  muebles:  cuando  se  aporta  el  100%  del  material.   b. Bienes   inmuebles:   cuando   tenga   por   objeto   la   construcción   o   rehabilitación   del   edificio   y   que  se  aporten  materiales  que  superen  el  25%  del  coste  de  la  obra.   c) Aportaciones   y   adjudicaciones   no   dinerarias   de   elementos   del   patrimonio   empresarial,   por   ejemplo,  un  aumento  de  capital  no  dinerario.  Requisitos:   a. Sujeto  aportante  debe  ser  EoP.   b. Aportaciones  de  bienes  que  sean  patrimonio  empresarial.   c. Receptor  debe  ser  sociedad  mercantil,  civil,  profesional,…   d) Transmisión  por  resolución  administrativa  o  judicial.   e) Ventas  especiales:   a. Con  reserva  de  dominio.   b. Con  condición  suspensiva.   f) Productos  informáticos  normalizados.     2     Operaciones  asimiladas  a  las  entregas  de  bienes:   Son  los  autoconsumos  de  bienes,  que  son  operaciones  sin  contraprestación  y  se  clasifican  en:   a) Autoconsumo   interno:   el   bien,   sin   salir   del   patrimonio   empresarial,   se   afecta   a   actividades   que   otorguen  un  derecho  a  deducción  distinto  de  la  actividad  en  que  inicialmente  se  afectó.   b) Autoconsumo   externo:   un   bien   sale   fuera   del   patrimonio   empresarial   sin   contraprestación   mediante:   a. Transferencia  gratuita  a  terceros.   b. Transferencia  al  patrimonio  personal  del  empresario  persona  física.  (ejemplo:  fabricante  de   muebles,  destina  muebles  para  su  vivienda  particular).     El  requisito  del  autoconsumo  de  bienes  es  la  transferencia  definitiva  del  bien.     Concepto  de  prestación  de  servicios:  operaciones  que  no  constituyan  entregas  de  bienes,  adquisiciones   intracomunitarias  de  bienes  (AIB)  o  importaciones.   a) El  ejercicio  de  una  profesión,  arte  u  oficio.   b) Arrendamiento  de  bienes  y  derechos  de  todas  clases.   c) Cesión  de  la  propiedad  intelectual  o  industrial.   d) Ejecuciones  de  obra  que  no  tengan  carácter  de  entrega.   e) Transporte.   f) Servicios  de  hostelería,  restaurante,  alimentación  y  bebidas.   g) Suministro  de  productos  informáticos.   h) Otros  servicios:  operaciones  de  seguro  y  reaseguro,  préstamos  en  dinero,…     Operaciones  asimiladas  a  la  prestación  de  servicios:   Autoconsumo  de  servicios:  (sólo  hay  externo)   a) Interno:  servicios  a  la  propia  empresa.  No  se  grava.   b) Externo:  sí  que  se  contempla.  Son:   a. Aplicación  a  uso  particular  de  bienes  afectados  de  su  actividad.   b. Prestaciones  de  servicios  gratuitos  efectuados  por  el  sujeto  pasivo.     Operaciones  intracomunitarias:     Existen  dos  hechos  imponibles,  tanto  las  entregas  como  las  adquisiciones  (AIB).   Es  necesario:   − Identificar  los  sujetos  pasivos  a  efectos  de  IVA  si  quieren  operar  en  la  UE.   − Declaraciones  periódicas  y  registro  específico  de  determinadas  operaciones  (transfers).     Operaciones  entre  empresarios  de  la  UE  à     entrega  exenta.               adquisición  sujeta  y  tributa  en  destino.   Operaciones  entre  empresario  y  particular  de  la  UE  à  entrega  se  grava  en  origen  salvo  excepciones  legales.     Entrega   intracomunitaria:   transmisión   del   poder   de   disposición   de   bienes   corporales   a   otro   estado   miembro  de  la  UE  que  está  exenta  ya  que  tributa  en  destino.   Es  una  exención  plena  ya  que  permite  deducir  todo  el  IVA  soportado  en  el  proceso  productivo.   Es  necesario  acreditar  el  transporte  de  los  bienes  de  un  estado  de  la  UE  a  otro  estado  miembro.     