Teoría con práctica Contabilidad (2010)

Apunte Español
Universidad Universidad Politécnica de Cataluña (UPC)
Grado Administración y Dirección de Empresas - 1º curso
Asignatura Contabilidad
Año del apunte 2010
Páginas 54
Fecha de subida 27/05/2014
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Apuntes con un montón de prácticas y perfectas explicaciones de contabilidad

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1 PRÁCTICA DE CONTABILIDAD FINANCIERA 1. INTRODUCCIÓN Esquema de un asiento: Fecha Importe Debe (D.) a Haber (H.) Lo que entra Importe Lo que sale ∑ D. = ∑ H.
Cuadrado Ejemplo: Compro una máquina por 1.000 euros. Pagando en efectivo ALUMNO/A C.P.
Siempre el debe y el haber deben sumar lo mismo (el asiento esta cuadrado).
Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana 2 Ejemplo: Compro una mesa y cuatro sillas por 1.500 euros. Pago 500 en efectivo y el resto con un cheque.
ALUMNO/A Ejemplo: C.P.
Compro un ordenador por 2.000 euros. Pago 300 euros en efectivo, 200 mediante un cheque y dejo a deber el resto ALUMNO/A Dejar a deber Bienes *1 Dejar a deber Servicios Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana C.P.
De carácter habitual Proveedores De carácter no habitual Proveedores de .......
De carácter habitual De carácter no habitual Acreedores por prestación de servicios Inmovilizado: Son todos aquellos bienes o derechos que permanecen en la empresa durante más de un año.
Circulante: Son todos aquellos bienes o derechos que permanecen en la empresa durante menos de un año.
3 Contabilizaremos en la cuenta “COMPRAS” todas aquellas adquisiciones que tengan como intención el ser vendidas posteriormente. Existen dos productos que siempre se contabilizarán en la cuenta “COMPRAS”: 1. Materias Primas: Aquellos productos que se compran, se transforman y se venden.
2. Mercaderías: Se utiliza la cuenta de Productos que se compran y se venden sin transformar.
“VENTAS” cuando se enajenan productos que en el momento de ser adquiridos se contabilizaron como “COMPRAS”. Existen dos productos que siempre que se vendan se contabilizarán en la cuenta “VENTAS”: 1. Productos Acabados: La materia prima una vez transformada.
2. Mercaderías: Ejemplo: Compro mercaderías por 1.000 euros. Pago 100 en efectivo, 200 en cheque, 300 con una letra y el resto me lo dejan a deber.
ALUMNO/A *1 E/C/P C.P.
Efectos / comerciales / a pagar Nosotros pagamos Carácter habitual.
Letras de cambio Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana 4 Ejemplo: Ventas de mercaderías por 1.000 euros. Cobro 100 en efectivo, 200 en cheque, 300 con una letra y el resto lo dejo a deber ALUMNO/A *1 E/C/C C.P.
Efectos/ comerciales / a cobrar En contabilidad existen cinco tipos de cuentas: Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.
Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios.
Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana 5 2-INTRODUCCIÓN AL I.V.A.
Existen 4 tipos impositivos (0%; 4%; 8%,18%) siendo este último el tipo general que aplicaremos sino se nos dice lo contrario.
Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana 6 1) Ejemplo: Compro mercaderías por 1.000 euros más I.V.A. . Pago 300 en efectivo y el resto lo dejo a deber.
ALUMNO/A 2) Ejemplo: C.P.
Pago la luz por 100 € más I.V.A., el gas por 200 € más I.V.A., el agua por 300 € más I.V.A. y teléfono por 400 € más I.V.A. .
ALUMNO/A C.P.
3) Ejemplo: Dejo a deber el alquiler del mes por 500 € más I.V.A.
ALUMNO/A Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana C.P.
7 4) Ejemplo: Cobro un alquiler por 5.000 € más IVA ALUMNO/A C.P.
5) Ejemplo: Pago los servicios de asesoramiento de un abogado por 295 € IVA incluido ALUMNO/A C.P.
6) Ejemplo: Vendo mercaderías a crédito por 1.000€ más IVA.
ALUMNO/A Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana C.P.
8 7) Ejemplo: Contrato un transporte por 250 € más IVA. Pagando la mirad en efectivos y el resto dejándolo a deber ALUMNO/A C.P.
8) Ejemplo: Compro un camión por 1.000 € más IVA. Pago la mitad en efectivo y la otra mitad la dejo a deber.
ALUMNO/A C.P.
9) Ejemplo: Pago el seguro del coche por 350 € ALUMNO/A Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana C.P.
9 10) Ejemplo: Realizamos la liquidación trimestral del IVA de los asientos anteriores MAYOR IVA SOPORTADO 180 (1) 180 (2) 90 (3) 45 (5) 45 (7) 180 (8) 720 ALUMNO/A Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana IVA REPERCUTIDO 900 (4) 180 (6) 1.080 C.P.
10 NOTA : Criterio del PRECIO DE ADQUISICIÓN: Como norma general, todos los bienes y derechos se contabilizarán por su precio de adquisición o coste de producción.
Las adquisiciones se valorarán por el importe realmente pagado al proveedor más todos los gastos ocasionados hasta la puesta en funcionamiento o puesta en disposición (incluyendo transportes, seguros, instalación, montaje …) Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana 11 Ejemplo: Compro mercaderías por 1.000 € más IVA. Pago la mitad en efectivo y el resto a crédito. El contrato de transporte es de 100 € más IVA y lo pago en efectivo. Dejo a deber un seguro por 50€.
