Solución Supuestos 3 y 4 IVA - Determinar el hecho imponible en las siguientes situaciones/¿Qué se entiende por exención plena? (2009)

Ejercicio Español
Universidad Instituto Químico de Sarriá (IQS)
Grado Administración y Dirección de Empresas - 2º curso
Asignatura Derecho Fiscal
Año del apunte 2009
Páginas 4
Fecha de subida 20/05/2014
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SUPUESTOS DERECHO FISCAL: IVA   SUPUESTO Nº 3 Determinar  el  hecho  imponible  en  las  siguientes  situaciones:     Conceptos  a  tener  en  cuenta:   − Partes  -­‐>  gastos  de  transporte   − Transfer  -­‐>  uso  personal  de  la  misma  empresa   − AIB  -­‐>  entre  varias  empresas   − Exportación  -­‐>  exento  de  IVA   − Sujeto  pasivo  -­‐>  el  que  realiza  las  operaciones   − Si  A  vende  a  B,  es  A  el  que  paga  IVA  aunque  B  sea  el  que  paga  el  pedido.   − Todo   lo   que   entra   en   el   TAI   es   importación,   pero   si   no   sale   de   la   Zona   Franca   no   se   considera   como   tal.     Un   empresario   catalán   tiene   una   fábrica   de   muebles   en   Barcelona,   envía   a   un   almacén   que   tiene   en   Londres,  mesas  de  oficina  por  un  importe  de  200.000  euros.  Dichas  mesas  salen  de  un  puerto  de  Bilbao  el   4  de  setiembre.  La  citada  mercancía  es  introducida  en  el  almacén  de  Londres  el  4  de  noviembre,  siendo   vendidas  a  un  mayorista  al  cabo  de  15  días.     Es  un  transfer  que  se  basa  en  un  envío  para  su  uso  personal  en  la  empresa,  por  lo  que  la  entrega  no  está   sujeta   a   IVA.   No   obstante,   en   Londres   deberá   auto   repercutírselo.   No   hay   entrega   a   otra   empresa   -­‐>   transfer.  El  transporte  del  almacén  al  mayorista  sí  está  sujeto  a  IVA,  pero  IVA  inglés.     Un  empresario  establecido  en  Badajoz,  adquiere  a  otro  empresario  establecido  en  Santa  Cruz  de  Tenerife   una  partida  de  artículos  de  complementos  para  el  vestir.     Canarias  no  forma  parte  del  TAI,  por  lo  que  a  efectos  de  IVA  es  una  importación  y  está  sujeta  a  IVA.     Un   particular   adquiere   a   través   de   la   red   de   Internet   un   libro   a   una   empresa   de   Argentina.   El   libro   lo   descarga  el  particular  a  través  de  internet.     Descarga  vía  electrónica  -­‐>  prestación  de  servicios  -­‐>  sujeta  a  IVA.   Si  tuvieras  el  libro  físicamente  seria  una  adquisición  de  bienes,  pero  te  lo  estás  descargando.     Un  particular  adquiere  a  través  de  internet  un  juego  de  ordenador  a  una  empresa  establecida  en  Costa   Rica.  Ésta  última  lo  remite  por  correo  certificado  con  portes  pagados  en  destino.     Importación  de  bienes  -­‐>  sujeto  a  IVA   Base  imponible  formada  por:  valor  en  aduana,  arancel  y  costes  de  transporte  y  accesorios.     Un   empresario   establecido   en   la   Zona   Franca   del   Puerto   de   Cádiz   adquiere   bienes   a   un   empresario   establecido  en  Uruguay,  introduciéndolos  en  el  establecimiento  de  la  Zona  Franca  para  incorporarlos  en   el  proceso  de  fabricación  de  las  máquinas  que  elabora  en  dicho  establecimiento.  Posteriormente,  parte   de  dicha  maquinaria  es  introducida  en  el  TAI  y  otra  en  Brasil.     Uruguay  -­‐>  Zona  Franca  de  Cádiz:  las  zonas  aduaneras  están  libres  de  impuestos  y  no  se  considera  realizado   ningún  hecho  imponible.  Se  divide  pues  en  los  dos  destinos  finales  como  si  fueran  directamente  allí:     Uruguay  -­‐>  importación  -­‐>  TAI:  sujeto  a  IVA     Uruguay  -­‐>  importación  -­‐>  Brasil:  hay  impuestos  pero  no  nos  afectan  porque  no  es  IVA  español.       1   Un   empresario   establecido   en   Francia   adquiere   maquinaria   industrial   a   un   empresario   de   EEUU,   que   entra  por  puerto  francés,  con  cumplimiento  de  los  trámites  aduaneros  a  libre  práctica.  