Adquisición   intracomunitaria   (AIB):   obtención   del   poder   de   disposición   sobre   bienes   muebles   corporales,  expedidos  o  transportados  al  TAI,  desde  otro  estado  miembro  de  la  UE.  Tributan  en  destino.   Requisitos  para  la  existencia  de  una  AIB:   a) Obtención  del  poder  de  disposición  de  bienes  muebles  corporales.   3     b) Transporte  de  bienes  al  TAI  desde  otro  estado  miembro.  Si  no  existe  transporte  intracomunitario,   no  se  produce  la  AIB.   c) AIB  efectuada  a  título  oneroso  y  realizada  por  empresarios.   d) La  persona  que  efectúa  la  entrega  debe  ser  EoP  salvo  en  AIB  de  medios  de  transporte  nuevos.   e) El  adquiriente  debe  practicar  la  autorepercusión  del  IVA.     Transporte  intracomunitario  de  bienes:  se  localiza  en  el  Estado  miembro  que  corresponde  el  NIF/IVA  que   suministra   el   destinatario.   Se   debe   efectuar   por   cuenta   del   adquiriente   o   transmitente.   Si   es   por   cuenta   de   un  tercero,  no  hay  AIB,  tributa  en  origen.   Se  entiende  localizado  en  TAI  el  transporte  intracomunitario  de  bienes:   a) Cuando  se  inicie  el  transporte  en  territorio  español,  salvo  que  el  destinatario  haya  comunicado  al   transportista  un  NIF/IVA  atribuido  a  otra  estado  miembro.   b) Cuando   se   inicie   el   transporte   en   otro   estado   miembro,   pero   el   destinatario   del   servicio   haya   comunicado  al  transportista  un  NIF/IVA  español.     Operaciones  asimiladas  a  las  AIB:  transfer:  es  la  transferencia  de  un  sujeto  pasivo  de  un  bien  corporal  de  su   empresa  con  destino  a  otro  estado  miembro  de  la  UE  para  afectarlo  a  las  necesidades  de  aquella  en  este   último  estado.   Ejemplo:  una  empresa  española  tiene  una  sede  en  Francia,  envía  mercancías  de  España  a  Francia  para  su   uso  personal  en  la  empresa  (para  sus  necesidades).  La  operación  no  lleva  IVA  pero  en  Francia  tendrá  que   autorepercutírselo.       Importación  de  bienes:     Es   la   entrada   en   el   interior   del   TAI   de   un   bien   procedente   de   un   territorio   tercero   a   efectos   de   IVA,   que   procede   de   un   país   extracomunitario.   Es   sujeto   pasivo   de   una   importación   toda   aquella   persona   que   la   realiza,  no  hace  falta  que  sea  empresario.   La  base  imponible  de  una  importación  es  la  suma  de:   a) Valor  en  aduana  de  la  mercancía.   b) Derecho  de  arancel.   c) Gastos   de   transporte   y   accesorios   (gastos   de   embalaje,   comisiones   de   compra,   seguros,…)   hasta   primer   punto   destino   en   interior   de   la   UE.   No   hace   falta   que   llegue   a   la   persona,   sólo   hasta   que   entra  en  la  UE.     Está  sujeto  a  IVA  y  a  la  base  imponible  se  le  aplica  el  tipo  de  gravamen.     Exportación  de  bienes:     Está  sujeto  a  IVA  y  exento.     Exenciones:     Por  el  efecto  que  tiene  en  las  deducciones  del  IVA  soportado,  existen  dos  tipos  de  exenciones:   a) Exención   limitada:   cuando   el   EoP   realiza   entrega   de   bienes   y   prestación   de   servicios   interiores   exentas   del   IVA   por   lo  que   el   IVA   que   soporta   en   el   proceso   de   producción   no   se   lo   puede   deducir.   Se   interrumpen   las   deducciones   en   el   proceso   producción-­‐comercialización.   Ejemplo:   un   médico,   como   la   asistencia   médica   es   una   actividad   exenta,   cuando   compra   material   no   puede   deducirse   el   IVA  soportado  y  le  supone  un  mayor  coste.   