ALUMNO/A Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana C.P.
12 Ejemplo: Vendo mercaderías por 1.000 € más IVA. Me pagan la mitad en efectivo y el resto me lo dejan a deber. El contrato de transporte es de 100 € más IVA y lo pago en efectivo. Dejo a deber un seguro por 50€.
ALUMNO/A Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana C.P.
13 3. LOS DESCUENTOS Los descuentos nunca llevan IVA.
Dto. P.P. s/c (I) Descuentos por pronto pago Dto. P.P. s/v (G) Rappel s/c (I) TIPOS DE DESCUENTOS: Descuento por cantidad Rappel s/v (G) Bonificaciones Los gastos siempre entran y los ingresos siempre salen.
Existen 3 excepciones: Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana La rectificación de errores La variación de existencias.
El Impuesto sobre beneficios 14 Descuentos en factura Compro mercaderías a crédito por 5.000 € más IVA. Me conceden un descuento por cantidad del 10%.
Compro mercaderías por 1.000 € más IVA. Pago 500 € efectivo y el resto lo dejo a deber. Me conceden un descuento por pronto pago del 10% Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana Descuentos fuera de factura 1. Compro mercaderías a crédito por 5.000 € más IVA.
2. Tiempo después me conceden un descuento por cantidad sobre la anterior factura del 10%.
1. Compro mercaderías por 1.000 € más IVA, lo dejo todo a deber.
2. Tiempo después pago 500 € de la anterior factura por lo que me conceden un descuento por pronto pago del 10%.
15 Descuentos en factura Vendo mercaderías a crédito por 5.000 € más IVA. Concedo un descuento por cantidad del 10%.
Vendo mercaderías por 1.000 € más IVA. Cobro 500 € efectivo y el resto me lo dejan a deber. Concedo un descuento por pronto pago del 10% Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana Descuentos fuera de factura 1. Vendo mercaderías a crédito por 5.000 € más IVA.
2. Tiempo después concedo un descuento por cantidad sobre la anterior factura del 10%.
1. Vendo mercaderías a crédito por 1.000 € más IVA 2. Tiempo después cobro 500 € de la anterior factura concediendo un descuento por pronto pago del 10%.
16 Ejemplo: Compro mercaderías por 50.000 más IVA. Pago 10.000 en efectivo y el resto mediante letras. Pago un seguro de 100 €. El contrato de transporte es de 500 € más IVA pagando la mitad y el resto a crédito. Nos conceden un rappel del 10% y un descuento por pronto pago del 5%.
ALUMNO/A Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana C.P.
17 Ejemplo: Vendo mercaderías por 50.000 más IVA. Cobro 10.000 en efectivo y el resto mediante letras. Pago un seguro de 100 €. El contrato de transporte es de 500€ más IVA pagando la mitad y el resto a crédito. Concedo un rappel del 10% y un descuento por pronto pago del 5%.
ALUMNO/A Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana C.P.
18 4. LAS DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS O VENTAS.
Las devoluciones son “descuentos” motivados porque el material intercambiado es defectuoso. Su finalidad es cancelar la operación de compra o venta realizada mediante las cuentas:  Devolución s/c (I) similar a Rappel s/c (I)  Devolución s/v (G) similar a Rappel s/v (G) Ejemplo: Por resultar el material defectuoso realizamos una devolución a un cliente 1.000 euros de una factura que se emitió con IVA.
ALUMNO/A C.P.
Ejemplo: Por resultar el material defectuoso un proveedor nos realiza una devolución de 1.000 euros de una factura que se emitió con IVA.
ALUMNO/A C.P.
Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana 19 5. LA NÓMINA FILAB paga la nómina a sus trabajadores con: a) Un sueldo bruto de 1.000 euros.
b) Una retención por I.R.P.F. del 10% c) La seguridad social a cargo del trabajador del 6,35% d) La seguridad social a cargo de la empresa de un 23,65% Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana 20 Ejemplo: FILAB paga la nómina a sus trabajadores por un sueldo neto de 1.000 euros, con una retención por IRPF del 10% seguridad social a cargo del trabajador un 6,35% y seguridad social a cargo de la empresa del 23,65%. Quedando pendientes las deudas con las administraciones públicas.
ALUMNO/A C.P.
Ejemplo: La nómina de los trabajadores de FILAB tiene un sueldo bruto de 1.000 euros, con una retención por IRPF del 10% seguridad social a cargo del trabajador un 6,35% y seguridad social a cargo de la empresa del 23,65%,. FILAB paga 500 euros quedando pendiente el resto.
ALUMNO/A Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana C.P.
21 Ejemplo: 1. FILAB concede un anticipo de 100 euros a un trabajador.
2. La nómina de los trabajadores de FILAB tienen un sueldo bruto de 1.000 euros, con una retención por IRPF del 10% seguridad social a cargo del trabajador un 6,35% y seguridad social a cargo de la empresa del 23,65%,. FILAB paga 500 euros quedando pendiente el resto, cancelando el anticipo concedido.
ALUMNO/A Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana C.P.
22 6. LA AMORTIZACIÓN - Uso La amortización es el reflejo contable de una depreciación sistemática e irreversible del inmovilizado motivada por - Paso del tiempo - Obsolescencia Se caracteriza por utilizar una cuenta “puente” para calcular la depreciación sufrida por el inmovilizado.