Posteriormente  el   empresario  francés  transmite  y  envía  parte  de  esa  maquinaria  a  un  empresario  establecido  en  Segovia.     EEUU  -­‐>  importación  -­‐>  Francia:  EIB  (entrega  intracomunitaria  de  bienes)  exenta.  Paga  IVA  francés.   Francia  -­‐>  AIB  (lo  transmite  a  otra  empresa)  -­‐>  Segovia:  tributa  IVA.     SUPUESTO Nº 4   ¿Qué  se  entiende  por  exención  plena?     Cuando   me   puedo   deducir   todo   el   IVA   soportado.   Se   da   en   las   exportaciones   y   las   entregas   intracomunitarias.     Don   M.X.Z.,   es   beneficiario   del   Régimen   de   la   Seguridad   Social.   Presenta   una   receta   en   la   farmacia.   El   30   %  de  la  prestación  la  paga  él.  ¿Está  o  no  exenta  esta  operación  del  IVA?     La  seguridad  social  esté  exenta,  mientras  que  todas  las  operaciones  de  una  farmacia  no  están  exentas.  (Los   medicamentos  llevan  IVA,  aunque  si  te  los  dieran  en  un  hospital  estarían  exentos).     Una   empresa   constructora   construye   un   edificio   de   20   viviendas   y   4   locales   de   negocios   para   la   venta.   Terminada  la  construcción  vende  16  viviendas  y  2  locales  y  alquila  4  viviendas  y  2  locales.  Al  cabo  de  un   año,   vende   2   de   las   viviendas   arrendadas   y   2   locales   arrendados.   Después   de   5   años,   vende   las   dos   últimas  viviendas.  ¿Cuáles  son  las  operaciones  exentas  y  cuáles  no  lo  están?     20  viviendas  y  4  locales.   − Vende  16  viviendas  y  2  locales  -­‐>  primera  entrega  por  lo  que  sí  que  hay  IVA.   − Alquila  4  viviendas  y  2  locales.  (IVA  en  el  alquiler)   § 1  año  -­‐>  vende  2  viviendas  y  2  locales  -­‐>  1ª  entrega  -­‐>  IVA.   § 5  años  -­‐>  vende  2  viviendas  -­‐>  2ª  entrega  -­‐>  exento  IVA.     Una  empresa  de  arrendamiento  financiero  adquiere  un  local  nuevo  y  lo  arrienda  con  opción  de  compra  a   una   entidad   mercantil.   Transcurridos   tres   años,   esta   última   empresa   ejercita   la   opción   de   compra   y   adquiere  su  propiedad.  ¿Qué  operaciones  están  exentas  de  IVA?     − Una  empresa  adquiere  un  local  nuevo  por  lo  que  sí  hay  IVA.   − Al   cabo   de   3   años   lo   vendo,   pero   se   considera   1ª   entrega   porque   la   venta   se   hace   al   primer   inquilino  -­‐>  sí  hay  IVA.   − Durante  los  3  años  de  arrendamiento  -­‐>  hay  IVA.     La   empresa   MXZ,   adquiere   un   local   que   utiliza   durante   7   años.   Después   de   este   periodo   de   tiempo,   lo   transmite  a  una  empresa  dedicada  a  la  fabricación  de  aparatos  electrodomésticos.  ¿Está  esta  operación   sujeta  y  no  exenta  de  IVA?     − Empresa  adquiere  un  local,  sí  hay  IVA.   − Al  cabo  de  7  años  lo  vende  por  lo  que  es  una  2ª  entrega  y  está  exenta  de  IVA.     Un  médico  adquiere  un  aparato  de  Rayos  X  para  el  ejercicio  de  su  profesión.  Después  de  utilizarlo  1  año   lo  vende.  ¿Está  sujeta  y  exenta  esta  venta?       2   Es   una   exención   técnica:   como   la   compra   del   aparato   no   le   dio   derecho   a   deducir   el   IVA   soportado   (medicina  -­‐>  actividad  exenta),  su  venta  está  exenta  de  IVA.     Se   vende   una   vivienda   que,   construida   hace   5   años,   ha   estado   durante   todo   este   periodo   arrendada.   Dígase  si  la  operación  está  exenta  en  estos  supuestos:   a)  El  adquirente  es  el  arrendatario.   b)  El  adquirente  es  un  tercero  distinto  del  arrendatario.   a) Si  se  vende  al  primer  inquilino  es  una  1ª  entrega  por  lo  que  sí  hay  IVA.   b) Si  se  arrienda  durante  más  de  2  años  y  se  vende  a  un  tercero  distinto  al  inquilino  es  una  2ª  entrega   y  está  exento  de  IVA.     