b) Exención  plena:  cuando  el  EoP  realiza  entregas  de  bienes  y  prestación  de  servicios  exentas  y  sujetas   a   IVA   que   sí   originan   el   derecho   a   deducir   el   IVA   soportado.   Se   da   con   las   exportaciones   y   las   4     entregas   intracomunitarias   (el   resto   son   todas   limitadas).   La   razón   es   técnica,   se   evita   la   doble   imposición:  la  del  país  de  origen  y  la  del  país  de  destino.     Exenciones  de  interés  social:     a) b) c) d) e) Servicios  públicos  postales.   Servicios  sanitarios:  hospitalización,  asistencia  médica,  entrega  de  sangre  y  plasma.   Servicios  de  la  seguridad  social.   Servicios  de  asistencia  social  (infancia,  juventud,  tercera  edad,…).   Enseñanza  (guarderías,  ESO,  universidad  y  postgrados  oficiales).  Sólo  la  reglada,  un  cursillo  de  golf  o   el  carnet  de  conducir  sí  que  llevan  IVA.   f) Entidades  no  lucrativas.   g) Sector   financiero:   operaciones   de   seguro,   reaseguro   y   capitalización,   préstamos   y   créditos,   depósitos  de  efectivo,…     Exenciones  inmobiliarias:     a) b) c) d) e) Entrega  de  terrenos  rústicos  no  edificables.  (los  edificables  sí  que  llevan  IVA)   Aportaciones  y  adjudicaciones  a  Juntas  de  compensación.   Segundas  y  posteriores  entregas  de  edificaciones.   Arrendamiento  de  vivienda  +  trastero  +  garaje  conjuntamente.   Arrendamiento  de  terrenos.  Excepciones:  para  estacionamiento,  publicidad,  almacén  o  exposición.     En  cuanto  a  la  entrega  de  edificaciones:   a) 1ª  entrega:  IVA   b) 2ª  y  siguientes  entregas:  exento  de  IVA,  salvo  renuncia.   c) Entrega  en  construcción:  IVA     Promotor:     à  Utiliza  durante:  (y  luego  vende)       2  o  más  años  à  2ª  entrega.       Menos  de  2  años  à  1ª  entrega.     à  Arrienda  durante:  (y  luego  vende)       2  o  más  años  à  2ª  entrega  (salvo  que  se  haga  al  inquilino  que  será  1ª  entrega).       Menos  de  2  años  à  1ª  entrega.     à  Compra  una  casa  para  rehabilitarla  à  1ª  entrega  à  promoción  -­‐>  empresario  -­‐>  IVA.     Renuncia  a  la  exención  inmobiliaria:   El   adquiriente   puede   solicitar   al   sujeto   pasivo   (vendedor)   la   renuncia   de   la   exención   inmobiliaria   para   las   siguientes  operaciones:   − Entrega  de  terrenos  no  edificables.   − Aportaciones  a  Juntas  de  compensación.   − Segundas  y  ulteriores  (posteriores)  entregas  de  edificaciones.     Al  que  soporta  el  IVA,  le  puede  interesar  una  renuncia  para  compensarlo  si  se  lo  puede  deducir.     Requisitos:   − El  que  entrega  y  el  que  adquiere  deben  ser  EoP.   − El  que  compra  debe  tener  derecho  a  deducirse  el  100%  del  IVA  soportado.     à  Prorrata:  porcentaje  de  IVA  soportado  que  te  puedes  deducir.  (Vivienda:  60%  y  Locales:     40%,  por  lo  que  como  no  llegas  al  100%  no  puedes  renunciar  a  la  exención).   5       Exenciones  técnicas:     Están   exentas   las   entregas   de   bienes   que   no   dieron   el   derecho   a   deducir   el   IVA   soportado   por   haberse   destinado   a   operaciones   exentas   o   bien   por   tratarse   de   bienes   con   exclusión   del   derecho   a   deducir.   Ejemplo:  entrega  de  bienes  que  se  utilizaron  en  actividades  exentas  como  la  enseñanza  o  la  medicina.     Exenciones  en  las  AIB:     Están   exentas   las   AIB   cuya   entrega   en   el   TAI   estuviera   no   sujeta   o   exenta.   Ejemplo:   la   transmisión   de   la   totalidad  del  patrimonio  de  una  empresa  de  un  español  a  una  francés,  está  exenta.   