Amortización indirecta: El saldo de la cuenta amortizada siempre será el precio de adquisición de la misma.
La cuenta de amortización acumulada siempre será inferior o igual al valor del inmovilizado menos su valor residual.
El inmovilizado sujeto a amortización es: Grupo 20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLE.
Activos que permanecen más de un año en la empresa y que no son tangibles.
Grupo 21. INMOVILIZACIONES MATERIALES Activos que permanecen más de un año en la empresa, son tangibles y se utilizan en la actividad comercial de la empresa.
Grupo 22. INMOVILIZACIONES INMOBILIARIAS. Activos inmobiliarios que permanecen más de un año en la empresa son tangibles y que su destino es ser explotado bien obteniendo rentas o plusvalías.
LOS TERRENOS Y EL FONDO DE COMERCIO NUNCA SE AMORTIZAN Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana 23 Ejemplo: FILAB adquiere el día 15/10/X una máquina por 1.000 euros más IVA pagando la mitad en efectivo y firmando letras a nueve meses por el resto. Se sabe que tiene un valor residual de 100 euros y una vida útil de 10 años.
15/10/X 31/12/X Amortización directa Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana Amortización indirecta 24 La amortización indirecta se puede calcular por cuatro métodos: El día 1/1/X FILAB adquiere una máquina valorada en 1.000 euros una vida útil de 3 años y 100 euros de valor residual.
LINEAL o CONSTANTE Nº DÍGITOS CRECIENTES MÉTODO DEL “CAJÓN” Nº DÍGITOS DECRECIEN.
Producción máxima 2.000 unidades físicas Producción de este año: 5.000 unidades físicas 1 1.000 - 100 3 1 1.000 - 100 1+2+3 1 1.000 - 100 1+2+3 1 1.000 - 100 10.000 Producción de este año: 1.000 unidades físicas 2 1.000 - 100 3 2 1.000 - 100 1+2+3 2 1.000 - 100 1+2+3 2 1.000 - 100 10.000 Producción de este año: 4.000 unidades físicas 3 Total 1.000 - 100 3 1.000 – 100 = 900 Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana 3 1.000 - 100 1+2+3 1.000 – 100 = 900 3 1.000 - 100 1+2+3 3 1.000 – 100 = 900 1.000 - 100 10.000 1.000 – 100 = 900 25 7. VENTA DE INMOVILIZADO Ejercicio: El día 15/10/2.011 la FILAB vende una máquina por 500 euros. La había adquirido el día 30/6/2.008 por 1.000 euros, tiene una vida útil de 10 años.
Pasos a seguir: 15/10/12 1. Amortizar el inmovilizado hasta la fecha en que deja de formar parte del activo de la empresa.
2. Cancelar el total de la amortización generada por este inmovilizado 3.
Dar de baja el inmovilizado por su precio de adquisición.
4. Devengar el IVA sobre el precio de venta.
5. Cobrar el importe pactado (ojo con pagos aplazados más de un año) 6. La diferencia generada se imputará a:  Pérdidas procedentes del inmovilizado (G).
 Beneficios procedentes del inmovilizado (I).
Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana 26 Ejemplo: FILAB. vende un ordenador el día 15/10/X12 por 1.000 euros, cobrando la mitad en efectivo y el resto a crédito en un plazo de cuatro meses. El ordenador fue adquirido el día 1/12/X9 por 1.200 euros y se le estima una depreciación anual del 25%.
ALUMNO/A Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana C.P.
27 Ejemplo: FILAB. vende un terreno el día 23/4/X12 por 500.000 euros, cobrando la mitad en efectivo y el resto en letras a 8 meses. Lo adquirió el día 23/12/X2 por 150.000 euros. FILAB considera que su inmovilizado se deprecia a razón del 10% anual.
ALUMNO/A Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana C.P.
28 8. EL REPARTO DE BENEFICIOS - Se fijan a través de un tanto por ciento sobre el capital.
- Repartirlo a los socios (DIVIDENDOS) - Cuando se pagan existe una retención por IRPF.
- Reserva Legal: Debe dotarse por un 10% del beneficio hasta un mínimo del 20% del Capital.
- Obligatorias Posibles destinos del beneficio - R. estatutarias: En caso de que lo establezcan los estatutos.
- Autofinanciación de la empresa (RESERVAS) - Reserva Voluntaria - Voluntarias - Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana - Remanentes.
29 Ejemplo: La sociedad FILAB S.L. realiza una propuesta de distribución de beneficios dotando reserva legal si procede, un dividendo del 5% y el resto a reserva voluntaria.
Diez días después paga el dividendo a sus socios con una retención por IRPF del 19%, el balance que presenta a 1/1/X consta, entre otras, de las siguientes cuentas: a) Balance de FILAB b) Balance de FILAB Capital 100.000 Reserva Legal 14.000 Reserva Voluntaria 5.000 PP y GG 50.000 PP y GG (N) a R.L. (N) *1 c) Balance de FILAB Capital 100.000 Reserva Legal 16.000 Reserva Voluntaria 5.000 PP y GG 50.000 PP y GG (N) a R.L. (N) *1 Capital 100.000 Reserva Legal 20.000 Reserva Voluntaria 5.000 PP y GG 50.000 PP y GG (N) a R.L. (N) *1 Dividendos activos a pagar (P) Dividendos activos a pagar (P) Dividendos activos a pagar (P) R.V. (N) R.V. (N) R.V. (N) 5.000 Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana Dividendos activos a pagar (526) a Tesorería (57) H.P. acreedora por retenciones practicadas (4751) 4.100 900 30 9. PROVISIONES Las provisiones son gastos previstos de carácter reversible, nacen por el: Principio de PRUDENCIA: Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de Comercio, únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. En tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas.
Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.
a.1) estimación individualizada a) Por deterioro de valor de créditos comerciales a.2) estimación global.
(*1) Provisiones por deterioro b) Por deterioro de valor de existencias c) Por deterioro de valor de Activos financieros Tipos de provisiones: Provisión por Riesgos y Gastos (*2) (*1) (*2) Representas posibles pérdidas de valor de algún elemento de activo.
Representan posibles gastos futuros vinculados con operaciones actuales.
Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana 140. Provisión por retribuciones a largo plazo al personal 141. Provisión para impuestos 142. Provisión para otras responsabilidades 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 145. Provisión para actuaciones medioambientales 146. Provisión para reestructuraciones 147. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio 31 9.a Por deterioro de valor de créditos comerciales 9.a.1 Estimación global..
Es propia de grandes empresas. Se caracteriza por estimar a principios de año la morosidad prevista durante el año dotando la provisión correspondiente.
Al no llevarse un seguimiento individualizado de cada cliente al final del año se ajustará la provisión. Se contabiliza igual que la anterior pero sin cambiar de nombre al cliente moroso.
9.a.2 Estimación individualizada.
Se caracteriza por llevar un control individual sobre cada uno de los clientes.
(A)  Clientes de dudoso cobro (436)  Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490)  Pérdidas por deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (694) (A-) (G) Las cuentas que utilizaremos son:  Reversión del deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (794) (I) Pérdidas por créditos comerciales incobrables (650) (G)  Ejercicio: 1) FILAB vende a crédito 1.000 euros IVA incluido.
2) Pasado algún tiempo sospechamos que el cliente anterior no nos pagará (concurso de acreedores, borrachera profunda…..).
a. El cliente no paga siendo la deuda incobrable (quiebra).
b. El cliente paga 300 euros siendo el resto de la deuda incobrable.
3) Llegado el vencimiento de la deuda: c.
El cliente paga 300 euros.
d. El cliente paga toda la deuda.
Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana 32 1) 1.000 Clientes (A) 1.000 Cliente de Dudoso Cobro (A) a Ventas (I) IVA rep (P) 847,46 152,54 Cliente (A) 1.000 2) 1.000 a deterioro de valor de créditos comerciales (G) a Deterioro de valor de créditos comerciales (A-) 1.000 3.a) 1.000 1.000 a Deterioro de valor de créditos comerciales (A-) a 3.d) Cliente de Dudoso Cobro Tesorería (A) 1.000 Deterioro de valor de créditos comerciales (A-) deterioro de valor de créditos comerciales (I) a a 3. b) 300 deterioro de valor de créditos comerciales (I) 3.c) Tesorería (A) a 700 1.000 Cliente de Dudoso Cobro Deterioro de valor de créditos comerciales (A-) Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana a Cliente de Dudoso Cobro deterioro de valor de créditos comerciales (I) 1.000 300 Tesorería (A) a Cliente de Dudoso Cobro 300 1.000 300 Deterioro de valor de créditos comerciales (A-) a deterioro de valor de créditos comerciales (I) 300 33 9.b Por deterioro de valor de existencias (mirar punto 13) Se prevé que las existencias pierden valor, por lo que es necesario generar una provisión. Las provisiones se crean (aumentan) y se cancelan (reducen), los asientos correspondientes son: Crea o Aumenta Pérdidas por deterioro de existencias (693) a Cancelan o Reducen Deterioro de valor de las existencias (39) (A-) Deterioro de valor de existencias (39) (A-) a Reversión del deterioro de valor de existencias (793) (I) 9.c Por deterioro de valor de Activos financieros Entendemos por activo financiero aquel cuya única utilidad es la rentabilidad que genera (acciones, obligaciones, bonos . . . . ) Inversiones en empresas del grupo *1 Se valoran valor razonable + gastos Se generan deterioros Se valoran a valor razonable + gastos Clasificación de activos financieros: Activos financieros disponibles a la venta (L/P) Se generan diferencias imputadas al patrimonio neto Se valoran a valor razonable sin gastos Activos financieros mantenidos para negociar (C/P) Diferencias imputadas a pérdidas y ganancias.
*1 Aquellas sociedades sobre las que se posee la mayoría de los derechos de voto o se puede nombrar la mayoría de los miembros del consejo de administración Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana 34 A.F. disponibles para la venta Ejemplo: El 15/10/12 adquirimos 500 acciones de FILAB S.A. de 100 euros de valor nominal, que cotizan al 170%. La operación supone unas comisiones del 1 por mil. Tenemos intención de vender los títulos después de un año.
85.085 Inversiones financieras a L/P en instrumentos de patrimonio (250) (*1) a) A 31/12/12 las acciones de la FILAB S.A cotizan al 120%.
25.085 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta (133) a Inversiones financieras a L/P en instrumentos de patrimonio (250) (*3) 5.244,75 Tesorería (A) (*)5 a Ajustes por valoración en activos finan. disponibles para la venta (133) (*6) Beneficios participaciones y valores representativos de deuda (766) Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana Tesorería (57) 85.085 b) A 31/12/12 las acciones de la FILAB S.A cotizan al 220%.
