Tema 4: Tributos (2012)

Apunte Español
Universidad ESADE (URL)
Grado Administración y Dirección de Empresas (BBA) + Derecho - 1º curso
Asignatura Derecho Fiscal I
Año del apunte 2012
Páginas 6
Fecha de subida 10/10/2014
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Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  Fiscal  I  –  Tema  4   Tema  4:  Tributos   The  best  way  to  predict  your  future  is  to  créate  it  –  Abraham  Lincoln   Concepto  de  tributo   Dentro  de  la  actividad  desarrollada  por  el  Estado  para  el  cumplimiento  de  sus  fines   tiene   especial   relevancia   aquella   que   está   encaminada   a   la   obtención   de   los   recursos   indispensables   para   la   satisfacción   de   las   necesidades   públicas.   Dentro   del   desarrollo   de   la   actividad   financiera,   el   Estado,   al   igual   que   los   demás   entes   públicos,   trata   de   conseguir   los   recursos   económicos   en   cuantía   suficiente   para   atender  los  objetivos  de  los  estados  modernos.  Los  ingresos  públicos  se  dividen  en   ingresos  de  derecho  público  y  ingresos  de  derecho  privado,  el  artículo  5  de  la  Ley   47/2003  de  26  de  noviembre,  por  la  que  se  aprueba  la  Ley  General  Presupuestaria,   contiene   el   concepto   y   derechos   integrantes   de   la   hacienda   pública   estatal.   En   la   presente   unidad   efectuaremos   el   estudio   de   los   tributos   como   categoría   fundamental  de  los  ingresos  de  derecho  público.     Clases  de  tributos  en  la  Ley  General  Tributaria   El  artículo  2  de  la  LGT  contiene  el  concepto,  los  fines  y  las  clases  de  tributos.     Definición   de   tributo:   Son   los   ingresos   públicos   que   consisten   en   prestaciones   pecuniarias   (prestaciones   de   dinero)   exigidas   por   una   administración   pública   como  consecuencia  de  la  realización  del  supuesto  de  hecho  al  que  la  ley  vincula  el   deber  de  contribuir,  con  el  fin  primordial  de  obtener  los  ingresos  necesarios  para   el  sostenimiento  de  los  gastos  públicos.     Los   tributos,   además   de   ser   medios   para   obtener   los   recursos   necesarios   para   el   sostenimiento   de   los   gastos   públicos,   podrán   servir   como   instrumentos   de   la   política   económica   general   y   atender   a   la   realización   de   los   principios   y   fines   contenidos  en  la  Constitución.     Los  tributos,  cualquiera  que  sea  su  denominación,  se  clasifican  en  tasas,   contribuciones  especiales  e  impuestos:   a) Tasas:   son   los   tributos   cuyo   hecho   imponible   consiste   en   la   utilización   privativa  o  el  aprovechamiento  especial  del  dominio  público,  la  prestación   de  servicios  o  la  realización  de  actividades  en  régimen  de  derecho  público   que   se   refieran,   afecten   o   beneficien   de   modo   particular   al   obligado   tributario,   cuando   los   servicios   o   actividades   no   sean   de   solicitud   o   recepción   voluntaria   para   los   obligados   tributarios   o   no   se   presten   o   realicen  por  el  sector  privado.   Tasa  por  poner  un  chiringuito  en  la  playa.  Tasa  por  la  recogida  de  basuras.     b) Contribuciones   especiales:  son  los  tributos  cuyo  hecho  imponible  consiste   en  la  obtención  por  el  obligado  tributario  de  un  beneficio  o  de  un  aumento   de   valor   de   sus   bienes   como   consecuencia   de   la   realización   de   obras   públicas  o  del  establecimiento  o  ampliación  de  servicios  públicos.     1   Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  Fiscal  I  –  Tema  4   c) Impuestos:   son   los   tributos   exigidos   sin   contraprestación   cuyo   hecho   imponible   está   constituido   por   negocios,   actos   o   hechos   que   ponen   de   manifiesto  la  capacidad  económica  del  contribuyente.   