Exenciones  en  las  exportaciones:     Tienen   exención   plena   los   bienes   transportados   fuera   de   la   UE   por   el   propio   transmitente   así   como   las   exportaciones  por  adquirientes  no  establecidos.   a) Régimen  de  viajeros.  Requisitos:   a. Compra  de  bienes  en  factura  por  importe  superior  a  90’15€.   b. Viajeros   deben   residir   fuera   de   la   UE,   han   de   salir   los   bienes   antes   de   3   meses   desde   la   venta.   c. El  viajero  debe  presentar  el  bien  y  diligenciar  factura.   d. El  viajero  remite  factura  al  vendedor,  el  cual  debe  devolver  la  cuota  de  IVA  repercutido  en   15  días  a  su  recepción  mediante  cheque  o  transferencia.   b) Venta  en  tiendas  libres  de  impuestos  (Dutty  free  shops):  están  exentas  las  entregas  de  bienes  en   tiendas   de   puertos   y   aeropuertos     cuando   los   adquirientes   sean   personas   físicas   que   salgan   inmediatamente  con  destino  a  terceros  países.     Lugar  de  realización  del  hecho  imponible:     Entrega   de   bienes:   criterio   de   territorialidad:   se   someten   a   IVA   español   aquellas   entregas   de   bienes   sujetas  que  se  entienden  efectuadas  en  el  TAI.     Principales  reglas  de  localización  de  entregas:   a) Entrega  sin  transporte  del  bien:  el  lugar  donde  se  pone  el  bien  a  disposición  del  adquiriente.   b) Entrega  con  transporte  del  bien:  se  entiende  realizado  en  el  TAI  cuando  se  inicia  el  transporte  en  él.   c) Importaciones  en  TAI:  siempre  se  entiende  realizado  en  el  TAI.   d) Entrega  de  bienes  inmuebles:  donde  se  ubique  el  inmueble.   e) A   bordo   de   medios   de   transporte   que   realicen   viajes   intracomunitarios:   donde   re   realice   el   transporte.     Prestación  de  servicios:  regla  de  la  sede  del  prestador.  Se  considera  sede  del  prestador:   a) Donde  centralice  la  gestión  y  el  ejercicio  habitual.   b) Si  tiene  varias  sedes:  desde  la  que  se  presta.     Ejemplo:  servicios  de  un  fotógrafo  ubicado  en  Barcelona  que  realiza  un  reportaje  para  una  empresa  danesa   (IVA  español:  sede  del  prestador)     Principales  reglas  especiales  prestación  de  servicios:   a) Bienes  inmuebles:  prestados  en  TAI  cuando  estén  relacionados  con  inmuebles  ubicados  en  él.   b) Transporte  de  viajeros:  prestado  en  TAI  por  la  parte  de  trayecto  que  transcurra  en  TAI.   6     c) Servicios  de  carácter  cultural,  artístico,  científico,  docente,  organización  para  terceros  de  ferias,…:   se   localizan   en   TAI   cuando   se   prestan   materialmente   en   TAI   con   independencia   de   quien   sea   el   destinatario  del  servicio.   d) Servicios   de   cesiones   de   derecho   de   autor,   patentes,   licencias,   marcas,   otros   derechos   de   propiedad   intelectual,   publicidad,   asesoramiento,   auditoría,   ingeniería,   gabinetes   de   estudio,   expertos  contables  o  fiscales,  abogacía,  intérpretes,  operaciones  de  seguro,…:  se  localizan  según:   a. Destinatario  fuera  de  la  UE  =  se  localiza  en  destino.   b. Destinatario  EoP  de  la  UE  =  se  localiza  en  destino.   c. Destinatario  consumidor  final  de  la  UE  =  se  localiza  en  origen.     AIB:  localizas  en  TAI  cuando  la  mercancía  llega  físicamente  al  adquiriente  ubicado  en  TAI.           Devengo  del  IVA:     El   devengo   es   el   momento   en   que   la   Ley   entiende   realizado   el   hecho   imponible   y   en   que   se   produce   el   nacimiento  de  la  obligación  tributaria  principal.  