25.085 a.bis) El día 23/4/13 vendemos 30 acciones de la FILAB S.A al 175% con unos gastos del 1 por mil a nuestro cargo Inversiones finan. a L/P en instrumentos de patrimonio (250) (*4) a 24.915 1.494,9 1.505,1 139.65 a Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta (133) 24.915 b.bis) El día 23/4/13 vendemos 30 acciones de la FILAB S.A al 150% con unos gastos del 1 por mil a nuestro cargo 4.495,50 3.600 Inversiones financieras a L/P en instrumentos de patrimonio (250) (*3) 609,60 Tesorería (A) (*5) Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta (133) (*6) Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda (666) a Inversiones financieras a L/P en instrumentos de patrimonio (250) (*4) 6.600 35 A.F. mantenidos para negociar Ejemplo: El 15/10/08 adquirimos 500 acciones de FILAB S.A. de 100 euros de valor nominal, que cotizan al 170%. La operación supone unas comisiones del 1 por mil. Tenemos intención de vender los títulos antes de un año.
85.000 85 Inversiones financieras a C/P instrumentos de patrimonio (540) (*1) Servicios bancarios (626) (*2) a Tesorería (57) 85.85 a) A 31/12/08 las acciones de la FILAB S.A cotizan al 120%.
b) 25.000 Pérdidas por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable (663) a Inversiones financieras a C/P en instrumentos de patrimonio (540) (*3) 25.000 25.000 a.bis) El día 23/4/09 vendemos 30 acciones de la FILAB S.A al 175% con unos gastos del 1 por mil a nuestro cargo 5.244,75 Tesorería (A) (*5) a Inversiones financieras a C/P en instrumentos de patrimonio (540) (*4) Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda (766) Contabilidad Financiera I Prof.: Jorge Galiana 3.600 1.644,75 A 31/12/08 las acciones de la FILAB S.A cotizan al 220% debiéndose pagar una comisión del 1 por mil en caso de venta Inversiones financieras a C/P en instrumentos de patrimonio (540) (*3) a Beneficios por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable (763) 25.000 b.bis) El día 23/4/09 vendemos 30 acciones de la FILAB S.A al 150% con unos gastos del 1 por mil a nuestro cargo 4.495,50 Tesorería (A) (*5) 2.104,5 Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda (666) a Inversiones financieras a C/P en instrumentos de patrimonio (540) (*4) 6.600 39 10. DESCUENTOS DE EFECTOS Ejercicio: a) La FILAB vende mercaderías a crédito por 1.000 euros IVA incluido.
b) El cliente anterior acepta una letra, con un vencimiento a tres meses, por el total del importe que adeuda.
c) Descontamos, el mismo día, la letra en el banco cobrándonos un interés del 10% y una comisión de 8 euros.
d.1.) El cliente no paga cobrándonos el banco una comisión de 4 euros.
d) Llegado el vencimiento de la letra: d.2) El cliente paga la letra.
a) Ventas (I) 847,46 1.000 Clientes (A) a IVA rep (P) 152,54 b) 1.000 1.000 967 8 25 Clientes E/C/C (A) Efectos descontad (A) Tesorería (A) Servicios bancario (G) Intereses por descuentos de efectos(G) a Clientes (A) 1.000 c) a Clientes E/C/C (A) a Deuda por efectos descontados (P) 1.000 1.000 d.1) 1.000 4 1.000 1.000 Efectos impagados (A) Servicios bancario (G) Deuda por efectos descontados (P) Deterioros de créditos comerciales (G) a Tesorería (A) d.2) 1.004 a Efectos descontados (A) 1.000 a Deterioro de créditos comerciales (A-) 1.000 Profesor: Jorge Galiana Contabilidad Financiera I 1.000 Deuda por efectos descontados (P) a Efectos descontados (A) 1.000 40 11. AUMENTOS DE CAPITAL El capital es una de las aportaciones de los socios a la sociedad. Es, por tanto, una deuda de la empresa con los socios (pertenece al neto).
1- Capital: para una empresa individual.
El capital puede tomar tres formas: 2- Capital social: para una sociedad.
3- Fondo social: para una sociedad sin ánimo de lucro.
El capital de una sociedad anónima se divide en acciones (parte alícuota del capital) y tiene un mínimo de 60.000 euros teniendo que estar siempre totalmente suscrito y desembolsado al menos en un 25%. (El desembolso mínimo legal por acción es del 25% del Valor Nominal y la totalidad de la prima de emisión) Capital social = nº acciones x V.N.
El valor real, es el valor contable, y es igual al neto dividido por el número de acciones (neto= capital social + reservas + el beneficio no distribuido).
El valor nominal es el capital social dividido entre el número de acciones, representa la participación de la acción en la sociedad.
El valor de mercado es el valor que fija su cotización.
Ejemplo: Una empresa incrementa el capital en 20 millones. Los socios pagan en efectivo.
20.000.000 Acciones emitidas (A) a Capital Social (N) 20.000.000 20.000.000 Tesorería (A) a Acciones emitidas (A) 20.000.000 Profesor: Jorge Galiana Contabilidad Financiera I 41 Ejemplo: Una empresa incrementa el capital emitiendo 100 acciones de 1.000 de valor nominal y las vende al 150% (1.500).
(*1) Ejemplo: Ejemplo: 150.000 Acciones emitidas (A) a Capital Social (N) Prima de emisión (N) 150.000 Tesorería (A) a Acciones emitidas (A) (*1) 100.000 50.000 150.000 La prima de emisión = (Valor de Emisión – Valor Nominal) x número de acciones.