Doña  S.M.O,  acude  al  dentista  para  hacerse  una  ortodoncia  y  realizar  una  extracción  de  una  pieza  dental.   El   médico   utiliza,   a   su   vez,   los   servicios   de   un   mecánico   dentista   para   realizar   las   prótesis   necesarias.   ¿Están  exentas  o  no  estas  operaciones?     Está  exento  de  IVA  porque  es  un  servicio  sanitario.     Una  entidad  financiera  realiza  un  préstamo  a  la  mercantil  “Kaox  S.A.“  por  300.000  euros.  Se  constituye   una   garantía   hipotecaria   de   250.000   euros,   quedando   avalado   personalmente   por   los   miembros   del   Consejo  de  Administración.  Los  gastos  de  Notaría  y  Registro  ascienden  a  4.000  euros.  Determinar  si  están   o  no  exentas  estas  operaciones.     Las  operaciones  del  sector  financiero  están  exentas  ya  que  son  exenciones  de  interés  social.  Sin  embargo   los  gastos  de  notoria  y  registro  están  sujetas  a  IVA.   − El  préstamo  está  sujeto  pero  exento.   − La  notaria  está  exenta  de  IVA.   − Préstamos:   Sujeto  -­‐>  obligación  tributaria  de  pagar.       Exento  -­‐>  por  ley  el  legislado  no  paga  IVA.     La  Inmobiliaria  ADR,  S.A.,  realiza  las  siguientes  operaciones:   a)  Vende  un  local  de  nueva  construcción.   b)  Compra  un  inmueble  de  cinco  plantas  destinado  a  vivienda  para  su  rehabilitación.   c)  Vende  una  vivienda  usada  a  un  particular.   d)  Arrienda  a  un  tercero  un  terreno  propio  para  aparcamiento.   Determinar  si  están  o  no  exentas  las  operaciones  descritas.     a) Está  sujeto  a  IVA  ya  que  es  una  entrega  de  edificaciones  en  construcción  es  una  1ª  entrega.   b) Cuando   rehabilitas   viviendas   se   considera   promoción,   por   lo   tanto   el   promotor   es   empresario   y   paga  IVA.   c) No  está  sujeta  a  IVA  ya  que  es  una  segunda  entrega  a  no  ser  que  haya  sido  usada  durante  menos  de   2  años  que  si  está  sujeta  a  IVA.   d) Esté   sujeto   a   IVA   ya   que   es   un   arrendamiento   de   terreno.   (dependiendo   de   la   función   que   desempeñe  el  tercero  en  el  terreno  estará  exento  o  no,  en  el  caso  de  un  parking  no  lo  está).     Una  Sociedad  mercantil  “Z”,  cuyo  objeto  social  es  la  compraventa  de  edificios,  realiza  una  venta  a  otra   sociedad   “X”,   la   cual   se   dedica   al   arrendamiento   de   edificaciones   para   vivienda,   oficinas,   locales   de   negocio  y  garaje.   La   sociedad   “Z“,   de   acuerdo   con   la   sociedad   “   X   “,   decide   renunciar   a   la   exención   por   la   venta   del   edificio   en  los  términos  del  Art.  20.  dos  de  LIVA.  Determinar  si  está  exenta  esta  operación.     Puede   renunciar   a   la   exención   ya   que   el   que   entrega  el   bien   es   un   EoP,   pero   como   renuncia   sí   que   hay   IVA.   No  prorrata  al  100%  porque  también  se  dedica  al  alquiler  de  viviendas.     3     Un   empresario   establecido   en   Lyon   (Francia),   transmite   a   un   comerciante   establecido   en   Zamora   una   partida   de   muestras   de   perfumería,   sin   valor   comercial   estimable,   con   fines   de   promoción   de   los   perfumes   elaborados   por   la   empresa   francesa   y   para   su   distribución   entre   los   clientes   del   comercio   Zamorano.  Determina  si  esta  operación  está  exenta  o  no  a  efectos  de  IVA.     No  está  sujeta  a  IVA  ya  que  es  una  entrega  de  bienes  con  valor  comercial  y  con  fines  promocionales.     Una   clínica   establecida   en   Palencia,   adquiere   a   un   centro   médico   alemán   plasma   sanguíneo   para   uso   hospitalario   en   intervenciones   quirúrgicas.   Determinar   si   esta   operación   está   exenta   o   no   a   efectos   de   IVA.     Sí  que  está  sujeta  a  IVA  y  éste  no  es  deducible.       4   ...