El  devengo  en  el  IVA  es  de  tipo  instantáneo.       Entrega  de  bienes  y  prestación  de  servicios:  el  devengo  se  produce  cuando  el  adquiriente  adquiere  el   poder  de  disposición  o  cuando  se  ejecuta,  presta  i  efectúa  el  servicio.     Principales  reglas:   a) Ventas   con   precio   aplazado:   el   IVA   se   devenga   en   el   momento   de   la   entrega   del   bien   con   independencia  de  cuando  se  efectúa  el  pago.  (El  vendedor  pone  el  importe  del  IVA  de  su  bolsillo  y   cuando  lo  cobra  se  lo  devuelve.  Y  así  si  no  cobra,  se  paga  IVA  igual).   b) Operaciones  de  tracto  sucesivo:  el  IVA  se  devenga  en  el  momento  que  resulta  exigible  la  parte  del   precio   que   comprenda   cada   factura.   Ejemplo:   suministros   de   agua,   se   devenga   IVA   en   cada   factura   emitida  por  la  empresa  suministradora.   c) Pagos   anticipados:   regla   que   no   se   aplica   a   las   entregas   ni   adquisiciones   intracomunitarias.   Se   devenga  IVA  en  el  momento  del  cobro  total  o  parcial  del  precio  por  los  importes  anticipados.   d) Autoconsumos:  cuando  se  efectúen  las  operaciones  gravadas.     En  la  entrega  de  bienes  se  transmite  el  poder  de  disposición,  no  hace  falta  que  transmita  la  propiedad.     Reserva  de  dominio:  me  reservo  la  propiedad  hasta  que  me  paguen.     Suspensiva:  me  reservo  la  propiedad  hasta  que  se  cumpla  una  condición.   En  los  dos  casos,  el  IVA  se  devenga  en  el  momento  en  que  cedo  la  disposición.     Adquisiciones   intracomunitarias:   se   devenga   en   el   momento   en   que   se   consideran   efectuadas   las   entregas   de   bienes,   es   decir,   cuando   tenga   lugar   la   puesta   a   disposición   del   adquiriente,   cuando   el   adquiriente  tenga  disposición  del  bien.  Se  aplica  igual  criterio  que  en  las  entregas  de  bienes  excepto  en  la   de  los  pagos  anticipados.     Importaciones:   el   IVA   se   devenga   en   el   momento   que   según   la   legislación   aduanera   se   devengan   los   derechos  arancelarios  a  la  importación.  En  la  aduana,  se  devenga  el  arancel  más  el  IVA.     Sujetos  pasivos  en  el  IVA:     Entregas  de  bienes  y  prestación  de  servicios:  son  sujetos  pasivos  los  EoP  que  realicen  las  entregas  de   bienes  o  prestaciones  de  servicios  sujetos  al  IVA.   7       Regla  especial  de  inversión  del  sujeto  pasivo:  son  sujetos  pasivos  del  IVA  los  EoP  para  quienes  se  realicen   las  operaciones  sujetas  (destinatarios)  en  el  caso  de  que  las  personas  o  entidades  que  efectúen  operaciones   sujetas  a  IVA  no  están  establecidas  en  el  TAI.   Si   el   destinatario   es   un   particular,   el   sujeto   pasivo   es   quien   realiza   la   operación   gravada   aunque   no   esté   establecido  en  el  TAI.     En   relación   a   las   operaciones   localizadas   en   el   TAI   y   realizadas   entre   no   establecidos   se   aplicarán   las   siguientes  reglas:   a) Se   aplica   la   regla   de   inversión   de   sujeto   pasivo,   o   sea   el   destinatario   es   el   sujeto   pasivo,   aunque   no   esté  establecido  en  el  TAI  en  los  siguientes  casos:   a. En   las   entregas   de   bienes   (salvo   exportaciones,   ventas   a   distancia   y   entregas   intracomunitarias,…)   b. En   la   prestación   de   servicios:   mediación,   informes   periciales,   valoraciones   y   dictámenes   sobre  inmuebles.   