En el momento de la suscripción, el accionista sólo está obligado a pagar el 25% del capital suscrito más el total de la prima.
Una empresa amplia su capital emitiendo1.000 acciones de 1.000 de V.N. al 250%. Los accionistas desembolsan el mínimo legal.
2.500.000 Acciones emitidas(A) a Capital social (N) Prima de emisión (N) 1.000.000 1.500.000 1.750.000 750.000 Tesorería (A) Socios por desembolsos no exigidos (N-) a Acciones emitidas (A) 2.500.000 Una empresa incrementa el capital emitiendo 100 acciones de 500 de V.N. al 120%. Desembolsa el mínimo legal en efectivo, entrega un coche valorado en 5.000, y el resto queda pendiente. Hay unos gastos de inscripción, notario, etc., valorados en 500 más IVA con una retención por IRPF del 15%.
17.500 5.000 37.000 500 80 Profesor: Jorge Galiana Contabilidad Financiera I Tesorería (A) Elementos transporte (A) Socios por desembolsos no exigidos (N-) R.V. (N) IVA soportado (A) a a Capital social (N) Prima de emisión (N) Tesorería (A) H.P. acreedora por R.P. P) 50.000 10.000 505 75 42 Ejemplo 1: 1. FILAB emite 100 acciones nuevas de 10 euros de Valor Nominal al 150%, se desembolsa el mínimo legal, se libera un 10% y el resto queda pendiente. Los gastos de la emisión ascienden a 50 euros.
2. Se solicita el dividendo pasivo pendiente que es atendido por todos los títulos.
1.
2.
Profesor: Jorge Galiana Contabilidad Financiera I 43 12. VALORACION DE LAS EXISTENCIAS Aquellas existencias no individualizables necesitan un criterio de valoración para calcular los consumos realizados y el valor de las existencias finales.
3- PMP 1-LIFO: Last in first out: el último que entra y el primero que sale.
2-FIFO: First in first out. Primero que entra es el primero que sale.
3-PMP: Precio medio ponderado ENTRADAS Fecha 2-FIFO: SALIDAS X P X*P X P Únicos admitidos contablemente.
X*P ENTRADAS Fecha X SALIDAS P X*P 1/1/X Exi 10 100 1.000 1/1/X Exi 10 100 1.000 2/1/X Compro 20 110 2.200 2/1/X Compro 20 110 2.200 3/1/X Consumo 3/1/X Consumo 4/1/X Compro 4/1/X Compro 5/1/X Consumo 15 114,352 1.715,3 5/1/X 31/1/X Exf 13 114,35 1.488,7 31/1/X COMPROB.
7 5 150 35 PMP 2 = 3.950 10  100 + 20  110 = 1066 10 + 20 1066  23 + 5  150 = 11435 23 + 5 Profesor: Jorge Galiana Contabilidad Financiera I 746,6 750 Consumo = 2.461´9 PMP1 = 106,61 35 X P X*P 7 100 700 Consumo 15 3*100 12*110 1.620 Exf 13 8*110 5*150 1.630 5 150 750 3.950 COMPR.
35 3.950 35 3.950 44 Si en una economía existe inflación, que método preferirá la empresa si su objetivo es: a) Disminuir el pago del impuesto sobre beneficios (actualmente las sociedades pagan un impuesto del 30% de su beneficio a H.P., ver punto 15): b) Generar el máximo beneficio posible para aumentar el dividendo al accionista y, de esta forma, aumentar la cotización de sus acciones en el mercado secundario: Profesor: Jorge Galiana Contabilidad Financiera I 45 13 VARIACIÓN DE LAS EXISTENCIAS El saldo contable de las existencias, tanto de materias primas, productos acabados, mercaderías, semielaborados. . ., no se alteran en todo el ejercicio contable, ya que cuando se adquieren se contabilizan como Compras y cuando se enajenan se utiliza la cuenta de Ventas. Por este motivo al cerrar el año se debe igualar el saldo real de los inventarios del almacén con el saldo contable de estas cuentas.
Recordemos que antes de realizar estos asientos de variación de existencias, se deben anular los posibles deterioros que consten en el balance sobre las existencias y dotar las posibles depreciaciones que pudieran existir.
Saldo inicial Variación existencias de M.P (G) a M.P (A) Saldo inicial Saldo final M.P (A) a Variación existencias M.P. (G) Saldo final Saldo inicial Variación existencias de P.A. (I) a P.A (A).
Saldo inicial Saldo final P.A. (A) a Variación existencias de P.A. (I) Saldo final Si la cuenta de Variación de Existencias presenta saldo deudor: a) Las compras del periodo son mayores que el consumo generado.
b) Las compras del periodo son menores que el consumo generado.
c) Jorge conseguirá tener algún amigo.
d) Ninguna de las anteriores es correcta.
Profesor: Jorge Galiana Contabilidad Financiera I 46 Ejemplo: Balance de FILAB a 1/1/X Materias Primas Mercaderías Productos acabados Deterioro de valor de las existencias 1.000 2.000 3.000 <50> Se sabe que el inventario de existencias realizado el 31/12/X refleja que existen Materias primas adquiridas en 2.500 euros y valoradas en 3.000, Mercaderías adquiridas en 500 euros y valoradas en 475 euros y no quedan productos acabados en el almacén.