La  diferenciación  entre  las  distintas  modalidades  de  tributos  se  encuentran  en  el   fundamento  de  cada  uno  de  ellos:   • Tasas:   el   hecho   imponible   en   las   tasas   está   configurado   por   el   legislador   poniendo   en   relación   una   actividad   de   la   administración   respecto   de   los   particulares  y  así  las  tasas  parten  de  la  existencia  de  supuestos  en  los  que  la   actividad  administrativa  no  se  desarrolla  de  forma  general  o  indiscriminada   sino  promovida  de  forma  especial  por  los  particulares  o  dirigida  a  ellos.   • Contribución   especial:   el   hecho   imponible   en   la   contribución   especial   es   distinto   al   de   la   tasa   pues   en   él   existe   una   actividad   de   la   administración   que   no   va   dirigida   directamente   a   favorecer   a   un   particular   pero   que   le   ocasiona  un  beneficio  especial  que  no  se  hubiera  producido  sin  la  actividad   administrativa.   Es   decir,   el   estado   realiza   una   actividad   directamente   destinada  a  satisfacer  una  actividad  colectiva  de  la  comunidad  considerada   como   un   todo,   pero   por   un   efecto   reflejo   la   actuación   favorece   más   a   determinados  sujetos.   • Impuestos:   el   hecho   imponible   en   los   impuestos   se   desliga   de   cualquier   actuación   de   la   administración,   de   ahí   que   la   ley   general   tributaria   defina   el   impuesto   como   tributo   exigido   sin   contraprestación.   Es   decir,   en   el   impuesto,   nos   encontramos   con   una   obligación   de   pago   nacida   con   independencia   de   toda   actividad   administrativa.   El   impuesto   se   paga   porque  has  realiza  un  negocio  jurídico,  un  acto  que  pone  de  manifiesto  que   tu  tienes  una  determinad  capacidad  económica.     El  impuesto  se  paga  porque  se  pone  de  relieve  una  determinada  capacidad   contributiva   sin   que   la   obligación   se   conecte   causalmente   con   actividad   administrativa  alguna.       *Diferencia  entre  acto  y  hecho:  En  el  acto  interviene  la  voluntad  del  particular,  el   hecho  no  tiene  intervención  de  particular  simplemente  produce  efectos  jurídicos.   Un  acto  sería  casarse;  un  hecho  sería  la  muerte.     Características  de  los  tributos   Características  de  los  tributos:   • Ingreso  de  derecho  público.  Existen  ciertas  prerrogativas,  una  de  estas  es  la   autotutela  de  la  administración  y  ejecutividad  de  los  actos  administrativos.   La   autotutuela   supone   que   los   actos   de   la   administración   se   presumen   válidos   y   son   directamente   ejecutivos   sin   necesidad,   a   tales   efectos,   de   acudir   a   los   órganos   jurisdiccionales.   Invierte   la   carga   de   impugnar:   cuando   es   derecho   privado   será   el   particular   el   que   deberá   solicitar   al   juez   la   ejecución;  si  es  derecho  público  será  el  particular  el  que  deberá  impugnar  el   acto  administrativo  si  considera  que  este  no  es  válido.   • Era   una   actividad   pecuniaria,   se   debe   pagar   en   dinero.   Aún   así,   el   60.2   de   la   LGT  establece  la  posibilidad  del  pago  de  los  tributos  en  especie.     • Es  una  figura  jurídica  sobre  la  que  el  principio  de  reserva  de  ley  ejerce  una   especial  influencia.       2   Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  Fiscal  I  –  Tema  4   Impuestos:  características  y  clasificación.  Cuadro  de  los  distintos   impuestos  en  España   “Solo  una  cosa  vuelve  un  sueño  imposible,  el  miedo  a  fracasar”  –  Paulo  Coelho  –       Dentro   de   la   clasificación   de   los   tributos,   por   su   especial   importancia,   destaca   la   figura  de  los  impuestos  cuyas  notas  características  pueden  resumirse  en:   • El  hecho  imponible  está  constituido  por  negocios,  actos  o  hechos  que  ponen   de  manifiesto  la  capacidad  económica  del  contribuyente.   • La   realización   del   hecho   imponible   origina   el   nacimiento   de   la   obligación   tributaria  principal,  consistente  en  el  pago  de  la  cuota  tributaria  y  ello  con   independencia   de   que   adicionalmente   la   conducta   del   obligado   tributario   pueda  dar  lugar  al  pago  de  otras  prestaciones  accesorias;  como  el  pago  de   interés   de   demora,   recargo   por   declaración   extemporánea   y   recargo   del   periodo  ejecutivo.  Las  sanciones  NO  son  obligación  accesoria.     *  Hecho  imponible:  art.  20  LGT:  es  el  presupuesto  fijado  por  la  Ley  para  configurar   cada   tributo   y   cuya   realización   origina   el   nacimiento   de   la   obligación   tributaria   principal.     Clasificación  de  los  impuestos:   • Reales/personales:   o Reales:  Son  aquéllos  que  gravan  manifestaciones  de  la  riqueza  que   puede  ser  pensada  sin  ponerla  en  relación  directa  con  una  persona   en   concreto.   Ejemplos:   impuesto   de   circulación,   IBI.   (los   que   graban   bienes  inmuebles  independientemente  de  su  propietario)   o Personales:   Aquellos   en   que   el   hecho   imponible   viene   referido   a   una  persona  determinada   • Objetivo/subjetivo:   o Subjetivos:  Se  tienen  en  cuenta  en  su  configuración  así  como  en  los   elementos   utilizados   para   fijar   su   cuantía   las   circunstancias   personales   del   obligado   al   pago.   Ejemplo:   familia   numerosa,   minusvalía,  mínimo  exento  del  IRPF.     o Objetivos:  Dichas  circunstancias  personales  del  sujeto  pasivo  no  son   tenidas  en  cuenta  para  fijar  la  deuda  tributaria.     • Directo/indirecto:   o Indirecto:   Los   impuestos   indirectos   someten   a   tributación   manifestaciones   mediatas   o   indirectas   de   capacidad   económica   como   ocurre   con   la   circulación   o   consumo   de   la   riqueza.   Ejemplos:   IVA   (ley   37/1992   de   28   de   diciembre),   Impuesto   sobre   transmisiones   patrimoniales  y  actos  jurídicos  documentados  (ITP).   o Directo:   Serán  aquellos  que  graban  la  posesión  de  un  patrimonio  o   la   obtención   de   una   renta,   en   cuanto   reflejan   directamente   la   capacidad  económica  del  individuo.     Ejemplo:  IRPF  (Ley  35/2006  de  28  de  diciembre)  –  Impuesta  sobre  la   renta   de   no   residentes,   ISS   (real   decreto   legislativo   4/2004   de   4   de   marzo),   Impuesto   sobre   el   Patrimonio   (ley   19/1991   de   6   de   junio),   Impuesto  sobre  sucesiones  y  donaciones.         3   Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  Fiscal  I  –  Tema  4   Clasificación  de  impuestos  según  el  organismo  que  los  impone:   • Estatales:  IVA,  ITP,  IRPF,  ISS,  IP,  Impuesto  sobre  sucesiones  y  donaciones,   Impuesto  sobre  la  renta  de  no  residentes.   • Autonómicos:   En   el   art.   157   CE,   que   aparece   desarrollado   en   la   Ley   Orgánica  de  Financiación  de  las  Comunidades  Autónomas    (LOFCA  8/1980).   A   medida   que   las   CCAA   han   ido   asumiendo   más   competencias   han   ido   necesitando  más  ingresos  por  lo  que  han  ido  desarrollando  su  financiación.   Los   impuestos   de   las   CCAA   no   podrán   recaer   sobre   hechos   imponibles   gravados   por   el   estado   ni,   en   líneas   generales,   gravar   los   bienes   situados,   los   hechos   o   actividades   realizados,   ni   las   rentas   generadas   o   consumidas   fuera   de   territorio   propio   de   cada   una   de   las   Comunidades   respectivas.   Tampoco   podrán   ser   un   obstáculo   para   la   libre   circulación   de   personas   o   bienes   ni   afectar   de   forma   efectiva   a   la   fijación   de   residencia   de   las   personas.   (estos   principios   generales   de   tributación   también   se   aplican   a   tasas)   Esto   no   sucede   pues,   en   la   realidad,   el   diferencial   de   la   carga   impositiva   entre   las  comunidades  autónomas  está  afectando  a  la  circulación  de  las  personas.     