b) Se   aplica   la   regla   general,   o   sea   el   sujeto   pasivo   es   quien   realiza   la   operación   aunque   no   esté   establecido,  en  los  siguientes  casos:   a. En   entregas   de   bienes   sujetas   a   las   ventas   a   distancia,   las   que   son   objeto   de   impuestos   especiales,  exportaciones  y  entregas  intracomunitarias.   b. La  prestación  de  servicios  diferentes  a  las  del  punto  a)  anterior.     Inversión  sujeto  pasivo:  un  no  establecido  en  TAI  lo  realiza  a:     à  EoP  en  TAI  à  HP  IVA  soportado  +  HP  IVA  repercutido:  el  destinatario  se  lo  autorepercute.     à  Particular  à  paga  y  punto:  el  sujeto  pasivo  seria  el  no  establecido  que  realiza  el  servicio,  se           vuelve  al  caso  normal.     AIB:  es  sujeto  pasivo  quienes  realizan  las  AIB.     Importaciones:  es  sujeto  pasivo  quien  realiza  la  importación.     Base  Imponible  en  las  entregas  de  bienes  y  prestación  de  servicios:     La  base  imponible  es  la  magnitud  dineraria  o  de  otra  naturaleza  que  resulta  de  la  medición  o  valoración  del   hecho  imponible,  es  la  valoración  cuantitativa  del  hecho  imponible.   En   las   entregas   de   bienes   y   prestación   de   servicios,   es   el   importe   total   de   la   contraprestación   de   las   operaciones  sujetas.     Base  imponible  =  importe  precio  +  gastos  accesorios  +  impuestos     Se  incluyen  en  la  base  imponible:   a) Gastos  accesorios  como  los  portes,  comisiones,  transportes,  seguros  derivados  de  la  operación.   b) Tributos  y  gravámenes  que  recaigan  sobre  las  mismas  operaciones  gravadas,  excepto  IVA.  Ejemplo:   derecho  de  arancel.   c) Percepciones  retenidas  en  caso  de  resolución  de  las  operaciones  sujetas  a  IVA.  Ejemplo:  contrato   de  arras:  cláusula  por  la  que  se  conviene  que  una  futura  venta,  el  comprador  tendrá  la  obligación   de  firmar  el  contrato  de  compraventa,  pagando  un  dinero  en  concepto  de  señal.   d) Importe  de  los  envases  o  embalajes  que  se  carga  a  los  destinatarios  de  la  operación.   e) Importe   de   las   deudas   asumidas   por   el   destinatario   de   una   operación.   Ejemplo:   venta   de   una   vivienda  con  hipoteca  constituida.     No  se  incluyen  en  la  base  imponible:   8     a) Indemnizaciones  percibidas  que  no  constituyan  contraprestación  de  entregas  de  bienes  o  servicios.   Ejemplo:  indemnización  por  daños  y  perjuicios  (circunstancias  ajenas  a  la  propia  venta).   b) Descuentos  y  bonificaciones  que:   a. Se  concedan  previa  o  simultáneamente  al  momento  en  que  realiza  la  operación.   b. Que  no  constituya  remuneración  de  otras  operaciones.   c) Suplidos:  cantidades  pagadas  en  nombre  y  por  cuenta  del  cliente,  que  se  realicen  en  virtud  de  un   mandato  expreso  por  parte  del  cliente  debiéndose  de  justificar  el  importe  en  una  factura  a  nombre   de  éste.     Modificaciones  de  la  Base  Imponible:     Si  modifico  la  base  imponible,  se  modifica  el  IVA,  restando  IVA  repercutido  o  soportado  en  la  liquidación.   Puede  hacerse  en  los  siguientes  casos:   a) Devoluciones  de  envases  y  embalajes.   b) Descuentos   y   bonificaciones   posteriores   a   la   realización   de   la   operación,   factura   de   abono   por   rappel.   c) Resolución   judicial   o   administrativa   firme   en   la   que   se   altera   el   precio   o   deja   sin   efectos   operaciones.   d) En   caso   de   que   el   destinatario   de   la   factura   no   paga   el   IVA   y   se   declara   en   concurso   se   acreedores:   la  base  imponible  podrá  reducirse  cuando  el  destinatario  de  las  operaciones  sujetas  a  IVA  no  pague   las   cuotas   repercutidas   siempre   que   se   dicte   auto   judicial   de   declaración   de   concurso.   