Sabiendo que las compras de Materias Primas han sido de 50.000 € y de Mercaderías de 70.000 € y la producción de Productos Acabados ha sido de 80.000 € hallar: Consumo de M.P. = Compras de M.P. + Ex iniciales de M.P. – Ex finales de M.P.
= Consumo de Mercaderías = Compras Mercad + Ex iniciales mercad = Consumo de P.A. = Compras de P.A. + Ex iniciales de P.A.
Profesor: Jorge Galiana Contabilidad Financiera I – Ex finales mercad – Ex finales de P.A.
= 47 Sabiendo que las ventas de M.P. han sido de 100.000 €, las de Mercaderías de 50.000 € y de Productos acabados de 200.000 € hallar el Margen bruto: Margen Bruto de M.P. = Ventas de M.P. – Consumo de M.P..
Margen Bruto de Mercaderías = Ventas de Mercaderías – Consumo de Mercaderías = Margen Bruto de P.A. = Ventas de P.A. – Consumo de P.A..
Profesor: Jorge Galiana Contabilidad Financiera I = = 48 14. AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN 14.1 Ajuste por periodificación de gastos de explotación 15/10/X 1.200 € 31/12/X Ejemplo: La FILAB paga el día 15/10/X un seguro anual por 1.200 euros.
15/10/X Ejemplo: 1. FILAB paga un seguro anual por 1.200 euros 2. El seguro anterior se pagó el día 15/10/X Ejemplo: La FILAB paga el día 1/12/X el alquiler de tres meses por anticipado, siendo el importe de 500 euros más IVA al mes..
ALUMNO/A C.P.
Profesor: Jorge Galiana Contabilidad Financiera I 49 14.2 Ajuste por periodificación de gastos financieros (FINANCIACIÓN) Ej.: FILAB solicita el día 15/10/X un préstamo al banco de 1000 euros a devolver el primer año 600 y el segundo 400. Devenga un interés anual del 6% ALUMNO/A C.P.
Profesor: Jorge Galiana Contabilidad Financiera I 15/10/X 15/10/X 31/12/X 31/12/X 15/10/X+1 15/10/X+1 50 Profesor: Jorge Galiana Contabilidad Financiera I 31/12/X+1 31/12/X+1 15/10/X+2 15/10/X+2 51 15. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS Las sociedades pagan un tipo general del 25% sobre su BAI como impuesto sobre beneficios. (sencillo ¿verdad?, espera y veras lo que disfrutamos en conta 2) Ejemplo: FILAB. obtuvo durante el año X un B.A.I. de 1.000 euros.
ALUMNO/A C.P.
Ejemplo: FILAB obtuvo durante el año X un P.A.I. de 1.000 euros.
ALUMNO/A C.P.
Profesor: Jorge Galiana Contabilidad Financiera I 52 16. ASIENTOS DE CIERRE Y APERTURA Al final de cada periodo contable se debe cancelar todos los saldos de las cuentas, de forma que, después de cerrado el saldo de todas las cuentas es CERO. Para esto se realizan dos asientos: - Cierre del balance Cuentas del pasivo y neto del balance a Cuentas del activo del balance Todas las cuentas de ingresos a Pérdidas y ganancias Pérdidas y ganancias a Todas las cuentas de gastos - Cierre de Pérdidas y Ganancias El primer asiento que se debe realizar en una contabilidad es el de apertura, se abren todas las cuentas de activo, pasivo y neto invirtiendo el asiento de cierre del balance: Cuentas del activo del balance Profesor: Jorge Galiana Contabilidad Financiera I a Cuentas del pasivo y neto del balance 39 Caso práctico 1 BALANCE DE SITUACIÓN ACTIVO NO CORRIENTE Aplicaciones informáticas Construcciones Maquinaria Equipos procesos de informa.
ACTIVOS CORRIENTES Materias primas Productos acabados Clientes E/C/C Clientes Tesorería 10.000 150.500 20.200 3.000 36.000 82.000 2.800 1.200 12.000 a 31/12/X-1 FONDOS PROPIOS Capital social Reserva legal Reserva voluntaria Reservas especiales ACREEDORES A L/P Deudas con entidades de crédito a L/P Proveedores de Inmovilizado a L/P ACREEDORES A C/P Proveedores Acreedores por prestación de servicios TOTAL ACTIVO Profesor: Jorge Galiana Contabilidad Financiera I 317.700 TOTAL PASIVO 70.000 7.000 3.000 10.000 120.000 50.000 30.000 27.700 317.700 40 Las operaciones acumuladas y realizadas durante el año X (en unidades de 1.000) son las siguientes: 1.
Realizar el asiento de apertura 2.
Compra mercaderías por 120.000 efectivo y el resto a crédito.
3.
Compra de una máquina por valor de 19.800 euros más IVA pagando 9.800 al contado y quedando el resto pendiente mediante dos letras de igual importe y vencimiento a 6 meses y 23 meses.
4.
Vende mercaderías por 400.000 euros mas IVA cobrando 300.000 en efectivo, 20.000 mediante una letra de cambio y el resto a crédito.
5.
Paga la nómina de sus trabajadores por un sueldo bruto de 180.000 euros con una retención por IRPF del 25%, una seguridad social a cargo del trabajador del 6,4% y una seguridad social a cargo de la empresa del 23,6%.
6.
La factura de este año de la asesoría de la empresa tiene el importe de 14.400 euros más IVA, dejándolos íntegramente a deber.
7.
Cobro las letras procedentes de las ventas realizadas en el presente ejercicio.