En  este  sentido,  el  artículo  4  de  la  LOFCA  establece  que  entre  los  recursos   de   las   CCAA   se   encuentran   sus   propios   impuestos,   tasas   y   contribuciones   especiales.   • Locales:   Los   impuestos   municipales   aparecen   regulados   en   el   texto   refundido  de  la  Ley  Reguladora  de  las  Haciendas  Locales  (2/2004  de  5  de   marzo).    Los  impuestos  locales  se  clasifican  en:   o Obligatorios:   Son   el   IBI   (Impuesto   sobre   Bienes   Inmuebles),   IAE   (Impuestos  sobre  Actividades  Económicas),  IVTM  (Impuestos  sobre   Vehículos  de  Tracción  Mecánica).   o Potestativos:  Impuesto  sobre  Construcciones,  Instalaciones  y  Obras,   y   Impuestos   sobre   los   Incrementos   de   Valor   de   los   Terrenos   de   Naturaleza  Orgánica     Tasas:  tasas  estatales,  autonómicas  y  locales.  Establecimiento,  devengo   y  cuantía  de  las  tasas   Podrán  ser  establecidas  por  los  siguientes  entes:   • Estatales:  Además  del  art.  2  LGT  aparecen  reguladas  y  desarrolladas  en  la   Ley  de  Tasas  y  Precios  Públicos  (8/1999  de  13  de  abril).     • Autonómicas:  El  artículo  7  de  la  LOFCA  establece  la  posibilidad  de  las   CCAA  de  establecer  tasas  disponiendo:     1.  Las  CCAA  podrán  establecer  tasas  por  la  utilización  de  su  dominio  público   así  como  por  la  prestación  de  servicios  públicos  o  la  realización  de  actividades   en   régimen   de   derecho   público   de   su   competencia   que   se   refieran,   afecten   o   beneficien   de   modo   particular   a   los   sujetos   pasivos   cuando   concurra   de   las   siguientes  circunstancias: a) Que   no   sean   de   solicitud   voluntaria   para   los   administrados.   A   estos   efectos   no   se  considerará  voluntaria  la  solicitud  por  parte  de  los  administrados:   i.
Cuando  venga  impuesta  por  disposiciones  legales  o reglamentarias.
  4   Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  Fiscal  I  –  Tema  4   ii.
Cuando   los   bienes,   servicios   o   actividades   requeridos   sean   imprescindibles  para  la  vida  privada  o  social  del  solicitante.
b) Que   no   se   presten   o   realicen   por   el   sector   privado,   esté   o   no   establecida   su   reserva  a  favor  del  sector  público  conforme  a  la  normativa  vigente.     • Locales:     Está   regulado   en   el   art.   20   del   texto   refundido   de   la   Ley   Reguladora   de   Haciendas   Locales.   Se   entenderá   que   la   actividad   administrativa   o   servicio   afecta   al   sujeto   pasivo   cuando   haya   sido   modificado   directa   o   indirectamente   por   este   por   el   hecho   de   que   sus   actuaciones   u   omisiones   obliguen   a   las   entidades   locales   a   realizar   actividades   o   prestar   servicios   por   razones   de   seguridad,   salubridad,   de   abastecimiento  de  la  población  o  de  orden  urbanístico.   Ejemplo  por  tasa  la  utilización  de  dominio  público:  construcción  en  terrenos   de   uso   público   de   pozos   que   recojan   aguas   fluviales,   balnearios   que   no   consistan  en  el  uso  común  de  las  aguas  públicas,  entradas  de  vehículo  a  través   de   las   aceras   y   reservas   de   vía   pública   para   aparcamiento   exclusivo,   instalación   de   quioscos   en   vía   pública,   instalación   de   anuncios   ocupando   terrenos  de  dominio  público…   Ejemplo   por   tasa   por   la   prestación   de   servicios:   Autorización   para   utilización   en  placas,  patentes  o  otros  distintivos  análogos  el  escudo  de  la  entidad  local;   otorgamiento   de   licencias   para   taxis   y   otros   vehículos   de   alquiler;   cementerios   locales,   conducción   de   cadáveres   y   otros   servicios   fúnebres;   piscinas;   servicio   de   matadero;   vigilancia   especial   de   los   establecimientos   que   lo  soliciten.     