La   modificación  podrá  hacerse  en  1  mes  siguiente  a  la  última  publicación  acordada  en  el  auto  judicial.   e) Créditos   correspondientes   a   las   cuotas   repercutidas   por   operaciones   gravadas   que   sean   parcial   o   totalmente  incobrables.  Se  considera  incobrable  un  crédito  cuando  se  cumple:   a. Que  haya  transcurrido  1  año  desde  el  devengo  del  IVA  sin  haber  cobrado  el  crédito.   b. Que  se  haya  contabilizado  en  el  libro  contable  de  IVA.   c. Que  el  destinatario  de  la  operación  sea  EoP  o,  en  caso  de  que  sea  particular,  que  la  base   imponible,  excluido  el  IVA,  sea  superior  a  300€.   d. Que  el  sujeto  pasivo  haya  presentado  reclamación  judicial  para  el  cobro.     La  modificación  deberá  realizarse  en  el  plazo  de  3  meses  siguientes  al  fin  del  periodo  del  año  del  devengo   del  IVA  repercutido  y  comunicarlo  en  el  plazo  de  1  mes  a  la  AEAT.     Excepción  a  la  modificación:  cuando  los  créditos  tengan  garantía  real  o  estén  garantizados  por  entidades  de   crédito.  Se  halla  contabilizado  ese  IVA.     Repercusión  del  IVA:     El  sujeto  pasivo  de  IVA  tiene  la  obligación  de  repercutir  el  IVA  y  el  destinatario  de  la  operación  la  obligación   de  soportarlo.  El  sujeto  pasivo  debe  ingresar  la  cuota  de  IVA  en  el  periodo  de  liquidación  correspondiente.     Requisitos  de  la  repercusión:   a) Formales:   factura   completa   o   documento   sustitutivo   de   factura.   Se   admite   ticket   siempre   que   no   exceda   de   3.000€   (IVA   incluido)   en   las   ventas   al   por   menor,   transporte   de   personas,   hostelería   y   restauración,   discotecas,   peajes,   peluquería,   aparcamiento   vehículos.   La   cuota   de   IVA   se   debe   consignar  separadamente  de  la  base  imponible.   b) Temporales:  debe  efectuarse  al  tiempo  de  expedir  la  factura  o  documento  sustitutivo.   a. Se   pierde   el   derecho   a   repercutir   transcurrido   1   año   desde   el   devengo   del   IVA   aunque   el   sujeto   pasivo   debe   incluir   en   su   declaración   el   IVA   devengado.   Las   cuotas   de   IVA   soportadas  fuera  del  plazo  de  repercusión  no  son  fiscalmente  deducibles.   9     b. El  destinatario  nunca  está  obligado  a  soportar  la  repercusión  antes  del  devengo  del  IVA  ni   después  del  año  siguiente  a  su  devengo.     Rectificación  de  la  repercusión  del  IVA:  la  modificación  de  las  cuotas  repercutidas  puede  ser  por:   a) Incorrecta   fijación   de   las   cuotas   repercutidas:   el   plazo   de   modificación   es   de   4   años   desde   el   devengo.   Cuando   la   falta   de   repercusión   se   produce   por   considerar   no   sujetas   o   exentas   las   operaciones  en  base  a  una  interpretación  razonable,  el  plazo  de  rectificación  es  de  4  años.   b) Cuando  existe  una  modificación  de  la  base  imponible  por  uno  de  los  cinco  motivos  citados.     Tipos  impositivos  del  IVA:       − − − Tipo  general:  16%   Tipo  reducido:  7%   Tipo  superreducido:  4%   Deducciones  del  IVA:     Los   sujetos   pasivos   pueden   deducir   de   las   cuotas   de   IVA   que   repercuten   como   consecuencia   de   las   operaciones  sujetas  y  no  exentas  del  interior  del  país,  las  cuotas  que  hayan  soportado  en  las  entregas  de   bienes   y   prestación   de   servicios   efectuadas   por   otro   sujeto   pasivo,   importaciones   y   AIB   siempre   que   los   bienes  y  servicios  citados  se  utilicen  en  operaciones  que  den  derecho  a  deducción.   