8.
Pago la mitad de la factura de la asesoría.
9.
Pago las deudas con la administración pública euros más IVA, pagando 2.000 en 10. Pago al banco 800 euros en concepto de comisiones.
11. Pago los intereses anuales al banco a razón del 6,7% T.A.E.
12.
El préstamo bancario que se refleja en el balance inicial vencerá el día 15/10/X+1 Trabajo a realizar: 1. Confeccionar los siguientes libros: a. Libro diario.
b. Libro Mayor.
c. Balance de sumas y saldos d. Balance de situación.
e. Cuenta de resultados (Pérdidas y Ganancias) 2. Realizar los asientos de cierre.
Profesor: Jorge Galiana Contabilidad Financiera I 41 EXAMEN CONTABILIDAD I Caso práctico 2 1. El día 1.11.X compra mercaderías a crédito por 8.500 euros, pagando los gastos del transporte de 50 euros. Se obtiene un descuento por promoción del producto del 3%, incluido en factura (IVA 18%).
2. Con posterioridad (20.11.X) devuelve mercaderías por 500 euros y obtiene descuentos adicionales por incumplimiento del plazo de entrega de proveedor de 100 euros. (IVA 18%) 3. Día 03.11.X vende mercaderías por 19.500 euros cobrando la mitad al contado y el resto por partes iguales a crédito y a través de efectos. (IVA 18%).
4. La concede un descuento por volumen de ventas del 2’5%. (IVA 18%).
5. El día 1.11.X adquiere mobiliario por 3.000 euros pagando el 40% al contado y el resto a crédito (IVA 18%).
Profesor: Jorge Galiana Contabilidad Financiera I 42 6. En la misma fecha 1.11.X vende a crédito a 6 meses un vehículo por 10.100 euros. El vehículo fue adquirido el 30.06.X-2 por 14.800, habiendo amortizado el 12% anual IVA 18%).
7. El día 1.11.X nos conceden un préstamo a devolver en 5 años por un importe de 1.000 euros, interés del 6% anual. Los intereses se cobrarán por trimestre vencido, por lo que el 31.12.X falta periodificar el interés devengado.
8. El día 15.12.X una parte de los clientes considerados de dudoso cobro y de los que existe el correspondiente deterioro, paga por banco su deuda de 500 euros.
9. El día 1.11.X descuento en el banco efectos por importe de 1.500 euros, los gastos financieros de negociación ascienden a 30 euros.
10. De los efectos anteriores (1.500), un total de 500 euros vencen el 30.11.X y el resto (1.000) el 31.02.X+1. De los vencimientos del año X (500) resultan impagados un total de 100 euros. Los gastos de devolución ascienden a 5 euros.
Profesor: Jorge Galiana Contabilidad Financiera I 43 CUENTA Equipos para proceso de información Construcción Maquinaria Otros tributos Hacienda IVA soportado Efectos comerciales descontados Ventas Intereses por descuento de efectos Deterioro de valor de existencias Amortización acumulada del I.I. aplicaciones informáticas Amortización inmovilizado material Sueldos y salarios Descuentos sobre ventas por pago Compras mercaderías Capital social Deterioro de valor de inversión financiera Hacienda pública deudora por IVA IVA repercutido Terrenos Amortización acumulada I.M.
Aplicaciones informáticas Seguridad social acreedora SALDO 5.000 92.740 1.500 1.000 2.400 250 1.000.000 40 1.200 CUENTA Pérdida procedente de inmovilizado Mercaderías Devolución sobre compras Clientes Hacienda pública deudora por IVA IVA repercutido Terrenos Amortización acumulada I.M.
construcciones Aplicaciones informáticas 1.000 Seguridad social acreed.
4.000 Hacienda pública acreedora 35.000 Inversiones financieras a L/P Deudas con entidades de crédito 1.000 a L/P 180.000 Reserva legal 85.000 Proveedores Deudas con entidades de crédito 158 a C/P 400 Deudas por efectos descontados 3.800 776.553 8.000 2.000 13.000 SALDO 200 10.000 20.000 25.025 400 3.800 776.553 8.000 2.000 13.000 3.000 6.000 5.000 1.200 500 1.000 250 Restan pendientes de contabilizar las siguientes operaciones: 1. Amortizar del activo fijo, sabiendo que el día 15/10/X se adquirió una máquina por 500 euros más IVA y que el día 23/4/X se vendió otra máquina por 130 euros más IVA que se adquirió por 200 euros que se establece en las siguientes operaciones: - Equipos de informática 25% - Otro inmovilizado material 10% - Inmovilizado intangible al 20% 2. En el inventario físico las existencias finales de mercaderías esta valorado en 12.000 euros 3. La cartera de acciones está constituida por 400 acciones de Tec y por 300 de Tip. valoradas en 6 y en 12 en cada una respectivamente. Al final del ejercicio las acciones de tec que cotiza a 6’2 euros mientras que las de Tip tienen una cotización media del último trimestre del año es de 4’54 euros y la cotización del día 31.12 es 11’92 por acción.
4. Realiza la liquidación trimestral del IVA 5. El préstamo a largo plazo debe devolverse dentro de 4 años. Se paga un interés del 8% anual por semestre vencido, el 30.03 y el 30.09. Falta periodificar los intereses al vencimiento del ejercicio.
6. Devengar el impuesto sobre beneficios (tipo impositivo 30%) Profesor: Jorge Galiana Contabilidad Financiera I ...