El   art.   21   dice   que   las   entidades   locales   no   podrán   exigir   tasas   por   los   servicios  siguientes:  abastecimiento  de  agua  en  fuentes  públicas,  alumbrado   en  vías  públicas,  vigilancia  pública  en  general,  protección  civil,  limpieza  de   la  vía  pública  y  enseñanza  en  los  niveles  de  educación  obligatoria.     La  tasa  como  una  categoría  más  de  tributo  está  revestida  del  principio  de  reserva   de   ley   y   así   el   art.   10   de   la   Ley   de   Tasas   y   Precios   públicos   dispone:   el   establecimiento  de  las  tasas,  así  como  la  regulación  de  los  elementos  esenciales  de  las   mismas,  deberá  realizarse  con  arreglo  a  la  ley.  Ahora  bien,  una  vez  citado  el  principio   de   legalidad   hay   que   tener   en   cuenta   las   diferentes   normas   legales   que   establecen   concretamente  cada  una  de  las  tasas.   En  referencia  a  las  tasas  autonómicas,  habrá   que   tener   en   cuenta   las   diferentes   leyes   autonómicas   que   establecen   las   correspondientes  tasas.  Lo  mismo  en  la  relación  con  las  tasas  locales,  que  aparecerán   reguladas  en  la  ley  de  haciendas  locales.     Tanto  la  Ley  de  Tasas  como  la  de  Haciendas  locales  permite  que  el  devengo  de  la   tasa  se  efectúe  cuando  se  inicie  la  prestación  del  servicio  o  la  utilización  del  bien  de   dominio   público.   O   bien,   cuando   se   presente   la   solicitud   que   inicie   la   tramitación   del  expediente  administrativo,  el  cual  no  se  tramitará  sin  que  se  haya  efectuado  el   pago  de  la  tasa.  El  art.  12  de  la  Ley  de  Tasas  establece  la  devolución  de  las  tasas  en     5   Marcos  Sauquet  Trías   Derecho  Fiscal  I  –  Tema  4   los   casos     que   por   causas   no   imputables   al   solicitante,   el   hecho   imponible   de   la   correspondiente  tasa  no  se  llegue  a  realizar.     El  importe  de  las  tasas  tenderá  a  cubrir  el  coste  del  servicio  o  de  la  actividad  que   constituya   el   hecho   imponible   y,   en   la   medida   que   lo   permitan   las   características   del   tributo,   se   habrá   de   tener   en   cuenta   la   capacidad   económica   de   las   personas   que  lo  tengan  que  satisfacer.       Contribuciones  especiales   Son   los   tributos   cuyo   hecho   imponible   consiste   en   la   obtención   por   el   obligado   tributario   de   un   beneficio   o   de   un   aumento   de   valor   de   sus   bienes   como   consecuencia   de   la   realización   de   obras   públicas   o   del   establecimiento   o   ampliación  de  servicios  públicos.   Destacamos  las  siguientes  notas:   • • Las   contribuciones   especiales   son   tributos   y   como   tales   tienen   que   ser   establecidas  y  reguladas  por  la  ley   Las   contribuciones   especiales   son   compensaciones   parciales   del   coste   financiero  de  las  obras  públicas  o  del  establecimiento  de  servicios  públicos   en   cuanto:   produzcan   un   aumento   de   valor   de   bienes   o   beneficien   especialmente  a  personas  o  clases  determinadas.     Precios  públicos   Son   ingresos   de   derecho   público   pero   de   carácter   no   tributario.   Son   las   contraprestaciones  pecuniarias  que  se  satisfagan  por  la  prestación  de  servicios  o  la   realización   de   actividades   efectuadas   en   régimen   de   derecho   público   cuando   prestándose  tales  servicios  por  el  sector  privado  sean  de  solicitud  voluntaria  por   parte  de  los  administrados.       En   consecuencia,   el   fundamento   que   origina   la   posibilidad   de   exigir   este   tipo   de   ingresos  es  similar  al  de  las  tasas,  pero  a  diferencia  de  éstas  han  de  ser  prestadas   con   carácter   voluntario   al   destinatario   y,   además,   pueden   prestarse   bien   por   el   sector  privado  bien  por  el  sector  público.     6   ...