Requisitos  para  poder  deducir  el  IVA  soportado:   a) El   sujeto   pasivo   debe   tener   la   condición   de   EoP   y   aquellas   personas   que   soporten   cuotas   por   la   adquisición   de   bienes   o   servicios,   con   la   intención,   confirmada   con   elementos   objetivos,   de   destinarlos  a  una  actividad  empresarial  o  profesional.   b) Las  cuotas  deben  estar  devengadas  en  el  TAI.   c) Cuotas  deducibles  deben  haberse  pagado  en  operaciones  que  den  derecho  a  deducción.   d) Las  cuotas  deben  soportarse  directamente  por  el  sujeto  pasivo  y  afectar  directa  y  exclusivamente  al   ejercicio  de  la  actividad.  Excepción:     a. Bienes   de   inversión:   bienes   que   adquiere   el   empresario   para   utilizarlos   en   la   actividad   empresarial   durante   más   de   1   año:   se   pueden   emplear   en   todo   o   parte   de   la   actividad   empresarial  (deducción  variable  en  función  del  nivel  de  afectación).   b. Vehículos  de  turismo:  deducción  legal  del  50%  del  IVA  soportado,  salvo  que  se  justifique  un   porcentaje  mayor.  Se  admite  el  100%  de  deducción  en  el  caso  de:   i. Vehículos  mixtos  para  transporte  de  mercancías  (furgonetas,  coches,…).   ii. Vehículos  de  transporte  de  viajeros  (taxis).   iii. Vehículos  de  enseñanza  de  conductores.   iv. Vehículos  de  agentes  comerciales.   v. Vehículos  de  servicio  de  vigilancia.     También  genera  el  derecho  a  deducir:   a) Operaciones  no  sujetas  por  localizarse  fuera  del  TAI  que  hubieran  generado  el  derecho  a  deducción   del  IVA  si  se  efectuasen  en  el  TAI.   b) Operaciones  sujetas  con  exención  plena.     Exclusiones  al  derecho  de  deducir:  cuotas  no  deducibles:   No  podrán  ser  objeto  de  deducción,  en  ninguna  proporción,  las  cuotas  soportadas  como  consecuencia  de  la   adquisición,  importación,  ordenamiento,  reparación  y  transformación  de  los  siguientes  bienes:   a) Joyas,  alhajas  y  piedras  preciosas.   b) Alimentos,  bebida  y  tabaco.   c) Espectáculos  y  servicios  de  carácter  recreativo.   10     d) Bienes   destinados   a   atención   de   clientes,   asalariados   y   terceras   personas,   salvo   las   muestras   gratuitas  y  publicidad  de  escaso  valor.   e) Viajes,  hostelería  y  restauración  en  la  parte  de  gasto  no  deducible  a  efectos  de  IRPF  o  IS.     La  prorrata:   El   IVA   deducible   será   el   total   de   cuotas   soportadas   por   el   porcentaje   de   prorrata   (porcentaje   de   IVA   soportado  por  la  empresa  que  se  puede  deducir).     Prorrata  general  = !"#$%&'  !"#!$  !"  !"#$%&'!(#)  !"#  !"#"$!!  !  !"!#$$%ó! !!"#$%&  !"#!$  !"  !"#$%  !"#  !"#$%&'!(#)  !  !"#$%&'()&%!     Procedimiento  de  aplicación:   El  porcentaje  de  deducción  aplicable  provisionalmente  cada  año  natural  será  fijado  como  definitivo  el  año   precedente.  La  prorrata  definitiva  se  obtiene  en  la  última  declaración  liquidación  del  IVA  de  cada  año.  Una   vez  calculada  la  prorrata  definitiva,  se  regularizará  la  deducción  del  IVA  según  la  prorrata  provisional:       P.  definitiva  >  P.  provisional  à  mayor  deducción  de  IVA.     P.  definitiva  <  P.  provisional  à  menor  deducción  de  IVA.     *  Se  pide  IVA  cuando:   − Se  cumple  un  hecho  imponible  sujeto  a  IVA.   − Es  realizado  por  un  EoP  y  se  da  en  el  territorio  de  aplicación  del  impuesto  (TAI).   11     ...